Порядок расчета заработной платы, доплаты, оплаты отпусков, надбавок, компенсаций и выплат социального характера и их учет

Оплата времени простоя

Простой является частным случаем производственной необходимости, который дает работодателю право временно переводить работников на не обусловленную трудовым договором работу.

Если на время простоя работодатель перевел работника на другую работу, то оплата труда последнего производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Средний заработок в этом случае определяется в соответствии со ст.139 ТК РФ на основании Постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Если в связи с простоем работник не переведен на другую работу, то оплата времени простоя производится в порядке, установленном ст.157 ТК РФ. Размер оплаты времени простоя зависит от наличия или отсутствия вины сторон трудового договора.

Время простоя по вине работника не оплачивается.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника, а время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада).

Согласно ст.157 ТК РФ время простоя по вине работодателя и время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, подлежит оплате только в случае, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

Оплата труда при невыполнении норм труда (должностных обязанностей)

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу.

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы.

Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком

Производственным браком считается продукция, изготовленная работником с нарушением или отклонением от условий ее изготовления, установленных (определенных) работодателем.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит, частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст.156 ТК РФ).

В том случае, если бракованная продукция была изготовлена по вине работодателя, брак подлежит оплате наравне с годными изделиями.

Вину работника при изготовлении бракованной продукции необходимо оформить документально во избежание трудовых споров. Так как изготовление бракованной продукции причиняет работодателю ущерб, вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определенном ст.247 ТК РФ.

Стимулирующие доплаты и надбавки

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников (ст. 144 ТК РФ). К стимулирующим доплатам и надбавкам относятся: за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне, знание иностранного языка, учетные степени и т.п.

Доплаты при совмещении профессий и выполнении обязанностей временно отсутствующих работников

Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст.151 ТК РФ).

Совмещение профессий (должностей) - это выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены). Особенности совмещения профессий (должностей) ТК РФ не устанавливает.

На основании ст.423 ТК РФ в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, продолжает действовать Постановление Совета Министров СССР от 4 декабря 1981 г. N 1145 "О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)". Размеры доплаты за совмещение профессий (должностей) устанавливаются по соглашению сторон трудового договора (ст.151 ТК РФ).

Работнику, исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы (заместитель), производится доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст.151 ТК РФ). Размеры доплаты за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора. При этом следует иметь в виду, что условия оплаты труда, предусмотренные трудовым договором или соглашением, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (абз.6 и 7 ст.135 ТК РФ).

Согласно п.1 Разъяснения Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29 декабря 1965 г. N 30/39 "О порядке оплаты временного заместительства" (далее - Разъяснение N 30/39) замещающему работнику выплачивается разница между его фактическим окладом (должностным, персональным) и должностным окладом замещаемого работника (без персональной надбавки). Положение п.1 Разъяснения N 30/39 должно применяться и в настоящий момент, поскольку оно соответствует положениям ст.132 ТК РФ. Право сторон трудового договора определять условия оплаты труда работника не является абсолютным. Согласно ст.132 ТК РФ заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

Сложность работы, выполняемой замещающим работником, соответствует сложности работы замещаемого работника, поэтому замещающий работник имеет право на получение доплаты за временное заместительство в размере не менее размера оплаты труда замещаемого работника. Более высокий уровень оплаты труда замещающего работника может быть установлен соглашением сторон или работодателем самостоятельно в соответствии со ст.ст.8 и 9 ТК РФ. [16]

до недавнего времени в соответствии с Разъяснением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 29 декабря 1965 г. N N 30, 39 не считалось заместительством исполнение обязанностей отсутствующего работника его штатным заместителем. Но Определением Верховного Суда РФ от 11 марта 2003 г. N КАС 03-25 признаны частично не действующими абз.3 и 4 п.1 этого Разъяснения. И теперь снято запрещение на выплату разницы между должностными окладами отсутствующего работника и замещающих его штатного заместителя или помощника, а также главного инженера организации. Налоги на сумму доплаты начисляются в общем порядке - те же, что и на сумму основной заработной платы.

