Основные средства и виды их оценки

- доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки Таким образом, в налоговом учете учитываются два вида внереализационных доходов и расходов: 1) отклонения, образующиеся вследствие различий курсов ЦБ и банка на дату покупки-продажи валюты; 2) отклонения, образующиеся вследствие разницы курсов ЦБ на разные даты совершения операций. Таким образом, расходы в виде положительных и отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ

Операциями в иностранной валюте являются операции, требующие расчета в иностранной валюте. В соответствии с данным стандартом, курсовой разницей является разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую.

Первичное признание операций в иностранной валюте производится по курсу на дату совершения операций, при этом, денежные статьи баланса должны отражаться по курсу на отчетную дату, не денежные статьи баланса должны отражаться по курсу на дату совершения операции или на дату переоценки, если они учитываются по справедливой стоимости.

Главной характеристикой денежной статьи активов и обязательств является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты, т.е. денежные статьи - это активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег, например: - векселя к получению или к оплате; - торговая дебиторская и кредиторская задолженность; - денежные средства и займы; - денежные дивиденды, признанные в качестве обязательства.

Основной отличительной чертой не денежной статьи является отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты, например: - запасы; - основные средства; - накопленная амортизация; - предоплаченные расходы.

Таким образом, первичное признание операций в иностранной валюте производится по курсу на дату совершения операций, то есть на дату предоплаты.

Учет движения готовой продукции

Готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

· правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;

· контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;

· контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой продукции;

· своевременное выявление невостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства;

· выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции.

Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).

Выпуск готовой продукции из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:

· по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

· по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по прямым (фактическим) затратам без общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Методика может применяться в аналогичных первому способу производствах;

· по нормативной (плановой) себестоимости. Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных позиций готовой продукции. Для организации наиболее информативного учета готовой продукции рекомендуется определять плановую себестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенность данной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны учитываться в разрезе номенклатуры, однако допускается учет отклонений для групп готовой продукции или по организации в целом. Таким образом, учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в организации единой системы оценки в планировании и учете, осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценки целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции;

· по договорным ценам, ценам реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестве твердых учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа оценки готовой продукции также совпадает с предыдущим вариантом. При формировании учетных цен для каждой номенклатурной позиции желательно принимать во внимание правило корректного соотношения себестоимости продукции, т.е. две номенклатурные позиции с одинаковой фактической себестоимостью должны иметь одинаковую учетную стоимость. Это необходимо для корректного распределения отклонений (отклонения распределяются пропорционально учетной стоимости) по каждой номенклатурной позиции выпускаемой продукции.

Таким образом, если учетные цены и отклонения от фактической себестоимости отражаются для каждой номенклатурной позиции, использование цен реализации в качестве учетных не совсем корректно, т.к. соотношение цен реализации не всегда соответствует соотношению себестоимости продукции (продукция может иметь одинаковую цену реализации и разную себестоимость).

Фактическая себестоимость готовой продукции зависит от методов учета затрат и калькуляции себестоимости, применяемых в организации.

Учет и оценка финансовых инвестиций (МСФО 32,39)

Учет финансовых инструментов - один из неотрегулированных аспектов российских учетных стандартов. В российском бухгалтерском и финансовом учете традиционно используется термин "финансовые вложения", тогда как МСФО им не оперируют и используют термины "финансовые инструменты", "финансовые активы", "финансовые обязательства". Для сопоставления российского учета с рекомендациями МСФО относительно этих учетных объектов необходимо прежде всего прояснить соотношение используемой терминологии.

Следует отметить также, что и в системе международных стандартов правила учета финансовых инструментов являются предметом многочисленных дискуссий, сами же стандарты, регламентирующие их учет, за последнее время неоднократно подвергались изменениям.

Определение и классификация финансовых инструментов в МСФО. Финансовые инструменты рассматриваются МСФО 32 "Финансовые инструменты: представление и раскрытие" и МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Указанные стандарты в течение 2004 - 2005 гг. неоднократно пересматривались Правлением КМСФО, вследствие чего в правила учета финансовых инструментов были внесены существенные изменения и дополнения.

Финансовые инструменты представляют собой договорные отношения юридических или физических лиц, которые могут быть как двухсторонними, так и многосторонними. В результате у одной организации или физического лица возникает финансовый актив, а у другой - финансовое обязательство. Понятие финансового инструмента, таким образом, базируется на двух других понятиях: финансовые активы и финансовые обязательства. МСФО 32 формулирует и их определения.

