Формирование и распределение финансовых результатов деятельности предприятия
Сущность прибыли как экономической категории и показателя эффективности деятельности. Факторы, определяющие финансовые результаты. Модель формирования и распределения прибыли. Совершенствование учета и отчетности на основе изучения международного опыта.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.08.2011 |
| Размер файла | 215,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
117
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития республики, а также роста эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышении его эффективности отводится прибыли.
В Законе "О предприятиях в Республике Беларусь" определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов трудового коллектива и интересов собственников имущества предприятия.
Прибыль занимает одно из основных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью [18, с.581]. Показатели финансовых результатов характеризуют эффективность хозяйствования предприятия, так как практически все стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.
В условиях перехода к рыночной экономике одной из наиболее важных проблем субъектов хозяйствования является проблема получения прибыли, так как прибыль предопределяет возможность существования и роста предприятия. Решение же этой проблемы в основном зависит от правильности учета, оценки и анализа финансовых результатов, проверки выполнения плана по прибыли, факторов, влияющих на сумму прибыли, выявления резервов роста прибыли, а также внедрения мероприятий по использованию выявленных резервов. В достоверности этих показателей заинтересованы не только предприятия, фирмы, предприниматели, но и государство в целом, так как за счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими организациями. За счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти.
Прибыль - основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий.
В условиях рынка роль прибыли существенно возрастает. Она является движущей силой рынка. Именно прибыль определяет три взаимосвязанные коренные проблемы: что производить, как производить и для кого производить.
Прибыль - это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований.
Получение прибыли способствует решению важнейших первоочередных задач - росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышению ее качества.
Отсюда для укрепления рыночной экономики решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе всемерной экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышения производительности труда, улучшения качества и расширения ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), сокращения непроизводительных расходов и потерь [18, с.582].
С переходом народного хозяйства к рыночной экономике и коренным пересмотром в связи с этим имеющихся взглядов на теоретические принципы и методологию бухгалтерского учета стало очевидным, что учетные методы и приемы, сложившиеся при административно-командной системе управления народным хозяйством, неприемлимы в новых условиях. Теперь от бухгалтеров, ревизоров, аудиторов требуется овладение теми инструментами наблюдения и описания фактов хозяйственной жизни, которые получили признание и распространение в экономически развитых странах [19, с.629].
В связи с этим тема дипломной работы "Учет и анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия с использованием международной практики" в современных условиях является весьма актуальной.
Цель данной работы - исследовать, проанализировать и дать рекомендации по улучшению экономической работы предприятия и прежде всего по совершенствованию учета и анализа хозяйственной деятельности, рассмотреть вопросы распределения прибыли, ее использования.
В процессе написания работы были использованы теоретические разработки по изучаемой теме следующих авторов: И.Е. Тишкова и А.И. Прищепы, Н.С. Стражева, А.В. Стражевой, Н.И. Ладутько, Н.П. Кондракова, И.А. Ламыкина, Г.В. Савицкой и др.
Дипломная работа выполнена на материалах головного предприятия ОАО "Ивацевичдрев", которое создано 16 августа 1993 года путем преобразования арендного производственного деревообрабатывающего объединения "Ивацевичдрев" и является правопреемником имущественных прав этого объединения. Уставный фонд общества составляет 584660,0 тысяч рублей и делится на 116932 простых именных акций номинальной стоимостью 5000 рублей каждая.
Свою деятельность предприятие относит к 1922 году. Единственно вырабатываемая продукция в то время пиломатериалы. В настоящее время на головном предприятии вырабатывают пиломатериалы, изделия деревообработки, плиты девнестружечные, плиты ламинированные, шпон синтетический, синтетические смолы, рулонные облицовочные материалы, щитовые заготовки из массивной клееной древесины и др.
Важную роль в эффективной и прибыльной работе предприятия занимает рациональная организация производства и правильно сформированная система управления.
Сложившаяся экономическая обстановка на ОАО "Ивацевичдрев" характеризуется как сложная. Это непосредственно связано с экономическими трудностями, которые проявляются прежде всего в несбалансированности производства и потребления финансовых, материальных и денежных ресурсов. По критериям оценки финансового состояния предприятие является платежеспособным.
