Формирование и распределение финансовых результатов деятельности предприятия
Сущность прибыли как экономической категории и показателя эффективности деятельности. Факторы, определяющие финансовые результаты. Модель формирования и распределения прибыли. Совершенствование учета и отчетности на основе изучения международного опыта.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.08.2011 |
| Размер файла | 215,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В управленческой бухгалтерии финансовый результат определяется по изделиям и на этой основе затем по внутренним и внешним сегментам деятельности. Под сегментом деятельности понимается любая позиция, по которой определяется финансовый результат путем сопоставления затрат с выпуском (изделия, центры ответственности -- внутренние; новые потребности в продукте, зоны и каналы реализации, представительства и другие -- внешние).
Финансовый результат отражается на специальном счете “Аналитический финансовый результат”, итог которого, как правило, равен эксплуатационному результату финансовой бухгалтерии. В управленческой же бухгалтерии результат определяется по статьям калькуляции при использовании полной себестоимости или только по переменным затратам при исчислении усеченной себестоимости. В последнем случае определяются две категории маржи. Маржа -- это разница между ценой товара и переменными затратами. Маржа первой категории определяется после вычитания переменных затрат, а второй категории -- после вычитания прямых постоянных затрат. Она используется в ценообразовании для определения мертвой точки, в которой уровень прибыли равен нулю и ниже которой находится зона убытка, а выше -- зона прибыли.
Порядок определения финансового результата линейным способом покажем на конкретном примере (табл. 4).
Таблица 4Определение финансового результата линейным методом с отражением вновь созданной стоимости итогом
|
Показатели Сумма за год, тыс. руб |
|
|
Эксплуатационный выпуск (реализация): продажа товаров180 000 продажа готовых изделии 85 000 |
|
|
ИТОГО объем реализации 265000 |
|
|
Изменение запасов готовых изделий и незавершенного производства -900 Производство для собственных нужд 150 |
|
|
ИТОГО выпуск предприятия 264250 |
|
|
Показатели Сумма за год, тыс. руб. |
|
|
Покупки сырья и материалов -77500 Изменения запасов материалов +2000 Себестоимость проданных товаров -78200 Затраты со стороны -35000 |
|
|
ИТОГО потребление -188700 |
|
|
Вновь созданная стоимость (264 250--188 700) 75550 Эксплуатационные субсидии +15000 Заработная плата и отчисления на социальное страхование -54400 Налоги и таксы -6000 Амортизационные отчисления -12000 |
|
|
Отчисления в резервы по оборотным средствам -5400 Отчисления в резервы по рискам и затратам -1900 Прочие эксплуатационные затраты -1500 Прочие эксплуатационные доходы +20000 |
|
|
ИТОГО -46200 |
|
|
Эксплуатационный результат +29350 Финансовые доходы +3500 Финансовые затраты -7400 Финансовый результат -3900 Чрезвычайный результат +1000 Результат балансовый (29350-3900+1000) +26450 Налоги с прибылей -12760 Чистый результат (прибыль) 13690 |
Этот же результат вторым методом с отражением по дебету счета “Результат” затрат, а по его кредиту--выпуска продукции (реализации) за отчетный период рассчитывается в порядке, показанном в табл. 5
Таблица5 Дебет счета “Результат”
|
Эксплуатационные затраты Сумма за год, тыс. руб. |
|
|
Потребление: покупка товаров 80000 остаток товаров на начало года 12 200 остаток товаров на конец года -14000 себестоимость приобретения проданных товаров 78200 покупка сырья и материалов 75500 начальный остаток сырья и материалов 6000 конечный остаток сырья и материалов -8000 себестоимость потребленных сырья и материалов 77500 затраты со стороны 35000 |
|
|
ИТОГО потреблено за период 188700 |
|
|
Заработная плата и отчисления профсоюзу 54400 Налоги и таксы 6000 Амортизационные отчисления 12000 Отчисления в резервы по оборотным средствам 7000 Отчисления в резервы по рискам и затратам 1900 |
|
|
Прочие эксплуатационные затраты 1500 |
|
|
ИТОГО эксплуатационных затрат 271500 |
|
|
Финансовые затраты 7400 Чрезвычайные затраты 11000 Налоги с прибылей 12760 Чистый результат (прибыль) 13690 |
|
|
ВСЕГО 316350 |
|
|
Кредит счета “Результат” Эксплуатационный выпуск (реализация): продажа товаров 180000 продажа готовых изделий 85000 |
|
|
ИТОГО объем реализации 265000 |
|
|
Остаток готовых изделий на конец года 370 Остаток незавершенного производства на конец года 4900 Остаток готовых изделий на начало года -6900 Остаток незавершенного производства на начало года -2600 |
|
|
Изменение запасов готовых изделий и незавершенного производства -900 |
|
|
Эксплуатационные затраты Сумма за год, тыс. руб |
|
|
Эксплуатационные субсидии 15000 Корректировка резервов на конец года: по оборотным средствам 1600 по рискам и затратам --Прочие эксплуатационные доходы 20000 |
|
|
ИТОГО эксплуатационных доходов 300850 |
|
|
Финансовые доходы 3500 Чрезвычайные доходы 12000 Убыток чистый -- |
|
|
Всего 316350 |
При втором методе вновь созданная предприятием стоимость за год определяется следующим образом:
Таблица 6 Определение вновь созданной стоимости
|
Показатели выпуска (реализации) Сумма за год, тыс. руб. |
|
|
Объем реализации за год 265000 Изменение запасов готовых изделий и незавершенного производства за год -900. Производство для собственных нужд 150 |
|
|
ИТОГО 264250 |
|
|
Потребление ранее созданной стоимости -188700 |
|
|
Вновь созданная стоимость 75550 |
Определение финансового результата на базе метода “затраты -- выпуск” основывается на следующих принципах:
*точное определение вновь созданной стоимости на микро- и макроуровне по данным финансовой бухгалтерии предприятия;
*по данным финансовой бухгалтерии предприятия разрабатываются матрицы “продавцы -- покупатели” и “затраты -- выпуск” и на основе последней матрицы определяется вновь созданная стоимость по методике ООН;
*финансовый результат работы предприятия рассчитывается без определения фактической себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции. Это снижает трудоемкость учета, повышает его оперативность и усиливает контроль финансовых органов за правильным определением прибыли, повышает уровень аналитичности финансовых результатов.
По данным управленческой бухгалтерии финансовый результат определяется по центрам ответственности, сегментам деятельности, видам реализованной продукции на основании статей затрат. Это усиливает коммерческий расчет фирмы, управленческая бухгалтерия преобразуется в маркетинговую и затем в стратегическую. Субсидии, полученные от государства, общественных организаций, других государств и предназначенные для эксплуатационных нужд, включаются в стоимость выпуска (реализации), что повышает эффективность их использования и определения вклада во вновь созданную стоимость и прибыль. При этом усиливается контроль государства за правильным исчислением прибыли и определением налога с прибыли.
Мелкие предприятия, не использующие план счетов, рассчитывают финансовый результат по изменению чистых активов за соответствующий период. Лица свободных профессий и осуществляющие индивидуальную трудовую деятельность должны вести простую бухгалтерию и определять финансовый результат путем соизмерения затрат с выпуском по данным учета покупок, затрат, амортизационных отчислений и денежных средств.
Предприятия, которым разрешено применять упрощенный налоговый режим (баланс не представляют, а только заполняют декларацию), определяют финансовый результат по следующей модели:
Фч = Рп - (П ± Ио) - Ор - А -Р = ВР ± ПУ, (1)
где Фч -- чистый финансовый результат, подлежащий налогообложению; Рп -- реализация по рыночным ценам; П -- покупки по рыночным ценам; Ио -- изменение остатков товаров, материалов на конец и начало года; Ор -- общехозяйственные расходы; А -- амортизация; Р -- резервы; ВР -- валовой результат; ПУ -- прочие прибыли и убытки.
В соответствии с решением общего собрания акционеров прибыль может распределяться по следующим направлениям: работающим, участвующим в прибылях; законодательный резерв; резерв для капитальных вложений; уставные проценты; уставные и факультативные резервы; сверхдивиденды; тантьемы (вознаграждения, выплачиваемые в виде процента от прибыли высшим служащим акционерных обществ, банков, страховых компаний).
Участие работающих в прибылях (Пр) определяется следующей моделью:
Пр = [(По - Нп - (5С/100) (3п/Вс)]/2, (2)
где По -- прибыль, подлежащая налогообложению; Нп -- налог с прибыли; С -- собственный капитал; Зп -- заработная плата; Вс -- вновь созданная стоимость (заработная плата и отчисления на социальную защиту, налоги и таксы без налога на добавленную стоимость), финансовые затраты, амортизационные отчисления, оценочные резервы, эксплуатационная прибыль.
Как показывает мировой опыт, внедрение метода “затраты -- выпуск” значительно повышает эффективность финансового и экономического управления и позволяет использовать в статистической практике показатель валового национального продукта в соответствии с принципами системы национальных счетов ООН.
Директива ЕЭС № 4 предписывает общие формы предоставления балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. У компании есть выбор между горизонтальным и вертикальным форматами обоих из них. Кроме того, отчет о прибыли и убытках может иметь два варианта:
Предоставление анализа расходов по типу затрат -- “затратный вариант”.
Предоставление анализа расходов по предназначению -- “операционный вариант”.
В табл. 4 показан вариант вертикального операционного формата отчета о прибыли и убытках.
Горизонтальный формат отчета о прибыли и убытках указывает большую часть информации, даваемой в вертикальном формате, но статьи расходов приводятся в одной колонке, а статьи поступлений -- в другой, при этом величина прибыли или убытков является их результатирующей.
Строки 1…6 “операционного варианта” отчета, представленного в табл. 7, в “затратном варианте” (см. табл. 8) заменяются строками 1…8. Остальные же строки второй таблицы соответствуют заголовкам строк 7…19 первой.
Таблица 7 Операционный вариант отчета о прибыли убытках
|
1. Величина чистого оборота Х 2. Себестоимость продаж (с учетом стоимостной корректировки) (X) 3. Валовая прибыль или валовые убытки Х 4. Расходы на дистрибуцию (с учетом стоимостной корректировки)(X) 5. Административные расходы (с учетом стоимостной корректировки)(X) 6. Другие поступления от основных видов деятельности Х 7. Поступления от участия в деятельности других структур, с отдельным указанием поступлений от аффилированных структур Х 8. Поступления от других инвестиций и займов, ставших частью основного фонда, с отдельным указанием поступлений от аффилированных структур Х 9. Процентные и им подобные поступления, с отдельным указанием поступлений от аффилированных структур Х 10. Стоимостная коррекция финансовых активов и инвестиций в оборотный капитал (X) 11. Процентные и им подобные выплаты, с отдельным указанием показателей по аффилированным структурам (X) 12. Налог на прибыль или убытки от обычных видов деятельности(X) 13. Прибыль или убытки от обычных видов деятельности после выплаты налогов Х 14. Незапланированные поступления Х |
|
|
15. Незапланированные расходы (X) 16. Незапланированные прибыль или убытки Х 17. Налог на незапланированные прибыль или убытки (X) 18. Другие налоги, не указанные выше (X) 19. Прибыль или убытки за финансовый год Х |
Таблица 8 Затратный вариант отчета о прибыли и убытках
|
1. Величина чистого оборота Х Изменение количества акций, величины готовой и производимой продукции Х 3. Работа для внутренних потребностей и капитализация Х 4. Другие поступления от основных видов деятельности Х 5. (а) Сырье и приобретаемые товары (X) (б) Другие внешние расходы {X) |
|
|
6. Расходы на персонал (а) Зарплата (X) (б) Расходы на социальные нужды, с отдельным указанием пенсионных отчислений (X} (X) 7. (а) Стоимостная коррекция расходов и материальных и нематериальных составляющих основного капитала Х (б) Стоимостная коррекция оборотных средств, если она необходима из-за выхода за рамки типовых ценовых изменений Х Х 8. Другие расходы на основные виды деятельности Х |
В табл. 9 показан вертикальный вариант балансового отчета, предусмотренный в статье 10 Директивы ВЭС № 4. Подзаголовки статей, указывающие на подробности предоставляемой информации, требуется либо вынести на лицевую сторону балансового отчета, или дать в комментариях к данному отчету.
