Основные средства и виды их оценки

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Виды и классификация инвестиций

Классификация инвестиций по объектам вложения средств:

· реальные

· портфельные

по характеру участия в инвестировании

· прямые

· косвенные

по периоду инвестирования

· краткосрочные

· среднесрочные

· долгосрочные

по формам собственности

· частные

· государственные

· смешанные

· иностранные

· совместные

по инвестиционной территории

· внутренние

· внешние

по способу учета средств

· валовые

· чистые

Реальные инвестиции - вложения денег в реальные материальные и нематериальные активы (основной и оборотный капитал, интеллектуальную собственность).

Портфельные инвестиции - вложения денег в различные финансовые инструменты (ценные бумаги, банковские депозиты, валюту, драгоценные металлы и камни).

Прямые инвестиции - непосредственно участие самого инвестора в выборе объекта инвестирования для вложения средств.

Косвенные инвестиции - когда вложение средств опосредствуется другими лицами (инвестиционными фирмами и компаниями, паевыми инвестиционными фондами, другими финансовыми учреждениями).

Краткосрочные инвестиции - вложения капитала на отрезок времени менее 1 года. порядок формирование учетный политика

Среднесрочные инвестиции - вложения капитала на период от 1 до 5 лет.

Долгосрочные инвестиции - вложения капитала на срок свыше 5 лет.

Частные инвестиции - вложения средств, осуществляемые гражданами и частными организациями (фирмами и компаниями).

Государственные инвестиции - вложения, которые производятся центральными и местными органами власти и управления за счёт бюджетных, внебюджетных и заёмных средств, а также унитарными предприятиями, учреждениями и организациями путём мобилизации собственных финансовых источников.

Смешанные инвестиции - долевое вложение средств при участии государства, регионов, муниципальных образований, а также юридических и физических лиц.

Иностранные инвестиции - вложения, осуществляемые иностранными государствами, физическими и юридическими лицами.

Совместные инвестиции - вложения, осуществляемые субъектами данной страны и иностранных государств.

Внутренние инвестиции - вложения средств в объекты инвестирования, расположенные в границах той или иной территории (страны) .

Внешние инвестиции - вложения средств в объекты инвестирования за рубежом.

Валовые инвестиции - общий объём вкладываемых средств в новое строительство, приобретение средств и предметов труда, прирост товарно-материальных запасов и интеллектуальных ценностей.

Чистые инвестиции - вся сумма валовых инвестиций за вычетом амортизационных отчислений.

Инвестирование в наиболее широком употреблении представляет собой эффективное вложение капитала в ту или иную сферу хозяйственной деятельности.

Виды оценки основных средств

Основные средства представляют собой материльные активы, действующие в течении длительного периода(более 1 года) .Исспользуются в предприятих для производства и поставки товаров и услуг,а также для сдачи в аренду,для административных целей и предпологается использованием более одного года.

Для учета основных средств большое значение имеет определение их стоимости.Существуют следующие виды оценки стоимости

1)баланс расходных- сумма предоставляется в балансе которая определяется как разница от первоначальной стоимости и себестоимости накопленного взноса Или накопленных убытков.

2)Себестоимость - сумма денежных средств выкрученных за объект основных средств и справедливая стоимость жилого помещения ,отданного при приобретении Или их сооружения.

3)Справедливая стоимость-сумма на которую можно обменять объект основных средств при совершении операций не зависимыми

4) Износ - систематическое, рациональное распределение изнашиваемых стоимостью активов в течении его экономической деятельности.

5) стоимость выбытия-дополнительные издержки напрямую связанные с активом невключающие затраты.

6)Чистая стоимость реализации - сумма которую можно получить от реализации основных средств в результате сделки между независимыми сторонами.

7) Ликвидационная стоимость- предпологаемая чистая сумма которую ожидают получить от окончательного выбытияя актива,после заключения срока полезной службы за вычетом продуктов ,предпологаемый запас.

8) Срок полезной службы- период в течении которого ожидается использованиями основных средств предприятий.

Основные средства выбывают в результате :

1) в полный физический износ

2)продажа по договорной цене

3)безвозмездное дарени

4)вклад в уставный капитал другого предприятия

5)сдача в аренду.

