Учет и анализ формирования и использования финансовых результатов (на примере СПК "Колос" Динского района Краснодарского края)

Чистая прибыль, отраженная по строке 190- результат (нетто). Она выявляется на счете 99-7 "Прибыли и убытки отчетного года". В конце года этот счет закрывается в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль может быть распределена в соответствии с решением собственников. Например, решением Минсельхоза России "о выплате с чистой прибыли 2004 года 5% в виде дохода собственника", должно быть оформлено бухгалтерской записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и Кредит 75-2 "Расчеты по выплате доходов" после закрытия счета 99 "Прибыли и убытки" и отражаться в бухгалтерской отчетности за 2004 год.

В конце декабря перечисляются на специально отведенный для этих сумм счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенный остаток по счету 84 в первую очередь направляется на выплату доходов учредителям организации по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности организации. Это фиксируется записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - учредителям, не членам данной организации;

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - учредителям, членам данной организации (это основной канал использования нераспределенной прибыли по счету 84) [24].

При недостаче созданного в организации резервного фонда часть нераспределенной прибыли может быть направлена на увеличение резервного фонда:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

Кредит 82 "Резервный капитал (резервный фонд)".

Собрание акционеров учредителей может принять решение об увеличении за счет нераспределенной прибыли уставного (складочного) капитала:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

Кредит 80 "Уставной (складочный) капитал".

Если на счете 84 со счета 99 перечислена сумма непокрытого убытка организации, встает вопрос об источниках списания этого убытка.

При доведении величины уставного капитала организации до размеров чистых активов на эту цель может быть использована имеющееся превышение уставного капитала над чистыми активами. В этом случае делается запись:

Дебет 80 "Уставной капитал";

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Однако основным источником покрытия убытка является резервный капитал (он в основном для этого и создается). При покрытии убытка за счет резервного капитала делается запись:

Дебет 82 "Резервный капитал";

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль".

На погашение убытка простого товарищества могут быть направлены целевые взносы его участников [23].

1.3 Особенности учета финансовых результатов в сельскохозяйственном производстве

Счет 90 "Продажи" при втором варианте (вариант сельскохозяйственных организаций) группировки аналитических счетов может иметь субсчета в разрезе следующих групп продажи (работ, услуг):

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж ";

Сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства на субсчетах 90-1 и 90-2 отражают себестоимость проданной продукции в корреспонденции с со счетом 43-1 "Растениеводство" и 43-2 "Животноводство", а также выручку от продажи продукции в корреспонденции с со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" [24].

Финансовые результаты продажи продукции (работ, услуг) списываются в установленном порядке со счета 90 "Продажи". В сельскохозяйственных организациях в течении года по дебету счета 90 учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости и списании калькуляционных разниц плановая себестоимость проданной продукции может быть доведена до фактической и, соответственно, выведен уточненный (с учетом калькуляционной разницы) финансовый результат от продажи продукции.

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 и перечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток).

Если по двум предыдущим каналам на счете 99 "Прибыли и убытки" перечисляются результаты, полученные путем сопоставления оборотов по счетам 90 и 91, то по данному каналу на счет 99 зачисляются конкретные суммы доходов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и др.).

Разумеется, по этому каналу в основном суммы отражаются по дебету счета, т.е. они уменьшают полученную общую прибыль.

Существенной особенностью в учете продаж сельскохозяйственной продукции является то, что в течение года ее списание в Дебет 90 "Продажи" по плановой себестоимости т. к. фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции рассчитывается только по итогам года, когда определяются все фактические затраты на ее производство. Поэтому в течение года по счету 90 "Продажи" выводят только условный финансовый результат - разницу между выручкой от продажи продукции и ее плановой себестоимостью, которая может значительно отличаться от фактической.

Соответственно, закрытие счета 90 "Продажи" и перенесения финансового результата на счет 99 "Прибыли (убытки)" в течение года в сельском хозяйстве условное. Действительный финансовый результат определяется только в конце года после корректировочных записей по доведению на счетах (в т. ч. на счете 90 "Продажи") плановой себестоимости до фактической, соответственно - списанию сумм корректировки со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли (убытки)".

Нередко в итоге оказывается, что выводившаяся в течение года по счету 99 "Прибыль и убытки" прибыль превращается в конце года (после доведения плановых затрат о фактических) в убыток. Конечно, гораздо разумней было на счетах 20 "Основное производство" и 90 "Продажи" в сельском хозяйстве в течение года не свертывать до получения на них затрат по фактической себестоимости.

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал).

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списываются с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончанию отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Сельскохозяйственные организации после выявления отклонений фактической себестоимости продукции от плановой корректируют записи по Дебету 90 "Продажи" и Кредиту 99 "Прибыли и убытки".

Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий используется журнал-ордер № 15-АПК и ведомости № 76-АПК и № 77-АПК аналитического учета [35].

В журнале-ордере № 15-АПК ведут учет кредитовых оборотов по счетам 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Журнал-ордер № 15 - АПК является регистром месячного обращения. Но при небольшом числе операций один бланк журнала-ордера можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за месяц.

Для каждого счета, включенного в журнал-ордер № 15-АПК, в регистре выделяется отдельный расчет.

В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операции по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счетов 52, 55, 60, 73, 78, 79, 84, 90, 91, 94, 96. Записи по счетам 90 и 91 делают на основе соответствующих ведомостей аналитического учета, по остальным счетам - на основе соответствующих первичных документов.

В разделе 2 журнала-ордера учитывают обороты по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94. Основанием для записей являются договора аренды, решения суда и исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещении ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки, другие документы.