Таблица 9 Вертикальный формат балансового отчета, в котором указание на состав отдельных статей дается в комментариях
|
А. Неоплаченный капитал по подписке Х В. Структурные расходы Х С. Основной капитал |
|
|
I Нематериальные активы Х II Материальные активы Х III Финансовые активы Х Х D Оборотные средства I Акции Х II Дебиторы Х III Инвестиции Х IV Наличность в банке и на руках Х Е. Предоплата и накопленный доход Х F. Кредиторы: суммы, подлежащие оплате в течение года X G. Чистые оборотные средства Х Н. Общая величина активов минус текущие обязательства X J. Условия по обязательствам и начислениям Х К. Накопления и отложенный доход Х L. Капиталы и резервы I Капитал по подписке Х II Премии на акции Х III Резерв для переоценки Х IV Резервы Х V Прибыль или убытки, учтенные ранее Х VI Прибыль или убытки финансового года Х Х Х |
В качестве примера ниже приводится полный состав статьи
D II “Дебиторы”.
D II Дебиторы
Торговые дебиторы.
Суммы, связанные с деятельностью аффилированных членов.
Суммы, связанные с деятельностью компании в операциях участия с другими компаниями.
Другие дебиторы.
Неоплаченный капитал по подписке.
Предоплата и накопленный доход.
Национальное законодательство может предусматривать некоторые вариации предоставляемых форматов.
Статья А может быть показана как статья D II 5.
Статья Е может быть показана как статья D II 6.
Статья К может быть показана как статьи F 9 или I 9.
Законодательства отдельных стран могут предписывать, какой тип формата должен применяться, или предоставлять компаниям право его выбора. Обзор, подготовленный сотрудниками Европейского Сообщества, показывает, какие типы форматов балансовых отчетов действуют в странах ЕЭС.
Горизонтальный: Франция, Германия, Бельгия, Италия, Греция, Испания, Португалия.
По выбору: Люксембург, Нидерланды, Великобритания, Ирландия, Дания.
Национальные законы для отчетов о прибылях и убытках предписывают следующие форматы.
Затратный вариант: Франция (горизонтальный и вертикальный), Германия (вертикальный), Бельгия (горизонтальный и вертикальный), Испания (горизонтальный), Португалия (горизонтальный).
Операционный вариант: Германия (вертикальный), Греция (вертикальный).
Любые из указанных выше: Люксембург, Нидерланды, Великобритания, Ирландия, Дания [24, с.138].
3. Анализ финансовых результатов
3.1 Анализ финансовых результатов по действующей методике
В анализе используются следующие показатели прибыли: прибыль отчетного периода, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
На величину прибыли оказывает влияние множество факторов. Схематически это представлено рисунком 3.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли отчетного года, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли по методике Г.В. Савицкой учитываются информационные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли (на анализируемом предприятии за 1999 год этот индекс составил 3,52), а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Анализ состава, динамики и выполнения прибыли по ОАО “Ивацевичдрев” представлен в таблице 10.
Таблица 10 Анализ состава, динамики и выполнения прибыли по ОАО “Ивацевичдрев” за 1999 год
|
Состав |
1998 год |
1999год |
Фактическая сумма прибыли в сопоставимых ценах 1998 года |
|||||
|
сумма, млн.руб. |
структура, % |
план |
факт |
|||||
|
сумма, млн.руб. |
структура, % |
сумма, млн.руб. |
структура, % |
|||||
|
Прибыль отчетного года |
101141 |
100 |
265514 |
100 |
423858 |
100 |
120757,26 |
|
|
Прибыль от реализации продукции |
94696 |
93,63 |
296514 |
100 |
491036 |
115,85 |
139896,3 |
|
|
Прибыль от прочей реализации |
5050 |
4,99 |
___ |
___ |
2063 |
0,48 |
587,75 |
|
|
Внереализационные финансовые результаты |
1395 |
1,38 |
___ |
___ |
-69241 |
16,33 |
-19726,79 |
По данным таблицы 10, можно сделать вывод о том, что план по прибыли за 1999 год на ОАО “Ивацевичдрев” перевыполнен на 59,64 % (423858млн.руб./265514 млн.руб.). Темп ее прироста к прошлому году в сопоставимых ценах составляет 19,39 % (120757,26 млн.руб./101141 млн.руб.). Наибольшую долю в прибыли отчетного года занимает прибыль от реализации продукции (115,85 %), удельный вес прибыли от прочей реализации составляет всего 0,48 %, результат от внереализационных финансовых операций отрицательно сказался на сумме прибыли, скорректировав ее на 19726,79 млн. руб. (или -16,33 %).
Динамику прибыли в течение двух лет (1998г., 1999г.) позволяют проследить рисунки 4, 5.
Рисунок 4. Диаграмма прибыли за 1998 год
Рисунок 5. Диаграмма прибыли за 1999 год
В 1998 году (рисунок 4) к концу года наблюдается значительный рост прибыли от реализации продукции. Но, произведя анализ экономической ситуации 1998 года, можно сделать вывод о том, что на увеличение размера прибыли от реализации в большей мере повлияло не увеличение объема продаж, но инфляционный фактор. В связи с инфляцией произошло повышение цен на товарную продукцию предприятия, а, благодаря значительным запасам материальных ресурсов и готовой продукции на складах, предприятию удалось преумножить свою прибыль.
В течение 1998 на анализируемом предприятии года имели место убытки лишь дважды: в октябре - убыток от прочей реализации на сумму 520 млн. руб. и в декабре - убыток от внереализационных операций в размере 948 млн. руб.
Наибольшая сумма прибыли от прочей реализации была получена в декабре (2472 млн. руб.). В течение года прибыль от прочей реализации и прибыль от внереализационных операций была незначительной.
В 1999 году резких скачков прибыли от реализации продукции не наблюдалось за исключением повышения прибыли в ноябре с 50759 млн. руб. до 72366 млн. руб. и ее падения в декабре с 72366 млн. руб. до 32968 млн. руб. К концу 1999 года предприятие имело проблемы со сбытом продукции, в связи с чем фактический объем реализации, а соответственно и прибыль от реализации продукции, значительно снизился. На рисунке 5 этого падения не наблюдается, так как в течение года происходили инфляционные процессы.