Для учета основных средств используется счет 2410-«основные средства»К данному счету в рабочем плане счетов открываются субсчета по видам основных средств.В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.Пр приобретении основных средств Дт 2410,Кт 1250.

3310-от поставщиков

3390-прочие краткосрочные задолженности.

При наличии амотризации осовных средств Дт 7210,7110,8410,Кт 2420.

Перевод инвестированной недвижимости в категорию основных средств Дт 2410,Кт 2310.

Основные средства полученные в счет вклада в уставный капитал Дт 2410,Кт 2150.

Увеличение стоимости основных средств в результате переоценки Дт 2410,Кт 5420.

Коректировка амортизации в результате дооценки основных средств Дт 5420,Кт 2420.

Документация по учету основных средств

Формы первичных документов по учету основных средств.

- акт (накладную) приемки - передачи основных средств для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

- акт на списание основных средств для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта);

- акт на списание автотранспортных средств для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

- инвентарную карточку учета основных средств для оформления пообъектного учета основных средств;

- акт о приемке оборудования для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

- акт приемки - передачи оборудования в монтаж для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

- акт о выявленных дефектах оборудования по для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

Документация движения товаров

Порядок документального оформления приемки товаров на оптовые базы и склады аналогичен порядку приемки материалов в промышленных предприятиях. Товары, поступающие на оптовые склады, принимаются на основании счетов-фактур и товарно-транспортных накладных (при доставке товаров автотранспортом). В случае обнаружения недостачи при приемке товаров составляют соответствующий акт, который служит основанием для предъявления претензии виновнику.

Порядок приемки импортных товаров предусматривается в контрактах с иностранными поставщиками. Как правило, такие товары принимают на склады торгового предприятия путем сплошной проверки количества и качества товаров.

При обнаружении расхождений между фактически поступившими товарами и условиями контракта составляют Акт об установлении расхождений по количеству и качеству товаров.

Акт составляется по каждому иностранному поставщику на каждую партию товара комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица и представителя иностранного поставщика, а при невозможности его присутствия (с согласия поставщика) -- компетентного представителя незаинтересованной организации (эксперта торговой палаты или другого лица -- при наличии документа, удостоверяющего его право на участие в приемке товаров).

Налоговая накладная выписывается на каждую поставку товаров в двух экземплярах, оригинал которой предоставляется покупателю, а копия хранится у продавца как отчетный и расчетный налоговый документ.

Однако налоговая накладная, выполняя функцию отчетного и расчетного документа, не заменяет других документов: в любом случае выписываются счет-фактура и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи (отпуска) товара и его оплату с указанием суммы НДС. Для получения такой информации разработаны и утверждены две книги:

Книга учета приобретения товаров (работ, услуг), которая содержит порядок учета операций по приобретению товаров и определяет основание для возможного отнесения к налоговому кредиту сумм НДС, уплаченных поставщику (продавцу) в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг);

Книга учета продажи товаров (работ, услуг), которая содержит порядок учета операций по продаже товаров (работ, услуг) и определяет основание для возможного отнесения к налоговым обязательствам сумм НДС, начисленных в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг).

Книги учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг) должны быть пронумерованы, прошнурованы и зарегистрированы в налоговой инспекции. Дата начала книги и дата ее окончания подтверждаются подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.



Документация по движению денежных средств

Документы, отражающие движение денежных средств подлежат обязательной регистрации в специальных журналах. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Право подписи денежных документов имеют кассир и главный бухгалтер предприятия. Для учета денежных средств предназначен подраздел 1000 "Денежные средства", который включает следующие счета: 1010-1060.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Счет 1010 "Денежные средства в кассе" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе организации. Учет операций по кассе ведется в машинограмме или других учетных регистрах, которые ведутся по дебету и кредиту счета 1010 "Денежные средства в кассе". Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных. Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, в котором указывают только дату, номер документа и сумму.

Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату.

Инвентаризация осуществляется путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации, как метода бухгалтерского учета. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

Принципы инвентаризации, как метода бухгалтерского учета:

Внезапность; сопоставимость единиц измерения; плановость; объективность; юридическая правомочность результатов; непрерывность; полнота охвата объектов; воспитательное воздействие и материальная ответственность;

оперативность и экономичность; гласность.

Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.

Инвентаризация не может проводится без оценки, в основе которой лежит калькуляция, которая позволяет определить фактическую себестоимость объектов. Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации отражается в годовой финансовой отчетности, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.

Основной целью инвентаризации являются проверка реальной стоимости учтенных на балансе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, сумм денежных средств в кассе, на текущем, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса.

С помощью инвентаризации:1)проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, 2)выявляются ошибки, допущенные в учете,3)принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты,4)контролируется сохранность хозяйственных средств,5)выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи,6)контролируется работа материально-ответственных лиц

Инвентаризация основных средств - это проверка соответствия их фактического наличия данным бухгалтерского учета

Концепции и принципы финансового учета

Финансовый учет представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Цель финансового учета - предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей.

Принципы бухгалтерского (финансового) учета -- универсальные положения, применяемые для решения практических задач.

Принципы можно разделить на две группы.

Базовые принципы: 1) имущественную обособленность хозяйствующего субъекта (принцип хозяйственной единицы). Каждый из них рассматривается в бухгалтерском учете в качестве обособленной хозяйственной единицы. Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации;2) непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, что у организации отсутствуют намерения и необходимость существенно сокращать или ликвидировать свою деятельность, изменять ее характер. Данное предположение важно, с одной стороны, для выбора способов оценки имущества, а с другой -- для кредиторов. Они могут быть уверены, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке;3) последовательность применения учетной политики. Данное допущение означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели;4) временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Это допущение предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям.

Основные принципы: 1) требование полноты -- в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия;2) требование осмотрительности -- этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов;3) требование своевременности -- в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации необходимо обеспечить своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности;4) требование приоритета содержания над формой базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования;5) требование непротиворечивости предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета;6) требование рациональности заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Классификация нематериальных активов согласно МСФО 38

Нематериальный актив в соответствии с МСФО 38 «нематериальные активы» идентифицируемый немонетарный актив ,не имеющий физической формы. Нематериальные активы это идентифицируемые не денежные активы не имеющие физической формы ,предназначенные для использования в течение длительного периода времени(более одного года) в производстве или реализации товаров в административных целях и сдаче в аренду другим организациям.

Нематериальные ресурсы - это ресурсы которые:

А) контролируются организацией в результате прошлых событий.

Б)от которых организация ожидает получение будущих экономических выгод.

МСФО 38 требует чтобы компания признавала нематериальный актив только если:

Есть уверенность в том ,что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива.

МСФО 38 рекомендует нематериальные классы подразделять на классы:

-торговые знаки

-компьютерное программное обеспечение

-лицензии и франшизы

-авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность.

-титульные и издательские права

-рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы

Нематериальные активы можно классифицировать по следующим видам:

-лицензионные соглашения 2731-это права ,предоставляемые предприятию правительственными органами и дающие ему монопольное пользование общественной собственностью

-программное обеспечение 2732- оно может быть либо приобретено, либо разработано самим субъектом и предназначено для внешнего использования или для внутренних целей.

-патенты 2733- исключительные права ,признанные и зарегистрированные юридически

-гуд-вилл 2710- ценность возникающая из за благоприятных характеристик субъекта у покупателя в момент продажи

- прочие 2735- это названия, символы и другие определяющие идентификации данные организациям, продукции.

Методы оценки запасов

При определении себестоимости израсходованных запасов используются следующие методы:

1)метод специфической идентификации-предполагает расчет себестоимостиединиц товарно-материальных запасов, котрые не являются взаимозаменяемыми и предназначенные для специальных проектов или заказов.

2)метод средневзвешенной стоимости рассчитывется определением среднейстоимости подобных единиц запасов, имеющихся на начало и приобретенных в течении отчетного периода.

3)метод оценки по ценам первых покупок (фифо).

В первую очередь на себестоимость запасов списываются запасы приобретенные первыми. Эти методы используются в соответствии с МСФО№2 (запасы).

МСФО 2 «Запасы»

В соответствии с МСФО 2 "Запасы", запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства [2]. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и товарно-материальных запасов. Для сохранения и повышения эффективности использования материальных запасов необходимо ведение качественного учета в этой сфере.