Финансовый актив - это любой актив, представленный:

- денежными средствами;

- договорным правом требования денежных средств (или других финансовых активов) от другой компании;

- договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

- долевым инструментом другой компании (т.е. правом на долю активов другой компании, остающуюся после вычета всех ее обязательств).

Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:

- предоставить денежные средства или иной финансовый инструмент другой компании;

- обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

В соответствии с МСФО 39 все финансовые активы и финансовые обязательства должны классифицироваться для целей первоначальной и последующей оценки. Некоторые категории финансовых активов и финансовых обязательств были пересмотрены в последней редакции указанного стандарта В соответствии с новой редакцией МСФО 39 для оценки в балансе рекомендуются 4 группы финансовых активов:

- финансовые активы, предназначенные для торговли, т.е. те инвестиции, которые осуществляются для спекуляций на рынке ценных бумаг с целью получения дохода от краткосрочного колебания рыночных цен;

- инвестиции, удерживаемые до погашения, т.е. инвестиции в финансовые активы с фиксированным сроком погашения, фиксированным доходом, которые не подлежат продаже до даты их погашения;

- займы и дебиторская задолженность - включают финансовые активы с фиксированными или определенными платежами, не имеющие котировок активного рынка, образующиеся у компании при предоставлении ею денежных средств, товаров и услуг непосредственно должнику;

- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - те финансовые активы, которые не попали в предыдущие группы (сюда могут включаться инвестиции, в отношении которых не сложилось определенной позиции в менеджменте компании).

Финансовые обязательства подразделяются МСФО 39 на две категории:

- торговые финансовые обязательства - те финансовые обязательства, которые были приняты с намерением выкупа в ближайшее время, или заимствованные продавцом при "коротких позициях", или те, от торговли которыми организация уже извлекала определенные выгоды в недавнем прошлом, а также производные обязательства, не используемые в качестве инструментов хеджирования (страхования рисков);

- прочие финансовые обязательства .



Учет резервного капитала

Резерв- слово французского происхождения и буквально значит запас. Резервный капитал-часть капитала, которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для страхования от стихийных бедствий , а в случае акционерных обществ , для выплаты дивидендов по привилегированным акциям ,если полученного дохода окажется недостаточно.

Резервный капитал предприятия создается на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений от прибыли ,оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами и учетной политикой ТОО. Для этих целей в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 5400 «резервы», который предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5410-«резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством РК и учредительными документами.

5420- «резерв на переоценку основных средств», где отражаются операции на переоценке основных средств.

5430-«Резерв на переоценку нематериальных активов», где отражаются операции по переоценке нематериальных активов. 5440- «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи», где отражаются операции по переоценке финансовых активов предназначенных для продажи.

5450-«резерв на пересчёт иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются к доход или расход.

5460-«Прочие резервы», где отражаются прочие резервы ,не указанные в предыдущих группах.

Учет уставного капитал

Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных и другого имущества или имущественных прав. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги .ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

На основании бухгалтерской справки 00000000001 дата 01.05.2010 года произведен взнос в уставный капитал дебет 5110,кредит 5030 в размере127300,00 тенге, из них 7300,00 тенге в кассу дебет 1010,кредит 5110 на основании квитанции ,остальное в виде поступления фиксированных активов -компьютер в размере 120000,00 тенге счет учета 2410 на основании накладной на приход фиксированных активов ,акт-приемки - передачи основных средств ДТ 2410 Кт 5110. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал»

-группа счетов 5010 «Привилегированные акции» где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций.

-группа счетов 5020 «простые акции» где учитываются суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества.

-группа 5030»вклады и паи» где учитывается стоимость вложений в уставный капитал предприятия.

-группа четов 5110 «неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал ,а по кредиту -фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал.

Корреспонденция счетов по учету уставного капитала:

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал ДТ5110,Кт 5030.

Поступление основных средств от учредителей в качестве уставного каитала :Дт 2410,Кт 5110

Поступление денежных средств :Дт 1010,Кт 5110.

Учет нераспределенного дохода

Прибыль - это конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность. В результате эффективной работы, предприятия за счет прибыли увеличивается его капитал. Информация о размере прибыли обычно представляет собой наиболее важный финансовый показатель, который отражается на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - группы 8700

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, как за весь период деятельности предприятия, так и отчетного года, ведется на следующих счетах.