Прибыль акционерного общества за 1999 год составила 423858 млн. руб., причиталось в бюджет налога на прибыль 85119 млн. руб., налога на недвижимость 4438 млн. руб., местных налогов и сборов -11411 млн. руб. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия составила 322890 млн. руб. Направлено в фонды предприятия -274551 млн. руб.
Основные показатели деятельности исследуемого предприятия представлены в таблице 1.
Таблица 1 Основные показатели деятельности ОАО “Ивацевичдрев”
|
Показатели |
1998 год |
1999 год |
Изменение (98г.-99г.) |
|
|
Товарная продукция, млн. руб. |
615948 |
2603332 |
+1987384 |
|
|
Затраты на производство и сбыт продукции, млн. руб. |
462729 |
1953237 |
+1490508 |
|
|
Выручка от реали-зации продукции, тыс. руб. |
598279 |
2652274 |
+2053995 |
|
|
Налоги, включа-емые в отпускную цену продукции, млн. руб. |
40854 |
208001 |
+167147 |
|
|
Прибыль, млн. руб. |
101141 |
423858 |
+322717 |
|
|
в том. числе: прибыль от реали-зации продукции, млн. руб. |
94696 |
491036 |
+396340 |
|
|
прибыль от внереализационных операций, млн. руб. |
6445 |
-67178 |
-73623 |
|
|
Налоги и сборы из прибыли, млн. руб. |
32413 |
89557 |
+57144 |
|
|
Прочие платежи из прибыли, млн. руб. |
3401 |
11411 |
+8010 |
|
|
Чистая прибыль, млн. руб. |
65327 |
322890 |
+257563 |
|
|
Среднесписочная численность работников |
994 |
1034 |
+40 |
1. Экономическое содержание финансовых результатов деятельности предприятия
1.1 Сущность прибыли как экономической категории и показателя эффективности деятельности
Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В самой общей форме прибыль можно определить как доход фирмы, который выступает в виде прироста примененного капитала [16, с.289].
В условиях рыночной экономики роль прибыли существенно возрастает (рисунок 1).
117
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 1. Характеристика роли прибыли предприятия в условиях рыночной экономики.
Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.
Если для собственников предприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивом предпринимательской деятельности, то может возникнуть вопрос - является ли получение высокой прибыли столь же побудительным мотивом деятельности наемных менеджеров предприятия и остального его персонала.
Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, руководимого ими, прибыль является оснвным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает “рыночную цену” этих менеджеров, что сказывается на уровне их личной заработной платы. И наоборот - систематическое снижение уровня прибыли руководимого ими предприятия приводит к обратным результатам в их личной карьере, уровне получамых доходов, возможностях последующего трудоустройства.
Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности, особенно при наличии на предприятии программы участия наемных работников в прибыли. Прибыльность предприятия является не только гарантом их занятости (при прочих равных условиях), но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение их труда и удовлетворение ряда их социальных потребностей.
Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет “наполнять” доходную часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развитя экономики. Кроме того, реализация известного принципа - “богатство государства характеризуется уровнем богатства его граждан” - также связана с возрастанием прибыли предприятия, которое обеспечивает рост доходов его владельцев, менеджеров и персонала.
Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности и является основным регулятором “перелива капитала” в отрасли с более эффектривным его использованием. При этом капитал перемещается, как правило в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемом неудовлетворенного спроса, что способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей.
Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования этих ресурсов прибыли принадлежит главенствующая роль. Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и при прочих равных условиях - тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке. При этом, в отличие от некоторых других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводственным источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.
Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, т.е. ее направления на прирост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.
Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется прежде всего в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих "выживание" отдельных социально не защищенных (или недостаточно защищенных) членов общества. Кроме того, эта роль проявляется в удовлетворении за счет полученной прибыли предприятия части социальных потребностей его персонала (социальные программы являются неотъемлемой составной частью коллективных или индивидуальных трудовых соглашений). Наконец, определенная социальная роль прибыли проявляется в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан.
Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т.п.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоколиквидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.
