Формирование и распределение финансовых результатов деятельности предприятия

К - т сч. 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Списывается результат:

Д - т сч. 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

К - т сч. 80 “Прибыли и убытки” 2560 тыс. руб.

Таким образом прибыль от списания электропогрузчика составила 2560 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от реализации прочих активов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов, акций, облигаций и др.) отражается на активно-пассивном счете 48 “Реализация прочих активов”.

По дебету счета 48 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту - выручку от реализации имущества (включая указанные налоги), сумму износа по реализуемым нематериальным активам и МБП.

Финансовый результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотами списывают со счета 48 на счет 80 таким же образом, как и со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" [27, с.450].

На ОАО “Ивацевичдрев” доход от прочей реализации составил 267850 млн. руб. Убыток - 265787 млн. руб.

Таким образом результат от прочей реализации (прибыль) составил 2063 млн. руб.

Внереализационные доходы и расходы сразу списываются на активно-пассивный счет 80 “Прибыли и убытки” (по дебету - расходы, по кредиту - доходы).

По внереализационным доходам и расходам надо вести отдельный учет, так как сальдо внереализационных операций (превышение доходов над расходами) облагается налогом на добавленную стоимость [45, с.241].

К внереализационным доходам, которые учитываются по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” относятся:

доходы, полученные на территории РБ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другие доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Начисление этих доходов учитывается проводкой Д сч. 76 - K сч. 80, a поступление Д сч. 50, 51, 52 - K сч. 76;

доходы, от сдачи имущества в аренду (при краткосрочной аренде Д сч. 76 - K сч. 80, при долгосрочной Д сч. 83 - K сч. 80);

доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции (Д сч. 10, 12, 40 - К сч. 80 или Д сч. 14 - К сч. 80);

присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков (начисление Д сч. 76 - К сч. 80, поступление Д сч. 51 - К сч. 80 или Д сч. 51, 63, 76 - К сч. 80);

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, например, суммы, полученные от поставщиков в результате перерасчета стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году (Д сч. 51, 76 - К сч. 80);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные инвентаризацией (Д сч. 10, 12, 40 - К сч. 80);

проценты по счетам за хранение средств в банке (Д сч. 51, 52 - К сч. 80);

неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам, присоединенные к прибыли (Д сч. 82 - К сч. 80);

доходы по операциям с векселями (Д сч. 51, 52 - К сч. 80);

кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, кроме кредиторской задолженности в иностранной валюте (Д сч. 76, 60 - К сч. 80);

другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг.

К внереализационным убыткам, которые учитываются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” относятся:

затраты по аннулированным производственным заказам и затраты на производство, не давшее продукции (К сч. 20, 23 - Д сч. 80);

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых из других источников (К сч. 10, 12, 50, 68, 69, 70 и др. - Д сч. 80);

некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (К сч. 26, 76 - Д сч. 80);

потери от уценки готовой продукции и производственных запасов (К сч. 10, 12, 40 - Д сч. 80);

убытки по операциям с тарой (К сч. 10 - Д сч. 80);

судебные издержки и арбитражные расходы (К сч. 51 - Д сч. 80);

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (К сч. 76 - Д сч. 80);

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году (К сч. 51, 76 - Д сч. 80);

суммы сомнительных долгов по расчетам с предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с действующим законодательством (К сч. 82 - Д сч. 80);

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий, других материальных ценностей, потери от остановок производства, затраты связанные с предотвращением или ликвидацией последствий от стихийных бедствий). Их списывают с кредита счетов 10, 12, 40, 20, 70, 69, 60, 51 на дебет счета 80;

некомпенсируемые убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (К сч. 10, 12, 20,40, 70, 69, 60, 51 - Д сч. 80);

убытки от недостач и хищений, виновники которых по решению суда не установлены (К сч. 84 - Д сч. 80);

износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду (К сч. 02 - Д сч. 80);

убытки от списания ранее принужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности должника (К сч. 73 - Д сч. 80);

присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договор, а также расходы по возмещению предприятием убытков (К сч. 51,52,76 - Д сч. 80).

