Основные средства и виды их оценки

Согласно Типовому плану счетов для учета основных средств предназначена группа счетов 2410 «Основные средства».

В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета:

2411 - Земля

2412 - Здания и сооружения

2413 - Машины и оборудование, передаточные устройства

2414 - Транспортные средства

2415 - Прочие основные средства

Учет движения нематериальных активов

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы», 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы», 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы документально оформляются актом приемки - передачи.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи нематериальных активов и другой документации.

Для учета наличия и движения нематериальных активов предназначен дебет счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы» (счета 2710 - «Гудвилл», 2720 - «Обесценение гудвилла», 2730 - «Прочие нематериальные активы», 2740 - «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 - «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов») и кредит счетов подраздела 1000 «Денежные средства» (счета 1010 - «Денежные средства в кассе», 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1040 - «Денежные средства на карт - счетах», 1050 - «Денежные средства на сберегательных счетах», 1060 - «Прочие денежные средства») или счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» - при приобретении у юридических и физических лиц за плату.

Учет движения запасов

Смотреть учет движения материальных запасов

Учет денежных средств на текущем банковском счете

Предприятие имеет право иметь несколько текущих банковских счетов и по необходимости открывать валютный счет. Для учета денежных средств на счетах используется счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», активный. Для взноса денег на тек. банковский счет используется документ на взнос наличными. Для снятия денег с текущего счета используется чековая книжка, на кот. также имеют право подписи 2-3 сотрудника заранее предоставленных банку. Для осуществления безналичных расчетов используются след. документы:1)платежное поручение-это поручение банку перечислить деньги другим предприятиям за товары, услуги по налогам и прочим перечислениям.2)платежное требование-этот документ выписывает поставщик и отправляет банку плательщика.3)Выписка с расчетного счета-этот документ выписывает банк владельцу счета после осуществления операций по перечислению денег или получению, с указанием оплаты банковских услуг.

По движению денежных средств на определенные сроки готовят отчеты о движении денежных средств по трем направлениям:1)операционная деятельность2)инвестиционная деят.3)финансовая деят.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании. Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет.

При этом организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам на следующие цели: на хозяйственные нужды; на командировочные расходы; на оплату представительских расходов.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». К этому счету открыты следующие субсчета:

- 1251 расчеты с подотчетными лицами;

- 1252 по возмещению материального ущерба.

- 1253 с работающими - за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам;

Выдача денег из кассы в подотчет отражается корреспонденцией:

Дебет счета 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников: задолженность по подотчетным суммам» - Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Любой авансовый отчет раскрывает цели использования денежных средств сотрудником компании. Если при выдаче денег из кассы в подотчет счет 1251 «Задолженность по подотчетным суммам» дебетовался, то при рассмотрении авансового отчета счет 1251 будет кредитоваться, т.е. будет отражено, на какие цели были израсходованы подотчетные суммы. В данном случае необходимо указать на дебет какого счета, корреспондирующего с кредитом счета 1251 «Задолженность по подотчетным суммам», будут списываться командировочные и другие расходы.

Учет износа и амортизация основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии со международным стандартом бухгалтерского учета (МСФО 16), износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа; физический и моральный.

Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Для учета износа и амортизации основных средств применяют счет 2420 «Амортизация основных средств». Например: начислен износ основных средств Дт.7210, Кт2420.

Учет расчетов с покупателями и их документация

Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние.

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате.

Применяются следующие формы безналичных расчетов:

1)платежными поручениями;

2)аккредитивами;

3)чеками;

4)по инкассо.

Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов являются:

1)платежные поручения;

2)аккредитивы;

3)чеки;

4)платежные требования;

5)инкассовые поручения.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность». В состав подраздела входят счета: 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров и услуг дебетуют счета 1210 и кредитуют счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 6210), нематериальных активов (кредит счета 6210), ценных бумаг (кредит счета 6210).

На сумму налога на добавленную стоимость включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - Счета к получению и кредитуют счет 3130 - «Налог на добавленную стоимость».

