Учет и анализ формирования и использования финансовых результатов (на примере СПК "Колос" Динского района Краснодарского края)

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРАВА

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: "Учет и анализ формирования и использования финансовых результатов (на примере СПК "Колос" Динского района Краснодарского края)"

Студент

Потапова Мария Владимировна

Краснодар 2011год

Реферат

Работа 100 с., 2 рис., 23 табл., 35 источников, 6 прил.

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, УЧЕТ, ПРИБЫЛЬ, АНАЛИЗ, МЕРОПРИЯТИЯ, ЭФФЕКТ

Цель работы - изучение теоретических вопросов бухгалтерского учета формирования и использования финансовых результатов, оценка и анализ эффективности использования финансового результата, а также разработка мероприятий по совершенствованию.

В процессе работы использовались методы сравнительного и факторного анализа по отчетным данным за три года.

Практическая значимость состоит в рассмотрении путей совершенствования учета и анализа финансовых результатов деятельности СПК "Колос".

Получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности СПК "Колос" в прошлом, о сложившихся тенденциях в его развитии и функционирования, можно выбрать уверенные управленческие решения бизнес план и программу развития организации на будущие периоды. Такую информацию можно получить из сделанного и проведенного анализа в дипломной работе.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты формирования и учета финансовых результатов деятельности организации

1.1 Основные показатели, характеризующие финансовые результаты: экономическая сущность, виды, состав и структура

1.2 Методика формирования и распределения финансовых результатов

1.3 Особенности учета финансовых результатов в сельскохозяйственном производстве

2. Организационно-экономическая характеристика СПК "Колос" Динского района

3. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в СПК "Колос"

3.1 Организация первичного учета реализации продукции и выявление финансовых результатов в СПК "Колос"

3.2 Организация синтетического и аналитического учета финансовых результатов

3.3 Автоматизация учета финансовых результатов

4. Анализ финансовых результатов СПК "Колос"

4.1 Анализ реализации продукции

4.2 Анализ динамики и структуры прибыли

4.3 Факторный анализ прибыли

4.4 Анализ рентабельности (продукции, производства, продаж, активов)

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложения

Введение

В условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности отдельных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности организации, весьма актуальна.

Финансовые результаты деятельности характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Основную часть прибыли хозяйствующие субъекты получают от реализации продукции, в том числе от реализации продукции растениеводства, которое является основной и прибыльной отраслью сельскохозяйственного производства.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше организация реализует рентабельной и качественной продукции, тем больше получит прибыли. Рост прибыли, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала.

Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, регионального, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности, зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Целью дипломной работы является исследование учета и проведение анализа финансовых результатов по материалам СПК "Колос" Динского района.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

изложены теоретические аспекты формирования и учета финансовых результатов;

дана оценка организационной структуре организации, проанализированы ресурсы, результаты производственной деятельности, определена структура товарной продукции, показатели, характеризующие финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность СПК "Колос" Динского района;

произведено изучение организации бухгалтерского учета финансовых результатов, организация первичного, синтетического и аналитического учета;

проведен полный анализ финансовых результатов функционирования СПК "Колос" на базе: анализа динамики прибыли и структуры прибыли; реализации продукции растениеводства, факторного анализа, анализа рентабельности.

Объектом исследования для учета и анализа финансовых результатов является финансовая деятельность СПК "Колос" Динского района.

В процессе исследования учета были изучены первичные документы, учетные регистры организации, сопоставимость их с квартальной и годовой отчетностью. В качестве источников информации при написании дипломной работы использовались годовые отчеты, бизнес план, главная книга, журналы- ордера № 10;11;15 и аналитические ведомости № 62-АПК; № 65-АПК.

При проведении анализа финансовых результатов были использованы следующие методы: цепной подстановки, исчисления разницы между показателями, сравнения, индексный, балансовый, математический, экономической группировки.

Теоретической и методической основой исследования явились труды ведущих ученых по вопросам ведения бухгалтерского учета: Кондракова Н.П.[23], Говдя В.В. ?15?, Касьяновой Г.Ю. ?21?, Парушина Н.В. ?29?, Шеремета А.Д.?34? и других.

1. Теоретические аспекты формирования и учета финансовых результатов деятельности организации

1.1 Основные показатели, характеризующие финансовые результаты: экономическая сущность, виды, состав и структура

Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Порядок определения прибыли, состава и размера налогов регламентируется Налоговым Кодексом РФ, Положением по бухгалтерскому учету 9\99, 10/99, 18/03 и отраслевыми инструкциями по исчислению себестоимости продукции (работ и услуг).