Основными задачами учета товарно-материальных запасов являются: калькуляция фактических затрат по заготовлению (приобретению) материалов, контроль за их сохранностью, получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения, своевременное и полное документирование всех операций по их движению, правильное распределение стоимости израсходованных в процессе производства материалов по объектам калькулирования. Важнейшей предпосылкой организации учета товарно-материальных запасов является их оценка, так как она, как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения товарно-материальных запасов. Вообще оценка запасов - это определение стоимости, по которой запасы поступают и списываются с баланса предприятия.

Практикующие бухгалтера предприятий всех организационно-правовых форм должны правильно осуществлять измерение стоимости поступающихся, находящихся в запасе (ожидающих выбытие) и реализуемых товарно-материальных запасов.

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

операционная;

инвестиционная;

финансовая.

Положения МСФО (IAS) 7 должны применятся всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемый компонент финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:1)изменения чистых активов компании, 2)изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),3)способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.

Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности»

Финансовая отчетность является структурированным представлением информации по финансовым отчетам ,результата деятельности и движения денежных средств организации. Для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.Кроме Того финансовая отчетность показывает результаты деятельности и руководства по упарвлению ресурсами организации .

Согласно МСФО по финансовой отчетности применяется следующие принципы:

1)сущуственность - это когда упущение Или усвоение статей финансовой отчетности считаются существенными Или могут влиять на решения пользователей.

2)финансовая отчетность должна достоверно предоставлять финансовое положение организации ,результатов деятельности, и движения денежных средств.

3)финансовая отчетность подгототавливается на основе принципа непрерывности деятельности,если только руководство не намерено ликвидировать организации ,нет другой альтернатиы.

4)кроме отчета денег финансовая отчетность составляется по принципу начисления ,согласно которомуоперации события признаются когда они происходят.

5) отчет о прибылях убытков признается принципом населения.т.е на основе прямой связи мужду зарплатами и поступлениями по конкретным статьям.

МСФО №17 аренда

Согласно МСФО 17 «Аренда» основные средства сдаются и приобретаются в аренду.Аренда бывает текущей,операционной ,краткосрочной ,долгосрочной.При сдаче аренды объектов основных средств по опрационной аренде:Дт 1260,Кт 6260.

На счете 330 учитывается выплата краткосрочной аренды .Предеча финансовой аренды основных средств:Дт 2160Кт 2410.

Возврат арендодателей основных средств при долгосрочной аренде по первичной стоимости Дт 4150,Кт 2410.

На сумму накопленной амортизации Дт 2420,Кт 2410.

Оприходование соновных средств принятых на условии фиинансовых Дт 2110,Кт 4150.

Открытие валютного счета и его учет.

Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, евро, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальское эскудо, сингапурский доллар, турецкая лира.

Евро (EUR) -- европейская валютная единица, которая базируется на наборе (корзине) валют стран -- членов Европейского экономического сообщества. Квота (доля) национальных валют в составе евро определяется экономическим потенциалом стран: их долями в совокупном валовом национальном продукте и товарообороте сообщества. Эта квота подлежит пересмотру один раз в пять лет.

Валютные счета могут также открываться в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг) по взаимной договоренности или в валюте клиринговых счетов.

Валютный клиринг -- межправительственное соглашение о взаимном зачете встречных требований и обязательств, вытекающих из стоимостного равенства товарных поставок и оказываемых услуг. Он включает в себя набор обязательных элементов, предусмотренных в межправительственном соглашении:

* систему клиринговых счетов, открываемых в уполномоченных банках;

* объем клиринга;

* валюту клиринга -- согласованную валюту расчетов;

* объем технического кредита -- предельно допустимое сальдо задолженности, необходимое для бесперебойности расчетов;

* систему выравнивания платежей -- способ погашения сальдо задолженности;

* схему окончательного погашения сальдо по истечении правительственного соглашения.

Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Основные средства

Основные средства представляют собой материльные активы ,действующие в течении длительного периода(более 1 года) .Исспользуются в предприятих для производства и поставки товаров и услуг,а также для сдачи в аренду,для административных целей и предпологается использованием более одного года.