· 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»;

· 8720 «Накопленная прибыль (непокрытый убыток)».

На счете 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» учитывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период деятельности предприятия.

Сумма чистой прибыли списывается заключительной проводкой в конце отчетного периода в кредит, а сумма убытка - в дебет счета 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» в корреспонденции со счетом 9910 «Конечный финансовый результат» а именно:

в случае прибыли:

· Дебет 9910 «Конечный финансовый результат»

· Кредит 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

- в случае убытка:

· Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

· Кредит 9910 «Конечный финансовый результат».

Накопленная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли за все время существования предприятия за вычетом убытков, выплат по дивидендам и прибыли. Накопленная прибыль представляет собой ту часть капитала, которая накоплена с момента создания предприятия, а не за последний год его работы. Она не равна сумме имеющихся у предприятия денежных средств, деньги - это средства (так же, как и другое имущество), а прибыль - это часть капитала предприятия. Прибыль является источником выплаты дивидендов собственникам компаний.

Дивидендом (доходом Учредителя) является часть прибыли, остающаяся у предприятия после уплаты всех налогов и обязательных платежей, подлежащая распределению среди акционеров (учредителей). Дивиденды не относятся к расходам компании, а представляют собой способ распределения части прибыли предприятия между его владельцами. Так как дивиденды не являются расходами, их сумма не вычитывается из суммы доходов предприятия, однако выплата дивидендов приводит к уменьшению капитала.

Сведения о начисленных дивидендах, а также о других задолженностях перед учредителями отражаются на счетах:

6610 «Дивиденды к оплате»

6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле», которые являются пассивными счетами и могут иметь только кредитовое сальдо.

Кредитовые обороты по этим счетам отражают начисление дивидендов или обязательств по доле выбывающих учредителей, а дебетовые обороты показывают выплату дивидендов и погашение задолженности перед учредителем

Согласно НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению» начисление и выплата дивидендов отражается следующим образом:

При начислении дивидендов:

· Дебет 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»

· Кредит 6610 «Дивиденды к оплате».

При выплате:

· Дебет 6610 «Дивиденды к оплате»

· Кредит 5000 «Счета учета денежных средства в кассе».

Согласно действующему законодательству источник выплаты должен удержать налог с суммы дивидендов по ставке 10%. При этом составляется проводка:

· Дебет 6610 «Дивиденды к оплате»

· Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет».

При перечислении этой суммы в бюджет:

· Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

· Кредит 5110 «Расчетный счет».

Учет собственного капитала

Расчеты с учредителями занимают центральное место в управленческом учете. Чем больше учредителей у предприятия, и чем меньше они вовлечены в непосредственное управление им, тем выше важность управленческого учета, особенно с точки зрения предотвращения разногласий между учредителями.

Все расчеты предприятия с учредителями основываются только на решениях учредителей и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета - предоставить для этого информацию.

Собственный капитал учитывается в целях обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и учредителей между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей или акций.

Учредители устанавливают порядок и периодичность распределения прибыли. Распределение, как правило, производится собранием учредителей ежемесячно или ежеквартально. Предприятие готовит к собранию учредителей отчетность, которая должна быть полной и окончательной. Ее изменение задним числом (после собрания) невозможно

Собственный капитал состоит из следующих компонентов:

· взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

· безвозмездно полученных денежных средств и имущества;

· прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Для учета собственного капитала фирмы предназначены следующие счета:

Расчеты с учредителями

Взносы

Распределения

Фонды

Резервы

Начальный остаток

Нераспределенная прибыль

Чистая прибыль (за период с последнего закрытия)