Пример. Савельевой Т.Г., работающей бухгалтером, установлен оклад 7000 руб. в месяц. В связи с болезнью кассира Савельева временно исполняла его обязанности помимо своей основной работы. По соглашению с администрацией за это она получит доплату в размере 50 процентов заработка, то есть всего Савельевой будет начислено 10 500 руб. (7000 руб. + 7000 руб. x 50%).

Поэтому единый социальный налог, страховые взносы в ПФР и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будет начислять с суммы 10 500 руб. Для упрощения примера проводки по начислению этих налогов не приводятся. А при выплате денег удержит с этой суммы налог на доходы физических лиц (считаем, что право на социальные вычеты Савельевой уже полностью исчерпаны):

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1365 руб. (10 500 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с выплат Савельевой;

Дебет 70 Кредит 50

- 9135 руб. (10 500 - 1365) - выдана причитающаяся сумма из кассы Савельевой. [22]

Оплата труда при выполнении работ различной квалификации

Оплата труда при выполнении работ различной квалификации производится на основании ст.150 ТК РФ.

При выполнении работ различной квалификации труд работника с повременной оплатой оплачивается по работе более высокой квалификации, а труд работника со сдельной оплатой труда - по расценкам выполняемой им работы.

Необходимо различать выполнение работ различной квалификации и совмещение работником профессий (должностей). Выполнение работ различной квалификации осуществляется в рамках одной профессии или должности (то есть в рамках одной трудовой функции). При совмещении профессий (должностей) работник в течение рабочего дня (рабочей смены) выполняет несколько трудовых функций.

В тех случаях, когда работникам со сдельной оплатой труда поручается работа, тарифицируемая ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу. [22]

Доплаты при переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу

При переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.

Надбавки при особом характере работ

Нормы возмещения для работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ.

В соответствии с п.1 Постановления Минтруда России N 51 при направлении для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ положено выплачивать надбавку: 1) рабочим; 2) специалистам; 3) руководителям.

Она начисляется за каждый календарный день пребывания на месте производства работ взамен суточных в размере 50 процентов тарифной ставки или должностного оклада. Но если эта сумма окажется больше установленной нормы суточных при командировках на территории России, то нужно рассчитывать надбавку исходя из размера суточных. При этом за время нахождения в пути работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, выплачивается не надбавка, а суточные в пределах норм.

При расчете суммы надбавки нужно учитывать, что размер дневной ставки определяется исходя из количества рабочих дней за месяц. Для исчисления надбавки за неполный месяц сначала рассчитывают сумму надбавки за весь месяц. Затем эта сумма делится на количество календарных дней в данном месяце и умножается на число дней пребывания работника на монтажных, наладочных и строительных работах. Такой порядок установлен п.21 Инструкции.

Пример. ООО "Зодчий" направляет своего работника - прораба Сергеева И.В. на строительство нового производственного помещения, которое будет возводиться в другом городе. Сергееву установлен ежемесячный оклад в размере 5000 руб. В месте проведения строительства прораб находился с 15 по 30 сентября 2003 г.

Чтобы рассчитать размер надбавки, которая полагается Сергееву, определим сначала сумму надбавки за весь сентябрь. В этом месяце 22 рабочих дня и 30 календарных. Тогда размер надбавки за 30 дней сентября составит:

5000 руб. : 22 дн. x 30 дн. x 50% = 3409,09 руб.

Но эта сумма больше, чем установленная норма суточных за сентябрь, которая равна:

100 руб. x 30 дн. = 3000 руб.

Поэтому нужно рассчитывать надбавку Сергееву исходя из размера суточных. За 16 дней нахождения в месте проведения строительных работ она составит:

3000 руб. : 30 дн. x 16 дн. = 1600 руб.

Нормы возмещения расходов при подвижном и разъездном характере работы

Размер выплачиваемых при этом надбавок может зависеть от местности, в которой производятся работы, от продолжительности разъездной работы, от того, к какой отрасли относится организация. Начисляются они в процентах к тарифной ставке, должностному окладу и в подавляющем большинстве случаев без учета коэффициентов и доплат в соответствии с п.2 Постановления Минтруда России N 51.

Так, надбавка за подвижной характер работы в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском, Приморском краях и в Амурской области составляет 40 процентов.