Раздел 3 журнала-ордера предназначен для учета операций по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счетов 75, 79, 80, 82, 83, 84, 99.

Основанием для записей являются решения совета учредителей (общего собрания участников), извещение (решение) о целевых источниках, бухгалтерские справки и другие документы.

Следует иметь в виду, что при записях в соответствующих разделах журнала-ордера № 15-АПК суммы, относимые в дебет счетов, имеющие много субсчетов и статей аналитического учета, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листах-расшифровках.

На последней странице журнала-ордера 15-АПК ведется таблица аналитических данных к счету 98 "Доходы будущих периодов". Таблица построена в форме оборотной ведомости.

По каждой позиции аналитического учета счета 98 отражает сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов за месяц, отраженные в таблице аналитических данных, должен соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в журнале-ордере.

Аналитический учет операции по счету 99 "Прибыли и убытки" ведут в ведомости № 76-АПК аналитического учета. Ведомость открывают на календарный год . В ней по каждой позиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76-АПК используются для заполнения квартальной отчетности и годовой по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Суммы кредитовых оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" ведомости № 76-АПК за каждый месяц должен соответствовать итогу кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журнала-ордера № 15-АПК.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ведут в ведомости № 77-АПК.

Ведомость открывают на календарный год. В ней по итогам года записывают сумму перечисляемой со счета 99 "Прибыли и убытки" нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), приводятся данные по аналитическим позициям, по дебету и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В начале года делают записи по первому разделу записи, суммы перечисленной и использованной прибыли. Затем после перечисления остатка прибыли (убытка) на субсчет 84-2 записывают данные по второму разделу ведомости по каждому каналу использования прибыли (покрытия убытка) вплоть до полного списания перешедших с прошлого года сумм финансовых результатов.

Итоги кредитовых оборотов в ведомости № 77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в журнале-ордере № 15-АПК.

После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности предприятия (журнал-ордер № 15-АПК, ведомости № 76-АПК и № 77-АПК) делают сверку с данными других регистров по корреспондирующим счетам. Дебетовые обороты счета 99, включенные в ведомость № 76-АПК сверяют с другими регистрами по корреспондирующим кредитуемым счетам: по счету 01 "Основные средства" - с журналом-ордером № 13-АПК, по счету 02 "Амортизация основных средств" - с журналом ордером № 10-АПК, по счету 58 "Финансовые вложения" - с журналом-ордером № 5-АПК, по счетам 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" - с журналом-ордером № 16-АПК, по счетам 16, 20, 23, 26, - с журналом ордером № 10-АПК, по счету 11 "Животные на выращивании" - с журналом-ордером № 14-АПК, со счетом 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" - с журналом ордером № 11-АПК, по счету 50 "Касса"- с журналом-ордером № 1-АПК, по счетам 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - с журналом-ордером № 2-АПК, по счету 55 "Специальные счета в банках" - с журналом ордером № 3-АПК, по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - с журналом ордером № 6-АПК, по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - с журналом ордером № 7-АПК, по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" - с журналом-ордером № 8-АПК, по счету 84 "Нераспределенная прибыль" - с журналом-ордером № 15-АПК.

Кредитовые обороты, включенные по счету 99 "Прибыли и убытки", в журнал-ордер № 15-АПК и ведомости № 76-АПК сверяются с другими регистрами по дебетуемым корреспондирующим счетам следующим образом: по счетам 06, 58 - с ведомостью № 28-АПК, по счетам 07, 10 - с соответствующим (по каждому счету) ведомостям № 46-АПК, по счету 11 - с ведомостью № 73-АПК, по счету 50 - с ведомостью дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 51, 52 - с ведомостями дебетовых оборотов по этим счетам журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55 - с ведомостью № 25-АПК, по счету 60 - с дебетовыми оборотами журнала- ордера № 6-АПК, по счетам 73, 76 - с соответствующими ведомостями № 38-АПК, по счетам 90 и 91 - с ведомостями № 62-АПК и № 65-АПК

Учет финансовых результатов является важным участком не только для учета, но и для цели налогообложения, т. к. по выявленным результатам организация определяет прибыль или убыток, который в свою очередь обуславливает порядок расчетов с бюджетом по причитающимся налогам и сборам, поэтому необходимо уделять пристальное внимание правильной организации данного участка учета.

2. Организационно-экономическая характеристика СПК "Колос" Динского района

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Колос" размещается в 40 км северо-западнее города Краснодара и в 40 км от районного центра - станицы Динской.

Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Уставом и другими нормативными актами, осуществляет свою деятельность в сфере производства и реализации им сельскохозяйственной продукции, самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия.

Предметом деятельности вышеуказанного предприятия является:

- производство и реализация зерновых и масличных культур;

- производство и реализация других видов сельскохозяйственной продукции;

- переработка и реализация продукции сельского хозяйства за наличный и безналичный расчет;

- производство и реализация строительных материалов;

- торговля, торгово-закупочная и посредническая деятельность, организация и эксплуатация собственных торговых точек;

- оказание автоуслуг населению.

Центральным населенным пунктом является станица Нововеличковская, расположенная в 12 км от станицы Новотитаровской, где проходит асфальтированная дорога Краснодар-Ейск и железнодорожная линия. С районным центром хозяйство соединено асфальтированной дорогой.

Зерновые и кукурузу хозяйство сдает в региональный фонд на ОАО "Величковский элеватор" (40 км), сахарную свеклу - на Динской сахарный завод (40 км), подсолнечник перерабатывается на месте.