Характеризуя роль прибыли в рыночной экономике, следует отметить, что, по мнению многих экономистов, эта роль не всегда позитивна, так как отдельные виды прибыли служат источником лишь личного обогащения отдельных категорий граждан не принося пользу обществу в целом. Это относится к таким ее видам, как прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций, от неоправданно высоких цен в связи с монопольным положением на рынке, от "теневой" деятельности предприятий и т.п. Рассмотрим, полностью ли лишены "позитива" эти виды прибыли с позиций экономического развития общества в целом.
Прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций (так называемых "арбитражных сделок", основанных на разнице в ценах покупки и продажи), является результатом лучшей информированности предпринимателей о ценах на различных региональных рынках, быстроты реакции на выгодные коммерческие условия, более высокого уровня предпринимательского риска. В конечном счете, спекулятивная прибыль является формой возмещения повышенного предпринимательского риска и служит действенным механизмом выравнивания уровня цен на отдельных региональных рынках. В рамках организованного (биржевого) рынка -- товарного, фондового, валютного спекулятивные сделки служат основным механизмом страхования ценового риска ("хеджирования", "свопа", "опциона" и т.п.) для предпринимателей, избегающих этого риска.
Прибыль, полученная предприятием в связи с его монопольным положением на рынке за счет установления неоправданно высоких цен на продукцию (так называемая "сверхприбыль" от монопольной деятельности), создает активные стимулы для перелива капитала на такие рынки и роста объема предложения, что в конечном итоге приводит к естественному формированию конкурентной среды на таких рынках и снижению уровня цен на них.
Прибыль, полученная предприятием от "теневой" деятельности (выпуска и реализации части неучтенной продукции), в определенной степени является защитной реакцией предпринимателей на установленные государством жесткие "правила игры" в экономике, в первую очередь, на неоправданно высокий уровень налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. В этих условиях предприятия не могут не только обеспечить условия самофинансирования своего развития, но в отдельных случаях и простого выживания в переходной экономике. Рост объема такой деятельности (а соответственно и объема "теневой" прибыли) является для государства своеобразным индикатором эффективности принимаемых решений в области налогового регулирования коммерческой деятельности с позиций соблюдения паритета интересов, как государства, так и предпринимателей. Кроме того, и эта прибыль, оставаясь неучтенной, является, тем не менее, источником реального прироста чистого национального дохода [17, с.12].
Как экономическая категория прибыль является одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики; она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного и отдельные элементы необходимого продукта. Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоймостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.
Прибыль - один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятий. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства.
Прибыль в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит экономической характеристикой эффективности работы предприятий.
Хозяйственная деятельность предприятий в условиях рынка связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Получение прибыли способствует решению важнейших, первоочередных задач - росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышению ее качества.
Для укрепления рыночной экономики решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе всемерной экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышения производительности труда, улучшения качества и расширения ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), сокращения непроизводительных расходов и потерь [18, с. 582].
Прибыль выступает как превышение доходов от продажи товара (услуг) над произведенными затратами (капиталом). Она является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности предприятий (организаций, учреждений).
С развитием рыночных отношений происходит расширение традиционного понимания прибыли, сводившегося к разнице между доходами и издержками. Это соответствовало “бухгалтерскому” определению прибыли. С переходом к рынку, кроме “бухгалтерской” определяют и “экономическую” прибыль [43, с. 361].
Бухгалтерская прибыль есть разность между общей выручкой и внешними издержками. К последним относят явные, фактические издержки: заработную плату, затраты на топливо, энергию, вспомогательные материалы, проценты по ссудам, арендную плату, амортизацию и т.д. [49, с.237].
Доходы - важнейший экономический показатель работы предприятий, отражающий их финансовые поступления от всех видов деятельности, конечным результатом которой выступает произведенная и реализованная продукция (оказанные услуги, выполненные работы), оплаченные заказчиком.
Общий доход - это денежная сумма, получаемая от продажи определенного количества товара (выручки). Он равен цене товара, умноженной на это количество товара.
Средний доход - равен общему доходу, деленному на количество единиц продукции.
Предельный доход - это приращение общего дохода за счет бесконечно малого увеличения количества произведенной и проданной продукции (приращение общего дохода при увеличении продаж на единицу продукции). Предельный доход позволяет оценить возможность окупаемости каждой дополнительной единицы выпускаемой продукции и в сочетании с показателем предельных издержек служит стоймостным ориентиром возможностей расширения предприятия [43, с.362].