ОАО “Ивацевичдрев” в 1999 году получило внереализационные доходы в результате дооценки товарно-материальных ценностей:

Д - т сч. 10 “Материалы”

Д - т сч. 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”

Д - т сч. 40 “Готовая продукция”

К - т сч. 80 “Прибыли и убытки” 1392874 тыс. руб.;

полученных штрафов, пеней, неустоек:

Д - т сч. 63 “Расчеты по претензиям”

Д - т сч. 51 “Расчетный счет”

К - т сч. 80 “Прибыли и убытки” 44079 тыс. руб.;

полученных доходов от сдачи имущества в аренду:

Д - т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Д - т сч. 51 “Расчетный счет”

К - т сч. 80 “Прибыли и убытки” 195767 тыс. руб.;

положительных курсовых разниц по валютным счетам:

Д - т сч. 52 “Валютный счет”

К - т сч. 80 “Прибыли и убытки” 8947029 тыс. руб.

доходы от прочих внереализационных операций составили 1246251 тыс. руб.

Предприятие получило убытки от внереализационных операций в результате уплаты штрафов, пеней, неустоек:

К - т сч. 51 “Расчетный счет”

Д - т сч. 80 “Прибыли и убытки” 147572 тыс. руб.;

уплаты рентного сбора:

К - т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Д - т сч. 80 “Прибыли и убытки” 15549338 тыс. руб.;

отрицательных курсовых разниц по операциям с иностранной валютой:

К - т сч. 52 “Валютный счет”

К - т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

К - т сч. 90 “Краткосрочные кредиты банка”

Д - т сч. 80 “Прибыли и убытки” 65039290 тыс. руб.;

полученных убытков от списания безнадежной к получению просроченной дебиторской задолженности:

К - т сч. 62 “Расчеты с покупателями”

К - т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Д - т сч. 80 “Прибыли и убытки” 91005 тыс. руб.;

убытки от прочих внереализационных операций составили 55497 тыс. руб.

Таким образом ОАО “Ивацевичдрев” в течение 1999 года получило доходов от внереализационных операций на сумму 11826000 тыс. руб., а убытков - на сумму 81067000 тыс. руб. Результат от внереализационных финансовых операций составил -69241000 тыс. руб.

Счет 80 в течение года не закрывается, а значит учет финансовых результатов от реализации (путем закрытия счетов 46, 47, 48 за каждый месяц), и от внереализационных доходов ведется нарастающим итогом. Поэтому налог на добавленную стоимость и налог на прибыль исчисляются также нарастающим итогом с начала года.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 80 за отчетный период показывает конечный финансовый результат, т. е. прибыль или убыток за отчетный период [45, с.240].

Пример расчета прибыли 1999 года по ОАО “Ивацевичдрев”, млн.руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг	46	80	491036
Прибыль от прочей реализации	47, 48	80	2063
Внереализационные доходы	51, 52, 76, 60 и др. 80	80	11826
Внереализационные расходы		51, 52, 76, 60 и др.	81067

Всего прибыль отчетного года:

491036 + 2063 + 11826 - 81067 = 423858 млн. руб.

Это и будет кредитовое сальдо по счету 80 “Прибыли и убытки”.

Аналитический учет по счету 80 “Прибыли и убытки” ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Синтетический учет финансовых результатов ведется в журнале - ордере №15 по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.

Аналитический учет финансовых результатов ведется также в журнале - ордере №15 по дебету и кредиту счета 80(см. приложение 1).

2.2 Учет использования прибыли

Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (декабре) [18, с.596]. Однако в течение года предприятие использует прибыль на различные цели - погашает обязательства перед бюджетом, банком и служащими, модернизирует и реконструирует объекты основных средств, расширяет производство [39, с.162]. Непрерывность процесса кругооборота объектов капитала обусловливает необходимость использования капитала как на нужды хозяйства, так и для оплаты налогов. С этой целью, сохраняя непрерывность наблюдения за ростом рентабельности, отражаемой на счете 80, в учете ведут отдельно наблюдение за использованием прибыли [38, с.450]. Все использование прибыли отражается на регулирующем контрпассивном счете 81 “Использование прибыли” [39, с.162].

К счету 81 “Использование прибыли” могут быть открыты в зависимости от направления использования прибыли следующие субсчета:

1. “Платежи в бюджет из прибыли”;

2. “Использование прибыли на другие цели” и др.

На субсчете 1 “Платежи в бюджет из прибыли” учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли [18, с.597].

Из прибыли уплачивается в бюджет налог на недвижимость, налог на доходы и прибыль и транспортный сбор.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, а также физические лица. Плательщиком налога на недвижимость юридических лиц, имущество которых принадлежит полностью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь.

