Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (на примере ООО "АвтоДен Брянск")

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (на примере ООО "АвтоДен Брянск")

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль оптовой организации

1.1 Основы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль оптовой организации

1.2 Системы учета и порядок подготовки отчетности по налогу на прибыль

1.3 Организация системы внутреннего контроля и расчета с бюджетом по налогу на прибыль в среде КОД

Глава 2. Основы методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

2.1 Методика подготовки и планирования аудиторской проверки

2.2 Методика аудиторской проверки по существу

2.3 Методика заключительного этапа аудиторской проверки

Глава 3. Аудиторская проверка учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в среде КОД оптовой организации ООО «АвтоДен Брянск»

3.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки

3.2 Практическое выполнение задач по осуществлению процедур аудита по существу

3.3 Практическое выполнение задач, связанных с осуществлением заключительных процедур аудита расчетов по налогу на прибыль ООО «АвтоДен Брянск»

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли, большую роль в этом играют налоговые платежи. Этот процесс имеет крайне важное значение, поскольку оптимизация налогообложения позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. Оптимизация налоговых платежей зависит от тяжести налогового бремени и обоснованности претензий со стороны налоговых администраций. Существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством. И здесь в полной мере встает задача грамотного и законного в правовом отношении уменьшения налогового бремени для каждого налогоплательщика. Можно выделить следующие возможные пути оптимизации объемов налоговых платежей:

- выбор соответствующей организационно-правовой формы;

- использование возможностей хозяйственных договоров (комбинирование);

- грамотное и юридически безупречное ведение бухгалтерского учета;

- использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.

Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

Актуальность методики проведения аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль заключается в совершенствовании нормативно-правовой базы по аудиторской деятельности, в предоставлении достоверной информации как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Целью написания выпускной квалификационной работы является более подробное рассмотрение теоретических основ учета расчетов по налогу на прибыль, а также методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в среде КОД оптовой организации на примере ООО «АвтоДен Брянск».

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль в среде КОД оптовой организации на примере ООО «АвтоДен Брянск» за третий квартал 2009 года.

Предметом исследования является методика аудита расчетов по налогу на прибыль.

Задачи данной выпускной квалификационной работы следующие:

- изучить теоретические основы учета расчетов по налогу на прибыль;

- описание системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;

- раскрытие методики аудита отчетности расчетов по налогу на прибыль;

- осуществить процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль;

- осуществить аудиторские процедуры по существу;

- осуществить заключительные процедуры аудиторской проверки;

- определить порядок формирования рабочих документов и результатов аудиторской проверки;

- подтверждение состоятельности методики аудита отчетности расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «АвтоДен Брянск».

- указать нарушения и ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль;

- дать рекомендации по устранению выявленных ошибок в ходе проведения аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль.

Источниками информации для написания данной выпускной квалификационной работы являются:

- нормативно-правовые акты;

- монографии;

- экономическая и научная литература;

- документация по бухгалтерскому учету за третий квартал 2009 года ООО «АвтоДен Брянск».

Данная ВКР состоит из:

Введение - где обосновывается выбор темы, показывается ее актуальность и практическая значимость, определяются цели и формулируются задачи исследования, обозначается объект и предмет исследования, а также основные группы информационных источников (включая бухгалтерскую и статистическую отчетность) и краткая характеристика ООО «АвтоДен Брянск».

Первая глава носит общетеоретический характер. В ней рассматриваются основы и особенности организации учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в среде КОД оптовых организаций, а также организации в них системы внутреннего контроля.

Вторая глава имеет аналитический характер. Она посвящена общей методике проведения аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в среде КОД.

Третья глава - практическая. В ней раскрывается практическая работа по организации и проведению аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в среде КОД оптовой организации ООО «АвтоДен Брянск».

Заключение. В заключении последовательно и кратко излагаются теоретические и практические выводы и предложения, которые вытекают из содержания работы и носят обобщающий характер. Заключение завершается оценкой перспектив исследуемой проблемы в целом.