Во внутрихозяйственной организационной структуре предприятия выделяют:

четыре комплексных бригады;

две специализированные бригады;

четыре молочно-товарные фермы;

ферма по выращиванию молодняка крупного рогатого скота;

свинотоварная ферма;

строительная бригада;

машинотракторная мастерская;

автогараж;

кирпичный завод;

мельница;

маслоцех;

хлебопекарня;

пункт охлаждения молока

СПК "Колос" зарегистрирован 18 апреля 2001 года пункт 51. Высшим органом управления кооперативом является общее собрание уполномоченных членов кооператива, которое созывается Наблюдательным советом кооператива по мере необходимости, но не менее одного раза в год. По требованию 1/3 членов кооператива, или Наблюдательного совета кооператива, могут созываться внеочередные собрания.

Число членов кооператива превышает 300 членов.

Результаты деятельности предприятия зависят в значительной степени от обеспеченности основными ресурсами, необходимыми для его производственной деятельности. Данные таблицы 1 отражают обеспеченность СПК "Колос" основными ресурсами в 2002-2004 г.

Таблица 1- Ресурсы СПК "Колос" Динского района

Показатель	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2004г. в % к 2002 г.
Среднегодовая численность работников, всего, чел.	743	723	693	93,3
Из них: занятых в сельском хозяйстве, всего, чел.	609	556	533	87,5
Площадь сельскохозяйственных угодий всего, га	11334	10980	11028	97,3
В расчете на 1 работника, занятого в сельском хозяйстве, га	18,6	19,8	20,7	111,3
Пашня, га	6838	6575	6618	96,8
Среднегодовая стоимость производственных основных средств, тыс. руб.	157240	156678	155898	99,1
Затраты на производство валовой продукции, тыс. руб.	27958	37094	62784	224,6
В т.ч.: оплата труда, всего тыс. руб.	4343	8189	14518	334,3
Оплата труда в расчете на 1 работника, тыс. руб.	5,8	11,3	20,9	360,3
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	17509	27168	39026	222,9
Мощность энергетических ресурсов, л. с.	38412	41881	40604	105,7
Число тракторов, шт.	107	104	101	94,4
Поголовье крупного рогатого скота, гол.	2670	2917	2956	110,7
Поголовье свиней, гол.	715	663	799	111,7
Поголовье птицы, гол.	1000	1905	2795	279,5

За рассматриваемый период более чем на 7 % снизилась среднегодовая численность работников. Это в большей мере обусловлено снижением числа работников, занятых в сельском хозяйстве на 13 %. Несмотря на то, что годовая оплата труда на одного работника возросла почти в 4 раза, социальная незащищенность и тяжелые условия труда приводят к сокращению численности работников.

Снижение численности работников сельскохозяйственного производства повлекло за собой рост такого показателя как площадь сельскохозяйственных угодий на одного работника, он увеличился на 2,1 га. При этом общая площадь сельскохозяйственных угодий снизилась на 3 %, примерно на ту же величину сократилась и площадь пашни.

За период с 2002 по 2004 год более чем в два раза увеличилась сумма затрат на производство валовой продукции, доля затрат на оплату труда в них возросла на 8 %, сами же затраты на оплату труда возросли в 3,3 раза. Сложившуюся ситуацию можно объяснить ростом цен.

За рассматриваемый период в СПК "Колос" возросла среднегодовая стоимость производственных основных средств, оборотных средств и мощность энергетических ресурсов. Среднегодовая стоимость оборотных средств возросла за счет роста цен на используемые в производстве продукцию, сырье, материалы и др. Рост мощности энергетических ресурсов вызван запуском маслоцеха и мельницы.

Число тракторов, занятых в производственной деятельности предприятия, уменьшилось на шесть штук. Говорить о том, что именно это число тракторов было списано за счет износа нельзя, так как это число - разница между изношенными и вновь приобретенными тракторами.

Поголовье крупного рогатого скота и свиней возросло примерно на 11 %. Прирост незначительный, что может свидетельствовать о том, что крупных закупок скота не было, увеличение поголовья происходило в основном за счет приплода. Сокращение поголовья свиней с 2002 года по 2003 год на 7,3 % связано со вспышкой в хозяйстве заболевания трихинилез. В 2002 году хозяйством была произведена закупка тысячи голов птицы. К 2004 году поголовье птицы уже возросло более чем в два раза.

С течением времени увеличивалась сумма затрат на производство валовой продукции (с 2002 года по 2004 год более чем в 2 раза), доля затрат на оплату труда в них возросла на 8 %, сами же затраты на оплату труда возросли в 3,3 раза. В основном, такое положение дел можно объяснить ростом цен. Число тракторов, занятых в производственной деятельности предприятия, сократилось на 6 %.

Поголовье крупного рогатого скота и свиней возросло примерно на 11 %, поголовье птицы более чем в 2 раза.

Возросший в два раза валовой сбор подсолнечника был следствием увеличения урожайности на 116 % и снижением площадей посева на 3 %. Урожайность овощей возросла с 2002 года по 2004 год на 9,4 ц/га, но валовой сбор сократился почти в два раза, что явилось следствием резкого снижения их посадочной площади (на 59 %).

Таблица 2-Динамика производства основных видов продукции СПК "Колос"

Вид продукции	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2004 г. в % к 2002 г.
Площадь зерновых культур, га	3242,0	2553,0	3296,0	101,7
Валовой сбор зерна, тыс. ц	117,5	121,6	213,2	181,4
Урожайность зерновых с 1 га, ц	36,2	47,6	64,7	178,7
Площадь посева сахарной свеклы, га	250,0	150,0	160,0	64,0
Валовой сбор сахарной свеклы, тыс. ц	47,7	39,7	52,4	109,8
Урожайность сахарной свеклы с 1 га, ц	191,0	264,5	327,5	171,5
Площадь посевов подсолнечника, га	700,0	633,0	680,0	97,1
Валовой сбор подсолнечника, тыс. ц	7,4	15,0	15,6	210,8
Урожайность подсолнечника с 1 га, ц	10,6	23,7	22,9	216,0
Площадь овощей, га.	98,0	58,0	40,0	40,8
Валовой сбор овощей, тыс. ц	6,9	4,1	3,2	46,4
Урожайность овощей с 1 га, ц	70,6	70,3	80,0	113,3

При практически не изменившейся площади, занимаемой зерновыми культурами, их валовой сбор увеличился почти в два раза за счет повышения урожайности с 36 ц с 1 га до 65 ц с 1 га в 2002 и 2004 годах соответственно. Качественная работа агрономической службы хозяйства позволила сохранить валовой сбор сахарной свеклы, примерно, на одном и том же уровне в 2004 года по сравнению с 2002 годом при снижении площадей посева данной культуры на 36 % и повышении урожайности на 72 % .

В таблице 3 можно проанализировать структуру товарной продукции СПК "Колос" за 2002-2004 годы.

Таблица 3-Структура товарной продукции СПК "Колос"

Вид продукции	2002 г.	2003 г.	2004 г.
	Себестои-мость, тыс. руб.	в % к итогу	Себестои-мость, тыс. руб.	в % к итогу	Себестои-мость, тыс. руб.	в % к итогу
Зерновые и зернобобовые	3552	22,4	6088	24,7	16269	38,8
Подсолнечник	155	1,0	456	1,8	1030	2,5
Овощи	50	0,3	56	0,2	96	0,2
Соя	151	0,9	435	1,8	453	1,1
Картофель	49	0,3	-	-	-	-
Бахчевые	26	0,2	20	0,1	107	0,3
Сахарная свекла	407	2,6	469	1,9	673	1,6
Плоды семечковые, косточковые	100	0,6	285	1,2	125	0,3
Прочая продукция растениеводства	130	0,8	135	0,5	142	0,3
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	1975	12,4	3727	15,1	4917	11,7
Итого продукция растениеводства	6595	41,5	11671	47,3	23812	56,8
Мясо крупного рогатого скота	929	5,9	1018	4,1	2653	6,3
Свиноводство	84	0,5	140	0,6	524	1,2
Молочное скотоводство	4790	30,2	6356	25,7	9310	22,2
Мед	19	0,1	26	0,1	38	0,1
Прочая продукция животноводства	-	-	96	0,5	244	0,6
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	1443	9,1	1934	7,8	2470	5,9
Итого продукция животноводства	7265	45,8	9570	38,8	15239	36,3
Прочая продукция, работы, услуги	2013	12,7	3445	13,9	2895	6,9
Всего	15873	100	24686	100	41946	100

финансовый бухгалтерский учет прибыль

Показатели таблицы 3 отражают структуру товарной продукции СПК "Колос" Динского района. В 2002 году доля продукции животноводства составляла 46 % в общем объеме реализации продукции хозяйства, что было на 4 % больше продукции растениеводства. К 2003, 2004 годам структура товарной продукции существенно изменилась. Продукция растениеводства стала занимать в общем объеме реализуемой продукции 48 % и 57 % соответственно. В 2003 году доля реализации продукции животноводства по сравнению с 2002 годом снизилась на 15 % , а в 2004 году по сравнению с 2002 годом - на 21 %.

Доля реализации прочей продукции, работ и услуг в общем объеме реализации СПК "Колос" за рассматриваемый трехлетний период сократилась почти в два раза.

Делая общий вывод по данным таблицы, можно отметить, что внимание к производству и реализации продукции растениеводства с каждым годом возрастает.

В таблице 4 предоставлены результаты производственной деятельности СПК "Колос" Динского района.

Таблица 4-Результаты деятельности СПК "Колос" Динского района

Показатель	2002 г.	2003г	2004г.	2004г.в % к 2002 г.
Себестоимость реализации, (продукции товаров,работ,услуг) всего, тыс.руб.	15873	24686	41946	264,3
В т.ч. растениеводства	6595	11671	23812	361,1
-животноводства	7265	9570	15239	209,7
Денежная выручка, всего, тыс.руб.	22940	37293	58030	253,0
в т.ч. растениеводства	13284	24918	38653	291,0
- животноводства	7022	8572	16134	229,8
Валовой доход, всего, тыс.руб.	11258	22238	32376	287,6
Прибыль (убыток) от реализации продукции: всего, тыс.руб.	7067	12607	16084	227,6
в т.ч.- растениеводства	6689	13247	14841	221,9
- животноводства	-243	-998	895	-
Прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб.	6543	12534	14526	222,0
Рентабельность отчетного года %	41,2	50,8	34,6	Х
Рентабельность реализованной продукции, всего, тыс.руб.	44,5	51,1	38,3	Х
в т. ч. растениеводства	101,4	113,5	62,3	Х
Окупаемость затрат в животноводстве	0,1	0,9	1,06	Х

За изученный период, с 2002 года по 2004 год, денежная выручка, получаемая от реализации продукции, за этот период непрерывно росла и к 2004 году ее сумма составила 58030 тыс. руб., что по отношению к 2002 году составляет 253 %, а по отношению к 2003 году 156 %.

Валовой доход по хозяйству возрос более чем в 3 раза. Показатель прибыли от реализации в целом по хозяйству увеличился на 128 %, что произошло, в основном , за счет роста прибыли от реализации продукции растениеводства. По животноводству же и в 2002 году и в 2003 году был отмечен убыток, но к 2004 году эта отрасль деятельности СПК "Колос" стала прибыльной.

Для характеристики финансовой устойчивости предприятия используются и оцениваются различные коэффициенты таблицы 5.

Таблица 5-Показатели финансовой устойчивости СПК "Колос" Динского района, 2004 г.

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение (+;-)
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,951	0,944	-0,007
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств предприятия	0,052	0,059	0,007
Коэффициент маневренности собственных средств	0,126	0,165	0,039
Коэффициент покрытия запасов и затрат собственными средствами	0,786	0,811	0,025
Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств	1,000	1,000	-
Коэффициент кредиторской задолженности в составе краткосрочных заемных средств	1,000	1,000	-

Анализ данных таблицы 5 показывает, что доля собственных средств во всем имуществе СПК "Колос" Динского района в начале 2004 года составляла 95 %, к завершению года она сократилась на 1 %. Заемные средства по отношению к собственным средствам предприятия составляют 5 % и 6 % на начало и конец 2004 года соответственно.

Коэффициент маневренности собственных средств, определенный как соотношение собственных оборотных средств и собственных средств предприятия значительно ниже нормы, как на начало, так и на конец анализируемого года (норма: 0,2 - 0,3). Однако к концу 2004 года он к ней приблизился и составил 0,165.

Коэффициент покрытия запасов и затрат показал, что в начале 2004 года на 79 % запасы и затраты покрывались собственными оборотными средствами, это на 3 % ниже, чем в конце анализируемого периода.

Применительно к СПК "Колос" коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств не рассчитывается, так как в 2004 году на балансе не имелось долгосрочной кредиторской задолженности. Исходя из этого, коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств и коэффициент кредиторской задолженности в составе краткосрочных заемных средств были равны 1, за год изменений не произошло.

При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости (зону безопасности). Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли.

Из таблицы 6 рассматриваются показатели ликвидности и платежеспособности СПК "Колос" в 2004 году.

Промежуточный коэффициент покрытия показывает достаточно ли у хозяйства средств, которые могут быть использованы для погашения его краткосрочных обязательств в течение определенного периода. Данный коэффициент по рассматриваемому хозяйству практически в 2 раза ниже нормы, что свидетельствует о недостаточности наиболее ликвидной части имущества в соотношении с обязательствами организации.

Таблица 6-Показатели ликвидности и платежеспособности СПК "Колос" Динского района, 2004г.

Показатель	На начало года	На конец года	Нормативное значение	Отклонение (+;-) от величины на начало года
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	7	206	-	199
Срочные обязательства (краткосрочные кредиты и кредиторская задолженность), тыс. руб.	9771	11689	-	1918
Коэффициент абсолютной ликвидности	-	0,02	0,20 - 0,25	-
Денежные средства, расчеты и прочие активы, тыс. руб.	2969	3842	-	873
Промежуточный коэффициент покрытия	0,30	0,33	0,50 - 0,70	0,03
Сумма всех оборотных средств по балансу, тыс. руб.	33558	44493	-	10935
Общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности)	3,43	3,81	не менее 2,00	0,38
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,71	0,74	не менее0,1	0,03

Анализ таблицы 6 показал, что в начале 2004 года при наличии наиболее ликвидной части имущества - денежных средств в сумме 7 тыс. руб. и срочных обязательств на сумму 9771 тыс. руб. показатель абсолютной ликвидности не прослеживается за счет его малой величины. Это свидетельствовало о нестабильном положении хозяйства на данный момент времени. К завершению отчетного периода положение немного улучшилось, но коэффициент абсолютной ликвидности также оставался незначительным, он составил лишь 10 % от норматива. В западной практике коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается редко. В России его оптимальный уровень считается равным 0,20 - 0,25.

Недостаток может привести предприятие к банкротству, поскольку свидетельствует о его неспособности своевременно погасить краткосрочные обязательства. Недостаток может быть вызван убытками в хозяйственной деятельности, ростом безнадежной дебиторской задолженности, приобретением дорогостоящих объектов основных средств без предварительного накопления денежных средств на эти цели, выплатой дивидендов при отсутствии соответствующей прибыли, финансовой неподготовленностью к погашению долгосрочных обязательств предприятия.

В соответствии с методическими положениями по определению платежеспособности и установлению неудовлетворительной структуры баланса приняты два норматива в качестве критериев оценки платежеспособности и структуры баланса - коэффициент текущей ликвидности (норматив не менее 2) и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (норматив не менее 0,1).

Как и показывают наши расчеты коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не ниже нормы, следовательно, о неудовлетворительной структуре баланса и неплатежеспособности предприятия говорить нельзя.

Так как коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного года (3,81) больше двух, рассчитывают коэффициент утраты платежеспособности. Он составил 1,95, что больше норматива 1,0, следовательно, хозяйство имеет возможность сохранить свою платежеспообность в течение 3-х месяцев.

3. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в СПК "Колос"

3.1 Организация первичного учета реализации продукции и выявление финансовых результатов в СПК "Колос"

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. С принятием Гражданского кодекса Российской Федерации, законов о земле, о хозяйствующих субъектах с разной формой собственности получают широкое развитие новые формы хозяйствования, организуются индивидуальные крестьянские хозяйства и их ассоциации, так образовался СПК "Колос".