"Расчеты с учредителями" - пассивный счет, тип "Капитал", остаток по которому отражает итог расчетов с учредителями предприятия. Этот счет имеет субсчет "Взносы" для учета поступивших взносов (денежных и имущественных) учредителей предприятия и субсчет "Распределения" для выплаты распределенной прибыли. Положительный остаток по субсчету "Распределения" означает текущую задолженность предприятия перед учредителями, отрицательный - задолженность учредителей перед предприятием. «Начальный остаток" - пассивный счет, тип "Капитал", рассчитываемый денежный эквивалент активов и платежей в пользу предприятия на начало ведения учета. Остаток на момент начала учета может быть как положительным, так и отрицательным. «Фонды" - пассивный счет, тип "Капитал", распределение прибыли предприятия для дальнейшего целевого использования (потребления, накопления, поощрения сотрудников). "Нераспределенная прибыль" и "Чистая прибыль" - пассивные счета типа "Капитал", предназначенные для учета прибыли. Остаток по счету Чистая прибыль равен итогу отчета о прибылях и убытках (сумма всех доходов за вычетом всех расходов) за период с момента последнего закрытия по отчетную дату. Проводки по счету "Чистая прибыль" невозможны. При закрытии периода значение прибыли фиксируется, счет "Чистая прибыль" обнуляется, а остаток по нему переходит на счет "Нераспределенная прибыль". Со счета "Нераспределенная прибыль" осуществляется распределение прибыли для выплаты дивидендов, пополнения фондов и резервов.

Для хранения денежных средств, производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают: расчетные счета - юридическим лицам, состоящем на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс и прошедшим государственную регистрацию в органах Министерства юстиции Республики Казахстан; текущие счета - учреждениям, находящимся на местном бюджете, бюджетным учреждениям по их внебюджетным средствам, общественным организациям и физическим лицам, занимающимся производственной и коммерческой деятельностью; бюджетные счета - учреждениям, находящимся на республиканском бюджете Республики Казахстан; корреспондентские счета - банкам второго уровня в учреждениях Национального банка и друг у друга в соответствии с Правилами расчетов на основании корреспондентских соглашений. При открытии тек или корреспондентского счета по дог банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе денег с его расчетного счета на другой. При открытии сберегательного счета по дог банк вклада банк обязуется принимать деньги от вкладчика, выплачивать по ним вознаграждения. Приостановление расходных операций по банк счетам или арест ден ср-в нах-ся на банк счете производится согласно законодат актов РК на основании соот-их постановлений уполномоченных органов. По расчетному счету находят отражение след операции: по ДТ 1060 «Д.с. на депозит банк счетах» и КТ 1010 - поступила выручка из кассы, 1210 - поступила оплата за реализованную продукцию раб и услуги, 3510 - поступили авансы от покупателей и заказчиков. ПО КТ 1060 и ДТ: 3310 - оплачены акцептованные поставщиков и подрядчиков, 1010 - на суммы, полученные в кассу для выплаты з/п, командировочных расходов, 1610 - на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам, 3130 - оплачены платежи в бюджет по налогам.

Учет сомнительной дебиторской задолженности.

В связи с тем что невозможно предвидеть какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности необходимо произвести суммирование которым предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам. Такие ожидаемые убытки называют сомнительной дебиторской задолженностью.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть изменена необходимо отразить их на счетах бухгалтерского учета .Существует 2 общих метода оценки сомнительных долгов:

1) метод процента от чистой реализации в кредит. Цель этого метода-точное измерение расходов возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности.

2) метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты на основе баланса различают нормальную, просроченную и безнадежную. Целью является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности .

По сомнительным долгам создаются :Дт 1290,Кт 1210.

По сокращению срока оплаты дебиторской задолженности предоставляются торговые скидки. Эти скидки зависят клиента и заказанного объема. Возврат проданного товара и компенсации за него сокращает чистую дебиторскую задолженность и чистую стоимость реализации.

1220,1230,1240-эти счета используются когда организация имеет дочерние совместные организации для учета взаимных услуг и реализации товаров. Счет 1250 -краткосрочная дебиторская задолженность ,счет активный ,используется при выдаче денег работникам за командировочные расходы, за оплату услуг товаров, работник после определенного срока должен в бухгалтерию предоставить авансовый отчет при получении денег из кассы .Дт 1350,Кт 1010 Пи списании командировочных расходов .Дт 7210,Кт 1250 При оплате услуг Дт 3310,3390,Кт 1250.

Если работник не вернул в кассу остаток подотчетных сумм ,то эту сумму удерживают из зарплаты Дт 3350,Кт 1250.

1260- краткосрочная дебиторская задолженность по аренде. Аренда бывает операционная и финансовая. Аренда осуществляется на основе договоров.

1270-краткосрочное вознаграждение к получению .Этот счет используется при начислении различных вознаграждений по финансовым операциям по займам. При начислении вознаграждений Дт 1270,Кт 3380.

1280- прочая краткосрочная дебиторская задолженность используется при выявлении недостатков если неопределенно виновное лицо и при прочих одноразовых хозяйственных операциях.