Список использованной литературы (библиографический список) оформлен в соответствии с принятыми стандартами.

Приложения содержат вспомогательный материал, не включенный в основную часть ВКР. Состав приложений, их объем, включая иллюстрации, согласован с научным руководителем ВКР.

Таким образом, раскрыв основное содержание избранной темы, ее актуальность, предмет, объект, задачи, цель рассмотрим теоретические основы расчетов по налогу на прибыль, систему учета и отчетности, а также систему внутреннего контроля и применяемые средства контроля в первой главе данной ВКР.

Глава 1. Теоретические основы учета и внутреннего контроля

расчетов с бюджетом по налогу на прибыль оптовой организации

1.1 Основы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль оптовой

организации

Налоговая система любого государства представляет собой:

- во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

- во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и иных налоговых платежей;

- в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью их уплаты [6. с. 63-79].

Как известно, налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры - федеральных налогов, региональных налогов (налогов республик в составе Российской Федерации, налогов краев, областей, автономной области, автономных округов) и местных налогов и сборов [4. с. 30-39].

К федеральным налогам Российской Федерации относят НДС, акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенную пошлину, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц и некоторые другие [2]. Основным налоговым источником доходов консолидированного бюджета России является НДС. За счет его поступлений формируется более 28% налоговых доходов бюджетной системы. Для федерального бюджета его роль еще значительнее - более 43%. Второй по значимости и масштабам поступлений для консолидированного бюджета - налог на прибыль (его доля чуть менее 22%). В доходах федерального бюджета налог на прибыль играет не столь значимую роль (чуть менее 16%), а вот в доходах бюджетов субъектов Федерации его роль значительная - 28%. На третьем месте по значимости и объемам поступлений - подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. - налог на доходы физических лиц) - чуть менее 12%. Этот налог играет весьма существенную роль в формировании доходов бюджетов субъектов РФ - на его долю приходится почти 20% налоговых доходов этой составляющей бюджетной системы. Таможенные пошлины формируют более 8% доходов консолидированного бюджета и более 16% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов РФ средства от этого вида налогов не поступают.

Таким образом, в рамках российской налоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже - всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59% [11. с. 78]. В данной работе рассматривается налог, относящийся к федеральным - налог на прибыль организаций. Рассмотрим более подробно его экономическую сущность.

Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов (табл. 1). Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов. Однако за период с 2003 по 2006 гг. прослеживается тенденция к уменьшению этой доли с 19,8 до 17,5%. По квартальным итогам исполнения бюджета за 2006 г. удельный вес налога на прибыль в общей сумме доходов бюджета относительно стабилен, он составлял примерно ту же долю, которая и предполагалась в Законе о бюджете на 2006 г.

Таблица 1. - Место налога на прибыль в доходах бюджета РФ

(трлн. руб.)

Доходы бюджета	2003	2004	2005	2006
1. Всего поступило	134,26	163,2	376,4	435,6
- в федеральный бюджет	47,31	68,7	146,8	194,8
- в бюджеты территорий	86,95	95,4	229,6	240,8
2. Налог на прибыль, всего	26,58	36,88	67,91	76,72
- в федеральный бюджет	12,09	16,44	29,84	34,54
- в бюджеты территорий	14,49	20,44	38,07	42,18
3. Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета, всего (%)	19,8	22,6	18,0	17,6
- в федеральный бюджет	25,6	23,9	20,3	17,7
- в бюджеты территорий	16,7	21,4	16,6	17,5

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой системе РФ, согласно положениям Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [8], налог на прибыль определен как федеральный налог, распределяемый в пропорции, которая установлена Законом РФ от 15 апреля 1993 г. №4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формулированию внебюджетных фондов...». Следовательно, налог на прибыль - регулирующий. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям Налогового Кодекса РФ, который предусматривает налоговую процедуру в разрезе следующих разделов:

- плательщики;

- объект обложения;

- ставки налога и порядок его зачисления в бюджет;

- льготы по налогу;

- порядок исчисления и сроки уплаты налога;

- налогообложение отдельных видов доходов (прибыли) предприятий.

Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг): «объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия...». В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, а в расчет налога принимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины. Формирование балансовой прибыли предприятия (фирмы) - сложный процесс. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.

Порядок формирования состава затрат, относимых на издержки производства и обращения, определяет также и объем налогооблагаемой прибыли. Этот порядок регламентируется специальными нормативными актами. Кроме этих норм применяется особый регламент в отношении организаций потребительской кооперации, банков, страховых фирм, определяющих затраты в соответствии со своей спецификой деятельности. Об ужесточении требований к своевременному и полному исчислению налогов в бюджет свидетельствует внедрение в налоговую практику идентификационных номеров налогоплательщиков. Налогоплательщики с 1 января 1996 г. во всех без исключения случаях указывают свои идентификационные номера в расчетно-платежных документах на перечисление бюджетных средств для финансирования расходов на всех этапах их прохождения до бюджетополучателей, а также по строке «Получатель» на перечисление налогов и других платежей в доходы бюджетов всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Данная практика применяется во всем мире, и ее внедрение в российскую систему налоговых отношений следует оценивать положительно.

Методика исчисления налога на прибыль (доход) неоднократно корректировалась с момента выхода Закона РФ «О налоге на прибыль». Практика показала, что при исчислении налога на прибыль наибольшие трудности испытывали бухгалтеры предприятий при составлении расчетов сумм налога и отражении в нем фактически выявленного уровня затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции. Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида деятельности хозяйствующих субъектов (табл. 2).

Таблица 2. - Ставки (основные) по налогу на прибыль

Плательщики, виды деятельности, облагаемые доходы	Общая ставка	В федеральный бюджет	В территориальный бюджет
Предприятия и организации по основной деятельности	24	6,5	17,5
Доходы иностранных организаций через постоянные представительства в РФ	20	6,5	13,5
Банки, страховщики, посредническая деятельность, биржи, брокерские конторы	15	1,5	13,5
Доходы от капитала (дивиденды, проценты)	9

Наиболее типичными ошибками, а нередко и преднамеренными действиями с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли являются:

- неучет отдельных затрат в составе издержек производства и обращения;

- неправильное отнесение основных фондов, например, в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов и наоборот;

- неправильное исчисление сумм амортизации и износа;

- неверное применение нормативов формирования государственных внебюджетных фондов;

- отнесение к прочим затратам сумм, не предусмотренных перечнем таких затрат в бухгалтерских и налоговых законодательных актах, и др.

Сложными являются вопросы формирования сумм в целях налогообложения от внереализационных операций. Много нарушений налогового законодательства в части налога на прибыль выявляется при проверках правильности применения режимов льготирования отдельных видов деятельности, групп плательщиков, направлений использования прибыли. Эти нарушения связаны как со сложностью расчетов льготируемой прибыли, недостаточной профессиональной подготовленностью счетных работников, так и с противоречивостью самих положений нормативных налоговых актов.

Основными нормативными документами при учете расчетов предприятия с государственным бюджетов по налогам и сборам являются:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. №166-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, с последующими изменениями и дополнениями.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

7. ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» - Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

8. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. №96.

Налоги и сборы Российской Федерации, как отмечалось выше, разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета продажи (90,91) - НДС и акцизы;

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68) - налог на имущество, на рекламу и др.;

- уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) - налог на прибыль;

- уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц.

Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов. По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

- постоянные разницы;

- временные разницы;

- постоянные налоговые обязательства;

- отложенный налог на прибыль;

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые обязательства;

- условный доход;

- условный расход;

- текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете:

- суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования, процентам по займам и кредитам);

- расходы по безвозмездной передаче имущества;

- убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

- другие виды постоянных разниц.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся: на вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются:

- при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

- при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

- при наличии убытка, перенесенного на будущее;

- по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно. По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы. Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают: при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете); различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом. При формировании налогооблагаемой прибыли они приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. В бухучете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться. Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль. Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют записью:

- Дебет счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99.