В 1999 году по сравнению с 1998 годом предприятие получило много убытков. В основном это убытки от внереализационных операций, получаемые с апреля по ноябрь включительно, но имеют место и убытки от прочей реализации, полученные в феврале, марте, апреле, сентябре.
Величина прибыли отчетного периода, налогооблагаемой, чистой зависит от многочисленных факторов. Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.
Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.
1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам и по МБП.
2. Изменение метода начисления износа по малоценным и быстороизнашивающимся предметам.
3. Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.
4. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.
5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (nifo, fifo, lifo).
6. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).
7. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.
8. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).
Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.
Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму прибыли отчетного года, налогооблагаемой, чистой прибыли, а также на размер налогов, сумму отчислений в фонды предприятия и сумму выплаченных дивидендов акционерам.
К специфичным по своей сущности факторам формирования прибыли по мнению В.И. Стражева можно отнести леверидж и регулирование финансовых результатов в соответствии с принятой учетной политикой. Леверидж в буквальной смысле означает рычаг. В экономике он определяется как фактор, незначительное изменение которого может привести к весьма существенному изменению результативного показателя. Точнее, леверидж - это потенциальная возможность влиять на прибыль путем определенного изменения соотношения некоторых факторов.
Применительно к прибыли различают производственный и финансовый леверидж. Производственный леверидж можно определить как потенциальную возможность влияния на формирование прибыли от реализации продукции путем изменения структуры ее себестоимости под воздействием изменения объема продукции.
Изменение объема продукции вызывает соответствующее изменение условно-постоянных расходов. Чем больше объем продукции (в определенном релевантном ряду), тем меньше, при прочих равных условиях, уровень условно-постоянных расходов на единицу продукции.
Существенное влияние на прибыль может оказать и изменение структуры себестоимости в сторону повышения удельного веса в ней условно-постоянных расходов. Это может быть достигнуто путем внедрения новой технологии и техники, которое, при прочих равных условиях, должно привести к снижению доли переменных расходов. Взаимосвязь условно-постоянных и переменных расходов не имеет линейного характера, что затрудняет поиск их оптимального соотношения, на которое большое влияние оказывает отраслевая специфика.
Финансовый леверидж можно определить как потенциальную возможность влияния на формирование прибыли путем изменения объема и структуры долгосрочных пассивов за счет заемных источников - долгосрочных ссуд и займов. Чем больше привлекается предприятием долгосрочных ссуд и займов, тем больше оно выплачивает процентов по ним. Эти проценты уплачиваются за счет прибыли, поэтому чем выше в сумме долгосрочных источников доля заемных, при прочих равных условиях, тем выше уровень финансового левериджа. В конечном счете финансовый леверидж характеризует взаимосвязь чистой прибыли и всей суммы прибыли отчетного периода.
Обобщающим понятием левериджа является производственно-финансовый леверидж, определяющим - производственный леверидж [15, с.287].
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные, приведенные в таблице 11.
Таблица 11 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, млн. руб.
|
План |
План, пересчитанный на фактический объем продаж |
Факт |
||
|
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизов и других отчислений из выручки (В) |
2177513 |
2362448 |
2444273 |
|
|
Полная себестоимость реализованной продукции (З) |
1880999 |
1896656 |
1953237 |
|
|
Прибыль от реализации (П) |
296514 |
454110 |
491036 |
Исходя из таблицы 11 заметим, что план по сумме прибыли в отчетном году перевыполнен на 194522 млн. руб. (491036 - 296514), или на 65.6 %.
Способом цепной подстановки можно установить влияние факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции (см. табл.12).
Таблица 12 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции
|
Показатель |
Условия расчета |
Порядок расчета |
Сумма прибыли, млн. руб. |
||||
|
объем реализации |
структура товарной продукции |
цена |
себестоимость |
||||
|
План Усл.1 Усл.2 Усл.3 Факт |
План Факт Факт Факт Факт |
План План Факт Факт Факт |
План План План Факт Факт |
План План План План Факт |
Впл-Зпл Ппл*Крп Вусл-Зусл Вф-Зусл Вф-Зф |
296514 298982 465792 547617 491036 |
По данным таблицы 12 проследим изменение суммы прибыли за счет каждого фактора.
Изменение за счет:
объема реализации продукции
ДПvрп = Пусл1 - Ппл = 298982 - 296514 = +2468 млн. руб.
структуры товарной продукции
ДПстр = Пусл2 - Пусл1 = 465792 - 298982 = +166810 млн. руб.
средних цен реализации
ДПцен = Пусл3 - Пусл2 = 547617 - 465792 = +81825 млн. руб.
себестоимости реализованной продукции
ДПс = Пф - Пусл3 = 491036 - 547617 = -56581 млн. руб.
|
Итого +194522 млн. руб. |
Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет изменения структуры товарной продукции и за счет увеличения среднереализационных цен. Положительное влияние на сумму прибыли изменения структуры товарной продукции свидетельствует об увеличении в общем объеме реализации более рентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 56581 млн. руб. Из приведенных данных следует, что темпы роста цен на потребленные ресурсы ниже темпа роста цен на продукцию.
Необходимо также проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид
Пi = VРПi * (Цi - Сi) (3).
Расчет влияния факторов на изменение сумы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки:
Ппл = VРПпл (Цпл - Спл) = 3500 (9500 - 6235) = 11427,5 млн. руб.,
Пусл1 = VРПф (Цпл - Спл) = 3712,14 (9500 - 6235) = 12120,137 млн. руб.,
Пусл2 = VРПф (Цф - Спл) = 3712,14 (10286,546 - 6235) = 15039,906 млн. руб.,
Пф = VРПф (Цф - Сф) = 3712,14 (10286,546 - 6900,1) = 12570,962 млн. руб.,
ДПобщ = Пф - Ппл = 12570,962 - 11427,5 = + 1143,462 млн. руб.,
ДПvрп = Пусл1 - Ппл = 12120,137 - 11427,5 = + 692,637 млн. руб.,
ДПц = Пусл2 - Пусл1 = 15039,906 - 12120,137 = + 2919,769 млн. руб.,
ДПс = Пф - Пусл2 = 12570,962 - 15039,906 = - 2468,944 млн. руб.
Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:
ДПvрп = (VРПф - VРПпл) (Цпл - Спл) = (3712,14 - 3500) (9500 - 6235) = +692637 млн. руб.,
ДПц = (Цф - Цпл) VРПф = (10286,546 - 9500) 3712,14 = + 2919,769 млн. руб.,
ДПс = - (Сф - Спл) VРПф = - (6900,1 - 6235) 3712,14 = - 2468,944 млн. руб.
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции (табл. 13). Данные, приведенные в таблице 13, показывают, что план по прибыли перевыполнен по всем видам продукции кроме кромочного пластика. По этому виду продукции план недовыполнен на 138,054 млн. руб. из-за значительного повышения себестоимости на единицу продукции, что снизило сумму прибыли на 2135,115 млн. руб.
Значительное влияние на сумму прибыли оказало перевыполнение плана по ДСП ламинированным на 24142,498 млн. руб. Увеличение объема продаж увеличило этот показатель на 35640,0 руб., а вот снижение себестоимости повлекло за собой и снижение среднереализационной цены на ДСП ламинированные
Сокращение объема реализации, а в результате и сокращение прибыли, наблюдается по ДСП (-37,905 млн. руб.) и шпону синтетическому (-0,045 млн. руб.). По пиломатериалам план перевыполнен на 1143,462 млн. руб. за счет увеличения объема продаж - на 692,637 млн. руб. и роста среднереализационных цен - на 2919,769 млн. руб..
Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.
Из расчетов следует, что значительное увеличение суммы прибыли явилось результатом повышения цен на продукцию. Поэтому целесообразно произвести анализ уровня среднереализационных цен.
Средненреализационная цена продукции - отношение выручки от реализации соответствующего вида продукции к объему его продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние такие факторы, как качество реализуемой продукции, рынки ее сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.
Качество товарной продукции - один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливают более высокие цены, и наоборот.
Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (ДЦкач) можно определить по формуле:
ДЦ = (Цн - Цп)VРПн (4)
VРПобщ ,
где Цн, Цп - соответственно цена изделия нового и прежнего качества;
VРПн - объем реализации продукции нового качества; VРПобщ - общий объем реализованной продукции i-го вида за отчетный период.
Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить двумя способами.
В основу первого способа положен принцип цепной подстановки: сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции при ее фактическом и плановом сортовом составе (табл. 14). Если полученную разность разделить на общее количество фактически реализованной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества. Алгоритм расчета можно записать так:
Вф = У (VРПобщ.ф.* УДiф) * Цi;
Вф = (1746 * 80,52) *555,3 + (2746 * 19,48) * 499,81 = 149517104,48
Вусл = У (VРПобщ.ф. * УДплi) * Цi;
Вусл = (2746 * 79,63) * 555,3 + (2746 * 20,37) *449,81 = 149381490,25 тыс. руб.
ДЦ = Вф - Вусл1 = 149517104,48 - 149381490,25 = + 49,39
VРПобщ.ф 2746
В основу второго способа расчета положен прием абсолютных разниц: отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100:
ДЦ = У (УДiф-УДiпл)*Цiпл = (0,89*555,3) + (-0,89 * 499,81) = +49,39
100 100
Таблица14 Расчет влияния качества ДСП ламинированной на его среднюю цену реализации
|
Сорт продукции |
Цена за кв.м., тыс. руб. |
Объем реализации |
Удельный вес сортов, % |
Фактический объем продаж при плановой сортности |
Выручка от продаж, тыс. руб. |
|||||
|
план |
факт |
план |
Факт |
+,- |
при фактической сортности |
при плановой сортности |
||||
|
I II |
555,3 499,81 |
1871,3 478,7 |
2211 535 |
79,63 20,37 |
80,52 19,48 |
+0,89 -0,89 |
2186,6 559,4 |
122781227,076 26735876,5048 |
121424108,094 27957382,1562 |
|
|
Всего |
- |
2700 |
2746 |
100 |
100 |
- |
2746 |
149517104,48 |
149381490,25 |
Полученные данные свидетельствуют о том, что в результате улучшения качества продукции, т. е. повышения удельного веса продукции I сорта и уменьшения II, выручка от ее реализации увеличилась на 135614,23 тыс. руб., а средняя цена единицы - на 49,39 тыс. руб.
Таким же образом рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции (табл. 15).
Таблица 15 Влияние рынков сбыта продукции на изменение средней цены единицы продукции по ДСП ламинированной
|
Рынок сбыта |
Цена, тыс. руб. |
Объем реализации |
Структура реализации, % |
Изменение средней цены, тыс. руб. |
||||
|
план |
факт |
план |
факт |
+,- |
||||
|
Республика Беларусь |
544,925 |
940 |
961,1 |
40 |
35 |
-5 |
-27,24 |
|
|
Российская Федерация |
490,310 |
1410 |
1784,9 |
60 |
65 |
+5 |
+24,51 |
|
|
Всего |
- |
2350 |
2746 |
100 |
100 |
- |
-2,73 |
Вусл1 = У(VРПобщ.ф*Удiф)*Цi
Вусл1 = 2746 * 35 * 544,925 + 2746 * 65 * 490,310 = 139888173,65
Вусл2 = У (VРПобщ.ф*Удiпл)*Цi
Вусл2 = 2746 * 40 * 544,925 + 2746 * 60 *490,310 = 140638037,6
ДЦ = Вусл1 - Вусл2 = 139888173,65 - 140638037,6 = -273,075 руб.
VРПобщ.ф 2746
На анализируемом предприятии почти вся продукция реализуется на одном рынке. Исключение составляет ДСП ламинированная, большая часть которой реализуется в Российскую Федерацию (табл. 15).
На основании данных таблицы можно судить о том, что в связи с изменением рынков сбыта продукции средний уровень цены уменьшился на 2,73 тыс. руб., а сумма прибыли сократилась на 7496,58 тыс. руб. (- 2,73 * 2746). Но, несмотря на это, предприятие вынуждено реализовывать продукцию на невыгодном для себя рынке, т.к. нуждается в валюте для закупки сырья.
При изменении оптовых или договорных цен на продукцию на протяжении года по сравнению с плановыми ценами в связи с инфляцией, изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период. Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от результатов, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д. В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результатов (табл. 16). Доходы от сдачи, в аренду основных средств и земли зависят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной площади и уровня арендной платы. На данном предприятии сумма полученного дохода от сдачи в аренду основных средств увеличилась за счет роста уровня арендной платы в связи с инфляцией. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений. Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.
Убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне, а также по причине банкротства клиентов. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета
Таблица 16 Внереализационные финансовые результаты.
|
Источник доходов и убытков |
Прошлый год |
Отчетный год |
|||
|
млн. руб. |
доля, % |
млн. руб. |
доля, % |
||
|
Доходы от долевого участия в совместных предприятиях Курсовые разницы Прибыль от сдачи в аренду основных средств Дооценка ТМЦ Прибыль от списания основных средств Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Штрафы, пени полученные Штрафы, пени уплаченные Возмещенные убытки Конвертация валюты Рентный сбор Списание просроченной дебиторской задолженности 13. Прочие убытки |
+ 155 + 985 + 137 - + 154 + 1504 + 257 - 292 - - 1203 - -302 - |
+ 11,11 + 70,61 + 9,82 - + 11,04 + 107,81 + 18,42 - 20,93 - - 86,24 - - 21,65 - |
+1030 - 56092 + 195 + 1393 + 88 - + 44 - 148 + 127 - 234 -15549 - 91 - 4 |
+1,49 - 81 +0,28 +2,01 + 0,13 - + 0,06 - 0,21 + 0,18 - 0,34 - 22,46 - 0,13 - 0,01 |
|
|
Итого |
+ 1395 |
100,00 |
- 69241 |
- 100,00 |
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
3.2 Анализ рентабельности предприятия
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
показатели, характеризующие прибыльность продаж;
показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все показатели могут рассчитываться на основе прибыли отчетного года, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемости затрат), рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.
Факторная модель этого показателя имеет вид
R = П(при VРПобщ, УДi, Цi, Сi) (5)
И(при VРПобщ, УДi * Сi)
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные табл. 11, 12:
Rпл = Ппл(при VРПобщ.пл, УДпл, Цпл, Спл) = 296514 = 15,76%,
Зпл(при VРПобщ.пл, УДпл * Спл) 1880999
Rусл1=Пусл1(при VРПобщ.ф, УДпл, Цпл, Спл)=296514*1,008324 =15,76%
Зусл1(при VРПобщ.ф, УДпл * Спл) 1880999*1,008324
Rусл2 = Пусл2(при VРПобщ.ф, УДф, Цпл, Спл) = 454110 = 23,94%
Зусл1(при VРПобщ.ф, УДф * Спл) 1896656
Rусл3 = Пусл2(при VРПобщ.ф, УДф, Цф, Спл) = 547617 = 28,87%
Зусл2(при VРПобщ.ф, УДф * Спл) 1896656
Rф = Пф(при VРПобщ.ф, УДф, Цф, Сф) = 491036 = 25,14%
Зф(при VРПобщ.ф, УДф * Сф) 1953237
?Rобщ = Rф - Rпл = 25,14 - 15,76 = +9,38%,
в том числе:
?Rvрп = Rусл1 - Rпл = 15,76 - 15,76 = 0,
?Rуд = Rусл2 - Rусл1 = 23,94 - 15,76 = +8,18,
?Rц = Rусл3 - Rусл2 = 28,87 - 23,94 = +4,93%,
?Rс = Rф - Rусл3 = 25,11 - 28,87 = -3,76%.
Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен в связи с повышением среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации. Рост себестоимости реализованной продукции на 56581 млн. руб. вызвал снижение уровня рентабельности на 3,76%.
Затем необходимо сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:
Ri = Пi = VРПi(Цi - Сi) = Цi - Сi = Цi - 1 (6)
Зi VРПi * Сi Сi Сi
Расчет влияния этих факторов на изменение уровня рентабельности представлен в таблице 17.
Таблица 17 Факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции
|
Вид изделия |
Средняя цена реализации, млн. руб. |
Себестоимость 1 ед., млн. руб. |
Рентабельность,% |
Отклонение от плана,% |
|||||||
|
пл. |
усл. |
факт. |
общее |
за счет |
|||||||
|
план |
факт |
план |
факт |
цены |
себестоимости |
||||||
|
Пиломатериалы, куб.м. |
9500 |
10286,546 |
6235 |
6900,10 |
52,37 |
64,98 |
49,08 |
-3,29 |
+12,61 |
-15,9 |
|
|
ДСП, физ. куб. м |
13580 |
16658,514 |
10530 |
11556,06 |
28,96 |
58,20 |
44,15 |
+15,19 |
+29,24 |
-14,05 |
|
|
ДСП ламинированные, кв. м. |
550 |
544,925 |
460 |
459,112 |
19,57 |
18,46 |
18,69 |
-0,88 |
-1,11 |
+0,23 |
|
|
Синт. шпон, кв. м |
105,5 |
115,703 |
90,58 |
93,82 |
16,47 |
27,74 |
23,32 |
+6,85 |
+11,27 |
-4,42 |
|
|
Кром. пластик, т. п. м. |
5200 |
5299,061 |
4000 |
4106,03 |
30 |
32,47 |
29,06 |
-0,94 |
+2,47 |
-3,41 |
По приведенным в таблице расчетам видно, что наиболее рентабельными видами продукции являются пиломатериалы и ДСП. К низкорентабельным можно отнести ДСП ламинированные. План по уровню рентабельности перевыполнен по ДСП и шпону ситетическому. За счет повышения цены он возрос по ДСП на 29,24 %, по шпону синтетическому - на 11,27, а за счет повышения себестоимости снизился по ДСП на 14,05%, по шпону синтетическому - на 4,42 %. Недовыполнение плана по уровню рентабельности наблюдается по пиломатериалам, ДСП ламинированным, кромочному пластику. Примерно также производится факторный анализ рентабельности продаж.