Для учета основных средств большое значение имеет определение их стоимости.Существуют следующие виды оценки стоимости

1) баланс расходных- сумма предоставляется в балансе которая определяется как разница от первоначальной стоимости и себестоимости накопленного взноса Или накопленных убытков.

2) Себестоимость - сумма денежных средств выкрученных за объект основных средств и справедливая стоимость жилого помещения, отданного при приобретении или их сооружения.

3) Справедливая стоимость-сумма на которую можно обменять объект основных средств при совершении операций не зависимыми

4) Износ - систематическое, рациональное распределение изнашиваемых стоимостью активов в течении его экономической деятельности.

5) стоимость выбытия-дополнительные издержки напрямую связанные с активом невключающие затраты.

6) Чистая стоимость реализации- сумма которую можно получить от реализации основных средств в результате сделки между независимыми сторонами.

7) Ликвидационная стоимость- предпологаемая чистая сумма которую ожидают получить от окончательного выбытияя актива,после заключения срока полезной службы за вычетом продуктов ,предпологаемый запас.

8) Срок полезной службы- период в течении которого ожидается использованиями основных средств предприятий.

Для учета основных средств используется счет 2410-«основные средства»К данному счету в рабочем плане счетов открываются субсчета по видам основных средств.В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.Пр приобретении основных средств Дт 2410,Кт 1250.

3310-от поставщиков

3390-прочие краткосрочные задолженности.

При наличии амотризации осовных средств Дт 7210,7110,8410,Кт 2420.

Перевод инвестированной недвижимости в категорию основных средств Дт 2410,Кт 2310.

Основные средства полученные в счет вклада в уставный капитал Дт 2410,Кт 2150.

Увеличение стоимости основных средств в результате переоценки Дт 2410,Кт 5420.

Коректировка амортизации в результате дооценки основных средств Дт 5420,Кт 2420.

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств осуществляется методом прямой оценки основанного на определении справедливой стоимости основных средств исходя из существующих на момент переоценки рыночных цен и тарифов на воспроизводство аналогичных объектов на основе затратного, доходного и сравнительного подходов.

Переоценка основных средств проводится Субъектом не чаще одного раза в двенадцать месяцев.

В случае появления необходимости проведения переоценки субъект направляет обращение в уполномоченный орган для получения согласования проведения переоценки основных средств, с приложением обосновывающих материалов.

Уполномоченный орган не позднее тридцати дней рассматривает обращение и письменно информирует Субъекта о принятом решении по согласованию начала процедур переоценки основных средств или об отказе в согласовании с обоснованием причин отказа.

После проведения закупок услуг по проведению переоценки и исполнения договора оценщиком, Субъект предоставляет в уполномоченный орган:

1) результаты проведенной переоценки основных средств, включающие перечень основных средств, подвергнутых переоценке с указанием их первоначальной и переоцененной стоимости;

2) отчет оценщика, сформированный в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности;

3) расчет влияния переоценки на изменение тарифа (цены, ставки сбора).

Уполномоченный орган не позднее тридцати дней со дня получения материалов переоценки рассматривает их и письменно информирует Субъекта о принятом решении по согласованию проведения переоценки основных средств или об отказе в согласовании с обоснованием причин отказа.

В случае, если для принятия решения необходима дополнительная информация, уполномоченный орган вправе запросить ее у Субъекта и увеличить срок рассмотрения на тридцать дней при условии, что такой запрос вместе с уведомлением о продлении срока рассмотрения материалов направлен Субъекту не позднее пятнадцати дней со дня получения обращения.

Документы и информация, представляемые в уполномоченный орган должны быть прошиты, пронумерованы и заверены печатью Субъекта, каждый лист материалов подписывается первым руководителем, либо лицом, замещающим его, при наличии соответствующего подтверждения, а финансовые документы и главным бухгалтером.

Прилагаемые документы должны представлять собой оригиналы или их копии, в последнем случае руководитель, подписывающий должен письменно подтвердить их достоверность и полноту.

Уполномоченный орган вправе отказать в согласовании начала процедур проведения переоценки и проведении переоценки основных средств, в случаях, если:

1) Субъектом не представлены все необходимые документы либо представленная в них информация является недостоверной;

2) Субъектом не представлена дополнительная информация, запрашиваемая уполномоченным органом.