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками указанного налога не являются.

Объектом обложения налогом является стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий.

Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1 %. Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости жилых зданий, надворных построек, гаражей, принадлежащих физическим лицам, зданий, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий, используемых предпринимателями без образования юридического лица для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 % [18, с.608].

В соответствии с Законом Республики Беларусь “О налоге на недвижимость” от 23.12.91 года с учетом изменений и дополнений, ряд объектов освобождаются от обложения налогом.

Согласно Закону “О бюджете Республики Беларусь на 2000 год” (ст.8) налог на недвижимость в 2000 году полностью зачисляется в бюджеты областей и города Минска. Кроме того, п.2 ст.46 этого же Закона установлено, что в 2000 году местные советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, предоставлять льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты названного налог [12, с.22].

Юридическими лицами налог определяется исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов, по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Физическими лицами налог определяется исходя из оценки объектов, порядок которой определяет Совет Министров Республики Беларусь, принадлежащих им жилых домов и надворных построек, а также объектов, используемых для занятия граждан предпринимательской деятельностью на начало года.

Для исчисления налога садоводческим товариществам, гаражно-строительным кооперативам эти организации обязаны представлять в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения сведения об оценке строений, находящихся в их владении, пользовании, а также строений, принадлежащих членам этих организаций, до 1 мая.

Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании извещений государственных налоговых инспекций.

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения. Плательщиком налогов на доходы и прибыль юридических лиц, имущество которых принадлежит полностью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за исключением:

выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный капитал предприятия при его ликвидации;

выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном капитале ни одного из акционеров (пайщиков).

К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях.

Акционером (пайщиком) для целей налогообложения признается предприятие, обладающее в любой форме правом на часть прибыли (дохода) либо всю прибыль (доход), полученную предприятием, и на часть имущества (либо все имущество) предприятия при его ликвидации либо правом участвовать в распределении прибыли.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.

При определении прибыли от реализации товаров учитываются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:

средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Расходы (убытки), для которых данные средства являются источником покрытия, при формировании налогооблагаемой базы не учитываются, Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций в двойном размере;

взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном законодательством;

средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

доходы, полученные участниками совместной деятельности, после уплаты налога на прибыль участником, ведущим общие дела, подтвержденного платежными документами

у бюджетных общественных и религиозных организаций (объединений), некоммерческих объединений юридических лиц (ассоциаций и союзов), созданных в соответствии с действующим законодательством:

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и других государств, поступившие в их собственность и использованные по целевому назначению.

Пожертвования, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке;

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах “а” и “б”, на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков.

При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) моментом реализации является факт их передачи.

При товарообменных (бартерных) операциях моментом реализации является факт получения или передачи продукции (работ, услуг). Полученный при этом товар приходуется по учетной стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара.

Предприятия, не состоящие на хозяйственном расчете и получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности, налог уплачивают из сумм превышения доходов над расходами, получаемых от этой деятельности.

Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 %. Налог взимается у источника дохода из сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.

Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 25%.

Законом предусматриваются льготы по налогообложению, носящие постоянный характер. При этом дополнительные льготы устанавливаются при утверждении бюджета на очередной год.

При определении сумм уплачиваемых налогов необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь о налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций, Методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль”, утверждаемыми бюджетами республики на очередной год, и другими указаниями [10, с.5-15].

Согласно Методическим указаниям по переоценке жилищного фонда в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Минстата от 28.01.2000г. №2, переоценку жилищного фонда проводят организации всех форм собственности, имеющие на своем балансе жилищный фонд по состоянию на 1.01.2000 г. с учетом изменений его реальной стоимости за период с 1.01.98 г. по 1.01. 2000 г. и одновременным отражением результатов переоценки в балансах хозяйственной деятельности.

В связи с этим плательщикам необходимо составить уточненные расчеты по налогу на недвижимость за 1 квартал 2000 г. и представить их в налоговые органы к 1 апреля вместе с годовым бухгалтерским отчетом. Уплатить дополнительные суммы налога следует не позднее 10 апреля без применения финансовых санкций и пени.

Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

При определении суммы налога необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь “О налоге на недвижимость” и Методическими указаниями налоговых органов к этому закону.

Плательщиками транспортного сбора являются все юридические лица независимо от форм собственности.