Если продолжительность такой работы 12 и более дней в месяц и при этом работники могут каждый день возвращаться домой, то им начисляется надбавка в размере до 20 процентов. Если же работник проводит в разъездах менее 12 дней в месяц, то надбавка устанавливается в размере до 15 процентов.

В строительных организациях надбавка за разъездной характер работы выплачивается в зависимости от того, сколько времени в день занимает проезд в нерабочее время от местонахождения строительной организации или от сборного пункта до места работы и обратно. Когда проезд занимает не менее двух часов - выплачивается надбавка до 15 процентов, а когда три часа и больше - надбавка увеличивается до 20 процентов.

Работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков выплачивается надбавка в следующих размерах:

- при разъездах, связанных с выполнением работ в пути, - 1,5 процента; работникам, обслуживающим пассажирские поезда, почтово-багажные поезда, вагоны-рестораны (кафе-буфеты) в пассажирских поездах и почтовые вагоны, - 3,0 процента в сутки;

- работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах 12 и более дней в месяц, - 20 процентов, а если менее 12 дней в месяц, - 1,5 процента в сутки.

Работникам цирковых организаций, которые находятся в постоянных разъездах, выплачивается надбавка взамен суточных - 50 процентов их месячной тарифной ставки, должностного оклада.

В таком же порядке начисляется надбавка работникам государственных заповедников, когда они направлены для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ.

Если работник находится в разъездах не все рабочие дни месяца, то выплата ему надбавки за разъездной характер работы в установленных размерах производится пропорционально отработанному количеству дней поездок на место работы.

Пример. Селифанов Е.М. работает курьером. Трудовым договором надбавка за разъездной характер работы установлена ему в размере 20 процентов. Работает по пятидневной рабочей неделе. Оклад Селифанова - 4000 руб. в месяц. В октябре 2004 г. он провел в разъездах 14 рабочих дней и при этом каждый день возвращался домой.

Количество рабочих дней в октябре 2004г. - 23:

4000 руб. : 23 дн. x 14 дн. = 2434,78 руб. - зарплата Селифанова за 14 дней

2434,78 руб. x 20% = 486,96 руб. - размер надбавки за 14 дней

Сравнив полученную сумму с суммой, рассчитанной исходя из нормы суточных за 14 дней (100 руб. x 14 дн. = 1400 руб.)

Дебет 20 Кредит 70 - 486,96 руб. - начислена Селифанову надбавка за разъездной характер работы за октябрь 2003 г.

Нормы возмещения расходов при производстве работ вахтовым методом

Особенности регулирования труда при работе вахтовым методом установлены гл.47 Трудового кодекса РФ. В части, не противоречащей Трудовому кодексу, применяется Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. N 794/33-82 "Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации", а также Постановление Минтруда России N 51.

Надбавка к заработной плате работникам, выполняющим работы вахтовым методом, выплачивается взамен суточных за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Начисляют надбавку за работу вахтовым методом в процентах месячной тарифной ставки или должностного оклада в зависимости от места, где проходит вахта: 1) в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях - 75 процентов; 2) в районах европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, в районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса - 50 процентов; 3) в остальных районах страны - 30 процентов.

По максимальной ставке - 75 процентов - выплачивают надбавку взамен суточных работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций, а также работникам обслуживающих и прочих хозяйств строительно-монтажных организаций, выполняющим работы вахтовым методом. И при этом не важно, в каком районе страны производятся работы.

Исчисление суммы надбавок за вахтовый метод работы осуществляется в следующем порядке:

- при оплате по месячным окладам - оклад работника делится на количество календарных дней данного месяца. Полученная дневная ставка умножается на количество фактических дней пребывания работника на вахте и в пути, и от этой суммы определяется надбавка в установленном размере (в процентах);

- при оплате по часовым тарифным ставкам - месячная тарифная ставка определяется путем умножения часовой ставки на количество рабочих часов по календарю данного месяца. Дальше расчет производится в том же порядке, что и у работников, оплачиваемых по месячным окладам.

Однако нормируемый размер надбавки при работе вахтовым методом не может превышать установленной нормы суточных при командировках на территории России.