В экономической теории и практике совокупность постоянных и переменных издержек относят к хозяйственным издержкам. Совокупные хозяйственные издержки вместе с нормальной прибылью составляют экономические затраты (издержки). Разность между общей выручкой и экономическими издержками образует экономическую, или чистую прибыль [49, с.238]. Экономические издержки включают планируемые издержки, составной частью которых является нормальная прибыль, как часть предпринимательского дохода [19, с.485].
Существуют абсолютный и относительный показатели прибыли. Что касается абсолютной величины прибыли, то она выражается понятием “масса прибыли”. Сама по себе масса прибыли еще ни о чем не говорит, поэтому данная величина всегда должна сопоставляться с годовым оборотом предприятия или величиной его капитала. Важен при этом и показатель динамики прибыли, сравнение ее величины в данном году с соответствующей величиной предыдущих лет. Относительным показателем прибыли является норма прибыли (рентабельность), демонстрирующая степень отдачи производственных факторов, применяемых в производстве.
Основными путями повышения рентабельности являются удешевление элементов авансированного капитала, снижение текущих затрат на производство продукции. В конечном счете условием и того, и другого является широкое применение в производстве результатов научно-технического прогресса, ведущее к росту производительности общественного труда и снижению на этой основе стоимости единицы ресурсов, используемых в производстве.
Прибыль выполняет две важнейшие функции: 1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений; 2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия (налог на прибыль - важнейший элемент доходов государственного бюджета). Кроме того различают учетную, стимулирующую и распределительную функции. Суть учетной функции состоит в том, что прибыль является важнейшим критерием эффективности предпринимательской деятельности предприятия. Основные показатели, раскрывающие эту функцию, - масса и норма прибыли (рентабельность).
Стимулирующая функция прибыли состоит в том, что она (прибыль) является мощным генератором экономики. Именно стремление к увеличению прибыли лежит в основе большинства нововведений. На величину прибыли влияют количество произведенной продукции, уровень производственных издержек, скорость оборота капитала, уровень производительности труда, уровень цен и некоторые другие факторы.
Суть распределительной функции прибыли состоит в том, что она служит источником накопления и развития производства, источником материального поощрения работников. В рыночной экономике прибыль - основа развития предпринимательской работы предприятия [49, с.240].
Основной принцип деятельности предприятия состоит в стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основным показателем эффективности производства [43, с.361].
Максимальная прибыль достигается во взаимодействии внутренних и внешних факторов деятельности фирмы. Основное требование максимизации прибыли - прибыльность каждой единицы выпуска. Предприятие стремится максимизировать разность между общим доходом и общими издержками. Производство каждой дополнительной единицы продукции увеличивает объем на величину предельных издержек, но одновременно повышается и общий доход - на величину предельного дохода. Пока предельный доход больше предельных издержек, прибыль в целом повышается, ее предельная максимизация еще не достигнута, и предприятие может увеличивать объем производства. Как только предельные издержки оказываются выше предельного дохода, рост общей прибыли замедляется, и увеличение выпуска становится убыточным. Следовательно, величина прибыли достигает максимума при таком выпуске продукции, при котором предельный доход равен предельным издержкам.
Таким образом, предприятие, принимая решение о росте производства продукции, может руководствоваться простым правилом: ему следует увеличивать производство до уровня, на котором предельный доход становится равным предельным издержкам [4, с.362].
В западной экономической литературе предлагается несколько теорий оптимизации деятельности предприятия, но в их основу принцип максимизации прибыли не заложен. Так, согласно одной из теорий, целью предприятия должна быть не максимизация прибыли, а объем продаж. Перед предприятием ставится задача достижения и удержания на возможно большем временном интервале определенного уровня прибыли.
В этом случае предприятие будет ориентироваться на среднеотраслевую норму прибыли, являющуюся результатом внутриотраслевой конкуренции [49, с.241].
Под общим понятием "прибыль" понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Такая систематизация, проведенная лишь по наиболее важным классификационным признакам, приведена в таблице 2.
