Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО "Канкория"

69

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями на примере Общества с ограниченной ответственностью «Канкория»

Введение

Одна из главных целей коммерческих предприятий - получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видам финансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным взысканием. Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности призван аудит. С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Целью и задачей внутреннего аудита (финансовый контролинг) является внутрихозяйственный контроль бухгалтерской (финансовой) отчетности, поиск резервов финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение необходимой информацией руководителей предприятия, для проведения стратегического анализа, разработки финансового прогноза.

Для принятия управленческого решения предприятию необходимо иметь достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия, в частности, о состоянии дебиторско-кредиторской задолженности, о законности и достоверности оформления хозяйственных операций и времени ее возникновения.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.

Дебиторская задолженность существенно ухудшает финансовое состояние предприятия, она является иммобилизацией денежных средств, отвлечением их из хозяйственного оборота, что приводит к снижению темпов производства и результативных показателей деятельности предприятия, т. к. просроченная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит отнесению на убытки предприятия.

Кредиторская задолженность, хотя и является временным привлечением заемных средств, в результате отрицательно влияет на имидж предприятий, так как наличие кредиторской задолженности говорит о неплатежеспособности предприятия и подрывает авторитет предприятия у покупателей и заказчиков.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и покупателями финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью дипломной работы является освоение методики аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями определение финансового положения ООО «Канкория». В связи с этим в дипломной работе решены следующие задачи:

1. изучена организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «Канкория»;

2. проведена внутренняя аудиторская проверка расчетов с поставщиками и покупателями на ООО «Канкория»;

3. проведен анализ дебиторско-кредиторской задолженности в ООО «Канкория»;

4. дана оценку финансового состояния и платежеспособности ООО «Канкория».

Методологическую основу исследований составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечиваются непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов, однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В дипломной работе в качестве объекта исследования учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями рассмотрено предприятие общество с ограниченной ответственностью «Канкория».

1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Канкория»

Предприятие ООО «Канкория» было создано в 2002 году, и вот уже на протяжении трех лет оно сохраняет свой профиль работы и по-прежнему притягивает клиентов своей надежностью, что при Выборгской конкуренции и сегодняшней рыночной экономике, весьма трудно.

ООО «Канкория», по своей организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью, созданное российским гражданином.

Предприятие является юридическим лицом, что определяется совокупностью признаков: обособленностью имущества, ответственностью по обязательствам этим имуществом, а также выступлением от своего имени, с момента его регистрации и свою деятельность организует на основании Устава (приложение 1).

В информационном письме об учете в ЕГРПО от 09.12.2003 года (приложение 2) определено что, заявленными видами экономической деятельности по общероссийскому классификатору являются:

· Оптовая торговля водопроводным и отопительным оборудованием;

· Оптовая торговля эксплуатационными материалами и принадлежностями машин и оборудования;

· Оптовая торговля производственными электрическими и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи;

· Оптовая торговля ручными инструментами;

· Оптовая торговля скобяными изделиями;

· Оптовая торговля лакокрасочными материалами;

· Оптовая торговля прочими строительными материалами;

· Оптовая торговля подъемно-транспортными машинами и оборудованием;

· Прочая оптовая торговля;

· Производство штукатурных работ;

· Устройство покрытий полов и облицовка стен;

· Производство стекольных работ;

· Производство малярных работ;

· Производство прочих отделочных и завершающих работ;

· Устройство покрытий зданий и сооружений;

· Производство общестроительных работ по возведению зданий.