Пример. Работнику Николаеву М.М. установлена почасовая оплата труда в размере 34 руб. в час. Работы на организации производятся вахтовым методом. По календарю в ноябре 2004 г. 174 рабочих часа при 40-часовой рабочей неделе и 31 календарный день. Николаев в декабре пробыл на вахте 20 дней и два дня провел в пути.

34 руб/ч x 174 ч = 5916 руб. месячная тарифная ставка Николаева

5916 руб. : 31 дн. x (20 дн. + 2 дн.) x 30% = 1259,54 руб. размер надбавки за вахтовый метод

Сравним полученную сумму с суммой, рассчитанной исходя из нормы суточных:

100 руб. x 22 дн. = 2200 руб. рассчитанный размер надбавки не превышает этой суммы

Дебет 20 Кредит 70 - 1259,54 руб. - начислена надбавка за вахтовый метод работы

Порядок возмещения расходов при производстве полевых работ

Полевое довольствие выплачивается при производстве геолого-разведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работ в условиях, которые связаны с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа. Оно служит компенсацией работникам повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях. Порядок и размеры его назначения регулируются Положением, утвержденным Постановлением Минтруда России от 15 июля 1994 г. N 56 (далее - Постановление Минтруда России N 56).

Выплата полевого довольствия производится за все календарные дни нахождения на работе. Порядок учета времени работы и пребывания в полевых условиях должен быть оформлен приказом по организации.

В соответствии с Постановлением Минтруда России N 56 полевое довольствие выплачивается в размере:

- двукратной нормы суточных, установленной для командировок в пределах РФ, в день одному работнику при работе на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области;

- увеличенной в 1,5 раза нормы суточных, установленной для командировок в пределах РФ, в день одному работнику при работе на объектах полевых работ, расположенных в других районах;

- 0,75 от нормы суточных, установленной для командировок в пределах РФ, в день одному работнику при работе на базах геолого-разведочных предприятий, организаций, учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области;

- 0,5 от нормы суточных, установленной для командировок в пределах РФ, в день одному работнику при работе на базах геолого-разведочных предприятий, организаций, учреждений, расположенных в других районах.

Ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях, выплачивается в следующих размерах:

- 200 руб. - за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области;

- 150 руб. - за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах;

- 75 руб. - за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области;

- 50 руб. - за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах.

Нормы возмещения расходов при направлении на курсы повышения квалификации

Под повышением профессиональной подготовки понимается ускоренное приобретение навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, не сопряженное с повышением образовательного уровня (ст.21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании").

При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняется место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы (ст.187 ТК РФ). В том случае, если работник направляется на повышение квалификации в другую местность, ему выплачиваются еще и командировочные расходы. Кроме выплаты командировочных расходов, работодатель несет также расходы по оплате обучения.

Оплата труда в особых условиях

Компенсационные выплаты, связанные с тяжелыми и вредными условиями труда

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (далее - работы с особыми условиями труда) должна устанавливаться работодателем (с учетом мнения профсоюзного органа) в повышенном размере по сравнению с оплатой труда (тарифными ставками, окладами), предусмотренной для различных работ с нормальными условиями труда.

Размер оплаты труда работников, занятых на работах с особыми условиями труда, установленный работодателем, не может быть ниже размеров, определенной законами и иными нормативными правовыми актами (ст.147 ТК РФ).

Перечень таких работ должен определяться Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Чтобы определить, кому из работников необходимо устанавливать доплаты, нужно руководствоваться Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78. Это Постановление и позволит рассчитать минимальный размер этих доплат в процентах к тарифной ставке (окладу). При работе, которая связана с тяжелыми и вредными условиями труда, доплаты установлены в размерах 4, 8 и 12 процентов. А если работа протекает в особо тяжелых и особо вредных условиях труда, то 16, 20 и 24 процента соответственно. Повышение заработной платы производится по результатам проведения аттестации рабочих мест. Порядок проведения аттестации приведен в Постановлении Минтруда России от 14 марта 1997 г. N 14 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда".

Так, Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. N 187 "Об оплате труда граждан, занятых на работах с химическим оружием", Постановление Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. N 391 "О порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей" и др. устанавливают абсолютно определенный размер доплаты за работу в особых условиях.