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Пример расчета налога на прибыль:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный

расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое

обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное

обязательство

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий: наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; их учет при расчете налога на прибыль. Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах. При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 и кредитуют счет 68. Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Таблица 3. ? Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом

Операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам, закупленным основным средствам и мат. активам	19	60,76
Приняты к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным производственным запасам, основным средствам и нематериальным активам	68	19
Списываются суммы НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (неоплаченным - 19, оплаченным - 68)	20, 23, 25, 26, 97, 44	19,68
Списываются суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, производственным запасам, продукции и товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд	29, 86, 91	19,68
Отражены суммы НДС по переданным безвозмездно производственным запасам, основным средствам, нематер. активам	91	19,68
Отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах	62	68
Списывается сумма НДС по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам (под которые получены авансы)	68	62
Отражается сумма НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации	90,91	68,76
Начислен налог на прибыль	99	68
Перечислены денежные средства в уплату налогов и сборов	68	51,52

1.2 Системы учета и порядок подготовки отчетности по налогу на

прибыль

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему информации об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе показателей бухгалтерского учета по установленным формам.

Составление бухгалтерской отчетности - завершающий этап учетного процесса в организации. В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Начиная с 1996 г. для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций), годовая бухгалтерская отчетность включает:

1) бухгалтерский баланс (форма №1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- отчет о движении капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- пояснительную записку;

4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Субъекты малого предпринимательства, некоммерческие и общественные организации имеют право при определенных обстоятельствах (отсутствие соответствующей информации) не предоставлять формы №3-№5.

Таким образом, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках являются основными видами бухгалтерской финансовой отчетности субъектов хозяйствования. Поэтому рассмотрим более подробно сущность бухгалтерского баланса, его роль в отражении информации об имуществе и его источниках отечественных предприятий.

Финансовый результат хозяйственной деятельности (прибыль/убыток) формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации. Вторая часть - в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Так, к операционным доходам, в частности относится арендная плата, суммы дивидендов по акциям акционерных обществ и прибыль от участия в уставных капиталах других организаций. В состав операционных расходов включаются расходы, связанные с выбытием основных средств и иного имущества, а также проценты, выплачиваемые по кредитным договорам и договорам займа. Доходами от внереализационных операций являются также штрафные санкции по хозяйственным договорам, положительные курсовые разницы, безвозмездно полученные активы, суммы кредиторской и депонентской задолженностей, срок исковой давности которых истек. К расходам относятся зарплаты по возмещению убытков, причиненных организацией, а также отрицательные курсовые разницы и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и затраты, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийное бедствие, пожара и т.д.).

Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Помимо этого классификация необходима для: определения из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода; разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности; разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа. В системе финансового управления выделяют следующую классификацию прибыли (убытка):

1. По видам деятельности:

- прибыль (убыток) от основной деятельности - это валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту;

- прибыль от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим для того, чтобы отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников прибыли, как получение процента и дивидендов, операции с иностранной валютой;

- прибыль от обычной хозяйственной деятельности (суммы прибылей от основной хозяйственной и финансовой деятельности).

2. По порядку формирования:

- валовая прибыль - разность между выручкой от продаж продукции и производственной себестоимостью продукции (брутто-прибыль);

- прибыль до налогообложения - бухгалтерская прибыль пересчитанная согласно налоговым требованиям. (Бухгалтерская прибыль - прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета);

- чистая прибыль - прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономике - это важнейший показатель деятельности предприятия.

3. По источникам формирования выделяют:

- прибыль от реализации услуг;

- прибыль от реализации имущества;

- внереализационная прибыль.