Основными покупателями являются крупные промышленные предприятия:

1. Целлюлозно-бумажный комбинат ОАО «Светогорск» г. Светогорск Ленинградской области; (2002 год -80% объема продаж, 2003 год - 60%, 2004 год -50%);

2. «Сегежский ЦБК» г. Сегежа, Республика Карелия (2003 год - 10%, 2004 год -10%);

3. ЗАО «Выборгское карьероуправление» г. Выборг Ленинградской области (2002 год - 6%, 2003 год - 8%, 2004 год -9%);

4. ООО «Карельский гранит» г. Кондапога (2003 год - 5%, 2004 год -6%);

5. ОАО «Кондапога» г. Кондапога (2003 год -3%, 2004 год 4%);

6. ЗАО «Высоцкий Морской Торговый Порт» (2002 год -2%, 2003 год - 4%, 2004 год 6%);

7. ЗАО «Петрозаводскмаш» г. Петрозаводск (2003 год - 7%, 2004 год - 7%);

8. ООО «Альтаир» г. Сыктывкар Республика Коми (2004 г. - 2%);

9. ОАО «Выборгский судостроительный завод» г. Выборг Ленинградской области (2002 год - 1%, 2003 год -3%, 2004 год - 1%);

10. ООО «Средневолжская промышленная компания» г. Саратов (2004 год - 2%)

11. ОАО «Завод Чувашкабель» г. Чебоксары Чувашская республика (2004 год - 3%) и другие.

Единственным видом деятельности за 2002-2004 годы была отптовая торговля. Основным покупателем является ЦБК «Светогорск» (2002 год -80% объема продаж, 2003 год - 60%, 2004 год -50%), что является большим риском и поэтому одной из основных задач предприятия является поиск новых клиентов и расширение географии продаж. Из приведенного списка покупателей видно, что с каждым годом расширяется география продаж и процент объема продаж ЦБК «Светогорск» уменьшается, что является положительной тенденцией в развитии предприятия.

Основными поставщиками являются производители или дистребьютеры товаров, что обеспечивает конкурентоспособность на рынке за счет низких цен.

В 2003 году была получена лицензия на производство строительных работ, но деятельности по нему не производилось.

Во главе структуры управления ООО «Канкория»» стоит учредитель. Согласно Устава предприятия, назначен директор, который и является главой управления ООО «Канкория». Уставный капитал составляет 10000 рублей. Среднесписочная численность работников 8 человек. Структура предприятия представляет собой логические взаимоотношения уровней и функциональных областей, которая обеспечивает эффективное достижение целей предприятия. Организационная структура предприятия показана на рис. 1.

Общество имеет два рублевых счета в банках, круглую печать со своим наименованием.

Целями деятельности общества является расширение рынка товаров, а также извлечение прибыли в результате своей деятельности.



Рис. 1 Организационная структура ООО «Канкория»

Предприятие самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договора, заключенные с потребителями (покупателями), а также поставщиками материально-технических и других ресурсов.

Финансовый учет на предприятии поставлен согласно действующего законодательства, приказ о принятии учетной политике приведен в приложении 3.

Управленческий учет основан на первичных документах и из-за малости предприятия упрощен. Но контрольная и оценочная информация, используемая в управленческом учете, формируется также как и на крупных предприятиях в несколько этапов:

· первый - подготовительный - сбор исходной информации от поставщиков и посреднических компаний (Этим занимаются директор, менеджер по покупкам и менеджер по продажам);

· Второй - вычислительный - различного рода процедуры обработки информации, которая завершается формированием аналитической информации (Это входит в обязанности менеджеров и главного бухгалтера);

· Третий - потребления - процедура оценки и контроля. На этом этапе происходит оценка сделки и принятие решения о ее

заключении. (Решение о заключении сделки или ее незаключении принимает директор или менеджеры).

Объем продаж за 8 месяцев 2002 года составил 5512 тыс. рублей, за 2003 год - 15558 тыс. рублей; за 9 месяцев 2004 года - 23577 тыс. рублей. Предприятие увеличивает объемы продаж с каждым годом, что является положительной тенденцией в развитии предприятия и показывает устойчивое положение на рынке оптовой торговли технической продукции.

1.1 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Канкория»

учет поставщик расчет покупатель

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными балансов.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия. На основании данных бухгалтерских балансов (приложение 4) произведен анализ изменения в структуре и динамике дебиторской и кредиторской задолженности с 2002 года по 2004 год, который показывает качественные и структурные сдвиги в структуре балансов. Результаты анализа приведены в таблицах 1.1.1, 1.1.2, 1.1.3.