Налогооблагаемой базой для исчисления транспортного сбора является прибыль, остающаяся в распоряжении субъектов хозяйствования после налогообложения. Ставка сбора по Ивацевичскому району составляет 2,5 % от налогооблагаемой базы.

На субсчете 2 “Использование прибыли на другие цели” отражаются отчисления в резервные фонды, накопления, потребления и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива. Порядок образования фондов предприятия и использование прибыли на иные цели регулируется законодательством и учредительными документами.

По дебету счета 81 “Использование прибыли” учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту -- списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета [18, с.597].

Прибыль ОАО “Ивацевичдрев” за 1999 год составила 423858 млн. руб., причиталось в бюджет налога на прибыль 85119 млн. руб., налога на недвижимость 4438 млн. руб., местные налоги и сборы - 11411 млн. руб.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия составила 322890 млн. руб. Направлено в фонды предприятия 274551 млн. руб., в том числе:

в резервный фонд 6458 млн. руб.,

в фонд накопления - 177590 млн. руб.,

в фонд потребления - 90503 млн. руб.

На выплату дивидендов направлено 16144 млн. руб.; на оплату предъявленных предприятию экономических санкций - 1591 млн. руб.; направлено на другие цели 30604 млн. руб., в том числе отчисления концерну - 4889 млн. руб., выплата процента за кредит - 25676 млн. руб.

Из прибыли остающейся в распоряжении предприятий направлено на покрытие расходов по содержанию социальной сферы 8845 млн. руб., в т. ч. на содержание общежитий и жилищного фонда 6234 млн. руб., содержание клуба 532 млн. руб., медпункта 839 млн. руб., базы отдыха, бани, стадиона, теплицы - 1240 млн. руб.

Суммы налога на прибыль, которые необходимо внести в бюджет, определяются предприятием самостоятельно, исходя из предоставляемых льгот и действующих ставок налога для разных видов хозяйственной деятельности.

На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль, недвижимость и др.) в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 1 “Платежи в бюджет из прибыли”)

К - т сч. 68 “Расчеты с бюджетом” 100968 млн. руб.

При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляется проводка:

Д - т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”

К - т сч. 51 “Расчетный счет” (52, 55) 100968 млн. руб.

Такими же проводками оформляется доначисление налога, производимое в конце отчетного периода исходя из фактической суммы прибыли, и его перечисление в бюджет [39, с.164].

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет этой прибыли предприятия могут создавать следующие фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.

При образовании указанных фондов в учете составляется следующая проводка:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли”

(субсчет 2 “Использование прибыли на другие цели”)

К - т сч. 88 “Фонды специального назначения” 177590 млн. руб.

(субсчет 1 “Фонд накопления”);

Д - т сч. 81 “Использование прибыли”

(субсчет 2 “Использование прибыли на другие цели”)

К - т сч. 88 “Фонды специального назначения” 90503 млн. руб.

(субсчет 2 “Фонд потребления”).

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утверждаемыми Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами предприятия.

Например, резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации предприятия (прекращения деятельности предпринимателя) и в других предусмотренных законодательством случаях. Указанный фонд рекомендовано устанавливать в размере 25 % от годового фонда заработной платы и образовывать за счет ежегодных отчислений 5 % от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Размер резервного фонда оплаты труда, основание и порядок его создания определяются коллективными договорами или соглашениями.

На суммы создаваемых резервов в учете делаются следующие записи:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2)

К - т сч. 86 “Резервный фонд” 6458 млн. руб.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств), а также за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов. При направлении прибыли на указанные цели в учете составляется проводка:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2)

К - т сч. 51 “Расчетный счет” (52, 55) 25676 млн. руб.

В ряде случаев на предприятие могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги). Штраф уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в бюджет вносится штраф в размере полученного дохода от занятия запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (где это необходимо), налог за выбросы и сбросы отравляющих веществ в окружающую среду сверх норматива и др.

Указанные санкции отражаются следующей записью:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2)

К - т сч. 68 “Расчеты с бюджетом” 1591 млн. руб.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия. Эти расходы в учете отражаются следующей проводкой:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2)

К - т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

На дополнительные расходы сверх норм возмещения по приему иностранных делегаций и лиц (представительские расходы) отражаются проводкой:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2) (88)

К - т сч. 51 “Расчетный счет” (50, 52, 55, 76)

Использование прибыли на благотворительные и спонсорские цели отражается следующим образом:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2) (88)

К - т сч. 51 “Расчетный счет” (51, 52, 55)

При начислении вознаграждений по итогам работы предприятия за год (13-я зарплата) и единовременных поощрений отдельных работников составляется проводка:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2) (88)

К - т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Начисление дивидендов по акциям и вкладам учредителей отражается записью:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2)

К - т сч. 75 “Расчеты с учредителями” 16144 млн. руб.

Образование средств целевого финансирования за счет прибыли учитывается проводкой:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2)

К - т сч. 96 “Целевые финансирование и поступления”

При направлении чистой прибыли на пополнение уставного фонда (после изменения его размера в учредительных документах) делается запись:

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2) (88, 87)

К - т сч. 85 “Уставный капитал” [18, с.600].

Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” нарастающим итогом формируется прибыль предприятия, а по дебету счета 81 “Использование прибыли” отражаются отчисления, производимые за счет прибыли.

Окончательное распределение и использование прибыли за прошлый год отражается по утверждении годового отчета. Списание с баланса суммы прибыли за прошлый год и всех произведенных в порядке распределения прибыли платежей и отчислений называется реформацией баланса [22, с301]. В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования. Использованная за 1999 год сумма прибыли на исследуемом предприятии составила 423858 млн. руб. и отражена в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Д - т сч. 80 “Прибыли и убытки”

К - т сч. 81 “Использование прибыли” 423858 млн. руб.

2.3 Учет нераспределенной прибыли

Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету “Прибыли и убытки”, на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись:

Д - т сч. 80 “Прибыли и убытки”

К - т сч. 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Счет 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. Данные указанного счета показываются в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток -- отрицательной.

К счету 87 могут открываться следующие субсчета:

1. “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”;

2. “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, как отмечалось выше, списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”, а сумма убытка отчетного года -- обратными записями (Д - т сч. 87 и К - т сч. 80).

Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям. На эти суммы в учете составляются следующие проводки:

Д - т сч. 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет 1)

К - т сч. 75 “Расчеты с учредителями”,

К - т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится на субсчет 2 проводкой:

Д - т сч. 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет 1)

К - т сч. 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет 2)

Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличение уставного капитала и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, выплату доходов учредителям и др. При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости от направления в учете составляются проводки:

Д - т сч. 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет 2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”)

К - т сч. 86 “Резервный фонд"--при направлении этой прибыли на пополнение резервного фонда

К - т сч. 85 “Уставный капитал” -- при использовании нераспределенной прибыли для увеличения уставного капитала

К - т сч. 88 “Фонды специального назначения” (по соответствующим субсчетам) -- при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых в соответствии с учредительными документами

К - т сч. 75 “Расчеты с учредителями” -- при использовании сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия и др.

Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие понесло убыток, который отражается записью:

Д - т сч. 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет 1)

К - т сч. 80 “Прибыли и убытки”

Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного фонда, фондов специального назначения, учредителей и др. При списании указанных убытков составляются следующие проводки:

К - т сч. 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет I)

Д - т сч. 86 “Резервный фонд” -- при направлении средств этого фонда на погашение убытков

Д - т сч. 88 “Фонды специального назначения” -- при погашении убытков за счет средств фондов специального назначения

Д - т сч. 75 “Расчеты с учредителями” -- при погашении убытков за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.

При принятии решения об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (при списании его в будущие отчетные периоды) сумма его переносится на субсчет 2 счета 87 проводкой:

Д - т сч. 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет 2)

К - т сч. 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет 1)

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается проводками:

К - т сч. 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет 2)

Д - т сч. 81 “Использование прибыли” (субсчет 2) -- при направлении сумм прибыли отчетного года на погашение непокрытого убытка прошлых лет

Д - т сч. 86 “Резервный фонд” -- при использовании средств резервного фонда для погашения непокрытого убытка прошлых лет

Д - т сч. 75 “Расчеты с учредителями” -- при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. [18, с.602]. На ОАО “Ивацевичдрев” счет 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” не применяется, так как предприятие в полной мере распределяет полученную в течение отчетного периода прибыль, расширяя при этом фонды специального назначения (в основном эти средства направляются в фонд потребления). В случае получения предприятием убытка, сумма полученного убытка по окончании года была бы отнесена на отмеченный счет, но такого факта за время существования предприятия не было. Формирование и распределение прибыли происходит следующим образом (рис. 2):

117

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Модель формирования и распределения прибыли

2.4 Отчетность о финансовых результатах деятельности предприятия

Показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, содержатся в ряде отчетных форм.

В пассиве баланса предприятия на 1.01.1999 года отдельными статьями отражались прибыль отчетного года, использование прибыли и нераспределенная прибыль отчетного года. Здесь же показывалась нераспределенная прибыль прошлых лет, убытки отчетного года и непокрытый убыток прошлых лет.

По статье "Непокрытый убыток прошлых лет" отражалась сумма убытка, перенесенная из прошлых лет в отчетный год. Сумма убытка исключалась из общей суммы источников собственных средств.

Статьи "Прибыль отчетного года", "Использование прибыли" показывались в балансе справочно. Нераспределенная прибыль отчетного года входила в итог баланса. По завершении года при реформации баланса на суммы использованной прибыли производилось уменьшение прибыли по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 81 "Использование прибыли", а в части нераспределенной прибыли дебетовался счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

По статье "Убытки отчетного года" показывались: дебетовое сальдо счета 80 "Прибыли и убытки"; превышение дебетового оборота по счету 81 под кредитовое сальдо счета 80.; дебетовое сальдо по счету 88 (см. приложение 2).

В пассиве баланса на 1.01.2000 года отдельными статьями отражалась нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет.

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" показывался остаток нераспределенной прибыли либо сумма убытков прошлых лет, подлежащая покрытию в установленном порядке.

Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли в течение отчетного года приводилась в форме № 3 "Отчет о движении фондов и других средств".

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" в течение года показывалась нераспределенная прибыль отчетного года в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" конечным финансовым результатом (прибылью) (счет 80 "Прибыли и убытки") и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, на осуществление мероприятий, определенных организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (счет 81 "Использование прибыли"), а также полученная сумма балансового убытка за отчетный период и сумма превышения дебетового оборота по счету 81 "Использование прибыли" над полученным финансовым результатом организации по счету 80 "Прибыли и убытки" и 81 "Использование прибыли".

По завершению года заключительными оборотами декабря суммы использованной прибыли (на уплату налогов и других платежей в бюджет, на осуществление мероприятий, проводимых субъектами хозяйствования за счет прибыли, остающейся в их распоряжении) производилось уменьшение полученной прибыли с кредита счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в части убытка - в дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (см. приложение 3)

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций и др. В отчете показываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет и др.

Отчет о прибылях и убытках ОАО “Ивацевичдрев” за 1999г. содержит данные для сопоставления показателей деятельности организации за 1999 год с соответствующими показателями 1998 года (см. приложение 4).

По статье 010 “Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей” ОАО “Ивацевичдрев” отражает выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка представляет собой суммы, поступившие в оплату реализованной продукции, товаров, предоставленных услуг, выполненных работ на счета ОАО “Ивацевичдрев”, открытые в учреждениях банков, и непосредственно в кассу ОАО “Ивацевичдрев”.

При заполнении строки 010 главный бухгалтер ОАО “Ивацевичдрев” руководствовался Законом Республики Беларусь “О налоге на добавленную стоимость”. В соответствии с этим Законом ОАО “Ивацевичдрев” является плательщиком в бюджет налога на добавленную стоимость (далее НДС).

НДС - главный косвенный налог.

Для исследуемого предприятия ставка НДС установлена в размере 20 %.

Для отражения в учете НДС используется счет 18 “Налог на добавленную стоимость”. К счету 18 открываются следующие субсчета:

1. “Причитающийся к уплате налог”;

2. “Уплаченный налог”.

Порядок отражения в учете НДС предусмотрен Приказом Министерства финансов Республики Беларусь №380 от 28.11.1999г.

Сумма налога, предъявленного к оплате покупателю, устанавливается в процентах к отпускной цене без НДС, выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленного по ставке на реализованные товары и суммой налога, уплаченного при приобретении товаров.

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) согласована с данными первичных документов, учетных регистров и формой № 2 (Главной книги, журналов-ордеров № 1, 2, 11) с банковскими выписками по движению денежных средств на счетах ОАО “Ивацевичдрев”, с кассовыми ордерами на приход наличных денег в оплату счетов за оказанные услуги. ОАО “Ивацевичдрев” определяет выручку по моменту оплаты, и за отчетный период она составила 2444273 млн. руб.