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно финансовой деятельности организации.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или непокрытый убыток) организации складывается под влиянием:

- финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

- внереализационных прибылей и убытков, включая чрезвычайные убытки.

Прибыль это основной показатель рентабельности и развития организации в условиях перехода к рынку. При этом финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение каждого года (хозяйственного года).

По завершению первого квартала на счете 99 "Прибыли и убытки" подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершению второго - за первое полугодие, третьего - за 9 месяцев года и по завершению четвертого квартала формируется финансовый результат за весь отчетный период.

Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала.

Российские стандарты по бухгалтерскому учету доходов и расходов ПБУ 9/99, ПБУ10/99 признают доходами увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашение или возникновение обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводятся группировки доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности, помимо прибыли от реализации продукции (товаров, работ и услуг), включает доход от хозяйственных операций, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и внесение средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий операционные и внереализационные доходы и расходы. Финансовый результат хозяйственной деятельности будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если организация получит убыток, то общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия [18].

Кроме прибыли (убытков) финансовые результаты деятельности характеризуют показатели валового и чистого дохода,

Вся полученная в хозяйстве в результате процесса производства продукция образует его валовую продукцию. Стоимость валовой продукции определяется общественно необходимыми затратами живого и овеществленного труда, воплощенного в готовом продукте производства, и состоит из двух частей: стоимости израсходованных средств производства, т.е. перенесенной стоимости и стоимости, вновь созданной живым трудом. Первая часть постоянно воспроизводится в натурально-вещественной и стоимостной формах;

следовательно, она не является доходом. Вторая часть состоит из вновь созданной в процессе функционирования живого труда стоимости и образует валовой доход.

Валовой доход, таким образом, отражает вновь созданную в процессе производства стоимость или стоимость валовой продукции без включения овеществленного труда. Соответственно валовой доход может быть определен двумя методами: первый - путем суммирования его составных частей (оплата труда и приравненные к ней суммы и чистый доход), второй - путем исключения перенесенной стоимости (общая стоимость валовой продукции за минусом материальных затрат на производство) [30].

Важное место среди экономических категорий использованных для характеристики результатов деятельности хозяйствующего субъекта, принадлежит чистому доходу. Чистый доход - это специфическая форма, которую принимает продукт для общества в условиях существования товарно-денежных отношений. Чистый доход отражает стоимость произведенного продукта для общества и определяется как разница между стоимостью и затратами на производство созданного продукта. Чистый доход может быть выражен как разница между валовым доходом и затратами на оплату труда.

В бухгалтерском учете принято исчилять лишь реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли. Прибыль - важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. На основе выведения прибыли предприятие подводит итоги своей коммерческой деятельности и определяет рентабельность производства. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибыли и убытков.

При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, валовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, оставшуюся в распоряжении организации и нераспределенный остаток прибыли [6].

Общая прибыль - это общая сумма полученной прибыли от реализации продукции и прочих (внереализационных) поступлений.

Валовая, или сальдированная прибыль, образуется за счет вычитания (сальдирования) и общей прибыли сумм убытков, внереализационных расходов и потерь, относимых в установленном порядке на уменьшение финансовых результатов. Из балансовой прибыли вносят суммы платежей в бюджет; при этом балансовая прибыль корректируются на суммы в сторону увеличения и в сторону уменьшения, в результате чего определяется так называемая налогооблагаемая прибыль, из которой в установленном проценте от нее производятся платежи в бюджет.

Прибыль, остающаяся в распоряжении хозяйства (остаточная или чистая прибыль), - это остаток после вычета из балансовой прибыли организации сумм платежей в бюджет. Она поступает в его распоряжение и используется на нужды внутри предприятия, в том числе, на инвестиции.

После направления прибыли по каналам ее использования может остаться нераспределенный остаток прибыли, который перечисляется на отдельный счет и используется с этого счета в последующем на соответствующие нужды предприятия [23].

Разумеется, в виде финансового результата у предприятия в конце года может образоваться не прибыль, а убыток, т.е. превышение затрат над выручкой. В этом случае, возникает проблема не распределения прибыли, а покрытия убытка. Если имеющихся собственных источников у предприятия не хватает, то в итоге вместо нераспределенного остатка прибыли у предприятия остается непокрытый убыток, который перечисляется на тот же отдельный счет, что и нераспределенный остаток прибыли, только не на кредит счета, а на его дебет.

Организация получает основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализованный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию [1].

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г №32н, с изменениями 30 марта 2001г.).

Доходами от обычных видов деятельности являются выучка от продажи продукции и товаром, поступление, связанные с выполнением работ, оказанием услуг - это основной показатель, характеризующий финансовые результаты.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, выручкой являются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензирование платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности) [9].