Валюта баланса за 2002 год уменьшилась на 144 тыс. рублей, что является отрицательной тенденцией, валюта баланса за 2003 год увеличился на 586 тыс. рублей, за 9 месяцев 2004 года увеличилась на 3324 тыс. рублей, что является положительной тенденцией.

Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния предприятия.

На начало анализируемого периода (2002 год) удельный вес дебиторской задолженности составляет 70,2% от валюты баланса, на конец - 71,9%, абсолютное отклонение составляет +1,7%. Удельный вес кредиторской задолженности на начало анализируемого периода составляет 61,7% от валюты баланса, на конец 40,0%. Абсолютное отклонение на конец отчетного периода составляет - 21,7%.

За 2003 год удельный вес дебиторской задолженности увеличился на 9,7% от валюте баланса, а кредиторской на 2,7% и на конец отчетного периода (2003 год) составил дебиторской 81,6%, а кредиторской - 42,7%.

За 9 месяцев 2004 года удельный вес дебиторской задолженности уменьшился на 16%, а кредиторской уменьшился на 30,8%.

На конец анализируемого периода дебиторская задолженность составляет 65,6% от валюты баланса, а кредиторской - 11,9%, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетной дисциплине фирмы, требующих детального анализа. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев за весь анализируемый период отсутствует, что является положительным явлением. За анализируемый период доля краткосрочной дебиторской задолженности уменьшилась на 4,6%, что говорит о положительных тенденциях связанных со снижением остатка дебиторской задолженности. Доля краткосрочной дебиторской задолженности на конец анализируемого периода составляет 65,6%, и хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должников может создать трудности организации в ее быстром погашении.

Доля задолженности покупателей и заказчиков за анализируемый период уменьшилась на 10,8%, с 69,9 до 59,1.

Доля задолженности прочих дебиторов увеличилась на 6,1% с 0,3 до 6,4. Сумма прочих дебиторов состоит из переплаты по налогам.

За 2003 год удельный вес кредиторской задолженности увеличился на 2,7%, за 2004 год уменьшилась на 30,8%. Анализируя причины изменения долей этих статей баланса в разрезе дебиторской и кредиторской задолженности приходим к выводу, что:

1. Уменьшение доли кредиторской задолженности говорит о нерациональной финансовой политике предприятия. Доля дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно равны.

2. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками уменьшилась и она может быть покрыта быстроликвидными активами и учитывая, что в течение отчетного периода просроченной дебиторской задолженности не было и все покупатели выполняли свои договорные обязательства, риска несвоевременного погашения кредиторской задолженности нет.

3. Увеличение доли задолженности за отчетный период перед персоналом по оплате труда на 5,5% произошла за счет увеличения заработной платы и является текущей. Необходимо отметить, что за анализируемый период задолженности по заработной плате не было, кроме текущей.

4. Увеличение задолженности перед государственными внебюджетными фондами в абсолютных показателях произошло за счет увеличения заработной платы и является текущей.

5. Уменьшение задолженности перед бюджетом говорит о своевременности оплаты налоговых обязательств.

6. В бухгалтерской отчетности отсутствует пояснительная записка, в которой должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Движение дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей и погашенной в течении отчетных периодов, по временному составу анализируется по данным ф. 3 5 Суммы. Отраженные по стр. 210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по стр. 240 и 230 соответственно. Сумма стр. 230 и 240 ф №5 в балансе приводится обобщенно по стр. 620. Но так как ООО «Канкория» относится к субъектам малого предпринимательства, форма №5 «Отчет о движении денежных средств» предприятием не составляется.

Для оценки состояния дебиторской задолженности необходимо изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности и дать обобщающую характеристику портфеля дебиторской задолженности.

1.2 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Канкория»

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации.

Сделаем сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 1.2.1.) на основе данных бухгалтерских балансов за 2002 г., 2003 г., 2004. и отчета о прибылях и убытках ф. 2 (приложение 5) за аналогичные периоды.

Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности увеличился с 32 до 42 в 2003 году и уменьшился в 2004 году до 14, коэффициент оборачиваемости в днях уменьшился на 2 за 2003 год и увеличился на 17 за 2004 года, что свидетельствует об ускорении оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности в 2003 г. по сравнению с 2002 г. и замедлении оборачиваемости в 2004 году по сравнению с 2003 годом. Уменьшение показателя оборачиваемости свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для приобретения дополнительного имущества.

Таблица 1.2.1. Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности (по ф. №1)

Наименование показателя	Расчетная формула	2002 г.	2003 г	2004 г.	Экономическое содержание
Коэффициент оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности (Кдзд)	Стр. 010 (ф. №2): (стр. 230 н.г. + стр. 230 к.г.):2	-	-	-	Характеризует число оборотов, которые совершает долгосрочная дебиторская задолженность за отчетный год
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (Кдзк)	Стр. 010 (ф. №2): (стр. 240 н.г. + стр. 240 к.г.):2	32	42	14	Характеризует число оборотов краткосрочной дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз)	Стр. 010 (ф. №2): (стр. 620 н.г. + стр. 620 к.г.):2	40	77	58	Характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный
Коэффициент оборачиваемости в днях долгосрочной дебиторской задолженности (Одзд)	360 дней: Кдзд	-	-	-	Указывает продолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в долгосрочную дебиторскую задолженность
Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности (Одзк)	360 дней: Кдзк	11	9	26	Отражает продолжительность одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности в днях
Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности (Окз)	360 дней: Ккз	9	5	6	Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 37 в 2003 году по сравнению с 2002 годом и уменьшился на 19 по сравнению с 2003 годом, но коэффициенты оборачиваемости в днях равный 11 (2002 г.), 9 (2003 г.), 26 (2004 г.) и 9 (2002 год), 5 (2003 г.), 6 (2004 г.) говорят о том, что погашение кредиторской и дебиторской задолженности осуществляется в течении одного года, что свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации.

Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности.

В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.

1.3 Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости

Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.

На основании показателей бухгалтерского баланса за 2002, 2003, 2004 годов и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2002, 2003, 2004 годов исчислим и сравним коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости приведен в таблице 1.3.1.

Предлагаемая группировка показателей дебиторской и кредиторской задолженности и их оценка позволят при составлении годовой отчетности представить и проанализировать в пояснительной записке состояние расчетно-платежной дисциплины в организации.

1. Коэффициент покрытия показывает достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских обязательств средствами в 2002 году, числящимися в дебиторской задолженности на один рубль обязательств организации приходится 1,1 руб. (на 30.06.02 г.), 1,8 рубля (на конец 2002 г.). На конец 2003 года на один рубль обязательств приходится 1,9 рубля, а на 30 сентября 2004 года - 5,5 рубля. Повышение этого показателя концу свидетельствует об улучшении финансового положения организации. На один рубль краткосрочных обязательств приходится 1,7 рубля (2002 г.), 2,1 рубля (2003 г.), 5,5 руб. оборотных активов в соответствии со значением общего коэффициента покрытия. Это значение гораздо выше минимально допустимого. К тому же к анализируемого периода значение коэффициента увеличивается, что показывает отсутствие проблем платежеспособности и покрытия долгов.

2. Увеличение общего показателя покрытия текущих обязательств оборотными активами свидетельствует об улучшении платежеспособности и реальности погашения текущих краткосрочных обязательств.

3. Значение коэффициента задолженности другим организациям свидетельствует о полной вероятности расчета с кредиторами, при сохранении среднемесячной выручки.

4. Наличие незначительной доли задолженности фискальным органам в балансе свидетельствует о ее покрытии суммой полученной выручки от продажи.

5. Значение коэффициента внутреннего долга находится ниже допустимого значения и является показателем оборачиваемости по данной группе обязательств.

Предлагаемая группировка показателей дебиторской и кредиторской задолженности и их оценка свидетельствует о стабильной платежеспособности ООО «Канкория», устойчивого финансового положения и реальности погашения текущих обязательств по состоянию на 30 сентября 2004 года.