Для нормального функционирования экономики необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организации, в том числе и сельскохозяйственных, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете в первичной документации .

Бухгалтерский учет формирует информацию о работе СПК "Колос", он фиксирует все изменения, происходящие в производственной деятельности, т.е. дает необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства в сельскохозяйственных предприятиях. Поэтому бухгалтерский учет является составной частью системы управления производством.

В общем объеме экономической информации в сельском хозяйстве учетная информация занимает 80 %, т.е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления сельскохозяйственным производством.

На внутрихозяйственном уровне для этих целей используются данные первичного и сводного учета: от первичных документов до соответствующих отчетов подразделений; на общехозяйственном уровне - данные текущего бухгалтерского учета вплоть до отчетности; на внешних уровнях - главным образом данные отчетности (от текущей до годовой).

Бухгалтерский учет в СПК "Колос" организован на основе единой методологии. С этой целью в последние годы проделана большая работа по унификации учета, разработаны и утверждены единые формы бухгалтерских документов, учетных регистров, установлен единый план счетов бухгалтерского учета, введены единые принципы учета хозяйственных операций, единая методика исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции, унифицирована отчетность.

Все это позволило значительно улучшить организацию бухгалтерского учета в СПК "Колос", повысить качество и достоверность.

Переход на новый план счетов, приближение учета к международным стандартам потребовали подразделение бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый и управленческий учет .

В финансовом учете формируется информация о деятельности СПК "Колос" в целом: доходах и расходах (в целом по организации в поэлементном разрезе), состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, прочих видах расчетов, платежах в бюджет и внебюджетных фондов, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности, капитале.

Управленческий учет формирует внутреннюю информацию о деятельности СПК "Колос", т.е. информация для конкретных нужд управления предприятием. Это в первую очередь информация о затратах на производство по конкретным подразделениям, видам производственной продукции, статьям затрат, по центрам ответственности. Информация, содержащаяся в управленческом учете, ориентирована на внутренние нужды СПК "Колос", его данные составляют коммерческую тайну и не подлежат разглашению.

В целом по СПК "Колос" данные финансового и управленческого учета по доходам и расходам должны совпадать.

Специфичность сельского хозяйства состоит, прежде всего, в том, что процесс производства здесь связан с землей: сельскохозяйственными животными и растениями, которые выступают в качестве предметов труда. К особенностям бухгалтерского учета в сельском хозяйстве следует отнести также исключительную значимость первичной регистрации объемов выхода продукции (в момент ее получения), поскольку в сельском хозяйстве нет непосредственной функциональной зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции.

Система документирования хозяйственных операций - важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Для сельхозпредприятий они утверждены приказом Минсельхоза РФ 215 от 26.07.96г., одобрен Госкомстатом РФ и включен в соответствующие альбомы форм первичных документов Госкомстата РФ.

В формах первичных документов предусматривается ряд общих обязательных реквизитов: название предприятия и подразделения, дата составления, наименование документа, подписи, фамилия и инициалы должностных лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, количественные и суммовые показатели, характеризующие выполнение операции. В условиях машинной обработки соответствующие реквизиты в документах кодируются для переноса исходных данных на машинные носители информации.

Для документального оформления операций по счету 90 "Продажи" в сельском хозяйстве ввиду разнообразия видов производимой продукции применяется значительное число самых разнообразных документов.

По дебету счета, по субсчету 2 "Себестоимость продукции", практически по каждому виду продукции (ввиду различия заполняемых реквизитов при продаже продукции заготовительными организациями) используются различные формы, товарно-транспортных накладных: при реализации зерна, семян, масличных культур и трав - форма 190-АПК (зерно); при реализации сортовых культур к товарно-транспортной накладной прилагают сортовое свидетельство; при реализации животных используют товарно-транспортную накладную формы 191-АПК (животные); молока и молочных продуктов - форма 192 (молсырье); овощей, фруктов, ягод, продукции лубяных и др. культур - форма 193-АПК (овощи); при реализации прочей продукции - форма 1-Т (товары).

При отправке продукции разным организациям (кроме заготовительных) в СПК "Колос" заполняют счета-фактуры .

Продукты на общественное питание отпускают по накладным внутрихозяйственного назначения формы 264-АПК и ведомостями формы 269-АПК.

По субсчету "Налог на добавленную стоимость" записи делают на основе специализированной формы счета-фактуры по начислению суммы НДС и ведут книгу "продаж".

По кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" при реализации продукции заготовительными организациями оформляются специализированные формы приемных квитанций (до 20 форм), поскольку почти каждый вид реализуемой продукции имеет свои специфические реквизиты, на основании данных, которых производится оплата продукции и запись по кредиту счета 90 "Продажи". Перечислим наиболее важные документы.

Заготовительные организации на приемку животных выписывают приемные квитанции на закупку скота, птицы, (форма ПК-1); молокозаводы и соответствующие приемные пункты - приемные квитанции на закупку молока и молочных продуктов (форма ПК-3); по приемке яиц - приемные квитанции на закупку яиц (форма ПК-4); по приемке картофеля - приемные квитанции на закупку картофеля (форма ПК-5); по приемке овощей - приемные квитанции на закупку овощей (форма ПК-6); по приемке сахарной свеклы - приемные квитанции на закупку сахарной свеклы (форма ПК-8); по приемке зерновых и масляничных культур - квитанции на закупку зерновых и масляничных культур (форма ПК-9); по приемке другой продукции (форма ПК-16); по приемке семян овощей - приемные квитанции по закупке семян овощей (форма ПК-19); по приемке животных - приемные квитанции по закупке животных (форма ПК-22).

