Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО "Канкория"

товар;

Д 19 К 60 23966,68 учтен НДС по оприходованному товару;

На основании соглашения о зачете взаимных требований: 30.06.2003 г.

Д 60 К 62 143800,00 погашены взаимные обязательства сторон;

Д 76 К 68 23966,68 начислен НДС у уплате в бюджет;

Д 68 К 19 23966,68 зачтен НДС по приобретенным товарам.

Во избежание ошибок при зачете взаимных обязательств в ООО «Канкория» ведется четкий и конкретный аналитический учет задолженности по контрагентам организации, и выявляется размер взаимной задолженности с участием каждого контрагента в отдельности.

3.5 Аудит расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «Канкория»

В ходе планирования аудита был установлен объема и состав документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки;

При проведении аудита были затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете внешних расчетных операций - это договоры (купли-продажи), накладные, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, отгрузочные документы, акты выполненных работ, банковские документы (выписки банка, платежные поручения), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам), акты инвентаризации расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

В ходе аудита изучен приказа об учетной политике предприятия, проверка наличие договоров с поставщиками и покупателями и сроками их исполнения, проверена тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета; проверена оформление (наличие и правильность) учетных документов по поставке материальных ценностей (товарных накладных, счет-фактур, договоров и сроков их исполнения, товарных отчетов, книги продаж, книги покупок, актов сверок) по расчетам с покупателями и поставщиками; произведена проверка правильности и периодичности проведения инвентаризации расчетов по расчетам с покупателями и поставщиками, инвентаризации материальных ценностей на складе, проверена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги оплаченные денежными средствами, путем зачета взаимных требований.

В ходе проведения аудита расчетов с покупателями и поставщиками выявлены нарушения в оформлении договоров. Не все договора соответствуют Гражданскому кодексу РФ, в частности, в договоре б/н от 19 апреля 2004 года между ООО «Канкория» и ПБЛЮЛ «Каураките Н.Ю.» (приложение 11) не указан срок оплаты. За весь период работы ООО «Канкория» не производилась инвентаризация. То есть не было определено реальное состояние расчетов и был нарушен федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ., приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (с изменениями и дополнениями), приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». При проведении инвентаризации материальных ценностей на 30.09.2004 года расхождений с бухгалтерскими регистрами не выявлено. Согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском отчете» [4] перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация обязательна. В результате аудита расчетов с поставщика и покупателями выявлено, на 31 декабря 2002 года инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями не была произведена, что говорит о низком уровне внутреннего контроля по расчетным операциям с покупателями и поставщиками на ООО «Канкория».

Аудиторское заключение

Руководству ООО «Канкория»

Аудитор:

Цишевич Ирина Александровна

Студентка 6 курса специальности 060500 Бухгалтерский учет и аудит

Санкт-Петербургского института внешнеэкономических связей, экономики и права.

Аудируемое лицо:

ООО «Канкория»

188800 г. Выборг Ленинградской области, Леншоссе, 3

ОГРН ХХХХХХХХХХХХХХХ

I. Мною проведен внутренний аудит финансовой отчетности по расчетом с покупателями и поставщиками ООО «Канкория» за период с 20 мая 2002 года по 30 сентября 2004 года включительно. Финансовая отчетность «ООО» Канкория» состоит из:

· Бухгалтерского баланса за 2002 год, 2003 год; 9 месяцев 2004 года;

· Отчета о прибылях и убытках за 2002 года, 2003 год, 9 месяцев 2004 года;

Ответственность за подготовку и представление этой отчетности несет директор ООО «Канкория». Моя обязанность заключается:

1. выразить мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

2. дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и поставщиками.

Аудит проведен в соответствии: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года №119-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и стандартами.

Аудит расчетов был спланирован и проведен и проведен с целю обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основание для выражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