2. Теоретические вопросы организации учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями

2.1 Нормативное регулирование безналичных расчетов

Для организации безналичных расчетов предприятию необходимо открыть расчетный счет. Наличие у нее расчетных и других банковских счетов является признаком самостоятельности организации. Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках.

В настоящее время использование банковского, в том числе расчетного, счета регулируется:

· Гражданским Кодексом РФ

Гл. 45 ГК РФ регулирует условия заключения и расторжения банковского договора, устанавливает права и обязанности клиента и банка.

Согласно ст. 862 ГК РФ при осуществлении безналичных расчетов стороны по договору вправе выбрать и закрепить в договоре различные формы расчетов такие, как расчеты платежными поручениями (приложение 7), чеками, по аккредитиву и по инкассо, платежными требованиями.

Гл. 46 ГК РФ отражает общие положения о расчетах и их формах.

Согласно ст. 845 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) основанием для списания денежных средств со счета банком является распоряжение клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

В соответствии со ст. 855 Гражданским кодексом РФ с 01.03.96 ЦБ РФ ввел следующую очередность платежей:

1. Списание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда причиненного жизни и здоровью;

2. Списание по исполнительным документам по выплате выходных пособий и оплате труда;

3. Списание по расчетным документам для перечисления средств в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

4. Списание по расчетным документам для перечисления средств отчислений в другие внебюджетные фонды;

5. Списание других денежных требований по исполнительным документам;

6. Списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

· Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Настоящий Закон регулирует документальное оформление операций по расчетным счетам так, например п. 5 ст. 10 Закона №129-ФЗ гласит:

«Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений».

· Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» №129-ФЗ от 08.08.01

До получения свидетельства о государственной регистрации о внесении единый государственный реестр открывается временный счет, на который поступают первоначальные взносы учредителей, при формировании Уставного капитала.

После получения свидетельства о государственной регистрации организация предоставляет пакет документов для открытия расчетного счета, состоящий из:

1. Заявление на открытие расчетного счета по установленной форме;

2. Свидетельство о государственной регистрации (копию и оригинал);

3. Карточку с образцами подписей и оттиска печати (бланк формы №0401026 по ОКУД ОК 011-93) в одном экземпляре.

4. Решение о создании организации, в форме копии или выписке, которые должны быть заверены органом, издавшим решение, вышестоящим органом или заверено нотариально;

5. Копию Устава (Положения), заверенного нотариально;

6. Справки о регистрации организации в государственных внебюджетных фондах;

7. Протокол о назначении руководителя организации;

8. Приказ о назначении главного бухгалтера;

9. Оформленный договор банковского счета.

· отдельными статьями Налогового кодекса РФ

В соответствии с п. 2 ст. 23 Налогового Кодекса РФ в обязанность налогоплательщика входит информирование в 10-дневный срок налоговых органов по месту учета об открытии или закрытии счета в банке. Нарушение данного срока в соответствии с п. 1 ст. 118 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

В свою очередь, банки на основании ст. 86 НК РФ открывают счета налогоплательщикам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также обязаны сообщить об открытии или закрытии счета в налоговый орган.

· Указом Президента Российской Федерации от 18.08.1996 №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»

В соответствии с п. 5 Указа №1212 при совершении предприятием - недоимщиком любых операций либо расчетов с другими предприятиями, в том числе внешнеторговых операций, либо расчетов с иностранными юридическими лицами или другими хозяйствующими субъектами (далее - партнеры), превышающих в сумме в течение одного года для одного партнера эквивалент 100 тыс. долл. США, предприятие - недоимщик обязано одновременно с представлением годовой бухгалтерской отчетности представить в налоговый орган специальное извещение с обязательным указанием полного наименования и места регистрации партнера и банка, номера банковского счета, с которого (на который) перечислялись средства, а также места основной хозяйственной деятельности партнера. За нарушение указанного требования предусмотрен штраф в размере суммы сделки.

· Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1994 №1006 (в ред. от 06.01.1998) «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»

В соответствии с Указом №1006 банки и иные кредитные организации открывают расчетные (текущие) счета организациям только при подтверждении ими постановки на учет в налоговом органе. Открытие валютных, ссудных, депозитных и других счетов производится банком или кредитной организацией только после уведомления налогового органа о намерении организации открыть соответствующий счет.

При открытии банковского счета организации банк (кредитная организация) обязаны известить об открытии счета налоговый орган, в котором организация состоит на учете. Операции по движению денежных средств на счете начинают производиться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении указанного извещения.

За нарушение установленного порядка открытия расчетных и иных счетов предусмотрены штрафные санкции в размере стократного установленного законодательством Российской Федерации размера минимальной месячной оплаты труда. В случае повторного нарушения указанного порядка открытия счетов может быть принято решение о ликвидации банка, организации.

Указом N1006 также установлено, что налогоплательщики обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы информацию о всех открытых ими счетах (включая валютные, ссудные, депозитные и другие) в банках и иных кредитных организациях как на территории Российской Федерации, так и за рубежом.

Особый порядок расчетов предусмотрен для предприятий-недоимщиков, которыми считаются организации, имеющие задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

· Инструкцией Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. №28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР»

Которая является сводом положений принципов организации безналичных расчетов в организации. Положения настоящей инструкции применяются с учетом изменений, произошедших в сфере хозяйственной деятельности. Указанием ЦБР от 21.06.2003 г. №1297-У «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати» внесены изменения в оформление карточек и представление их в расчетные организации. С 01 июля 2003 г. карточка может быть оформлена без нотариального свидетельствования подлинности подписей в присутствии сотрудника кредитной организации Банка России.

· Положением ЦБР от 03.10.2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»

Настоящее Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

· Указания ЦБ РФ от 21.06.2003 года №1297-У «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати» карточка

Согласно Указания карточка (бланк формы №0401026 по ОКУД ОК 011-93) может быть оформлена без нотариального свидетельствования подлинности подписей в присутствии сотрудника кредитной организации, уполномоченного распорядительным актом

2.2 Основные принципы организации безналичных расчетов

Развитие рыночных отношений в экономике обусловило формирование основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации. Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банках.

Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств. В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через банк обусловливается экономической целесообразностью, сочетается с экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной ответственностью за свои действия.

Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. В этом принципе закреплено право субъектов рынка самим определять очередность платежей с их счетов. Это представляет собой значительный шаг на пути к утверждению подлинной экономической самостоятельности хозяйственников.

Главное требование, предъявляемое в данном случае банком к субъекту рынка - участнику расчетов, - это осуществление последним платежей в пределах имеющегося остатка средств на счете.

Третий принцип - принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.

Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.

Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов, строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых; договорах, инструкциях Минфина РФ, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т.д. Экономический смысл установления этого принципа обусловлен тем, что получатель денежных средств заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок. Введение принципа срочности платежа имеет важное практическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидностью своего баланса.

Срочный платеж может совершаться:

- до начала торговой операции, т.е. до отгрузки товаров поставщиком или оказания им услуг (авансовый платеж);

- немедленно после завершения торговой операции, например платежным поручением плательщика;

- через определенный срок после завершения торговой операции - на условиях коммерческого кредита без оформления долгового обязательства или с письменным оформлением векселя.

Могут встречаться как досрочные, так и отсроченные и просроченные платежи.

Досрочный платеж - это выполнение денежного обязательства до истечения, оговоренного срока.

Отсроченный платеж характеризует невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок и предполагает установление нового срока по данному платежу, т.е. продление первоначально установленного срока платежа, производимое по согласованию с получателем средств.

Просроченные платежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа.

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. В зависимости от характера ликвидных средств следует различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обусловливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства).

Оперативное обеспечение платежей может иметь разнообразные формы (в том числе и в виде внесения средств за счет клиента или банка для последующего их перечисления получателю).

Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей (предоставление информации по платежеспособности, кредитоспособности плательщиков).

Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а, следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.

Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других.

2.3 Формы безналичных расчетов с покупателями и поставщиками

Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот. Документооборот - это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).

Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банковских учреждений. Спорные вопросы решаются в суде, третейском суде и арбитраже.

Претензии к банку, связанные с выполнением расчетно-кассовых операций, направляются клиентами в письменной форме в обслуживающий их банк. Сами банки ведут переписку по этим претензиям между собой и с участием РКЦ.

За несвоевременное или неправильное списание средств со счета владельца, а также несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу счета, последний имеет право потребовать от банка уплатить в свою пользу штраф за несвоевременно зачисленной или неправомерно списанной за каждый день задержки.

В нашем случае мы рассмотрим расчеты с поставщиками и покупателями по товарным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, услуг, готовой продукции т.е. расчеты с поставщиками и покупателями. Для ведения бухгалтерского учета по безналичным расчетам в организации, в Плане счетов предусмотрен счет 51 «Расчетный счет».

В процессе осуществления товарных операций можно применять различные формы безналичных расчетов, которые определяются по договоренности сторон между плательщиком и получателем средств.

В российском деловом обороте преобладают расчеты платежными поручениями.

Проведение расчетов с использованием платежных поручений регулируется ст. ст. 863 - 866 ГК РФ и гл. 3 Положения №2-П.

Платежное поручение (приложение 7) как форма безналичных расчетов с поставщиками за продукцию и услуги используется в случаях, когда покупатель дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств (поставщика). С помощью платежных поручений осуществляются платежи за уже полученные товары и услуги, либо производится предварительная оплата за товар поставщикам. Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа, и представляется в банк, в 4 экземплярах при почтовом виде платежа и 2 экземплярах при электронном виде платежа, каждый из которых имеет свое определенное назначение.

Общее для обоих видах платежей:

1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

4-й (2-й) экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;

При почтовом виде платежа:

2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

Платежное поручение действительно в течении 10 дней со дня выписки.

Выбирая данную форму расчетов, поставщик (получатель средств) несет следующие риски:

1) неисполнение платежного поручения плательщика из-за отсутствия или недостаточности средств на его счете либо из-за невозможности получения кредита банка; в этих случаях поручение не исполняется банком (п. 3 ст. 864 ГК РФ);

2) несвоевременное поступление или неполучение денег при неисполнении платежного поручения соответствующими банками или расчетно-кассовыми центрами.

Первый риск можно избежать путем тщательной проработки условий расчетов при заключении договора, например договориться с банком о предоставлении кредита плательщику в случае отсутствия денег на его расчетном счете или с поставщиком о возможности отсрочки платежа.

В отношении второго риска следует сказать, что банк плательщика и банк получателя средств, а также РКЦ по договору банковского счета обязаны соответственно перечислять и зачислять средства и проводить другие банковские операции.

Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический характер. Выпуск и обращение аккредитивов в России регулируются ГК РФ (параграф 3 гл. 46), разд. 4 - 6 Положения №2-П.

При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях указанных в аккредитивном поручении. Для этого покупатель подает в свое отделение банка заявление на открытие аккредитива где указывается наименование поставщика, дата и номер договора, срок аккредитива и сумма. Аккредитив выдается на договорной срок и по согласию покупателя и поставщика может быть продлен. Оплата с аккредитива ограничивается суммой, определяемой в договоре.

Различают аккредитивы покрытые (депонированные), непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные. При выставлении покрытого аккредитива банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета заявителя. Он может быть выставлен за счет специально полученного кредита. При выставлении гарантированного (непокрытого) аккредитива банку-исполнителю предоставляется право списывать сумму аккредитива с открытого у него счета банка-эмитента. Такой вид аккредитива возможен при наличии корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком по распоряжению покупателя. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

По истечении срока аккредитив закрывается. Организация может сделать это досрочно. Все счета, оплаченные с аккредитива, через банк посылаются покупателю для контроля правильности списания.