Rрп = Прп = ѓ[VРПобщ, УДi, Цi, Сi] (7)
В = ѓ[VРПобщ, УДi, Цi]
Расчет влияния факторов способом цепной подстановки:
Rпл = Ппл(при VРПобщ.пл, УДпл, Цпл, Спл) = 296514 = 13,62 %
Впл (при VРПобщ.пл, УДпл, Цпл) 2177513
Rусл1 = Пусл2(при VРПобщ.ф, УДф, Цпл, Спл) = 454110 = 19,22%
Вусл (при VРПобщ.ф, УДф, Цпл) 2362448
Rусл2 = Пусл3(при VРПобщ.ф, УДф, Цф, Спл) = 547617 = 22,40%
Вф (при VРПобщ.ф, УДф, Цф) 2444273
Rф = Пф(при VРПобщ.ф, УДф, Цф, Сф) = 491036 = 20,09%
Вф (при VРПобщ.ф, УДф, Цф) 2444273
?Rобщ = Rф - Rпл = 20,09 - 13,62 = +5,6%,
?Rуд = Rусл1 - Rпл = 19,22 - 13,62 = +5,6%,
?Rц = Rусл2 - Rусл1 = 22,40 - 19,22 = 3,18%,
?Rс = Rф - Rусл2 = 20,09 - 22,40 = -2,31%.
Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности совокупного капитала. Сумма прибыли зависит от объема реализованной продукции (VРП), ее структуры (УДi), себестоимости (Сi), среднего уровня цен (Цi), и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР).
Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (КL) зависит от объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала (Коб), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала, Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. При этом исходят из того, что объем продаж сам по себе не оказывает влияния на уровень рентабельности, так как с его изменением пропорционально увеличиваются или уменьшаются сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальных факторов.
Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно представитт в виде
R = БП = ѓ[VРПобщ, Удi,Цi, Сi, ВФР] (8)
КL = ѓ[VРПобщ, Удi, Коб]
Для расчета влияния факторов на уровень рентабельности нужно иметь следующие данные:
План Факт
Прибыль от реализации, млн. руб. 296514 491036
Внереализационные финансовые результаты, млн. руб. - -67178
Сумма прибыли, млн. руб. 296514 423858
Среднегодовая сумма основного и оборотного
капитала, млн. руб. 3211500 3499079
Выручка от реализации продукции, млн. руб. 2177513 2444273
Коэффициент оборачиваемости капитала 0,68 0,70
Используя эти данные и данные табл. 12, произведем расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности капитала способом цепной подстановки:
Rпл = БПпл (при VРПпл, УДпл, Цпл, Спл, ВФРпл) = 296514 = 9,23%
КLпл (при VРПпл, УДпл, Цпл, Коб.пл) 3211500
Rусл1 = БПусл2 (при VРПф, УДф, Цпл, Спл, ВФРпл) = 454110 = 13,07%
КLусл (при VРПф, УДф, Цпл, Коб.пл) 2362448/0,68
Rусл2 = БПусл3 (при VРПф, УДф, Цф, Спл, ВФРпл) = 547617 = 15,23%
КLусл (при VРПф, УДф, Цф, Коб.пл) 2444273/0,68
Rусл3 = БПусл4 (при VРПф, УДф, Цф, Сф, ВФРпл) = 491036 = 13,66%
КLусл (при VРПф, УДф, Цф, Коб.пл) 2444273/0,68
Rусл4 = БПф (при VРПф, УДф, Цф, Сф, ВФРф) = 491036 - 67178 = 1,79%
КLусл (при VРПф, УДф, Цф, Коб.пл) 2444273/0,68
Rф = БПф (при VРПф, УДф, Цф, Сф, ВФРф) = 491036 - 67178 = 12,14%
КLф (при VРПф, УДф, Цф, Коб.ф) 2444273/0,7
?Rобщ = Rф - Rпл = 12,14 - 9,23 = +2,91,
?Rуд = Rусл1 - Rпл = 13,07 - 9,23 = +3,84%,
?Rц = Rусл2 - Rусл1 = 15,23 - 13,07 = +2,16%,
?Rс = Rусл3 - Rусл2 = 13,66 - 15,23 = -1.57%,
?Rвфр = Rусл4 - Rусл3 = 11,79 - 13,66 = -1,87%,
?Rкоб = Rф - Rусл4 = 12,14 - 11,79 = +0,35%.
Таким образом, план по уровню рентабельности перевыполнен в основном из-за произошедших сдвигов в структуре товарной продукции и за счет повышения цен. В результате повышения себестоимости продукции доходность капитала снизилась на 1,57%.
3.3 Методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли
прибыль финансовый учет
Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализаци продукции, снижение ее себестоимости, повышение цен за счет повышения качества товарной продукции, реализации ее на более выгодных рынках сбыта и т. д. (рисунок 6).
Для определения резервов прибыли за счет увеличения объема реализаци продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:
Р^Пvрп = Р^VРПi * Пiф (9)
Таблица 5 Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции
|
Вид продукции |
Резерв увеличения объема релизации |
Фактическая сумма прибыли за 1 ед., тыс. руб. |
Резерв увеличения суммы прибыли, млн. руб. |
|
|
Пиломатериалы, куб.м. |
188 |
3386,446 |
363,652 |
|
|
ДСП, физ.куб.м. |
12,428 |
5102,454 |
63,413 |
|
|
ДСП ламинир., кв.м. |
354 |
85,813 |
30,378 |
|
|
Синт. шпон, кв.м. |
503 |
21,883 |
11,007 |
|
|
Кром. пластик, т.п.м. |
66,1 |
1193,031 |
78,859 |
|
|
Итого |
- |
- |
820,309 |
Таблица 6 Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции
|
Вид продукции |
Резерв снижения себестоимости ед. продукции, тыс. руб. |
Возможный объем реализации продукции |
Резерв увеличения суммы прибыли, млн. руб. |
|
|
Пиломатериалы, куб.м. |
50 |
3900 |
1950 |
|
|
ДСП, физ.куб.м. |
226 |
5800 |
1310,8 |
|
|
ДСП ламинир. кв,м, |
2,912 |
2746354 |
7997,383 |
|
|
Синт. шпон, кв.м. |
3,24 |
947700 |
3070,548 |
|
|
Кром. пласик, т.п.м. |
105 |
20203 |
2121,315 |
|
|
Итого |
- |
- |
14695,046 |
Таблица 7 Резервы роста прибыли за счет улучшения качества продукции по ДСП ламинированной, кв. м.