II. В результате проведенного аудита банковских операций выявлено, что по выписке №355 от 30.12.2002 неправильно сделана бухгалтерская проводка по платежному поручению 1163 от 30.12.2002 ЗАО «Техприбор» на общую сумму 12796,00 (Двенадцать тысяч семьсот девяносто шесть) рублей, в том числе НДС 20% 21132,67. Данный платеж отнесен на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях», несмотря на указанное назначение платежа «Предоплата по счету №1999 от 27.12.2002 года». Данный платеж необходимо было отнести на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчет второго порядка 60.2 «Авансы выданные в рублях», в результате этого искажена бухгалтерская отчетность за 2002 год: валюта баланса уменьшена на 12796 рублей и при анализе валюты баланса и структурных и качественных сдвигов без учета данной ошибки будут получены искаженные результаты, поэтому анализ дебиторской и кредиторской задолженности будет произведен с учетом данной ошибки. Результатом данной ошибки явилось занижение на 12796,00 рублей строки 240 «дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты), строки 245 «Авансы выданные», строки 690 «Итого по разделу V», строк 300 и 700 «Баланс», строки 620 «Кредиторская задолженность», строки 621 «Поставщики и подрядчики» Бухгалтерского баланса (далее форма №1) за 2002 год, в Главной книге по счету 60 субсчет «Авансы выданные в рублях», по счету 60 субсчет «Расчеты с поставщиками», учетных регистрах по данным субсчетам (машинограмм). И как следствие невозможность подтверждения достоверности вышеупомянутых строк формы №1. Данная ошибка не повлекла за собой искажений в налоговой отчетности. Счет-фактура на данную сумму была выписана 30 декабря 2003 года.

Согласно п. 39 Положения по ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.1998 №34н все исправления в бухгалтерском учете делаются в том периоде, в котором выявлена ошибка. В данном случае исправительную проводок делать не нужно, так как да данную сумму был отпущен товар 11.01.2003 года согласно накладной №25 от 11.01.2003 года и договора купли-продажи №1555 от 30.12.2002 года

Итог баланса на 31 декабря 2002 года не соответствует итогу баланса на 01 января 2003 года, так как было нарушено положение №34н и исправления были внесены в том периоде, когда они были совершены.

III. По моему мнению, за исключением влияния на финансовую отчетность ООО «Канкория» обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая отчетность в части учета расчетов с поставщиками и покупателями отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 30 сентября 2004 года включительно.

· Для оформления инвентаризации использовать утвержденные формы отчетности: для основных средств инвентарную опись №ИНВ-1, для нематериальных активов - №ИНВ-1а, для материальных ценностей - №ИНВ-3, денежных средств - №ИНВ - 15, расчетов с покупателями и поставщиками - №ИНВ-17

· Для приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности, применяеть «Акт о приемки товаров» (форма №ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией предприятия получателя.

· Издать приказ о назначении комиссии по приемке товара.

· В состав годовой отчетности за 2004 год включить пояснительную записку, в которых привести результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Использование предложенных рекомендаций позволит улучшить состояние учета расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «Канкория».

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (Часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ;

2. Гражданский кодекс РФ (Часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ (Часть первая, часть вторая)

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 (в редакции Федерального закона от 23.07.98 №123-ФЗ)

5. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» №129-ФЗ от 08.08.01

6. «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон (в ред. ФЗ от 14.1.2001 №164-ФЗ от 30.12.2001 №196-ФЗ) №119-ФЗ от 07.08.01

7. Указ Президента Российской Федерации от 18.08.1996 №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»

8. Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1994 №1006 (в ред. от 06.01.1998) «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.98 №34-н (в ред. Приказов МФ РФ от30.12.99 №107, от 24.03.2000 №31н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ1/98 Приказ МФ РФ №60н от 09.12.98 (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 №107н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 Приказ МФ РФ №43н от 06.07.99

12. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №32н Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (с изменениями и дополнениями);

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 №33н от 06.05.99 (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99 №107н)

14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

15. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

16. Приказ ЦБ РФ от 12.04.01 №2-П «Положение о безналичном расчете в Российской Федерации»

17. «Унифицированные формы первичной документации по учету торговых операций (общие)», утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132

18. Письмо Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли»

19. Инструкцией Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. №28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР»

20. Указания ЦБ РФ от 21.06.2003 года №1297-У «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати» карточка

21. Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной Минфином СССР 14 января 1967 г. №17

22. Абрамова. Н.В. Документальное оформление торговых операций. - М. Бератор-Пресс. - 2003

23. Андросов А.М. Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М. Андросов. - 2000.;

24. Бухгалтерский учет/ Под ред. П.С. Безруких - М. Бухгалтерский учет, 1999 г.

25. Краснова Л.П и др. Бухгалтерский учет. Учебник для экономических вузов. - М. Юристъ. - 2002

26. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А., и др.; Под. Ред. Бакаева А.С. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001

27. Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: ПРИОР, 1999

28. Мельников А.Ю. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части второй. - М.:ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2002

29. Пупшис Т.Ф., Галузина С.М. Аудит. Основы аудита и аудиторской деятельности: Учебно-методическое пособие. - СПб: ИВЭСЭП, Знание, 2001

30. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и Сервис, 1998 г. -576

Размещено на Allbest.ru