4. По периодичности получения: регулярная; чрезвычайная и др.

Также выделяют такую категорию, как «остаточная прибыль», которая соответствует разности нераспределенной прибыли между собственными и образованными резервами (обязательными). Остаточная прибыль является основой определения реинвестированной прибыли, которая соответствует части приростов всей имущественной массы денежных средств, запасов, продукции, а также непосредственно прироста основных средств, приобретения долей, паев и акций в уставных капиталах других организаций.

Учет финансовых результатов ведут на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту его отражают полученную прибыль, по дебету - убыток. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат - чистую (балансовую) прибыль или чистый убыток. Финансовый результат формируется из нескольких слагаемых, основной из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия. Этот финансовый результат списывается на счет 99 в установленном порядке со счета 90 «Продажи». Доходы и расходы, непосредственно не связанные с формированием основного финансового результата, образуют прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Такой финансовый результат выводится на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и перечисляются на счет 99 как и по предыдущему счету.

При получении убытка существует несколько вариантов его покрытия: за счет прибыли будущих отчетных периодов; за счет свободных собственных источников, находящихся в распоряжении предприятия или за счет учредителей организации при их решении о покрытии убытка.

С вступлением в силу ПБУ 4/99 существенные изменения внесены в порядок отражения непокрытого убытка. Если раньше он отражался в третьем разделе актива баланса, то теперь - в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со знаком «минус». Такой подход более объективно отражает валюту баланса.

Источником информации для анализа финансовых результатов является «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2 бухгалтерского баланса), который отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году - чистую прибыль. В ней соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за отчетный год.

С 1996 г. форма №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах» претерпела значительные изменения: по названию, содержанию и форме. Последние изменения были внесены приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н с отчетности за 2006 г. Во-первых, отчет о прибылях и убытках, как и баланс, стал более компактным. Из него исчезли расшифровки и разбивки на разделы. Во-вторых, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в отчете появились новые строки: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы). В третьих, значения, учитываемые со знаком «минус» пишут в круглых скобках, расставленных заранее в типовой форме, разработанной Минфином РФ.

Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по активно-пассивному счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду выполненных работ, оказанных услуг и др.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыль, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по, так называемому, кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

Финансовые результаты деятельности предприятия зависят от таких показателей, как выручка и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукцию (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Она отражает величину затрат, которые обеспечивают процесс простого воспроизводства на предприятии.

Безусловно, другим важнейшим фактором, влияющим на финансовые результаты, является выручка продукции (работ, услуг). Будучи финансовой категорией, выручка выступает как один из главных источников поступления финансовых ресурсов предприятия и денежных средств. Валовая или общая выручка предприятия состоит из трех частей:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

- выручка от реализации основных средств;

- от реализации прочего имущества.

Основную сумму выручки предприятие получает от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ и услуг) без НДС, вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Счет 90 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. В дебет счета 90 в течение года списывается себестоимость продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В конце года себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции).

Главной целью управления прибылью является максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде:

- обеспечение максимальной прибыли и ее высокого качества, соответствующих ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

- рост рыночной стоимости организации;

- обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам компании;

- обеспечение достаточного объема инвестиций за счет прибыли;

- обеспечение эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

1.3 Организация системы внутреннего контроля и расчета с

бюджетом по налогу на прибыль в среде КОД

Организация внутреннего контроля в среде КОД осуществляется руководителями, ответственными лицами и непосредственными исполнителями согласно требований законодательства, нормативных актов, графика документооборота и должностных обязанностей в разрезе функциональных областей контроля, которые определяются основными задачами контроля, при соблюдении основных принципов контроля в предварительном, текущем и последующем порядке. Особенности организации внутреннего контроля в среде КОД зависят от применяемой компьютерной системы. Внутренний контроль в среде КОД включает в себя как процедуры общего контроля, так и процедуры прикладного контроля.