Таблица 2 Систематизация видов прибыли предприятия по основным классификационным признакам
|
Признаки классификации прибыли предприятия |
Виды прибыли по соответствующим признакам классификации |
|
|
1. Источники формирования прибыли, используемые в ее учете |
а) Прибыль от реализации продукции б) Прибыль от реализации имущества в) Прибыль от внереализационных операций |
|
|
2. Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия |
а) Прибыль от операционной деятельности б) Прибыль от инвестиционной деятельности в) Прибыль от финансовой деятельности |
|
|
3. Состав элементов, формирующих прибыль |
а) Маржинальная прибыль б) Прибыль отчетного периода или валовая прибыль в) Чистая прибыль |
|
|
4. Характер налогообложения прибыли |
а) Налогооблагаемая прибыль б) Прибыль не подлежащая налогообложению |
|
|
5. Характер инфляционной “очистки” прибыли |
а) Прибыль номинальная б) Прибыль реальная |
|
|
6. Рассматриваемый период формирования прибыли |
а) Прибыль предшествующего периода б) Прибыль отчетного периода в) Прибыль планового периода (планируемая прибыль) |
|
|
7. Регулярность формирования прибыли |
а) Регулярно формируемая прибыль б) Чрезвычайная прибыль |
|
|
8. Характер использования прибыли |
а) Капитализированная (нераспределенная) прибыль б) Потребленная (распределенная) прибыль |
|
|
9. Значение итогового результата хозяйствования |
а) Положительная прибыль (соответственно прибыль в обычном ее понимании) б) Отрицательная прибыль (убыток) |
Рассмотрим более подробно отдельные виды прибыли предприятия в соответствии с приведенной ее систематизацией по основным признакам.
1. По источникам формирования прибыли, используемым в ее учете, выделяют прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества и прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции -- товаров, работ, услуг -- является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин "прибыль по основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.
Прибыль от реализации имущества представляет собой доход от продажи изношенных или неиспользуемых видов основных фондов и нематериальных активов, а также излишне закупленных ранее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.
Прибыль от внереализационных операций формально характеризуется термином "доходы от внереализационных операций", однако по своему сущностному содержанию относится к категории прибыли, так как отражается в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и понесенными расходами по этим операциям. К составу доходов, формирующих эту прибыль, относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях); доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); доходы по депозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и неустойки и некоторые другие.
2. По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности предприятия выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. На первый взгляд кажется что этот признак классификации идентичен ранее рассмотренному, но это не так. Только первые позиции систематизации прибыли по этим признакам совпадают, так как операционная прибыль является результатом операционной (производственно-сбытовой или основной для данного предприятия) деятельности. Что касается инвестиционной деятельности, то ее результаты отражены частично в прибыли от внереализационных операций (в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов), а частично--в прибыли от реализации имущества (такая реализация активов носит характер дезинвестиций и является предметом инвестиционной деятельности предпрития).
Особого рассмотрения требует понятие прибыли от финансовой деятельности, основные денежные потоки по которой связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем, в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал, привлеченный из внешних источников, может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах операционной или инвестиционной прибыли. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные (методика расчета такого эффекта рассматривается в соответствующем разделе). Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.
3. По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую (отчетного периода) и чистую прибыль предприятия. Под этими терминами понимают обычно различную степень "очистки" полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.
Так, маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы неременных затрат. Прибыль отчетного периода характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных (прибыль отчетного периода соответственно представляет собой разницу между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат). Чистая прибыль характеризует сумму прибыли отчетного периода (или валовой), уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.
4. По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом ее части. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.
5. По характеру инфляционной "очистки" прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.
6. По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (т.е. периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (планируемую прибыль). Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.п.
7. По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регулярно, и так называемую “чрезвычайную” прибыль. Термин “чрезвычайная” прибыль, широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования. Примером чрезвычайной прибыли может служить прибыль, полученная от продажи одного из филиалов предприятия.
8. По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребленная прибыль -- ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой для характеристики этих видов прибыли используются термины соответственно нераспределенная и распределенная прибыль (в нашей практике термин нераспределенная прибыль имеет более узкое значение).