При проведении инвентаризации денежных и основных средств выявлена недостача по вине работника Дт 1250,Кт 1010,1340,2410.

Учет финансовых инвестиций

Инвестиции представляют собой совокупность затрат ,реализуемых в форме вложения капитала в предприятиях промышленности, строительства, сельского хозяйства и др. отраслей экономики.

Учет инвестиций регламентируется МСФО 32 «финансовые инструменты» раскрытие информации ,а также раздел « финансовые инструменты» -раскрытие информации и 13 «инвестиции аксессуаров организации МСФО №2.

Финансовыми инструментами называют отношения в результате которых у одной из организаций возникает финансовый актив,а у другой финансовые обязательства.

Договорные отношения могут быть как двухсторонние так и многосторонние ,т.е в заключении договора могут участвовать 2 организации и более.

Понятие финансовых инструментов:

1)финансовые активы, 2)финансовые обязательства, 3) Долевые инструменты.

Финансовые активы определятся как денежные средства ,договорное право требования личности и другого финансового актива от другой организации. Договорное право на обмен финансовых инструментов долевой инструмент другой организации.

Финансовые обязательства представление денежных средств другой компании. Обмен финансовых инструментов с другой компанией (кредитная задолженность поставщикам, по договорам займа и кредитооборота), задолженность по выданным и акцептованным векселям ,облигациям.

Выданным гарантиям и другим условным обязательствам., задолженность арендатора по финансовой аренде(финансовые обязательства связаны с договорами и сделками)

Долевой инструмент - договор предоставляющий право на определенную долю капитала, которая выражается стоимостью активов необъединенная облигациями. К долевым инструментам относятся: обыкновенные акции ,варранты эмитента на выкуп обыкновенных акций, а также привилегированные акции надлежащие обязательному выкупу.

Учет аренды.

Арендная деятельность представляет собой нечто среднее между формой кредитования производства и инвестиционной деятельностью. Арендные платежи обычно обеспечивают арендодателю прибыль не ниже средней нормы на вложенный капитал, а для арендатора реальной становится возможность использовать дорогостоящее имущество без крупных единовременных денежных оттоков и выплачивать арендные платежи по мере полученного прибыли от эксплуатации арендованного имущества.

В соответствии с НСБУ № 6 «Учет лизинга» аренда в целях бухгалтерского учета подразделяется на лизинг (финансовая аренда), долгосрочную аренду и краткосрочную аренду

Долгосрочная аренда - это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору имущество за плату во владение и использование или в пользование на срок более 12 месяцев.

Краткосрочная аренда - соглашение, по которому арендодатель передает арендатору имущество за плату во владение и использование на срок до 12 месяцев.

Арендная плата - может устанавливаться за все арендуемое имущество в совокупности или отдельно по каждой из его составных частей.

Субъектами долгосрочной и краткосрочной аренды является арендодатель и арендатор

Арендодатель это собственник имущества или лицо, уполномоченное законодательством или собственником сдавать имущество в аренду. Арендатор - это юридическое или физическое лицо, получающее имущество в аренду в соответствии с договором аренды.

Арендные платежи - это сумма возмещения арендатором арендодателю всех или большей части затрат на приобретение объекта аренды

Краткосрочная (текущая) аренда в бухгалтерском учете у арендатора и у арендодателя отражается следующим образом:

А)при начислении арендной платы: дебет 2010, 2310, 2510, 9420. кредит 6910 «Краткосрочная аренда к оплате»

Б)при перечислении арендной платы: дебет 6910 «Краткосрочная аренда к оплате», кредит 5110 «Денежные средства в национальной валюте»

II. Учет краткосрочной аренды у арендодателя

а) при передаче в текущую аренду

дебет 0100 « Основные средства, переданные в аренду», кредит 0100 «Основные средства, находящиеся на балансе предприятия»

б) при начислении арендной платы: на сумму арендной платы; дебет 4820 «Платежи к получению по краткосрочной аренде», кредит 9350 «Доходы от краткосрочной аренды».

на сумму НДС: дебет 4820 «Платежи к получению по краткосрочной аренде», кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет».