В организациях, предметом деятельности которых являются участие в уставных капиталах других организациях, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме начисленных в денежном выражении, равной величине поступлению денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части не покрытой поступлением).

Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены установленной договором между организацией и покупателем (заказчика) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнения работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (плату) не денежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организации устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При возможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передачи организации, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку, в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обстоятельств по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируются исходя из стоимости актива, подлежащего получению организации. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливает исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницей возникающей в случаях, когда оплата производится рублях, в сумме эквивалентной сумме иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимаются разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (У.Е.), начисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете [25].

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденного и ним соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива ;

г) право собственности (владение, пользование и распоряжение) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.[9]

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих и на патенты на изобретение, промышленные образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пунктах "а", "б", "в" Устава организации.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, услуг, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуг, изготовления продукции в целом [24].

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию услуги, которые будут в следствие возмещены организацией [10].

Для целей формирования финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенности производства продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признание в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах в других организациях, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам [9].

Расходы по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Вариант или способ признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных или предстоящих к заключению с покупателями и заказчиками договоров.

Счет 90 "Продажи" отражают выручку и себестоимость:

- готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих (промышленных) и других организаций;

- работ и услуг промышленного характера;

- работ и услуг непромышленного характера;

- покупных изделий (приобретенных для комплектации);

- строительных, монтажных, проектно-изыскательских, научно-исследовательских и т.п. работ;

- услуг по перевозке грузов и пассажиров;

- товаров при оптовой и розничной торговле, а также снабженческо-сбытовой деятельности;

- транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

- услуг связи;

- от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- от участия в уставных капиталах других организациях (когда это является предметом деятельности организации).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и другие - в дебет счета 90 "Продажи".

Особенности учета фактической себестоимости продукции в организациях занятых производством сельскохозяйственной продукции, способствуют тому, что по дебету счета 90 "Продажи" в течение отчетного года отражается плановая себестоимость отгруженной сельскохозяйственной продукции и в конце года списывается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции [27].

Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, отражают по кредиту счета 90 "Продажи" проданную стоимость проданных товаров, а по дебету - их учетную стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары"), и одновременно, путем "сторно" (дополнительной записи), списываются суммы скидок (наценок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".

Синтетический учет по счету 90 "Продажи" не имеет сальдо на каждую отчетную дату, так как выявленный на этом счете финансовый результат списывается со счета 90, субсчет "Прибыли (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Информация о прочих доходах и расходах организации (операционных, внереализационных) содержится на отдельном счете 91 "Прочие доходы и расходы" по кредиту которого отражаются поступления от сдачи имущества в аренду (субаренду); по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и др. видов интеллектуальной собственности; поступление, связанные с участием в уставных капиталах других организациях (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), в случае если они по итогам отчетного года составляют менее 5% от доходов от обычных видов деятельности; прибыль по договору простого товарищества; поступления по продаже и списыванию основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте; полученные (подлежащие получению) проценты за предоставление займов организаций и от кредитной организации за использование ею денежных средств, находящихся на счетах организации в этой кредитной организации; полученные ими признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; поступление в связи с безвозмездным получением активов в возмещении причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; курсовые разницы.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного года отражаются расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду), с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы по деятельности, связанные с участием в уставных капиталах других организациях. Как операционные расходы, указанные расходы отражаются на счете 91 "Прочие расходы и доходы" только в случае, если доходы по ним отражены в составе операционных доходов .

Операционными расходами также являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Стоимость объекта основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета [8].

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся:

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы по оплате услуг кредитным организациям;

прочие операционные расходы.

Принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" подлежат списанию как внереализационные следующие виды расходов:

штрафы, пени, неустойка за нарушение условий договоров, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

возмещение причиненных организации убытков по мере присуждения судом или в случае признания организацией;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (документально подтвержденные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченной в прошлых годах и прочие подобные суммы) [12].

Не относятся к убыткам прошлых лет убытки от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности независимо от времени ее возникновения. Списание недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, штрафов, пени и неустоек рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет:

- потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основаниях данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующей отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке предусмотренном бухгалтерским учетом.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается в течение 5 лет с момента списания на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность) [23].

К счету 91 "Прочие расходы и доходы" Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов "Прочие доходы", "Прочие расходы", "Сальдо прочих доходов и расходов", на которые необходимо учитывать поступление активов, признаваемых прочими доходами, прочими расходами и сальдо по ним, списание которого производится на счет 99 "Прибыли и убытки". Суммы недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от их списания учитываются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (за исключением потерь, возмещающих в результате стихийных бедствий).

Если покупатель при приеме ценностей от поставщиков выявляет недостачу или порчу, то он относит при оприходование ценностей сумму недостачи в приделах величины согласно договору в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", и кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму превышения - в дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При отказе суда о взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, сумма ранее учтенная на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям", списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" [18].

При решении суда о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх того, что было предусмотрено в договоре, поставщик корректирует данные по счетам 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 43 "Готовая продукция". Со счета 43 "Готовая продукция" восстановленная списывается в случае действительной недостачи в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей. Со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списание производится на счета учета материалов; на затраты производства и расходы на продажу в пределах норм естественной убыли; на расчеты по возмещению материального ущерба с работников организации в случае их виновности; на счет 91 "Прочие расходы и доходы" в случае отсутствия конкретных виновников или отказа суда о взыскании вследствие необоснованности исков. При этом на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету этого счета, а на счетах издержек производства и обращения списываются недостающие, похищенные или испорченные товарно-материальные ценности по их фактической себестоимости.

Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 отражают стоимость указанных ценностей по рыночным (продажным) ценам, корректируют сумму, списанную на издержки обращения дополнительной записью со счета 42 "Торговая наценка" на суммы скидок (наценок), приходящиеся на такие товары.

С виновных лиц взыскание недостающих или похищенных материальных ценностей осуществляется по отпускным ценам (рыночным ценам), а по этой причине возникающая разница между рыночными ценами материальных ценностей и их стоимость относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица, причитающиеся с него суммы указанная разница со счета 98 "Доходы будущих периодов" списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в результате ревизии и проверок в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам которые признаны материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, подлежат отражению по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции счета 98 "Доходы будущих периодов" и одновременно на эти суммы дебетуется счет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", и кредитуется счет 94. По мере погашения задолженности снижаются суммы, учитываемые на счете 98 "Доходы будущих периодов" за счет увеличения прочих доходов [26].

К учитываемым на дебете счета 97 "Расходы будущих периодов" могут относится, в частности, расходы связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов, в случае если они не фиксируются за счет единого фонда развития науки и техники или средств фонда освоения новой техники; по горно-подготовительным работам; на рекультивацию земель; единовременного характера по массовому набору рабочих при организации или расширении производства (строительства); по капитальному ремонту арендованных основных средств, произведенные за счет средств арендатора; по неравномерно произведенному капитальному и текущему ремонту основных средств; суммы подписки на техническую литературу; сумм арендной платы, уплаченной за последующий период.

Расходы будущих периодов на счете 97 учитываются по видам [9]. Характеристика расходов будущих периодов, а так же порядок, сроки списания всех этих расходов на соответствующие счета издержек производства или обращения устанавливаются законодательством и другими нормативными актами.

Учтенные на счете 97 " Расходы будущих периодов" расходы подлежат отнесению в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

На счете 98 "Доходы будущих периодов " учитывается движение средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентная плата за пользование средствами связи, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные в отчетном периоде за прошлые годы и разница между учетными и отпускными ценами по недостаче.

К счету открывается как минимум четыре субсчета:

1) "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

"Безвозмездные поступления";

"Предстоящие поступления задолженности по недостаче, выявленной за прошлые годы".

"Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

На кредите счета 98 " Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, которые уже получены или зачтены, но относятся к будущим отчетным периодам, а по дебету осуществляется списание сумм доходов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся [27].

На счете 98, субсчет "Безвозмездное поступление" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др., отражаются безвозмездно полученные активы по рыночной стоимостью, а в корреспонденции со счетом 86 " Целевое финансирование" - суммы, полученные из бюджетов различного уровня, направленные коммерческой организации на финансирование расходов.

Списание средств, учтенных на счете 98, субсчет "Безвозмездные поступления", проводятся в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активом, по мере начисления амортизационных отчислений;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям, по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Финансовый результат определяется по счету 99 "Прибыли и убытки" и предназначен для обобщения информации для формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетом году. По кредиту счета отражают доходы и прибыль, а по дебету счета - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому "кумулятивному принципу", т. е. с нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяет конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и характеризует размер убытка организации.

Счет 99 "Прибыли и убытки" имеет одностороннее сальдо.

В течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражается конечные результаты по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"; потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийным бедствием, пожаром, аварии, национализацией, страховым возмещением); стоимости материальных ценностей, остающихся от списания непригодные к восстановлению и дальнейшему использованию активов; начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Списание сумм со счета 99 "Прибыли и убытки" производится по окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" [23].

1.2 Методика формирования и распределения финансовых результатов

В бухгалтерском учете формирование и распределение финансовых результатов отражается в регистрах бухгалтерского учета примерно по схеме

Рисунок 1- Учет финансовых результатов

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организации включают соответствующие формы отчетности, формирующие финансовые результаты, - это форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (п. 1.2.3).