9. По значению итогового результата хозяйствования различают положительную прибыль (или собственно прибыль) и отрицательную прибыль (убыток). В нашей практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.
Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике [17, с.15].
1.2 Факторы, определяющие финансовые результаты
Прибыль, получаемая с каждой единицы продукции, зависит от двух основных факторов: а) уровня себестоимости продукции и б) уровня оптовых цен.
Первый фактор, определяющий размер прибыли - себестоимость изделий: расходы на производство товаров. Прежде всего, важно заметить отличие себестоимости от стоимости товара. Как нам известно, стоимость товара включает стоимость затраченных средств производства добавленную (новую) стоимость. В свою очередь, добавленная стоимость распадается на заработную плату и валовую прибыль.
Величина себестоимости единицы продукции может изменяться от вида производственных затрат. В связи с этим различают два вида расходов: а) прямые и б) косвенные затраты в расчете на единицу продукции.
А. Прямые расходы на производство (или переменные затраты) зависят от объема выпуска изделий. К ним относятся:
расходы на заработную плату работников, непосредственно занятых изготовлением товаров;
затраты на сырье, материалы, другие предметы труда.
Общая величина таких затрат изменяется, как правило, в прямой пропорции с масштабами выпуска товаров. В этом случае себестоимость единицы продукции не изменяется по своей величине.
Б. Косвенные (или условно постоянные) расходы мало или совсем не зависят от масштабов выпуска продукции. К ним причисляются:
аренда здания;
заработная плата служащим;
страховка имущества;
обслуживание машин (их амортизация и ремонт);
коммунальные услуги (телефон, электроэнергия, отопление и т.п.);
затраты на реализацию продукции (ее транспортировка, сбыт, реклама, и т.п.), выплаты по процентам на заем.
Общая сумма этих расходов практически не меняется при увеличении или уменьшении объема выпуска изделий. Поэтому при увеличении размеров производства себестоимость единицы продукции снижается. Здесь видна экономическая выгода от расширения масштабов изготовления товаров.
Второй фактор, влияющий на величину прибыли, - уровень цен, по которым предприятие сбывает свою продукцию. Здесь возможны пять основных вариантов в соотношении цен, стоимости и себестоимости изделий.
Во-первых, цена может устанавливаться ниже себестоимости изделий, в результате чего они реализуются в убыток. Во-вторых, денежная выручка за товар совпадает с издержками предприятия, что обеспечивает лишь самоокупаемость производства. В-третьих, если цена выше себестоимости и ниже стоимости, то предприятие получает прибыль в меньшем размере, чем величина заключенной в товаре прибыли. В-четвертых, когда цена совпадает по своей величине со стоимостью, то предприятие получает всю прибыль, заключенную в товаре. Наконец, если рынок позволяет получать за товар больше денег, чем величина стоимости, то предприятие получает сверхприбыль, а общая величина его дохода оказывается больше созданной прибыли.
Так обстоит дело с прибылью, полученной в расчете на одно изделие. Образование же массы валовой прибыли зависит от:
а) производственных факторов - совокупных издержек и масштабов производства;
б) рыночного фактора - уровня оптовых (сбытовых) цен.
Степень возрастания капитала (производственных фондов) характеризуется нормой прибыли. Производитель стремится использовать все факторы, способствующие увеличению нормы прибыли. Норма определяется главным экономическим фактором - массой прибыли. Все, что умножает эту массу, прямо сказывается на степени выгодности бизнеса.
Рентабельность зависит также от структуры авансированных на производство средств, а именно, от удельного веса расходов на оплату труда работников. Предположим, на двух предприятиях применен одинаковый по величине авансированный капитал. Но на первом из них израсходовано относительно больше средств на наем рабочей силы. Тогда именно здесь - при прочих равных условиях - будет создано больше прибыли, а стало быть, будет выше норма прибыли. На годовую норму прибыли воздействует скорость оборота средств, затраченных на производство. Когда эта скорость возрастает, то к предприятию быстрее возвращаются израсходованные им деньги, в том числе использованные на заработную плату. В таком случае при прежней общей величине капитала увеличиваются размеры производства, возрастает прибыль, а в итоге - увеличивается рентабельность. Повышению нормы прибыли способствует экономия затрат на средства производства. Сбережение достигается благодаря внедрению прогрессивной техники, технологии и организации труда, путем увеличения количества рабочих смен в течение суток и др. В итоге снижается себестоимость продукции и соответственно увеличивается прибыль. Наконец, на норму прибыли влияет такой фактор, как экономия на масштабах производства. На практике действует тенденция, выражающая преимущества крупного производства перед мелким [16, с.290].