Долгосрочная аренда. Согласно НСБУ №6 «Учет лизинга» долгосрочная аренда характеризуется как финансируемая аренда или иначе говоря финансовый лизинг. Такая аренда согласно контракту предусматривает существенный перенос всех рисков и выгод от арендодателя к арендатору. Для того, чтобы аренду отнести к финансируемому лизингу необходимо что бы:

1. срок лизинга превышала 12 месяцев;

2. право собственности по окончании срока аренды было передано от лизингодателя к лизингополучателю;

3. в контракте было предусмотрена возможность выкупа основных средств лизингополучателем в период срока действия договора;

4. отсроченная стоимость объектов лизинга должна соответствовать менее 20% их стоимости в начале срока лизинга;

5. текущая стоимость платежей за весь срок лизинга должна превышать 90% стоимости объекта лизинга;

6. текущая стоимость минимальных арендных платежей на момент вступления в силу лизингового контракта должна быть большой или равной объективной (справедливой) рыночной стоимости арендуемого объекта.

Учет расходов периода

Расходы периода включают :

-общие и административные расходы

-расходы по вознаграждениям

-расходы по реализации товаров.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как настоящие расходы не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услугами ,отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени ,а не на основе объема продукции. Расходы периода - это показатель отчета о доходах и расходах ,тогда как, показатель производственных затрат сначала включается в остатки товарно-материальных запасов и отражается как часть активов хозяйствующего субъекта в балансе, а только потом становится показателем отчета. Общими и административными являются расходы, связанные с обслуживанием предприятия и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельности. Учёт этих расходов ведут на активном счете 7210-«Административные расходы». В конце года счет закрывается, и остатка по нему не бывает.

Корреспонденция счетов по учету общих и административных расходов по реализации товаров(работ, услуг)

1.Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги:

Дт 7210,Кт 3310.

2.На сумму НДС подлежащую зачету:

Дт 3130,Кт 1420.

3.Начислена заработная плата работникам административно-управленческого персонала:

Дт 7210,Кт 3350

4. Начислен социальный налог:

5. Дт 7210,7110,Кт 3150

5.Начислены налоги, сборы:

Дт 7210,Кт 3140-3180.

Учет доходов от неосновной деятельности

Для учёта доходов неосновной деятельности предназначен подраздел в 6200»доход от финансирования» типового плана счетов.

Согласно плану счетов по МСФО «Доходы от неосновной деятельности» будут отражены в подразделе 6100 «Доход от финансирования», который предназначен для учета дохода от финансирования и включает следующие счета:

6110-«доходы по вознаграждениям», где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам.

6220- «Доходы по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам.

6330-«Доходы от финансовой аренды», где отражаются операции связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам

6140-«Доходы от операций с инвестициями в недвижимость» где отражаются операции связанные с получением доходов от недвижимости, находящейся в распоряжении с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого. 6160-« прочие доходы от финансирования» где отражаются операции связанные с получением доходов от финансирования .не указанные в предыдущих группах.

6210-«доходы от выбытия активов»

6220-«доходы от безвозмездно полученных активов»

6240-« доходы от восстановления убытка от обесценения»

6250-«доходы от курсовой разницы».

Учет корпоративного подоходного налога

1. Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом В соответствии со статьёй 77 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 1 января 2005 года к плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений. Также плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются: 1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии с Налоговым Кодексом. Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом, относятся:

1) дивиденды;

2) вознаграждение по депозитам;

3) выигрыши и т. д.

Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый период налогоплательщиком.

Учет налоговых обязательств

Учёт индивидуального подоходного налога ведётся на пассивном счете подраздела 3100, а именно на счёте 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путём применения ставок к доходу работника, облагаемому у источника выплат.

При удержании индивидуального подоходного налога :

Дебет счёта 3350 «Краткосрочная задолженность при оплате труда»

Кредит счёта 3120 «Индивидуальный подоходный налог»

При его перечислении в бюджет соответствует следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счёта 3120«Индивидуальный подоходный налог»

Кредит счёта 1030 «Текущие денежные средства на банковских счетах) или Дебет счёта 3120 «Индивидуальный подоходный налог»

Кредит счёта 1010 «Денежные средства в кассе»

Корпоративный подоходный налог является одним из наиболее существенных видов налога, уплачиваемых предприятием. Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход. При начислении корпоративного подоходного налога:

Дебет счета 7710 «Расходы по подоходному налогу»

Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается:

Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Начисление налога производится один раз по итогам года. В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся:

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит счета 7710 "Расходы по подоходному налогу".

Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Дебету счета 7710 «Расходы по подоходному налогу»

Кредит счета 4310 «Отложенные обязательства по корпоративному подоходному налогу»

Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессе возмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

Учет расходов по реализации продукции.