По строке 020 “Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг” отразились затраты на производство реализованной продукции, оказанные услуги ОАО “Ивацевичдрев”. Они предусмотрены типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции, работ, услуг.

Себестоимость от реализации продукции ОАО “Ивацевичдрев” включает следующие затраты: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов, прочие затраты.

Общая сумма затрат за 1999 год составила 1915974 млн. руб.

Данные формы № 2 согласованы с Главной книгой и материальными отчетами ОАО “Ивацевичдрев”.

По строке 030 “Коммерческие расходы” отражена сумма расходов на транспортировку, упаковку, рекламу реализованной продукции.

Строку 040 формы № 2 бухгалтер ОАО “Ивацевичдрев” не заполнял, так как “управленческие расходы” (счет 26) списываются в конце отчетного периода без распределения на счет 20 “Основное производство”. Это решение отражено в приказе "Об учетной политике" ОАО “Ивацевичдрев”.

“Прибыль (убыток) от реализации”. По данной статье отражен финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания ОАО “Ивацевичдрев”, выявленный на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”. Арифметически по структуре формы результат от реализации определен как разница между выручкой от реализации (строка 010) - 2444273 млн. рублей и суммой затрат, отраженных по статье 020 “Себестоимость реализации продукции, товаров, работ, услуг” - 1915974 млн. руб., 030 “Коммерческие расходы” - 37263 млн. руб. ОАО “Ивацевичдрев” по строке 050 имеет прибыль от реализации в сумме 491036 млн. руб.

ОАО “Ивацевичдрев” принимают долевое участие в уставных капиталах СП “Белпромстройбанк”, СП “Мебель Беларуси”, г. Уфа, ООО “Миваз”, от результатов деятельности которых получают дивиденды. Эта сумма отражается в строке 060 “Проценты к получению”.

“Прочие операционные доходы” ОАО “Ивацевичдрев” составили 278473 млн. руб. В данную статью включена выручка от прочей реализации (267850 млн. руб.); курсовые разницы (8947 млн. руб.); выручка от сдачи в аренду основных средств составила (195 млн. руб.); от списания основных средств предприятие получило прибыль в размере 88 млн. руб.; доход от дооценки товарно-материальных ценностей составил 1393 млн. руб.

По статье “Прочие операционные расходы” отражены затраты, возникшие в результате прочей реализации (265787 млн. руб.), уплаты рентного сбора (15549 млн. руб.); конвертация валюты составила 234 млн. руб.; отрицательные курсовые разницы - 65039 млн. руб.; прочие операционные расходы - 4 млн. руб.

По строке 110 “Внереализационные доходы” отражены полученные ОАО “Ивацевичдрев” за 1999 год штрафы, пени (44 млн. руб.); возмещенные убытки (127 млн. руб.)

“Внереализационные расходы” составили за 1999 год 239 млн. руб. В данную статью были включены уплаченные ОАО “Ивацевичдрев” штрафы, пени в размере 148 млн. руб.; просроченная дебиторская задолженность списана на сумму 91 млн. руб.

“Прибыль (убыток) отчетного периода”. По данной статье показывается окончательный результат деятельности ОАО “Ивацевичдрев” за отчетный период как сумма прибыли от реализации (строка 050), процентов к получению (строка 060), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 110) за минусом прочих операционных расходов (строка 120), внереализационных расходов (строка 120).

Этот результат положительный, и он составил 423858 млн. руб. = 491036 млн. руб. + 1030 млн. руб. +278473 млн. руб. + 171 млн. руб. - 346613 млн. руб. - 239 млн. руб.

“Налог на прибыль и иные обязательные платежи”. По данной статье показывается причитающаяся к уплате за отчетный период сумма налога на прибыль (85119 млн. руб.), налога на недвижимость (4438 млн. руб.), иных местных налогов и сборов (11411 млн. руб.). Расчет налога на прибыль производился в соответствии с Законом РБ “Об особенностях налогообложения и взимания платежей в бюджет Республики Беларусь в 1999 году”, принятый Палатой представителей 29.01.1999г., Методическими указаниями о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь №49 от 29.03.1999г.

Данные из Главной книги по дебету счета 81 перенесли в форму № 2 по строке 150 “Использовано прибыли”.