|
Сорт продукции |
Отпускная цена за ед., тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Изменение средней цены реализации, тыс. руб. |
|||
|
факт |
возможный |
+,- |
||||
|
І |
555,3 |
80,52 |
90 |
+9,48 |
+52,64 |
|
|
ІІ |
499,81 |
19,48 |
10 |
-9,48 |
-47,38 |
|
|
Итого |
- |
100 |
100 |
- |
+5,26 |
Таблица 8 Резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта по ДСП ламинированной, кв. м.
|
Рынок сбыта |
Отпускная цена за ед., тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Изменение средней цены реализации, тыс. руб. |
|||
|
факт |
возможный |
+,- |
||||
|
Республика Беларусь |
544,925 |
35 |
40 |
+5 |
+27,25 |
|
|
Российская Федерация |
490,310 |
65 |
60 |
-5 |
-24,52 |
|
|
Итого |
- |
100 |
100 |
- |
+2,73 |
В заключение анализа все выявленные резервы роста прибыли обобщим в таблице 9.
Таблица 9. Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, млн. руб.
|
Источник резервов |
Вид продукции |
Всего |
|||||
|
пиломатериалы |
ДСП |
ДСП ламиниров. |
Синт. шпон |
Кром. пластик |
|||
|
Увеличение объема продаж |
636,652 |
63,413 |
30,378 |
11,007 |
78,859 |
820,309 |
|
|
Снижение себестоимости продукции |
195 |
1310,8 |
7997,383 |
3070,548 |
2121,315 |
14695,046 |
|
|
Повышение качества продукции |
- |
- |
14445,822 |
- |
- |
14445,822 |
|
|
Изменение рынков сбыта |
- |
- |
7497,546 |
- |
- |
7497,546 |
|
|
Итого |
831,652 |
1374,213 |
29971,129 |
3081,555 |
2200,174 |
37458,723 |
3.4 Методика анализа прибыли по системе директ - костинг
Последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Такая методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. В отличие от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет более полно учесть взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Докажем это с помощью сравнительного анализа.
В нашей стране при анализе прибыли обычно используют следующую модель:
П=К(Ц-С) (12),
где П - сумма прибыли; К - количество (масса) реализованной продукции; Ц - цена реализации; С - себестоимость единицы продукции.
При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.
Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных расходов остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции [41, 537].
Переменные издержки характеризуют расходы, связанные с ростом объема продукции; постоянные характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, т. е. показывают эффективность управления.
К постоянным издержкам относится часть производственных затрат: амортизация производственного оборудования, оплата труда управленческого, обслуживающего и вспомогательного персонала цехов, стоимость плановых ремонтов, материальные затраты, связанные с содержанием цехов (отопление, освещение и др.); непроизводственные затраты на осуществление торгово-сбытовых и административно - управленческих функций на уровне предприятия и др.
К затратам на осуществление торгово-сбытовых функций относятся: амортизация конторского оборудования соответствующих служб, расходы на рекламу и маркетинговые исследования, хранение готовой продукции и доставку ее покупателям, оплата труда работников торгово-сбытовых служб, арендная плата и др.
Подобные документы
Структура и последовательность формирования финансовых результатов, направления их анализа. Формирование прибыли по результатам деятельности организации. Основы учета и анализа формирования результатов и распределения прибыли ООО "Мастер Мебель".
курсовая работа [276,4 K], добавлен 25.04.2011Сущность, экономическая характеристика показателей финансового результата, значимость прибыли в деятельности предприятия. Особенности формирования и организация учета финансовых результатов в ООО "Митра"; основные направления распределения чистой прибыли.
курсовая работа [71,3 K], добавлен 23.04.2013Прибыль как основа экономического развития, важнейший показатель эффективности работы предприятия. Знакомство с экономическими аспектами финансовых результатов деятельности организации. Особенности учета финансовых результатов и распределение прибыли.
дипломная работа [176,1 K], добавлен 24.05.2015Международные стандарты финансовой отчетности учета финансовых результатов. Организация учета на предприятии ООО "Випойл-Агро". Учет финансовых результатов от основной деятельности, иных доходов и расходов, использования прибыли, его совершенствование.
курсовая работа [108,5 K], добавлен 10.03.2012Теоретические аспекты бухгалтерского учета прибыли. Экономическая сущность прибыли. Порядок формирования финансовых результатов предприятия. Анализ формирования и использования прибыли в ООО "1С-РАРУС". Совершенствование механизма использования прибыли.
курсовая работа [81,1 K], добавлен 08.08.2013Функции прибыли как категории рыночных отношений, её структура. Распределение и использование прибыли предприятия. Характеристика аналитических и синтетических счетов по учету прибыли. Порядок отражения прибыли в формах годовой бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [54,8 K], добавлен 22.01.2014Сущность прибыли и её роль в экономике организации. Международные стандарты и зарубежный опыт учета финансовых результатов. Совершенствование учета финансовых результатов в условиях развития системы автоматизированной обработки учетной информации.
курсовая работа [480,9 K], добавлен 24.04.2014Раскрытие экономической сущности финансовых результатов деятельности организации, расчет порядка формирования прибыли (убытка). Определение порядка формирования конечного финансового результата. Значение категории прибыли в деятельности организации.
контрольная работа [62,7 K], добавлен 13.06.2015Сущность, порядок формирования и распределения финансовых результатов, цели, задачи и методы аудита. Учёт финансовых результатов и распределения прибыли на основе МСФО. Оценка системы внутреннего контроля предприятия. Учёт расчетов по налогу на прибыль.
дипломная работа [98,6 K], добавлен 07.10.2016Теоретические основы учета формирования и использования прибыли предприятия. Состояние финансово-хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета в ОАО "Ливгидромаш". Порядок формирования прибыли для целей налогового учета на предприятии.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 15.03.2012