Стороны трудового договора могут определить конкретные размеры доплаты за особые условия труда в трудовом или коллективном договоре. Работодатель имеет право самостоятельно определять конкретные размеры доплаты за работу в особых условиях труда, учитывая минимальные размеры доплаты, установленные нормативными правовыми актами, и не ухудшая условий трудовых и коллективных договоров, соглашений. [16]

Компенсационные выплаты, обусловленные тяжелыми климатическими условиями труда

Особенности труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (далее - районы Крайнего Севера), регулируются гл.50 ТК РФ.

Статьей 315 ТК РФ предусмотрено, что оплата труда в районах Крайнего Севера осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Размер районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате и порядок их выплаты устанавливаются федеральным законом (ст.ст.316 и 317 ТК РФ). В связи с тем что действующий Закон РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон о Крайнем Севере) не устанавливает конкретные размеры районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате и порядок их выплаты, в настоящее время продолжают применяться нормативные правовые акты Правительства РФ и исполнительных органов государственной власти РФ, а также нормативные правовые акты СССР в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ и Закону о Крайнем Севере (ст.423 ТК РФ).

Районный коэффициент применяется ко всем составным частям заработной платы, указанным в ст.129 ТК РФ. Районный коэффициент не применяется к выплатам в виде материальной помощи и иным выплатам, не связанным с выполнением работником трудовых обязанностей.

Пособия по государственному социальному страхованию

Пособие по временной нетрудоспособности

В соответствии со ст.183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Пособие по временной нетрудоспособности относится к числу выплат, производимых за счет средств ФСС РФ (п.8 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101).

Размер пособия по временной нетрудоспособности напрямую зависит от непрерывного стажа работника. В соответствии с Указом Президента РФ от 15 марта 2000 г. N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" сохраняется прежний порядок исчисления непрерывного трудового стажа.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% заработка - при непрерывном стаже более 8 лет, 80% - при непрерывном стаже от 5 до 8 лет, 60% - если непрерывный стаж составляет менее 5 лет. В случае ухода за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет (с 8-го календарного дня), а также одиноким матерям, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы (с 11-го календарного дня) пособие выплачивается в размере 50% от заработка.

В соответствии со ст.8 Федерального закона РФ от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" пособие по временной нетрудоспособности в 2004 г. исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления трудоспособности. При этом средний заработок работника исчисляется в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213, принятым в соответствии со ст.139 ТК РФ, за некоторыми исключениями.

В среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет ФСС РФ.

При этом заработная плата за работу по совместительству не учитывается.

Средний дневной заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

В 2004 г. сохраняется ограничение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, которое не может превышать 11 700 руб. за полный календарный месяц. В отличие от общего порядка исчисления среднего заработка при исчислении пособия в случае повышения заработной платы в расчетном периоде повышение учитывается с той даты, когда оно установлено работнику (п.1 ст.8 Закона о бюджете ФСС на 2004 г.).

Если работник в последние 12 месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, а в местностях и районах, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (ст.8 Закона о бюджете ФСС на 2004 г.).

В том случае, если работник в последние 12 календарных месяцев проработал у нескольких работодателей, при определении трех месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров (см. Постановление Минтруда России и ФСС РФ N 89/145).

В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных налогоплательщиком самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, в том числе на выплату пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии с п.1 ст.217 НК РФ все государственные пособия, за исключением пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), не подлежат обложению НДФЛ.

Пособие по беременности и родам

Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" определены новые правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам, которые должны применяться всеми организациями в течение всего 2004 г.

Согласно ст.8 указанного Закона в 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам должны исчисляться из расчета среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Непосредственно вопросы исчисления и выплаты указанных пособий раскрыты в Постановлении Минтруда России от 24.12.2003 N 89, которым утверждено Разъяснение "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году", а также в Письмах Фонда социального страхования РФ от 05.02.2004 N 02-18/07-773 и от 25.02.2004 N 02-18/07-1202. [37]

При определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал:

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В период фактической работы в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам включается время, в течение которого работник фактически работал и за ним сохранялась средняя заработная плата в соответствии с законодательством Российской Федерации:

при направлении в служебные командировки;

при переводе на нижеоплачиваемую работу. [8]

Особое внимание работникам бухгалтерий следует обратить на разъяснения, приведенные в Постановлении Минтруда России N 89, где обращено внимание на то, что в среднем заработке при исчислении пособий могут учитываться только те выплаты, на которые в соответствии с действующим законодательством начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ. [37]

Компенсации и выплаты социального характера

Трудовое законодательство устанавливает широкий перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в области социально-трудовых отношений.