Порядок формирования учетной политики

Ориентированный на действующие стандарты и систему налогообложения, в условиях рыночной экономики, хозяйствующий субъект формирует учетную и налоговую политику.

Учетная политика - это совокупность приемов, принципов, правил и процедур ведения бухгалтерского и налогового учета, и составление на их основе финансовой отчетности.

Порядок формирования учетной политики, цель и сфера деятельности, ее раскрытие определены в стандарте бухгалтерского учета №1 «Учетная политика и ее раскрытие», утвержденный национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

В современной системе управления экономикой Республики Казахстан сложились два уровня формирования учетной политики: глобальный и локальный.

При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать следующие принципы бухгалтерского учета:

Начисление. Доходы признаются, когда они заработаны, а убытки, когда они понесены, т.е. в момент возникновения, а не в момент поступления или выплаты денежных средств.

Непрерывная деятельность.

Значимость. Предполагает, с одной стороны, возможность повлиять на результат принятия решения, если информация имеет прогнозную ценность. С другой стороны, что информация содержит что-либо о том, насколько верным оказались предыдущие ожидания. Значимость информации должна превышать затраты на ее приобретение.

Понятность.

Достоверность.

Правдивые и беспристрастные представления. Правдивость - это степень адекватности хозяйственным процессам; проверяемость-возможность ее подтверждения. Учетная информация не должна отражать интересы определенного узкого круга лиц, то есть быть беспристрастной и нейтральной.

Нейтральность.

Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

Сопоставимость. Информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода к другому. Принятая учетной политикой методология и выбранные учетные процедуры не должны меняться до тех пор, пока пользователи не будут извещены о вносимых изменениях с пояснением, почему новому принципу отдано предпочтение.

Завершенность. Информация финансовой отчетности не должны иметь пропуск или неправильное представление, которые смогут оказать влияние на принятие того или иного решения. И, конечно, невозможно контролировать ситуацию, не обладая полной информацией, то есть, если информация незавершённая.

Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.



Сущность и классификация основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся :

· здания,

· сооружения,

· машины и оборудование,

· измерительные и регулирующие приборы и устройства,

· жилища,

· вычислительная техника, оргтехника,

· транспортные средства,

· инструмент,

· производственный и хозяйственный инвентарь,

· рабочий, продуктивный и племенной скот,

· многолетние насаждения,

· прочие виды материальных основных фондов.

Не относятся:

· предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости

· предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (20 000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

· орудия лова,

· бензомоторные пилы, сучкорез, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2х лет ,

· специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости;

· сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости;

· специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

· форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

· временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов;

· тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

· предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

· молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

· многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

· машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Дебиторская задолженность- это сумма задолжностей физических или юридических лиц предприятию на опред. дату. Дебиторская задолженность классифицируется по след. признакам:1)в связи с норм. операционным циклом (за реализацию продукции или услуги);2)по сроку погашения;3)по объектам;4)по своевременности дебиторской задолжности. Дебиторская задолженность признается активом если соответствует след. условиям:1)существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод;2)сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Этот вид задолжности оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки и возврата товаров. Для учета краткосрочной дебиторской задолжности используется счет 1210. На данном счете отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Например: реализована продукция покупателя Дт.1210,Кт.6010;НДС по реализованной продукции Дт.1210,Кт.3130.

Для учета долгосрочной дебиторской задолжности используется счет 2110. На данном счете отображаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года.

Учет движения денежной наличности в кассе

Денежная наличность в кассе учитывается на счете 1010 «Денежные средства в кассе». Счет активный, для хранения денежной наличности на предприятияхсоздается касса. Касса - это специально оборудованное помещение для хранения, приема и выдачи денег.

Кассир - это должностное лицо, с которым заключается договор с материальной ответственностью. Кассир ведет приходные и расходные кассовые ордера. На основе этих документов кассир ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурованная и крипленная печатью фирмы и подписью главного бухгалтера. Для хранения денежной наличности, предприятие выбирает банк и заключает с ним договор, предоставляет необходимую документацию, кроме того заполняет карточку с образцами подписей лиц, имеющих права подписи на финансовых платежных документах и образец печати предприятия.

Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства предприятия представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Таким образом, грамотный и своевременный учет денежных средств в кассе заключается в обеспечении сохранности денежных средств в кассе в соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном документировании всех кассовых операций; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета.

Учет краткосрочных активов

В соответствии с МСФО, актив - это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод на предприятие. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств предприятия. Актив признается в балансе, и актив имеет себестоимость или стоимость, которую можно достоверно определить.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» актив должен классифицироваться как краткосрочный (текущий) актив, если :

1) его предполагается реализовать или держать для продажи или

использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

2) он содержится главным образом в коммерческих целях;

3) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты:

4) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов (как определено МСФО 7

«Отчет о движении денежных средств»), не имеющих ограничений на обмен или использование для погашения обязательств по крайней мере на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

К краткосрочным активам относятся следующие статьи:

1000- денежные средства. Денежные средства, на использование которых наложены ограничения, включаются в краткосрочные активы, если ограничения будут сняты в течение одного года;

1100- краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;

1200- краткосрочная дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты.

1300- запасы независимо от срока их переработки и реализации;

Краткосрочные активы представлены в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Четыре основных элементов в разделе текущих активов: денежные средства, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность, запасы.



Учет движения материальных запасов

Запасы-это активы, которые используются в обычной деятельности, в процессе производства и предназначенные для продажи. Запасы в процессе производства участвуют один раз и полностью переносят свою стоимость на изготовленный продукт или услуги. Запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации. Себестоимость запасов состоит из:1)затрат по приобретению, включающие стоимость покупки, таможенные пошлины на ввоз и др. налоги. Стоимость погрузочно-разгрузочных работ и просих расходов;2)затрат по переработке, связанных с призводством готовой продукции, включая затраты на оплату труда, накладные расходы и прочие;3)прочих затрат, связанных с транспортировкой запасов.

Для учета запасов в типовом плане счетов предназначен раздел 1300.Счета активны-по дебету увеличение, по кредиту уменьшение. Приобретены запасы и товары Дт.1310,1330,1350;Кт.3310. НДС по приобретенным товарам и запасам Дт.1420;Кт.3310.

Документы по учету запасов:1)доверенность, используется при приобретении запасов сотрудником на имя которого выписывается доверенность;2)журнал учета доверенности регистрирует все выписанные доверенности; 3)Приходный орден заполняют на складе по поступившим запасам;4)Акт приемов запасов используют при выявлении отклонений по количеству или качеству запасов;5)счет фактура-этот документ является сопроводительным документом поступивших товаров или принятых услуг от поставщиков;6)товарно-транспортная накладная- этот документ по поступившим запасам и доставкой от поставщиков;7)лимитно-заборная карта-этот документ по отпуску материалов из склада, по установленным лимитам;8)накладные-это документы по отпуску материалов на различные нужды;9)требования-этот документ используется для отпуска запасов по требованию, по дорогосоящим материалам, по специальным заказам. На основе сопроводительных документов постав. на складе заполняют карточку сладского учета материалов. На основе обработанных зав. складом документов, бухгалтерия оформляет ведомость движения материалов.

Учет движения основных средств

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся: недвижимость, транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.

Основные средства поступают в подразделение в результате:1) приобретения за плату у других организаций;2) строительства хозяйственным или подрядным способом;3) получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;4) внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;5) получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;6) взятия в аренду с последующим выкупом;7) поступления по акту дарения;8) передачи в совместную деятельность и доверительное управление;9) передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы. Поступившие в организацию объекты основных средств принимаются специальной комиссией, созданной по распоряжению руководителя организации.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разделе цехов предприятия, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Согласно Типовому плану счетов для учета основных средств предназначена группа счетов 2410 «Основные средства».

В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета:

2411 - Земля

2412 - Здания и сооружения

2413 - Машины и оборудование, передаточные устройства

2414 - Транспортные средства

2415 - Прочие основные средства

Учет наличности в кассе

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Кассир - материально ответственное лицо, с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком. Республики Казахстан. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег, подписанную главным бухгалтером и кассиром.

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить : наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Учет долгосрочных активов

1)учет основных средств.

2)учет нематериальных активов.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся: недвижимость, транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.