Строка 160 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода” на ОАО “Ивацевичдрев” не заполняется, так как полученная предприятием в течение отчетного периода прибыль расходуется в полной мере.

Кроме бухгалтерской, в Брестское областное статистическое управление Республики Беларусь предприятием представляется статистическая отчетность по форме 5-ф “Краткий отчет о финансовых результатах” (см. приложение 6). В указанном отчете, представляемом за месяц, квартал и год, содержатся сведения о выручке (валовом доходе) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на экспорт, затратах на производство реализованной продукции (товаров, работ, услуг), прибыли (убытке) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также о прибыли (убытках) отчетного периода. За отчетный период справочно показываются полученные и уплаченные экономические санкции.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), затраты на ее производство, прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прибыль (убыток) отчетного периода отражаются в отчете за отчетный и соответствующий периоды прошлого года. Остальные показатели показываются только за отчетный период.

2.5 Совершенствование учета и отчетности по финансовым результатам с учетом международного опыта

При принятии управленческих решений тактического и стратегического характера в рыночной экономике центральное место занимают надлежаще налаженный учет и анализ финансовых результатов деятельности фирмы. В международной практике бухгалтерского учета и отчетности основой определения финансового результата является использование метода “затраты -- выпуск”, рекомендуемого к использованию нормами Международного комитета по бухгалтерским стандартам и Четвертой Директивой Европейского Экономического Сообщества. При этом финансовый результат определяется соизмерением затрат с выпуском. Затраты учитываются лишь по элементам, что позволяет определять в бухгалтерском учете вновь созданную стоимость и финансовый результат.

Применяются два варианта метода, дополняющие друг друга.

Один из них предусматривает определение финансового результата отчетного периода как разницу между выручкой, увеличенной на прибыли, и затратами, увеличенными на убытки. При втором варианте финансовый результат определяется как разница между стоимостью чистого актива на конец и начало периода за исключением взносов капитала и отвлечении. Причем чистый результат за год должен быть одинаков при его определении как методом “затраты -- выпуск”, так и исходя из изменения чистого актива за период.

Валовая прибыль промышленного предприятия равняется реализации минус себестоимость проданной готовой продукции. Себестоимость же проданной готовой продукции равняется покупкам плюс расходы по производству плюс заработная плата плюс остатки на начало минус остатки готовой продукции и незавершенного производства на конец финансового года.

Финансовый результат предприятия производится в финансовой бухгалтерии двумя способами: линейным и в виде бухгалтерского счета.

При линейном способе производится соизмерение выпуска товаров с прошлыми затратами и отражение вновь созданной стоимости общей суммой с последующей ее детализацией. Второй способ предусматривает определение финансового результата предприятия в виде бухгалтерского счета -- с отражением по дебету потребления предприятием прошлого труда и затрат со стороны и вновь созданной стоимости по ее элементам в соответствии с рекомендациями ООН: заработная плата и отчисления на социальное страхование;

налоги и таксы, включаемые в затраты предприятия в соответствии с действующим законодательством;

амортизационные отчисления; отчисления на создание резервов по обесценению оборотных средств, рискам и затратам;

другие эксплуатационные затраты.

Общий финансовый результат устанавливается по указанным методам двумя вариантами, обеспечивающими сохранение особенностей французской и англосаксонской систем бухгалтерского учета. По французскому варианту общий результат работы предприятия определяется путем суммирования эксплуатационного, финансового и чрезвычайного результатов

К эксплуатационным относятся виды деятельности, определяемые уставом предприятия: производственная, торговая, строительная, транспортная, снабженческо-сбытовая и др.

Финансовая -- это деятельность, связанная с финансовым и банковским обслуживанием предприятия, выпуском акций, финансовым участием в других предприятиях, предоставлением и получением необходимых кредитов.

Чрезвычайной считается деятельность по операциям длительного характера, как правило, продолжительностью от двух до пяти лет, например продажа основных средств, патентов, “ноу-хау”, авторского или арендного права и др. По каждому из них произвоится соизмерение затрат с выпуском продукции (реализации) и определение финансового результата. В англосаксонском варианте финансовый результат устанавливается по функциям предприятия (производство, реализация и администрирование). Канадские фирмы определяют финансовый результат по следующим функциям: производство; транспорт; снабжение; реализация; финансы и бухгалтерия; персонал; администрирование. При этом в учете финансовой бухгалтерии затраты делятся по элементам прошлой и вновь созданной стоимости.