Для учета расходов связанных с реализацией товаров ,предназначен активный собирательно-распределительный счет 7110 «расходы по реализации продукции и оказанию услуг».Этот счет применяют торговые и другие предприятия ,осуществляющие реализацию товаров(работ ..услуг)

К расходам по реализации относятся затраты,связанные с реализацией товарно-материальных запасов:

-заработная плата работников отдела реализации(сбыта) товаров с отчислениями от нее

-расходы по страхованию собственности отдела реализации

-командировочные расходы работников отдела

-износ и расходы по содержанию основных средств,используемых при реализации товаров

- расходы по доставке грузов до пункта отправления иногородним покупателям и по доставке внутригородским покупателям,а также расходы на погрузочно-разгрузочные и погрузочные работы.

Корреспонденция счетов по счету 7110 «расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

1.Образование резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств:Дт 7110,Кт 3390.

Начисление износа основным средствам отдела сбыта:Дт 7110,Кт 2420

Начисление амортизации нематериальным активам:Дт 7110,Кт 2740

Стоимость материалов ,использованных в процессе реализации товаров :Дт 7110,Кт 1310.

Расходы ,связанные с приобретением страхового полиса:Дт 7110,Кт 1620,3390.

Начисление заработной платы работникам по реализации:Дт 7110,Кт 3350

Начисление социалного налогаДт 7110,Кт 3150.

Стоимость услуг других организаций по реализации продукции ,товаров ,услуг:Дт 7110,Кт 3310,3390.

Расходы по текущей аренде основных средств:Дт 7110,Кт 3360

Расходы по рекламе продукции:Дт 7110,Кт 1030,1010

Расходы служебных командировок работников отдела сбыта:Дт 7110,Кт 1250.

Комиссионные сборы(отчисления)Дт 7110,Кт 1030,1010

Закрытие счета в конце отчетного периода:Дт 5610,Кт 7110.

Учет доходов от основной деятельности.

Учет доходов от основной деятельности организуется на счете подраздела 6000 «доход от реализации продукции и оказания услуг» на счете 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг.

По плану счетов МСФО для учета дохода от основной деятельности предназначен счёт 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции ,товаров выполненных работ и оказанных на сторону услуг. В течение отчетного года на кредите счета 6010 накапливается сумма дохода. Полученного от реализации готовой продукции, товаров. Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции ,товаров, в конце отчетного периода списывается на счет 5610 «Итоговая прибыль» При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют 5610. Корреспонденция счетов по учету доходов от основной деятельности: На основании налоговых счетов-фактур и платежных поручений отпущена готовая продукция по договорным ценам: Дт 1210,Кт 6010. На сумму НДС: Дт 1210,Кт 31130.

Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных поручений: Дт 1040,Кт 1210.

Учет начисления амортизации нематериальных активов

По нематериальным активам определяется амортизация. Амортизируемая сумма нематериального актва с определенным сроком полезной службы должна распределяться на систематичной основе на протяжении этого срока.По нематериальным активам используют метод равномерного начисления ,метод уменьшающего остатка и метод единиц производства.

Амортизация актива прекращается на дате признания объекта для продажи и прекращения его признанияЯ(на дату выбытия Или списания)Для нематериальных активов используется счета27 подраздела-2700 «нематериальные активы» и 2710 «Гудвилл»,2720 «обесценение гудвилла», 2730 «прочие нематериальные активы»(лицензии.потенты,програмные обеспечения,товарные знаки.авторские права),2740 «амортизация прочих нематериальных активов»2750 « убыток от обесценения прочих нематериальных активов».Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется,а ежегодно проводится тест на обесценение.При приобретении нематериальных активов:Дт 2730,Кт 3310..НДС 1420.

При начислении амортизации нематериальных активов учитывается место их использования Дт 8110,8410,7210,7110.Кт 2740.

Финансовая отчетность и ее элементы

Финансовая отчетность является структурным представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движения денежных средств организаций, которые будут получены для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результатыдеятельности руководства по упрвлению ресурсами организации. Элементы финансовой отчетности:1.Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения субъекта, являются активы, собственный капитал и обязательства субъекта.2. Активы - это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку.3. Обязательство - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др.,

либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право

требовать от должника исполнение его обязанности.4. Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. 5. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансовых показателей, являются:1) доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде;2) расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде.

Размещено на Allbest.ru