Цель общего контроля - установить контроль за деятельностью ЭВМ и обеспечить уверенность в том, что цели внутреннего контроля достигнуты.

Основными направлениями общего контроля в среде КОД являются:

1. Организационный и управленческий контроль - разрабатывается для установления организационной структуры системы и включает:

- стратегию и процедуры контроля;

- выделение несовместимых функций (например, подготовка ввода операций, программирования и компьютерные операции).

Разделение функциональных обязанностей, таких как санкционирование операций, хранение материальных ценностей, ведение записей, периодическая сверка, имеет для компьютерных систем такое значение, как и для неавтоматизированных. Вместе с тем, существование ряда функций свойственных только компьютерным системам, в частности системный анализ, программирование, преобразование данных, ведение библиотеки, машинные операции, обуславливает целесообразность их дальнейшего разделения. Развитие действующих систем и поддержание контроля - проектируется для обеспечения уверенности в том, что системы разрабатываются и поддерживаются эффективным способом. Они также разрабатываются для установления контроля над:

- испытаниями, выполнением, документированием новых или переработанных систем;

- изменениями в действующих системах;

- доступом к документации систем;

- приобретением действующих систем у третьих лиц.

Контроль за компьютерными операциями - разрабатывается для контроля над работой системы и обеспечения уверенности в том, что:

- система используется только для разрешенных целей;

- доступ посторонних лиц к работе к компьютерам ограничен;

- используются только разрешенные программы;

- ошибки устранены и исправлены.

Контроль над вводом данных и программ - разрабатывается для обеспечения уверенности в том, что:

- установлена разрешенная структура ввода операций в систему;

- доступ посторонних лиц к данным и программам ограничен.

2. Цель прикладного контроля - установить специфические контрольные процедуры правильности использования бухгалтерской системы и обеспечения уверенности, что все сделки разрешены и зарегистрированы, осуществлены полностью, тщательно и вовремя. Он включает:

Контроль за вводом - осуществляется для обеспечения уверенности в том, что:

- операции проверены до того, как их осуществит компьютер;

- операции переведены в машиночитаемую форму и записаны в компьютерные файлы данных;

- операции не утеряны, не добавлены, не скопированы и не изменены;

- неправильные операции устранены, исправлены или вовремя переутверждены.

Контроль над компьютерными файлами данных и работой компьютера - осуществляется для обеспечения уверенности в том, что:

- операции правильно выполняются компьютером;

- операции не утеряны, не добавлены, не скопированы и не изменены;

- ошибки исправлены вовремя и устранены.

Контроль за выводом информации - осуществляется для обеспечения уверенности в том, что:

- результаты выполнения точны;

- доступ посторонних лиц к информации на выходе ограничен;

- информация вовремя передана соответствующему лицу, имеющему разрешение на ее получение.

Основной алгоритм аудиторской проверки в среде КОД учета расчетов по налогу на прибыль оптовой организации.

Основы организации аудиторской проверки финансовой отчетности аудируемого лица в среде КОД определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», стандартами аудиторской деятельности и методиками аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Цель аудиторской проверки финансовой отчетности в среде КОД - составить мнение аудиторской организации о достоверности данных финансовой отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах. Задачами аудиторской проверки является:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- оценка принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценка общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основы организации аудиторской проверки определяются общим планом и программой аудита. Выделяют три основных этапа в организации аудиторской проверки:

- Подготовка и планирование аудиторской проверки.

- Проведение аудиторских процедур;

- Оценка результатов проверки и подготовка итоговых документов.

На этапе подготовки и планировании аудиторской проверки аудиторы осуществляют:

- сбор, анализ и оценку информации по деятельности аудируемого лица и объекту проверки.

- подготовку необходимых рабочих документов.

- проведение экспертизы цель, которой является изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, аудиторы определяют допустимый уровень аудиторского риска и уровень существенности, подготавливают программы аудита и утверждают их руководителем аудиторской проверки. При планировании аудита необходимо учитывать следующие моменты: