Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (на примере ООО "АвтоДен Брянск")

- уровень автоматизации каждой из задач бухгалтерского учета.

- сложность машинных операции, выполняемых фирмой, включай услуги сторонних центров по обработке данных.

- доступность данных.

- организация компьютерной обработки данных.

- наличие методик автоматизированного аудита, повышающих эффективность аудиторских процедур.

- необходимость в специальной подготовке.

- о принятой у аудируемого лица системы передачи обязанностей и полномочий.

- о методах, используемых администрацией для контроля системы бухгалтерского учета, включая внутренний аудит (при его наличии).

При планировании проведения аудита с применением компьютеров следует учесть:

- наличие в аудиторской организации необходимого обеспечения (информационного, программного, технического) как для проведения аудита, так и для оказания сопутствующих аудиту услуг с применением компьютеров;

- факт привлечения к работе экспертов в области информационных технологий;

- знания, опыт и квалификацию аудитора в области информационных технологий;

- целесообразность использования тестов, производимых без использования компьютеров;

- эффективность использования компьютера при проведении аудита.

При проведении аудиторских процедур аудитор должен:

1. Изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД аудируемого лица, отразив в нем следующие положения:

- организационная форма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальное подразделение (вычислительный центр, информационно - вычислительный центр, отдел автоматизированной системы управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами;

- ведется ли обработка данных аудируемым лицом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной;

- форма бухгалтерского учета;

- разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;

- система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;

- обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

- обеспечение архивирования и хранения данных;

- передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или происходит ввод данных с клавиатуры.

2. Изучить и оформить рабочим документом используемое аудируемым лицом:

- обеспечение КОД техническими средствами;

- программное обеспечение КОД (составляется краткая характеристика, в частности кем разработано, когда внедрено программное обеспечение КОД, частота и метод его обновления в соответствии с изменениями действующего законодательства);

- технологическое обеспечение; рекомендуется оформлять в виде схемы, состоящей из отдельных блоков технологического процесса обработки данных (ввод данных, их верификации т.д.);

- другие виды обеспечения КОД (следует дать краткое описание иных видов обеспечения).

В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

3. Оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы в части:

- гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

- формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

- осуществления аналитических процедур;

- расширения функций компьютерной системы.

4. Оценить надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД:

- контроль подготовки данных, как на уровне пользователя, так и на уровне компьютерной службы;

- контроль предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы;

- контроль работы с данными (доступ, правильность, полнота), особенно с данными постоянного (нормативно - справочного) характера;

- возможность изменения программного обеспечения, особенно в части методов регистрации первичной информации;

- степень координации и взаимодействия между службой информатизации и пользователями системы КОД.

5. При оценке среды КОД аудитор должен охарактеризовать:

- соответствие применяемой формы учета используемой системе обработки данных;

- соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных действующему законодательству и возможность их изменения в случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства;

- способ организации, хранения и обновления данных;

- обеспечение контроля ввода данных;

- возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;

- возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях.

6. Проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам аудируемого лица. Убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней.

7. При использовании компьютера, аудитор должен выполнить следующие действия:

- Установить цель применения компьютера;

- Определить содержание и доступность файлов;

- Выяснить виды операций, подлежащих проверке;

- Уточнить процедуры, подлежащие выполнению;

- Определить, какими являются исходные требования;

- Установить, какой аудиторский и компьютерный персонал может участвовать в применении компьютера;

- Осуществить оценку затрат и прибыли;

- Убедиться в том, что использование компьютера правильно контролируется и документируется;

- Договориться об административных мероприятиях, включая необходимые знания и компьютерные возможности ЭВМ;

- Применить компьютер;

- Оценить результаты.

На этапе оценки результатов проверки и подготовки итоговых документов аудиторы осуществляют:

- Оценку результатов проведения аудиторской выборки, а именно:

а) проанализировать каждую выявленную ошибку;

б) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

в) оценить риски выборки.

- Оценку качества проведенных аудиторских процедур;

- Обобщение и анализ результатов проверки;

- Обсуждение с руководством аудируемого лица выявленных проблем в ходе аудита;

- Осуществление согласования предлагаемых аудиторской организацией поправок к финансовой отчетности аудируемого лица;

Составляется отчет аудитора, который представляется руководству аудируемого лица. Производится контроль качества устранения аудируемым лицом, выявленных в ходе аудита существенных искажений финансовой отчетности.

Глава 2. Основы методики аудиторской проверки расчетов с

бюджетом по налогу на прибыль

Согласно Международными стандартами аудиторской деятельности, аудит финансовой отчетности - это предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности. В РФ аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Основы организации и проведения аудиторской проверки в РФ регламентируются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», стандартами аудиторской деятельности и методиками, а также договором, заключенного между аудируемым лицом и аудиторской организацией.

Цель аудита расчетов по налогу на прибыль является составление мнения о достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, подтверждение правильности расчетов, своевременности перечисления средств в бюджет, выполнение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в три основных этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита;

2. Процедуры, выполняемые в ходе аудита по существу;

3. Заключительные процедуры [20. с. 116-129].

2.1 Методика подготовки и планирования аудиторской проверки

отчетность налог прибыль аудиторский проверка

Процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль следующие.

1. Знакомство с деятельностью аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Источники информации:

- выписка из общего план аудиторской проверки;

- нормативные документы аудиторской организации;

- внутренние документы аудируемого лица.

Порядок выполнения следующий: описываем основные параметры деятельности аудируемого лица в рабочих документах или получаем копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны, а также описываем системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в рабочих документах или получаем копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны.

2. Проверка наличия у аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля по налогу на прибыль [16. с. 235-267].

Источники информации:

- вопросники тестирования;

- накопленный практический опыт аудитора.

Критерий оценки - содержание законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого раздела финансовой отчетности.

Порядок выполнения: проверить наличие у аудируемого лица законодательных и нормативных актов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, составление отчетности, определить уровень компетентности сотрудников аудируемого лица путем их опроса. Подготовить и составить рабочий документ.

3. Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля.

Источники информации:

- Рабочие документы, составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля предприятия;

- Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организации деятельности предприятия;

- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками предприятия.

Порядок выполнения:

- На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля.

- Подготовить и составить рабочий документ.

4. Оценка применимости выбранной учетной политики [37].

Источник информации:

- Приказ об учетной политике предприятия.

- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками;

- Документация по системе бухгалтерского учета.

Порядок выполнения:

- оценить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов.

- выявленные расхождения фиксируются в рабочем документе.

Осуществить опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведение бухгалтерского учета в области налогообложения прибыли и зафиксировать результаты рабочим документом.

Источники информации:

- нормативные документы аудиторской организации;

- результат знакомства с деятельностью аудируемого лица;

- результат проверки наличия законодательных и нормативных актов у аудируемого лица.

Порядок выполнения: для каждого ответственного лица за ведение бухгалтерского учета, составление отчетности, а также контролю проверяемого раздела отчетности составить опросные листы. Произвести тестирование знаний сотрудников аудируемого лица, ответственных за организацию и осуществление бухгалтерского учета, составление отчетности и внутреннего контроля. Результаты опроса оформить рабочим документом.

5. Проверяем начальные остатки по счету 99 «Прибыли и убытки»

Источники информации: оборотные ведомости, журнал-ордер, главная книга, отчетность. Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - полнота.

Порядок выполнения: путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице.

6. Осуществить оценку уровня аудиторского риска.

Аудиторский риск состоит из трех основных элементов:

- неотъемлемый риск - риск, который характеризует степень подверженности системы учета существенным искажениям при отсутствии соответствующих средств контроля;

- риск средств контроля или контрольный риск характеризует степень подверженности или эффективности системы внутреннего контроля;

- риск необнаружения - риск, который является показателем эффективности работы аудиторов и зависит от его профессиональной подготовки, знакомства с деятельностью клиента, от эффективности организации аудита.

При осуществлении данной процедуры источниками информации являются:

- нормативные акты аудитора;

- результат знакомства с деятельностью и системами учета и контроля аудируемого лица [20. с. 116].

Порядок выполнения процедуры:

- Необходимо оценить уровень неотъемлемого риска по следующим основным направлениям:

- Существуют ли счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям.

- Существует ли сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которая может потребовать привлечения экспертов.

- Существует ли необходимость субъективного суждения в определении остатков на счетах бухгалтерского учета

- Существуют ли операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

- Оценить надежность системы внутреннего контроля и уровень контрольного риска на основе таблиц 4, 5, 6.

Таблица 4. ? Критерии оценки системы внутреннего контроля

Критерии	Содержание
Условия среды	Обеспечивает ли система управления, оргструктура, кадровая политика и т. д. качество контроля.
Законность	Отсутствуют незаконные операции, действия и события.
Существование	Выполняются ли в действительности предписанные процедуры, контролируется ли их выполнение.
Полнота	Все выявленные нарушения полностью устранены
Обоснованность	Есть ли обоснование выполненному действию, операции и т.п.
Утверждение	Утверждены ли полученные сводные данные ответственным органом управления.
Ответственность	Существует ответственный за данную операцию, действие и т.п.
Точность	Активы и операции отражены точно по количеству, качеству и стоимости
Разрешение	Операция или действие разрешено соответствующим менеджером или органом управления
Классификация	Выявленные нарушения правильно классифицированы
Полномочия	Орган управления имеет соответствующие права и обязанности по принятию решения
Сохранность	Обеспечена ли сохранность актива и документации
Учет	Учет организован правильно
Ответственность	Процедуры контроля осуществляются в том периоде, в котором запланированы
Своевременность	Результаты контроля своевременно доведены до органа управления и своевременно по ним принято решение

Таблица 5. ? Градация оценки надежности системы внутреннего

контроля

Качественная	В процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов
Средняя	от 41 до 80 процентов
Низкая	от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов

Таблица 6. ? Градация оценки неотъемлемого и контрольного рисков

Качественная	В процентах
Низкий	0-10
Средний	11-50
Высокий	51-70
	71-100

7. Определяем суммарное значение неотъемлемого и контрольного рисков:

или ,

где: - неотъемлемый риск;

- приемлемый риск;

- риск необнаружения;

- контрольный риск.

8. Определяем уровень риска необнаружения, который должен быть меньше или равен разнице между приемлемым аудиторским риском, указанным в общем плане и суммарным значением риска необнаружения и риском средств контроля.

9. Осуществляем расчет риска необнаружения по следующим направлениям:

- уровень компетентности аудитора: в соответствии срока проведения аудита к необходимому сроку выполнения процедур;

- надлежащее материально-техническое обеспечение;

- действия руководства аудируемого лица по ограничению объема аудита;

- действие руководства аудиторской организации, не способствующие эффективности аудита;

- определяется приемлемый аудиторский риск для проверки конкретного раздела отчетности.

Составляем рабочий документ. Если расчетный уровень риска необнаружения больше разницы приемлемого риска и суммарным значением риска необнаружения и риска контроля, то нужно провести мероприятия по снижению его уровня, т.е. потребовать увеличения срока проверки, увеличения числа помощников и оплаты труда;

10. Определить приоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

Источники информации:

- Общий план аудиторской проверки;

- расчетно-плановые ведомости, ведомости, журнал-ордер, главная книга, отчетность;

- расчет аудиторского риска;

- накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения:

- определить перечень операций, подлежащих проверке, а именно:

- правильность определения доходов и расходов предприятия;

- правильность применения тарифов страховых взносов;

- своевременность применения тарифов страховых взносов;

- правильность и обоснованность начисления налога;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению налога;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность и своевременность составления форм отчетности по налогу на прибыль и своевременность их сдачи.

Результаты процедуры отражаются в рабочем документе и используются в дальнейшем для определения уровня существенности, построения аудиторской выборки и составления программы аудита.

11. Определение величины абсолютного уровня существенности.

Источники информации:

- общий план аудиторской проверки;

- расчетно-плановые ведомости, ведомости, журнал-ордер, главная книга, отчетность;

- расчет аудиторского риска;

- накопленный практический опыт аудитора

Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица:

- расчетно-плановые ведомости, расходные кассовые ордера, платежные поручения, ведомости, журнал-ордер, главная книга, отчетность;

- Накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения: На основе анализа и оценки полученной информации, составляются рабочие документы, в которых определяются базовые показатели и процент уровня существенности. Произвести расчет числового значения уровня существенности и уровня допустимой ошибки, результаты которого оформляются отчетным документом. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе [20].

Планируя процедуры на уровне статей, аудитор должен принимать во внимание, что несущественные искажения сведений в отдельных статьях могут накопиться и составить значительное количество. Существенность в выборочном исследовании и проверке - это общий показатель, однако, он применяется в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру ошибка, которая может быть допущена. Для избежания подобной проблемы используется понятие допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже значения планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений как выявленных, так и не выявленных, превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы аудита каждого конкретного счета и прежде всего при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50% (иногда 75%) от планируемой существенности. Чем важнее область аудита, тем меньше допустимая сумма ошибок в генеральной совокупности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем выборки необходим аудитору для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно.

12. Определить порядок построения аудиторской выборки [36].

Источники информации:

- Общий план аудиторской проверки;

- Нормативные документы аудиторской организации;

- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица: расчетно-плановые ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера, платежные поручения, ведомости, журнал-ордер, главная книга, отчетность;

- Накопленный практический опыт аудитора;

- Расчет аудиторского риска и допустимой ошибки;

- Накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки необходимо установить: порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, объем выборки. Результаты построения аудиторской выборки оформить рабочим документом.

13. Составить и утвердить программу аудиторских процедур по существу.

Источники информации:

- Нормативные документы аудируемого лица;

- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

- Сводные регистры синтетического учета;

- Рабочие документы;

- Результат определения приоритетных направлений проверки;

- Результаты построения аудиторской выборки.

Порядок выполнения: На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, составить программу аудиторских процедур по существу, которую оформить рабочим документом [16. с. 235-267].

2.2 Методика аудиторской проверки по существу

Проведение аудиторской выборки и осуществление аудиторских процедур определяется методикой аудита, разработанной в аудиторской организации и осуществляется согласно программы. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу следующие:

1. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации: расчетно-плановые ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера, платежные поручения, ведомости, журнал-ордер, главная книга, отчетность. Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - полнота. Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода. Результаты сверки оформить РД.

2. Проверка правильности оформления первичных документов по учету.

Источники аудиторских доказательств:

- Первичные документы по учету;

- Регистры аналитического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности - полнота. Порядок выполнения: Осуществить инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено. Результаты выполнения процедуры отразить в рабочем документе.

3. Проверка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Источники аудиторских доказательств:

- Первичные документы по учету;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности - возникновение и полнота.

Порядок выполнения: По документам, попавшим в выборку, мной проверена полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Результаты выполнения процедуры отразить в рабочем документе.

4. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

Источники информации: Регистры аналитического и синтетического учета, платежные поручения. Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой отчетности - полнота, представление и раскрытие [23. с. 87-113].

Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.

5. Анализ правильности и последовательности применения учетной политики.

Источник аудиторских доказательств:

- Приказ об учетной политике.

- Рабочие документы.

- Результаты выполнения аудиторских процедур по существу.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - представление и раскрытие.

Порядок выполнения: В процессе проведения аудиторских процедур по существу осуществить проверку соблюдения требований учетной политики. Результаты выполнения процедуры отразить в рабочем документе.

6. Оценка применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица и общего представления финансовой отчетности.

Источники информации:

- Регистры аналитического и синтетического учета;

- документация по оценке показателей, по которым судят о возможной угрозе банкротства.

Критерий оценки - группа показателей, по которым судят о возможной угрозе банкротства, а именно; показатели платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности. Кроме того, для оценки жизнеспособности организации в перспективе и способности уйти от проблемы банкротства за счет внутренних резервов производится оценка производственных факторов и анализ с использованием факторных моделей, в частности модели Дюпона. В эту систему включают также оценку влияния внешней среды.

Порядок выполнения: осуществляется анализ показателей, по которым судят о возможной угрозе банкротства. Результаты выполнения аналитической процедуры отражаются в рабочем документе. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.

Оценка финансово-экономического состояния организации проводится в двух аспектах: с точки зрения функционирования организации как хозяйствующего субъекта; с позиции ликвидации (возможного банкротства, возбуждения процедуры банкротства). Прогнозирование вероятности банкротства организации основано на оценке ее финансового состояния с использованием различных подходов: политики антикризисного финансового управления, официальной методики оценки удовлетворительности структуры баланса, диагностики угрозы банкротства по модели Альтмана. Уровень текущей угрозы банкротства определяют с помощью показателей платежеспособности, при помощи которых оценивают перспективы удовлетворения требований кредиторов по денежным обязательствам и исполнения обязательств по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в соответствии с предусмотренными законодательством о банкротстве сроками нарушения финансовых обязательств. Расчет показателей рентабельности и деловой активности, в частности, коэффициента оборачиваемости активов и капитала, позволяет оценить, в какой степени и с какой скоростью организация способна получить необходимую ей прибыль, то есть формировать чистый денежный поток в необходимые сроки [23. с. 87-113].

2.3 Методика заключительного этапа аудиторской проверки

Заключительные процедуры включают в себя:

1. Анализ и оценка качества аудиторской выборки.

Источник информации: Рабочие документы по оценке аудиторского риска и риска выборки.

Критерий оценки - плановый и фактический уровень аудиторского риска и риска выборки.

Порядок выполнения: произвести расчет фактического уровня аудиторского риска и риска выборки и сравнить полученные результаты с их плановыми показателями. При значительном отклонении их результатов, убедится в качестве выборки, путем проведения дополнительных аудиторских процедур или увеличения объема выборки. Результат оформить рабочим документом.

2. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Источник информации: Отчетные документы по результатам проведенных процедур.

Критерий оценки - допустимая ошибка и ответственность за допущенные нарушения, определенные законодательством и нормативными актами.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. Экстраполировать полученные результаты на проверяемую совокупность. Определить существенность выявленных искажений бухгалтерской отчетности. Результат оформить рабочим документом.

3. Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Источник информации: Отчет аудитора.

Бухгалтерский учет и отчетность аудируемого лица.

Критерий оценки - рекомендации аудитора по устранению существенных искажений отчетности.

Порядок выполнения: произвести фактическую проверку выполнения рекомендации по устранению существенных искажений отчетности. Сформулировать мнение аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Результат оформить рабочим документом.

4. Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.

Источник информации: Рабочие документы по анализу выявленных ошибок в ходе аудита. Законодательные и нормативные акты. Практический опыт аудитора. Результаты полученных консультаций и запросов третьим лицам.

Порядок выполнения: Сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению существенных искажений отчетности. Подготовить и составить отчет аудитора руководству аудируемого лица по результату аудита проверяемого раздела отчетности в виде рабочего документа [23. с. 87-113].

Таким образом, раскрыв теоретические основы методики проведения аудита по расчетам с бюджетам по налогу на прибыль, рассмотрим применение этой методики на практике на примере предприятия ООО «АвтоДен Брянск» в третьей главе данной ВКР.

Глава 3. Аудиторская проверка учета расчетов с бюджетом по

налогу на прибыль в среде КОД оптовой организации

ООО «АвтоДен Брянск»

3.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки

Общество с ограниченной ответственностью «АвтоДен Брянск», утверждено решением учредительного собрания от «24» января 2007 года, в соответствии со ст.ст. 87-94 ГК РФ, Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 г. Полное фирменное наименование предприятия на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «АвтоДен Брянск». Сокращенное наименование предприятия: ООО ««АвтоДен Брянск».

Участниками Общества являются:

а) Физические лица:

- Денисов Даниил Николаевич 20.04.1956 года рождения - паспорт: серия 29 02 №450553, выдан 27.05.2002 года ОВД Жиздринского района Калужской обл., зарегистрирован: 125368, Московская область, г. Москва, ул. Барышиха, дом 17, кв. 91;

б) Юридическое лицо: нет

Место нахождения и почтовый адрес Общества: 241050, г. Брянск, ул. Советская, дом 79/1.

Срок деятельности ООО ««АвтоДен Брянск» не ограничен. Деятельность прекращается по решению его Участников либо по основаниям, предусмотренным ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО ««АвтоДен Брянск» создается с целью объединения экономических интересов, материальных, трудовых, интеллектуальных ресурсов для осуществления хозяйственной, то есть направленной на получение прибыли деятельности, за исключением запрещенной законодательством РФ.

Основными направлениями деятельности являются:

- формирование и развитие рынка сбыта автомобилей, кузовов, запасных частей, дополнительного оборудования.

- производство, покупка и реализация товаров народного потребления.

- брокерские и дилерские услуги, осуществление операций на товарных и иных биржах.

- консалтинг, инжиниринг, маркетинг, лизинг.

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих. Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, исполнять обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и настоящему Уставу. Общество является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ и Уставом.

Рабочим языком Общества является русский язык. Все документы, связанные с деятельностью Общества, составляются на рабочем языке. Общество имеет самостоятельный баланс. Общество вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Имущество Общества состоит из оплаченного уставного капитала, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по всем основаниям, допускаемым правовыми актами. Общество вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном и третейском суде.

Основные показатели экономической деятельности ООО «АвтоДен Брянск» за 3 квартал 2009 года приведены в табл. 7.

Таблица 7. ? Основные показатели экономической деятельности

ООО «АвтоДен Брянск» за 3 квартал 2009 года

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года, тыс. руб.
наименование
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	7409	6988
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(6621)	(6147)
Валовая прибыль	788	841
Управленческие расходы	(0)	(445)
Прибыль (убыток) от продаж	56	53
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	-	3
Прочие расходы	(7)	(8)
Прибыль (убыток) до налогообложения	49	48
Отложенные налоговые активы	(0)	0
Текущий налог на прибыль	(10)	(12)
Налоговые санкции	-	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	39	36

Общество согласно действующему законодательству РФ распоряжается своим имуществом в соответствии с целями и задачами своей деятельности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов в Уставный капитал. Если несостоятельность (банкротство) Общества вызвана действием (бездействием) его Участников или других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания, либо иным образом.

Рассмотрим динамику основных показателей экономической деятельности ООО «АвтоДен Брянск в таблице 8.

Таблица 8. ? Динамика основных показателей экономической

деятельности ООО «АвтоДен Брянск» за 1,2,3 кварталы 2009 г.

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	3 кв. к 1 кв.
				Прирост, (+;-)	Темп роста, (%)
Выручка от продажи тыс. руб.	1560	4174	7409	5849	79
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	1317	3645	6621	5304	80
Чистая прибыль, тыс. руб.	12	38	39	27	7
Рентабельность продаж, %	5	6	11	6	х

Как видно из таблицы, в ООО «АвтоДен Брянск» за период с 1 по 3 квартал 2009 г. произошло увеличение выручки от продажи продукции на 5849 тыс. руб. или на 79 процентов по сравнению с 1 кварталом. Также за анализируемый период произошел рост себестоимости от проданных товаров на 5304 тыс. руб. или на 80 процента. Чистая прибыль ООО «АвтоДен Брянск» увеличилась в 7 или на 27 тыс. руб.

Выполняя требования программы практики, нами осуществлено ознакомление с организацией деятельности ООО «АвтоДен Брянск». В результате ознакомления была составлена схема организационной структуры ООО «АвтоДен Брянск», раскрыта система управления деятельностью ООО «АвтоДен Брянск», а основные технико-экономические характеристики отражены в рабочем документе РД - 1. Источниками получения информации являлись:

- Устав ООО «АвтоДен Брянск»;

- Положение ООО «АвтоДен Брянск»;

- Приказы и распоряжения генерального директора, а также изданные им инструкции;

- Правила внутреннего распорядка;

- Документация по постановке на налоговый учет;

- Бухгалтерская и налоговая отчетность;

- Результаты осмотра помещений и общения с руководством.

Нами также осуществлено ознакомление с существующей системой внутреннего контроля ООО «АвтоДен Брянск». Описание компонентов СВК, таких как: система бухгалтерского учета, контрольная среда, применяемые средства контроля, осуществлено в рабочих документах РД - 2, РД - 3 и РД - 4. Источниками получения информации являлись:

- Устав ООО «АвтоДен Брянск»;

- Законодательные и нормативные акты, регламентирующие организацию деятельности аудиторских организаций;

- Учетная политика ООО «АвтоДен Брянск» (Приложение 7);

- Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы ООО «АвтоДен Брянск» (Приложение 8) и другие внутренние нормативные акты;

- Результаты общения с руководством и сотрудниками ООО «АвтоДен Брянск».

На основе ознакомления с организацией деятельности ООО «АвтоДен Брянск» и его системой внутреннего контроля, нами:

- изучена система управления ООО «АвтоДен Брянск»

-составлены схема организации структуры предприятия и перечень законодательных и нормативных актов по налогообложению ООО «АвтоДен Брянск», РД - 5;

- осуществлены процедуры подготовки и планирования аудита, которые описаны в третьем разделе отчета.

Практическое выполнение задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования аудита расчетов по налогу на прибыль ООО «АвтоДен Брянск».

Руководствуясь содержанием программы преддипломной (производственной) практики, индивидуального задания и распоряжения директора ООО «АвтоДен Брянск», нами проведен аудит учета расчетов по налогу на прибыль ООО «АвтоДен Брянск» за третий квартал 2009 года.

Организация аудита заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки.

При подготовке и планировании аудита нами осуществлены следующие процедуры:

1. Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля.

Источники информации:

- Рабочие документы (РД - 1, 2, 3 и 4), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля ООО «АвтоДен Брянск»;

- Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организации деятельности ООО «АвтоДен Брянск»;

- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «АвтоДен Брянск».

Порядок выполнения:

- На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля ООО «АвтоДен Брянск» (таблица 9).

Таблица 9. ? Результат первоначальной оценки системы внутреннего

контроля ООО «АвтоДен Брянск»

Элемент	Результат оценки
Контрольная среда	Средний
Процесс оценки рисков аудируемым лицом	Низкий
Информационные системы, связанные с целями подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности	Средний
Контрольные действия	Высокий
Мониторинг средств контроля	Низкий
Итого	Средний

- Существенных недостатков не установлено. Система внутреннего контроля имеет среднюю степень надежности. По результату первоначальной оценке системы внутреннего контроля подготовлен и составлен рабочий документ РД - 6.

2. Первоначальная оценка системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля.

Источники информации:

- Рабочие документы (РД - 1, 2, 3 и 4), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля ООО «АвтоДен Брянск»;

- Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета ООО «АвтоДен Брянск»;

- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «АвтоДен Брянск»;

- Документация по результатам контрольных мероприятий.

Порядок выполнения:

- Путем сопоставления данных учетной политики и требований законодательных и нормативных актов, осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления учетной политики. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД-7.

- Осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД-8.

- Осуществлена оценка профессионального уровня сотрудников бухгалтерской службы. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД-9.

3. Первоначальная оценка уровня аудиторского риска.

Источники информации:

- Рабочие документы РД-1 по РД-9.

Порядок выполнения:

- В результате анализа внешних и внутренних факторов осуществлена оценка уровня неотъемлемого риска. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 10.

- На основе данных рабочих документов РД - 6, 7, 8, 9 и 10 осуществлена первоначальная оценка уровня риска средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД-11.

- Осуществлена оценка уровня риска необнаружения. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД-12.

- Осуществлена первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Критерии оценки аудиторского риска приведены в таблице 10. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД-13.

Таблица 10. ? Критерии оценки аудиторского риска

Качественная оценка аудиторского риска	Проценты (%)
Низкий	0-10
Средний	11-50
Высокий	51-70

- Определение величины абсолютной уровня существенности.

Источники информации:

- Нормативные документы аудируемого лица;

- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

- Сводные регистры синтетического учета;

- Рабочие документы РД-1 по РД-13.

Порядок выполнения:

- На основе анализа и оценки полученной информации, определены базовые показатели и процент уровня существенности.

- Произведен расчет числового значения уровня допустимой ошибки. Результаты процедуры отражены в рабочем документе РД-14.

4. Порядок построения аудиторской выборки.

Источники информации:

- Нормативные документы аудируемого лица;

- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица;

- Сводные регистры синтетического учета;

- Рабочие документы РД-10 и РД-14;

- Результат определения приоритетных направлений проверки.

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки мной определены:

- Возможные ошибки и генеральную совокупность, которая должна быть использована для выборочной проверки.

- Порядок формирования совокупности элементов, подлежащих проверке.

- Объем выборки.

В результате построения аудиторской выборки, мной принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении расчетов по налогу прибыль за 3 квартал 2009 года.

5. Составление программы аудиторских процедур по существу.

Источники информации:

- Нормативные документы аудируемого лица;

- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица;

- Сводные регистры синтетического учета;

- Рабочие документы РД-10 и РД-14;

- Результат определения приоритетных направлений проверки;

- Результаты построения выборки.

Порядок выполнения:

На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, нами составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом РД-15.

Таким образом, раскрыв, проделанную работу по подготовке и планированию, рассмотрим практическое выполнение задач по осуществлению аудиторских процедур по существу.

3.2 Практическое выполнение задач по осуществлению процедур

аудита по существу

В процессе практического выполнения программы, нами реализованы следующие процедуры по существу:

1. Проверка соответствия данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Источники аудиторских доказательств:

- Бухгалтерская и налоговая отчетность;

- Сводные регистры синтетического учета;

- Регистры аналитического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой и налоговой отчетности - полнота.

Порядок выполнения:

Осуществлена проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода.

Результаты сверки оформлены рабочим документом РД-16.

2. Проверка правильности оформления первичных документов по учету.

Источники аудиторских доказательств:

- Формы первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- График документооборота;

- Первичные документы по учету;

- Регистры аналитического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой и налоговой отчетности - полнота и обязанности.

Порядок выполнения:

Осуществлено инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено.

Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-17.

3. Проверка полноты исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Источники аудиторских доказательств:

- Первичные документы по учету;

- Расчеты аудируемого лица;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности - возникновение и полнота.

Порядок выполнения:

По документам, попавшим в выборку, мной проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций.

Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-18.

4. Проверка полноты исчисления суммы по налогу на прибыль.

Источники аудиторских доказательств:

- Первичные документы по учету;

- Расчеты аудируемого лица;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности - возникновение и полнота.

Порядок выполнения:

По документам, попавшим в выборку, мной проверена полнота исчисления суммы налога на прибыль и ее отражение в бухгалтерском учете.

Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-19.

5. Проверка правильности отражения операций по расчетам по налогу на прибыль в бухгалтерском учете.

Источники аудиторских доказательств:

- Нормативные акты аудируемого лица;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой отчетности - полнота, представление и раскрытие.

Порядок выполнения:

По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-20.

6. Проверка правильности и последовательности применения учетной политики.

Источник аудиторских доказательств:

- Приказ об учетной политике.

- Внутренние нормативные акты.

- Рабочий документ РД-7.

- Результаты выполнения процедур по существу.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - представление и раскрытие.

Порядок выполнения:

В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики.

Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-21.

7. Проверка соблюдения правил представления отчетности в государственные внебюджетные фонды и налоговых деклараций.

Источники аудиторских доказательств:

- Приказ об учетной политике.

- Нормативные документы аудируемого лица.

- Налоговая отчетность.

- Сводные регистры синтетического учета.

- Регистры аналитического учета.

- Акты проверок контрольных органов.

- Ответы на запросы.

Порядок выполнения:

Осуществлена проверка правильности составления и оформления отчетности, а также соблюдения установленных сроков ее представления.

Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-22.

После выполнения аудиторских процедур по существу, нами осуществлены заключительные процедуры аудита, содержание которых раскрыто в пятом разделе отчета.

3.3 Практическое выполнение задач, связанных с осуществлением

заключительных процедур аудита расчетов по налогу на прибыль

ООО «АвтоДен Брянск»

При выполнении практических задач, связанных с осуществлением заключительных процедур аудита расчетов по налогу на прибыль, нами выполнено:

1. Подтверждение первоначальной оценки системы бухгалтерского учета.

Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД - 16 по РД - 22.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочих документах с РД - 7 по РД -10.

Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, нами составлен рабочий документ РД - 23 по оценке эффективности системы бухгалтерского учета.

2. Подтверждение первоначальной оценки влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.

Источник информации:

- Рабочий документ РД - 6.

- Рабочие документы РД - 16 по РД - 22.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД - 6.

Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, нами составлен рабочий документ РД - 24 по оценке влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.

3. Подтверждение первоначальной оценки применяемых средств контроля.

Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД - 16 по РД - 22.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -10.

Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, нами составлен рабочий документ РД - 25 по оценке эффективности применяемых средств контроля.

4. Подтверждение первоначальной оценки надежности внутреннего контроля операций по налогообложению.

Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД - 23 по РД - 25.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -14 и градация надежности СВК.(Табл. 11)

Таблица 11. ? Градация оценки надежности системы внутреннего

контроля

Качественная	В процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов
Средняя	от 41 до 80 процентов
Низкая	от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов

Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур, нами составлен рабочий документ РД - 26 по оценке надежности внутреннего контроля.

5. Оценка качества проведения аудиторской выборки.

Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы с РД - 10 по РД - 14 и с РД - 23 по РД - 26.