В соответствии со ст.164 ТК РФ под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.[16]

В соответствии со ст.165 Трудового кодекса РФ компенсации и гарантии предоставляются работникам:

- при направлении в служебные командировки;

- при переезде на работу в другую местность;

- при исполнении государственных или общественных обязанностей;

- при совмещении работы с обучением;

- при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

- при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

- в некоторых случаях прекращения трудового договора;

- в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Гарантии при направлении работников командировку

Понятие служебной командировки дается ст.166 Трудового кодекса РФ. Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Для разъяснения некоторых вопросов по поводу служебных командировок можно руководствоваться Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 (далее - Инструкция N 62). Она применяется и в настоящее время в той части, которая не противоречит Трудовому кодексу РФ.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Согласно ст.168 ТК РФ. Так, работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником на основании приказа работодателя.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы включают в себя: стоимость проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже билетов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Также командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы по найму жилого помещения включают в себя помимо расходов на проживание еще и оплату за бронирование места в гостинице. Возмещаются и расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденные документами.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации (приказом, распоряжением руководителя). Но в любом случае размеры возмещения не могут быть ниже тех размеров, что установлены Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" утвердило такие нормы возмещения командировочных расходов:

- по найму жилого помещения (кроме случая, когда командированному работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов - 12 руб. в сутки;

- на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке;

- по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

а) железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

б) водным транспортом - в каюте пятой группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте второй категории речного судна всех линий сообщения, в каюте первой категории судна паромной переправы;

в) воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

г) автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте десятой группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте третьей категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения по краткосрочным зарубежным командировкам установлены Приказом Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н, а нормы суточных - Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н. Меньше этих норм работодатель не может выплачивать.

Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

Заболевшему во время нахождения в командировке работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда он находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не сможет приступить к выполнению задания или вернуться, но не свыше двух месяцев. За период болезни командированному работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности на общих основаниях (см. разд.2.10). В срок командировки дни болезни не включаются.

По краткосрочным командировкам за границу в соответствии с совместным Письмом Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ суточные выплачиваются работникам за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Россию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.

Порядок выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств установлен Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 1993 г. N 1261. В тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных им не производит. Если принимающая сторона не выплачивает командированным валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30 процентов от нормы.

Если работник находится в краткосрочной командировке за границей более 60 дней, то выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение. В этих размерах производится также выплата суточных работникам загранучреждений Российской Федерации и другим категориям работников, направленным на работу за границу, за время проезда по иностранной территории к месту работы за границей и обратно и при следовании в краткосрочную командировку в Россию из-за границы и обратно.

Работникам, выехавшим в командировку за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов от нормы.[16]

Компенсации при переезде работника в другую местность

Статья 169 Трудового кодекса РФ обязывает организацию возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику транспорт), а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Такие компенсации предусмотрены при переезде работника, по предварительной договоренности с работодателем, на работу в другую местность.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Но они не могут быть ниже размеров, установленных Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. N 187 для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Если заранее невозможно точно определить размер подлежащих возмещению расходов, то работнику по предварительной договоренности с работодателем выдается аванс. При этом, чтобы получить возмещение расходов по переезду членов семьи работника и по провозу их имущества, а также по обустройству их на новом месте, они должны переехать до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.[16]

Расчеты с работником при увольнении

По правилу, установленному ст.140 ТК РФ, при прекращении трудового договора работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы в день увольнения работника.

Днем увольнения является последний день работы работника (ст.77 ТК РФ).

При увольнении работодатель обязан выплатить работнику следующие суммы:

- оплату за фактически отработанное в расчетном месяце время;

- компенсацию за неиспользованный отпуск (при наличии таких обстоятельств);

- выходное пособие (в том случае, если это предусмотрено законодательством, а также если предусмотрено коллективным или трудовым договором).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от организации, производится в последний день работы.

Выходное пособие

Размер выплачиваемого работнику при увольнении выходного пособия установлен ст.178 ТК РФ.

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается в случае расторжения трудового договора по следующим основаниям:

- в связи с ликвидацией организации (п.1 ст.81 ТК РФ);

- в связи с сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81 ТК РФ).

При вышеперечисленных обстоятельствах за увольняемым работником также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

А в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выплата месячного выходного пособия и сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст.318 ТК РФ).

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка должно быть выплачено также в случае прекращения трудового договора с работником в связи с нарушением установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (п.11 ст.77 ТК РФ) при условии, что нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:

- несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп."а" п.3 ст.81 ТК РФ);

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83 ТК РФ);

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п.2 ст.83 ТК РФ);

- отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п.9 ст.77 ТК РФ).

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Пример. 27 ноября 2003 г. в связи со сменой собственника увольняется главный бухгалтер ООО "Молния" Самойлова С.Ю. Среднемесячный заработок Самойловой на дату увольнения составил 28 000 руб. Ежегодный отпуск был ею использован за период с 7 июня 2003 г. по 6 июня 2004 г.

Новый собственник издал распоряжение, по которому при увольнении Самойловой выплачивается сумма четырех среднемесячных заработков.

Дебет 26 Кредит 70 - 112 000 руб. (28 000 руб. x 4) - начислена компенсация при увольнении Самойловой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 3640 руб. ((112 000 руб. - 28 000 руб. x 3) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы компенсации свыше трех среднемесячных заработков Самойловой.

Дебет 70 Кредит 50

- 108 360 руб. - выплачена из кассы компенсация Самойловой.

Компенсация за неиспользованный отпуск

В соответствии со ст.127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Полная компенсация (т.е. равная сумме оплаты за отпуск установленной продолжительности) выплачивается работнику, проработавшему у данного работодателя 11 полных месяцев (п.28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Народным Комиссариатом Труда СССР 30 апреля 1930 г. (действуют в части, не противоречащей ТК РФ)).

В том случае, если работник не отработал период, предоставляющий право на полную компенсацию неиспользованного отпуска, компенсация выплачивается пропорционально за каждый месяц работы. Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дней : 12) за каждый месяц работы. Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается по правилам, установленным ст.139 ТК РФ, а именно исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Пример. Работник увольняется в марте 2004 г. и получает компенсацию за неиспользованный отпуск за 5 месяцев.

При этом заработная плата работника в декабре 2003 г. составила 7000 руб., в январе - 8000 руб. и в феврале - 8500 руб.

Средний дневной заработок работника равен:

(7000 руб. + 8000 руб. + 8500 руб.) : 3 : 29,6 = 264,64 руб.

Компенсация начисляется за отпуск, который приходится на последние 5 месяцев. То есть за 11,67 дней отпуска (28 дней : 12 мес. х 5 мес.).

Компенсация за неиспользованный отпуск составила:

264,64 руб. х 11,67 дней = 3088,35 руб.

Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, в соответствии со ст.137 ТК РФ по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по следующим основаниям:

- ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем - физическим лицом (п.1 ст.81 ТК РФ);

- сокращение численности или штата работников организации (п.2 ст.813 ТК РФ);

- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (пп."а" п.3 ст.81 ТК РФ);

- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п.4 ст.81 ТК РФ);

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83 ТК РФ);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п.2 ст.83 ТК РФ);

- признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п.5 ст.83 ТК РФ);

- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п.6 ст.83 ТК РФ);

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п.7 ст.83 ТК РФ).

Расчет удержаний за неотработанные дни отпуска производится в следующем порядке.

Сначала определяется количество полных месяцев, отработанных работником в том рабочем году, в счет которого он использовал оплачиваемый отпуск. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до целого месяца.

Определяется количество неотработанных месяцев, за которые работник использовал отпуск. Для этого из 11 месяцев (количество месяцев, которое необходимо отработать, чтобы получить отпуск полностью) вычитается количество отработанных месяцев.