Каждая из перечисленных форм включает в себя соответствующие реквизиты, отражающие особые характеристики по измерению качества, массы, другие необходимые параметры того или иного вида продукции (например, по молоку - жирность, охлажденность, кислотность).

Если документы по отправке продукции (товаротранспортные накладные) являются основанием для списания продукции с остатков по отнесению на дебет счета 90 "Продажи", то приемные квитанции являются основанием для начисления сумм выручки по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Все первичные документы поступают в бухгалтерию СПК "Колос" в дальнейшем после проверки их группируют и регистрируют в соответствующих накопительных регистрах в журналах-ордерах и накопительных ведомостях.

Для отражения операций по учету продаж и прочих доходов и расходов в СПК "Колос" предусмотрены следующие регистры:

- журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов 43, 44, 90, 91, 62;

- ведомость № 62-АПК учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий;

- ведомости № 63-АПК "Реестр документов по продажи продукции, работ, услуг";

- ведомость № 64-АПК "Реестр документов по прочим доходам и расходам товарно-материальных ценностей, работ и услуг";

- ведомость № 65-АПК учета прочих доходов и расходов [9, с.12].

Все регистры взаимосвязаны между собой. Товарно-транспортные накладные или иные сопроводительные документы на отправленную сельскохозяйственную продукцию ежедневно регистрируют в хозяйственных подразделениях (отделениях, фермах, бригадах) или непосредственно в центральной бухгалтерии СПК "Колос" в реестре 63-АПК на основании производственных отчетов.

СПК "Колос" в дебет счета 90 "Продажи" в течение года списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разницы между рассчитанной фактической себестоимостью, в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство).

3.2 Организация синтетического и аналитического учета финансовых результатов

Синтетический учет процесса продаж продукции ведется в журнале-ордере № 11-АПК и соответствующих счетах в Главной книге. Журнал-ордер № 11-АПК предназначен для учета кредитовых оборотов счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" показывают с расшифровкой по группам продаж продукции, выполненных работ и услуг: "Продукция растениеводства", "Продукция животноводства" и т.д. и по группам прочих доходов.

Итоги журнала-ордера № 11-АПК до перенесения их в главную книгу (п-4.) контролируется другими регистрами. Обороты по кредиту счетов, включенных в журнал-ордер сверяются: по дебету счета 50 - с данными таблицами дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 - к журналу-ордеру № 2-АПК, по дебету счета 66 - к журналу-ордеру № 4-АПК и др. После этого их переносят в Главную книгу, а по концу года формируют форму № 7-АПК "Реализация продукции".

Аналитический учет в СПК "Колос" по видам продукций ведется в книге реализации продукции, ведомости 11-б счета 90 "Продажи" (сводные данные с нарастающим итогом с начала года) (п-5), где указано количество в зачетном и натуральном весе, и реализация продукции в стоимостном выражении. Аналитический учет - в ведомостях № 62-АПК и № 65-АПК.

Обобщающим регистром, в котором отражают полные данные о процессе продаж, работ и услуг. В ней отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продаже продукции с группировкой по направлениям реализации (продажи государству, на рынке), видам продаваемой продукции применительно к действующей номенклатуре объектов учета в форме годового отчета "Реализация сельскохозяйственной продукции) и по субсчетам, установленным к счету "Продажи" .

На счетах, отражающие финансовые результаты деятельности СПК "Колос" за 2004 г, формируется вся необходимая информация о показателях содержащихся в отчетности о прибыли и убытках (форма 2). К этим счетам по Плану счетов (2001г.) относятся три накопительных счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Итоговым является счет 99 "Прибыли и убытки" .

Аналитический учет по счету 99 "Прибыль и убытки" строится с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибыли и убытках.

Для учета финансовых результатов деятельности СПК "Колос" используют журнал-ордер № 15 и ведомости № 76-АПК, № 77-АПК аналитического учета. Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". Втечении года нарастающим итогом по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" записываются убытки и потери, а по кредиту- прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 " Продажи". По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета производится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 "Продажи", находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыль и убытки". В таблицах 7 и 8 приведены схемы записей по счетам 90, 91.

Таблица 7-Схема итоговых учетных записей по счету 90 "Продажи", 2004 г.

Дебет	Кредит
Корр. счет	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Корр.счет	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.
43/1	Списана по плановой себестоимости продукция растениеводства	23812	62;50	Выручка от реализации продукции рестениеводства	38653
43/2	Списана по плановой себестоимости продукция животноводства	15239	62;50	Выручка от реализации продукции животноводства	16134
43/3	Списана себестоимость подсобных производств	1769	76	Выручка от реализации продукции подсобных производств	2173
41	Списана себестоимость товаров (покупная)	919	62;76	Выручка от продажи товаров	954
20;23	Списана калькуляционная разница по доведению плановой себестоимости до фактической	207	62;76	Выручка от выполнения работ, услг	116
99	Выявлена прибыль от продаж	16067			Х
	Оборот на 31.12.04г.	58030		Оборот на 31.12.04г.	58030

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств в виде прибыли или убытка определяются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС. По кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" - выручка от продажи основных средств. Результат переносится на счет 99 "Прибыль и убытки".

Таблица 8-Схема итоговых учетных записей по счету 91 "Прочие доходы и расходы" , 2004г.