Как минимум, организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность" [7].

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах предоставляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты [34].

ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, [6] характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения.

В форме № 2 не отражается стоимость законченных объектов капитального строительства, произведенных хозяйственным способом; решения по распределению прибыли; расходы, осуществленные за счет резервного капитала; другие операции, не связанные с получением дохода или расхода.

Если отдельная статья доходов составляет пять и более процентов от общей суммы дохода организации за отчетный период, то в бухгалтерской отчетности (либо в отчетности о прибыли и убытках, в пояснительной записке) необходимо указать отдельно каждый из таких видов доходов и соответствующую каждому виду часть расходов [18].

Строка "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющихся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для признания в ПБУ 9/99, и сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами, указанными в ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг (с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами) [6].

По строке "Сельскохозяйственная продукция" отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию, реализованную в переработанном виде. Затраты на производство данной сельскохозяйственной продукции показывается по стр. 021 [33].

По строке "Промышленная продукция" показывается выручка от реализации продукции промышленного характера, произведенной в своей организации, а затраты на производство данной продукции - по строке 022.

По строке "Товары" отражается товарооборот по реализованным товарам, а покупная стоимость товаров показывается по строке 023.

Издержки обращения, связанные с реализацией товаров, показываются по строке 030.

Оказание услуг и выполнение работ на сторону показывается по строке 014 "Выручка" и строка 024 "Затраты". Из строки 014 отдельной статьей (в строке 015) приводятся данные о выручке за работы и услуги, Оплаченные федеральным бюджетом по специальным контрактам.

По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражается учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 с изменениями и дополнениями 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., отраслевым инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) [7].

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг), в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы" [32].

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются в статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отчета о прибылях и убытках.

Строка данные статьи "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы" по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются, как разница между данными статьи строка "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка "Прибыль (убыток) от продажи". По этой строке показываются прибыль от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

Финансовый результат от продаж отражается следующими проводками

Дебет субсчета 90-9 "Сальдо продаж" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - получена прибыль от продаж товаров (продукции, работ, услуг);

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит субсчета 90-9 "Сальдо продаж" - получен убыток от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

Для определения данных, из выручки (строка 010) вычитается сумма затрат, отраженных по строке 020 "Себестоимость продукции товаров, работ, услуг", строке 030 "Коммерческие расходы" и строке 040 "Управленческие расходы".

В разделах "Операционные доходы и расходы" и "Внереализационные доходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и сумме в соответствии с требованиями ПБУ [7].

По статье " Проценты к получению" раздела "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По статье " Проценты к уплате" раздела "Операционные доходы и расходы" , отражаются операционные расходы в сумме начисленных в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организациями в пользование денежных средств (кредитов, займов). Расходы, связанные с получением процентов, показываются по строке "Прочие операционные расходы"

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статье "Прочие операционные доходы" или "Прочие операционные расходы" .

При этом по статье "Прочие операционные доходы" подлежат отражению суммы дохода, определенные к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц)

По строке "Прочие операционные расходы" также отражаются отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам и резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условий факторов хозяйственной деятельности). Также отражаются расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов с установленных законодательством РФ.

По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, поступления возмещения причиненных организации убытков.

Также по статье "Внереализационные доходы" отражают суммы субсидий, признанные в качестве дохода в отчетном периоде (кроме субсидий по чрезвычайным ситуациям, отражаемым по строке 170 и строке 175). Сумма субсидий из бюджетов всех уровней выделяется отдельной статьей по строке 125; и по строке 126 отражают субсидии из федерального бюджета [32].

По статье "Внереализационные расходы" (строка 130) в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией - должником, возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, убытки от хищений материальных и иных ценностей, судебные расходы.

По этой же статье отражают суммы штрафов за неуплату налогов, включая штраф за неуплату налога на прибыль.

Кроме того, по строке 130 отражаются перечисления средств (взносов, выплат), связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, премий, материальной помощи работникам организации, в случае если указанная выплата не осуществлена в соответствии с решением собственников о распределении прибыли по итогам года.

По строке 150 отражают суммы налогов (без штрафных санкций), начисленных из прибыли, таких как налог на прибыль.

По статье "Чрезвычайные доходы" (строка 170) могут быть отражены суммы возмещений (страховых, от реализации уцелевших материальных ценностей), получаемых или подлежащих получению для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий [21].

По статье "Чрезвычайные расходы" (строке 180) отражаются стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, чрезвычайных событий и неподлежащих восстановлению объектов основных средств.