Достоинство аккредитива для обеих сторон состоит в определенной гарантии:

- своевременности и полноты получения поставщиком платежа, если поставка соответствует договору;

- получения заказанной продукции в соответствии с предусмотренными условиями покупателем, особенно если присутствует его уполномоченный сотрудник, осуществляющий предварительный контроль за соблюдением условий поставки товаров и их качеством.

В России применение аккредитивов перспективно и гораздо надежнее, чем предоплата.

Но аккредитивная форма расчетов - наиболее сложная и дорогостоящая. Банки взимают высокую комиссию за выполнение аккредитивных операций (авизование, подтверждение, проверку документов, платеж) в зависимости от суммы аккредитива.

К недостаткам этой формы расчетов следует отнести замедление оборачиваемости средств как поставщика, так и покупателя, особенно последнего, что замораживает средства на время действия аккредитива. В случаях когда такая форма расчетов предусмотрена договором, поставщик также не может отгружать произведенный товар, пока не получит извещение об открытии аккредитива.

Этот недостаток аккредитивов существенно сглаживается в случае доверительных отношений между банками и возможности работать в кредит в счет открытых друг другу кредитных линий через телекоммуникации. При этом банк - эмитент может открывать в исполняющем банке непокрытые аккредитивы (без предварительного депонирования средств покупателями) с предоставлением ему права списывать суммы по аккредитивам с ведущегося у него счета банка - эмитента. В результате покупатель перечисляет средства не заранее, а после отгрузки товара. Эта схема с использованием электронного аккредитива (передача платежных документов в электронном виде) реализована в некоторых банках в России и в ее внешнеэкономической деятельности.

Чек представляет собой письменный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате, с этого счета, обозначенной в чеке суммы чекодержателя или о ее перечислении на его счет. Операции с чеками регулируются статьями ст. ст. 877 - 885 ГК РФ и гл. 7 Положения №2-П.

В условиях рыночной экономики чек является основным средством безналичных расчетов. Банки принимают от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в данном банке, но и выписанные на другие банки. Взаимный зачет чеков между банками выполняют специальные расчетные палаты.

Чековая книжка с бланками чеков выдается обслуживающим банком на основании заявления клиента. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовых счетах. Хранение бланков чеков банками регулируется нормативными актами Банка России. Преимущество расчетов чеками перед расчетами платежными поручениями состоит в том, что покупатель, удостоверившись в соответствии продукции своим требованиям, простым обменом подтверждающих отгрузку товара документов на чек рассчитывается сразу же с поставщиком чеком. При расчетах платежными поручениями такой возможности максимального приближения платежа к моменту получения товара нет.

Инкассо - банковская операция, посредством которой банк берет на себя обязательство получить от имени и за счет клиента деньги и (или) акцепт платежа от третьего лица по предоставленным на инкассо документам.

В данном случае банк - эмитент - это банк, получивший от клиента инкассовое поручение, а исполняющий банк - это банк, который предъявляет требование о платеже и (или) акцепте непосредственно обязанному лицу.

В основе инкассовых операций лежит поручение, которое дает клиент банку - эмитенту, при этом последний взимает комиссию, размер которой зависит от вида операции.

Расчеты по инкассо в России регулируются ст. ст. 874 - 876 ГК РФ, гл. 8 - 11 Положения №2-П.

Инкассовые операции могут быть оформлены с помощью таких расчетных документов, как:

- платежное требование с акцептом или без акцепта;

- инкассовое поручение, которое используется также при расчетах чеками и векселями.

Банк может осуществлять инкассовые операции только на основании платежных требований или инкассовых поручений (простое инкассо). Однако кредитор может наряду с указанными расчетными документами передавать в банк и другие документы, например товарораспорядительные, и возложить на банк обязанность предъявить плательщику эти документы и выдать их только против платежа или против акцепта (документарное или коммерческое инкассо). При этом оформляется реестр переданных на инкассо документов.

Платежное требование - это требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Они используются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором.

Денежные средства по платежному требованию снимаются с расчетного счета плательщика с предварительным акцептом или без акцепта. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством, или в случаях, предусмотренных по договору, если плательщик дал письменное распоряжение обслуживающему банку о списании денежных средств со счета без его распоряжения.