Дебет	Кредит
Корр. счет	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Корр. счет	Содержание операции	Сумма тыс.руб.
68	Налог на имущество	17	10	Оприходованы материалы от ликвидации основных средств	103
02	Начислена аммортизация по основным средствам, переданным в аренду	9	73	Возмещение ущерба	46
66	Начислены % по краткосрочному кредиту	12	60	Списана просроченная кредиторская задолженность	12
20/1	Списаны затраты по гибели посевов	32	76	Возмещение затрат по нефтепроводу	184
Х	Выявлена прибыль от продаж	275			Х
Х	Оборот на 31.12.04г.	345		Оборот на 31.12.04г	345

За 2004 год по счету 90 "Продажи" в СПК "Колос" Динского района были отражены следующие хозяйственные операции:

1. Списана в реализацию продукция растениеводства по плановой себестоимости:

Дебет счета 90 "Продажи" 23812 тыс.руб.

Кредит субсчета 43-1 "Готовая продукция растениеводства" 23812 тыс.руб.

2. Списана в реализацию продукция животноводства по плановой себестоимости:

Дебет счета 90 "Продажи" 15239 тыс.руб.

Кредит субсчета 43-2 "Готовая продукция животноводства" 15239 тыс.руб.

3. Списаны затраты подсобных производств:

Дебет счета 90 "Продажи" 1769 тыс.руб.

Кредит субсчета 43-3 "Готовая продукция" 1769 тыс.руб.

4. Списана себестоимость товаров (покупная)

Дебет счета 90 "Продажи" 919 тыс.руб.

Кредит субсчета 41 "Товары" 919 тыс.руб.

5. Списана калькуляционная разница по доведению плановой себестоимости до фактической

Дебет счета 90 "Продажи" 207 тыс.руб.

Кредит субсчета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" 207 тыс.руб.

6. Выявлена прибыль от продаж

Дебет счета 90 "Продажи" 16067 тыс.руб.

Кредит субсчета 99 "Прибыли и убытки" 16067 тыс.руб.

7. Отражена выручка от реализации продукции растениеводства

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 25853 тыс.руб.

Дебет счета 50 "Касса" 12800 тыс. руб.

Кредит субсчета 90.1 "Выручка от продаж" 38653 тыс.руб. Отражена выручка от реализации продукции животноводства

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 16134 тыс.руб.

Дебет счета 50 "Касса" 6200 тыс.руб.

Кредит субсчета 90.1 "Выручка от продаж" 9934 тыс.руб.

9. Отражена выручка от реализации продукции подсобных производств

Дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" 2173 тыс.руб.

Кредит субсчета 90.1 "Выручка от продаж" 2173 тыс.руб.

10.Отражена выручка от продажи товаров

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 954 тыс.руб.

Дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

Кредит субсчета 90.1."Выручка от продаж" 954 тыс.руб.

11.Отражена выручка от выполнения работ, услуг

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 100 тыс.руб.

Дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

16 тыс.руб.

Кредит субсчета 90.1 "Выручка от продаж" 116 тыс.руб.

Оборот на 31.12.2004г.составил 58030 тыс.руб.

За 2004 год по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в СПК "Колос" Динского района были отражены следующие хозяйственные операции:

1. Начислен налог на имущество

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 17 тыс.руб.

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" 17 тыс.руб.

2.Начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 9 тыс.руб.

Кредит субсчета 02 "Амортизация основных средств" 9 тыс.руб.

3. Начислены проценты по краткосрочному кредиту

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 12 тыс.руб.

Кредит субсчета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 12 тыс.руб.

4. Списаны затраты по гибели посевов

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 32 тыс.руб.

Кредит субсчета 20-1 "Основное производство" 32 тыс.руб.

5. Выявлена прибыль от продаж

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 275 тыс.руб.

Кредит субсчета 99 "Прибыли и убытки" 275 тыс.руб.

6. Оприходованы материалы от ликвидации основных средств

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 103 тыс.руб.

Кредит субсчета 10 "Материалы" 103 тыс.руб.

7.Возмещен ущерб

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 46 тыс.руб.

Кредит субсчета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 46 тыс.руб.

8.Списана просроченная кредиторская задолженность

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 12 тыс.руб.

Кредит субсчета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 12 тыс.руб.

9. Возмещены затраты по нефтепроводу

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 184 тыс.руб.

Кредит субсчета 76 "расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" 184 тыс.руб.

Оборот на 31.12.2004г. составил 345 тыс.руб.

Таблица 9-Схема итоговых учетных записей по счету 99 "Прибыли и убытки" , 2004 г.

Дебет	Кредит
Корр. счет	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Корр. счет	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.
68	Начислен налог на прибыль и другие налоги	1697	90	Отражена прибыль от продажи	16084
	Итого	1697	91/9	Отражены прочие доходы	122
			91/9	Внереализационные доходы	17
	Оборот по дебету	1697		Оборот по кредиту	16223
84	Реформация: - нераспределенная прибыль	14526
	Оборот на 31.12.04г.	16223		Оборот на 31.12.04г.	16223

За 2004 год по счету 99 "Прибыли и убытки" в СПК "Колос" Динского района были совершены следующие хозяйственные операции:

1. Начислены налоги, уплачиваемые с прибыли

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" 1697 тыс.руб.

Кредит субсчета 68 "Расчеты по налогам и сборам" 1697 тыс.руб.

2.Списана нераспределенная прибыль

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" 14526 тыс.руб.

Кредит субсчета 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток" 14526 тыс.руб.

3.Отражена прибыль от продаж, полученная в конце года

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" 16084 тыс.руб.

Кредит субсчета 90 "Продажи" 16084 тыс.руб.

4. Отражена прибыль от прочих доходов