1.3 Состав финансовых результатов деятельности предприятия. Задачи учета и анализа
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационных операций.
Различают прибыль отчетного периода и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).
Прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, работ, услуг, товаров, налоговыми и неналоговыми платежами.
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется или по мере ее оплаты (поступления денежных средств на счета в учреждения банка либо в кассу предприятия), или по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров, принятой учетной политики.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) на ОАО “Ивацевичдрев”, в соответствии с принятой учетной политикой, определяется “по оплате”, т. е. по мере их оплаты в полном объеме (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за отгруженную продукцию на счета в учреждения банка, при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу).
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на реализацию.
Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на реализацию.
В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия могут иметь прибыли или убытки от внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков, и др. Большую часть прибыли отчетного года составляет прибыль от реализации продукции, работ и услуг (около 90 %). Допущенные предприятием убытки от прочей реализации и по внереализационным операциям снижают его прибыль. На совместных предприятиях основная часть прибыли также формируется в процессе реализации продукции, работ и услуг на внутреннем и внешнем рынках и представляет собой разницу между валовым доходом, полученным от реализации продукции (работ, услуг), и фактическими затратами на ее изготовление (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью отчетного года и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда для общехозяйственных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам. Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в результате реализации продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов. При этом важное значение в контроле за формированием финансовых результатов имеет правильно организованный на предприятии их оперативный и бухгалтерский учет. Отсюда основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:
- повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;
- систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;
- постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии [18, с.582].
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов [38, с.503].
2. Формирование финансовых результатов, их учет и распределение
2.1 Учет финансовых результатов
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 80 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 80 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 80 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 80 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и характеризует размер убытка организации. Счет 80 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
б) внереализационных прибылей и убытков.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации (46,47,48), а затем с этих счетов списывают на счет 80.
Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 80 без предварительной записи на промежуточных счетах.
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг выявляется на актиивно-пассивном счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Она представляет собой разность между выручкой от реализации продукции, работ, услуг, учтенной по кредиту счета 46, и фактической себестоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг, налоговыми платежами, учтенными по дебету счета 46,
Ежемесячно финансовый результат со счета 46 переносится на счет 80 “Прибыли и убытки”.
Если выручка от реализации по кредиту счета 46 превышает фактическую себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг с прибавлением налогов и платежей, вычисляемых от суммы реализации по дебету счета 46, то разность представляет собой доход (прибыль) от реализации и счет 46 закрывается бухгалтерской проводкой: дебет 46, кредит 80.
Если на счете 46 дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка от реализации счет 46 закрывается: дебет 80, кредит 46.
На ОАО “Ивацевичдрев” финансовый результат от реализации продукции рассчитывается по формуле:
Прп = В - НДС - О - З,
где В - выручка;
НДС - налог на добавленную стоимость;
О - неналоговые платежи;
З - затраты на производство и сбыт реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
Порядок определения и учет финансовых результатов от реализации продукци на исследуемом предприятии за 1999 год приведен в таблице 3.
Таблица 3 Выявление финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по ОАО “Ивацевичдрев” за 1999 год
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
Отгружена продукция покупателю (фактическая себестоимость) |
45 |
40 |
1953237 |
|
|
Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции на реализацию |
46 |
45 |
1953237 |
|
|
Поступила выручка от реализации продукции |
51 |
46 |
2652274 |
|
|
Начислен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции |
46 |
68 |
26510 |
|
|
Начислен сбор в местный фонд стабилизации экономики производства сельскохозяйственной продукции и продовольствия |
46 |
68 |
23637 |
|
|
Сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда |
46 |
68 |
24734 |
|
|
Начислен налог на добавленную стоимость |
46 |
68 |
133120 |
|
|
Отражается результат от реализации |
46 |
68 |
491036 |
Прибыль (убыток) от реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств определяется в конце месяца по активно-пассивному счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, по кредиту которого отражается выручка от реализации основных средств, списание начисленного износа, материалы, оприходованные от ликвидации основных средств, а по дебету списывается первоначальная стоимость основных средств, налоги и отчисления, связанные с реализацией, ликвидацией [45, с.240].
На ОАО “Ивацевичдрев” в1999 году реализации основных средств не производилось. В течение года было списано 20 единиц основных средств. Прибыль от списания основных средств составила 88358 тыс. руб.
Пример: На ОАО “Ивацевичдрев” в 1999 году был списан электропогрузчик-ЭП-103, который до момента списания находился в цехе ламинирования.
Первоначальная стоимость электропогрузчика составляла 93036 тыс. руб.
Износ - 100%, т. е. 93036 тыс. руб.
В результате списании электропогрузчика было получено и оприходовано на склад 0,8 тонн металла стоимостью 3200 тыс. руб. за тонну.
Расходов по разборке нет.
При списании электропогрузчика были составлены следующие проводки:
На первоначальную стоимость:
Д - т сч. 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”
К - т сч. 01 “Основные средства” 93036 тыс. руб.
На суму начисленного износа:
Д - т сч. 02 “Износ основных средств” 93036 тыс. руб.
К - т сч. 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”
Оприходование металлолома на склад:
Д - т сч. 10 “Материалы” 2560 тыс. руб.
Подобные документы
Структура и последовательность формирования финансовых результатов, направления их анализа. Формирование прибыли по результатам деятельности организации. Основы учета и анализа формирования результатов и распределения прибыли ООО "Мастер Мебель".
курсовая работа [276,4 K], добавлен 25.04.2011Сущность, экономическая характеристика показателей финансового результата, значимость прибыли в деятельности предприятия. Особенности формирования и организация учета финансовых результатов в ООО "Митра"; основные направления распределения чистой прибыли.
курсовая работа [71,3 K], добавлен 23.04.2013Прибыль как основа экономического развития, важнейший показатель эффективности работы предприятия. Знакомство с экономическими аспектами финансовых результатов деятельности организации. Особенности учета финансовых результатов и распределение прибыли.
дипломная работа [176,1 K], добавлен 24.05.2015Международные стандарты финансовой отчетности учета финансовых результатов. Организация учета на предприятии ООО "Випойл-Агро". Учет финансовых результатов от основной деятельности, иных доходов и расходов, использования прибыли, его совершенствование.
курсовая работа [108,5 K], добавлен 10.03.2012Теоретические аспекты бухгалтерского учета прибыли. Экономическая сущность прибыли. Порядок формирования финансовых результатов предприятия. Анализ формирования и использования прибыли в ООО "1С-РАРУС". Совершенствование механизма использования прибыли.
курсовая работа [81,1 K], добавлен 08.08.2013Функции прибыли как категории рыночных отношений, её структура. Распределение и использование прибыли предприятия. Характеристика аналитических и синтетических счетов по учету прибыли. Порядок отражения прибыли в формах годовой бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [54,8 K], добавлен 22.01.2014Сущность прибыли и её роль в экономике организации. Международные стандарты и зарубежный опыт учета финансовых результатов. Совершенствование учета финансовых результатов в условиях развития системы автоматизированной обработки учетной информации.
курсовая работа [480,9 K], добавлен 24.04.2014Раскрытие экономической сущности финансовых результатов деятельности организации, расчет порядка формирования прибыли (убытка). Определение порядка формирования конечного финансового результата. Значение категории прибыли в деятельности организации.
контрольная работа [62,7 K], добавлен 13.06.2015Сущность, порядок формирования и распределения финансовых результатов, цели, задачи и методы аудита. Учёт финансовых результатов и распределения прибыли на основе МСФО. Оценка системы внутреннего контроля предприятия. Учёт расчетов по налогу на прибыль.
дипломная работа [98,6 K], добавлен 07.10.2016Теоретические основы учета формирования и использования прибыли предприятия. Состояние финансово-хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета в ОАО "Ливгидромаш". Порядок формирования прибыли для целей налогового учета на предприятии.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 15.03.2012