Учет индивидуального подоходного налога

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Исчисление индивидуального подоходного налога производится с начала года по истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленный законодательно размер минимальной заработной платы, путем применения ставки 10%

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Например:с текущего банковского счета перечислены налоги и платежи, ИПН Дт.3120, Кт.1030. Начислены налоги к заработной плате рабочего, ИПН Дт.3350, Кт.3120.

Учет ремонта основных средств

Отдельные части основных средств изнашиваются в более короткий срок по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий. Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки службы, по сравнению с объектом в целом.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др.

Бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта.

Также учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

То есть задача бухгалтера при отражении в учете затрат на восстановление основных средств состоит в том, чтобы принять к учету правильно оформленные первичные документы и произвести записи в бухгалтерских регистрах в соответствии с нормативными требованиями и учетной политикой компании.

Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет "Ремонт основных средств" (8410) в составе накладных расходов компании.

Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на соответствующем счете 7210

"Административные расходы", по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на соответствующем счете 7110

"Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Примеры: Акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств Дт.2410, Кт.3310. НДС Дт.1420, Кт.3310

Учет удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы - все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

Удержания классифицируются по следующим видам:1) Обязательные удержания - налоговые вычеты и обязательные пенсионные взносы;

2) Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся по распоряжению администрации лишь в случаях, предусмотренных законом, например: для возвращения аванса, выданного в счет зарплаты: возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; при возмещении ущерба, причиненного по вине работника.

При каждой выплате зарплаты общий размер удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, или при удержании по нескольким исполнительным документам - 50% заработка.3) 3)Другие - товары в кредит.

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и кредиту счета 3220 "Обязательства по пенсионным отчислениям".

При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют счет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют счет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге».

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 и кредиту счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» на удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др. В дебет счета 3350 с кредита счетов 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" и 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

Учет социального налога и социальных отчислений

Для ведения учета исполнения налоговых обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов) по налогам, другим обязательным платежам в бюджет, обязанности по перечислению обязательных пенсионных взносов и уплате социальных отчислений, а также пеней и штрафов в налоговых органах открываются лицевые счета. Лицевые счета налогоплательщиков (налоговых агентов) ведутся в национальной валюте.

Учет поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет ведется согласно единой бюджетной классификации.

Учет поступивших сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет в лицевых счетах ведется на основании платежных документов, представленных уполномоченным органом по исполнению бюджета:

1)документов о поступлении налогов и других обязательных платежах в бюджет, в том числе по поступлениям в республиканский и местные бюджеты;2)платежных поручений налогоплательщиков (налоговых агентов);

3)платежных поручений налоговых органов на проведение зачета и возврата излишне или ошибочно зачисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов;4)платежных поручений налоговых органов по проведенным зачетам, возвратам налога на добавленную стоимость;5)инкассовых распоряжений о взыскании налоговой задолженности.

Для учета социального налога используется счет 3150. Примеры: начислены налоги к заработной плате рабочего, социальный налог Дт.8110, Кт.3150. С текущего банковского счета перечислены налоги и платежи, социальный налог Дт.3150, Кт.1030.

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

Ликвидация бывает полной или частичной.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу "Расчет результатов списания объекта".

Основные средства выбывают тремя способами: 1)ликвидируются2)продаются 3)обмениваются

Учет ликвидации основных средст и их документация

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии создают постоянно действующие комиссии, которые производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.

Все эти операции оформляют следующими документами:

акты на списание основных средств (Ф. ОС-3)

акт приемки - передачи основных средств (фОС-1)

акт приемки - сдачи отремонтированных основных средств (ф. ОС-2)

акт о ликвидации основного средства (фОС-5)

акт о выбытии основного средства ( ф. ОС-4).

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования отражают в акте по разделу «расчет результатов списания объекта».

В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание.

Учет расчетов с бюджетом

Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов. Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам. По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету - погашение задолженности перед бюджетом.

Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела "Расчеты с бюджетом" Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, в который входят счета 3110 "Корпоративный подоходный налог к выплате", 4310 "Отсроченный корпоративный подходный налог", 3130 "Налог на добавленную стоимость", 3140 "Акцизы", 3150 "Социальный налог", 3160 "Земельный налог", 3180 "Налог на имущество", 3170 "Налог на транспортные средства", 3190 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет".

Учет расходов по вознаграждениям

Вычетами по вознаграждению являются:

1) вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства; 2) дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения; 3) выплаты по векселю; 4) вознаграждение по вкладам (депозитам).

Вычет по вознаграждению производится в пределах, установленных настоящей статьей. Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как: сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период.

Учет расчетов с работниками по оплате

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Задачи бухгалтерского учета труда и заработной платы - это целевые установки, требования к бухгалтерскому учету труда и заработной платы, а именно:1)в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); 2)своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисленной органам социального страхования;3)собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования и пенсионным фондом. Следовательно, учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации. За каждым расчетом необходимо подразумевать работника, для которого заработная плата является основным источником дохода, а для организации - это суммы расходов, прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности. Для учета расчета с работниками применяется счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Примеры: Выдана заработная плата с карт-счета Дт.3350, Кт.1040. Выдана заработная плата Дт.3350, Кт.1030.

Учет приобретения основных средств

Поступление основных средств оформляется актом типовой междуведомственной формы "Актом приемки-передачи «основных средств».

К актам приемки-передачи основных средств прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки-передачи, заполненный и подписанный членами комиссии, вместе с паспортом и другой техдокументацией на приобретение объекта передают в бухгалтерию предприятия, где на основании этих документов закрепляют поступивший объект за материально ответственным лицом.

В данном акте помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению - сдатчику.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список и делает запись по оприходованию основных средств. В Приложении 3 представлен инвентарный список основных средств.

Примеры: приобретены материалы Дт1310Кт.3310.Приобретен компьютер Дт2410Кт3310.

Учет операции по производству готовой продукции

Готовая продукция-продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику-оформлена актами приемки или другими документами.

Для учета готовой продукции применяется счет 1320 «Готовая продукция».

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки готовой продукции:

1)производственная себестоимость,

2)полная себест.

3)по договорным ценам предприятия.

Примеры:отпущена со склада по приказам-накладным готовая продукция по фактической себестоимости Дт.7010Кт1320.

Налог на добавленную стоимость Дт.1210 Кт3130.Оприходована готовая продукция из основного производстваДт1320Кт8110.

Списана фактическая себестоимость готовой продукции Дт7010Кт1320.

Учет приобретения запасов и их документация

Приобретение товарно-материальных запасов от поставщиков осуществляется по покупным ценам соответственно договоров поставки. Организация бухгалтерского учета поступления товарно-материальных запасов зависит от метода их оценки.

Независимо от принятой методики оценки, в бухгалтерском учете необходимо иметь данные для исчисления фактической себестоимости поступивших товарно-материальных запасов, т.е. располагать информацией о транспортно-заготовительных расходах:

расходы на оплату провоза приобретенных сырья и материалов, топлива и других ценностей, их выгрузку и разгрузку; расходы на доставку груза со станции прибытия до склада покупателя; пошлины на ввоз; расходы на растаможивание груза; комиссионные вознаграждения снабженческим, посредническим организациям; невозмещаемые из бюджета налоги и сборы;

прочие расходы, прямо связанных с приобретением этих материально-сырьевых запасов.

Таким образом, покупная стоимость материалов, необходимых для изготовления продукции, и расходы по их приобретению в совокупности образуют фактическую себестоимость всего объема поступивших материально-сырьевых запасов, а единицы их определяются делением всей себестоимости на их количество.

Отсюда следует, что на каждое приобретение сырья и материалов необходимо составлять калькуляцию с целью определения фактической себестоимости всего объема и единицы сырья и материалов.

При этом перечень статей калькуляции отражается на основании первичных бухгалтерских документов, учитывая и то обстоятельство, что одни и те же материалы могут иметь разную себестоимость в зависимости от их покупной цены и вида доставки.

Учет обязательств.

Обязательства - оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий. Чаще всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара.

Обязательства бывают различных видов:

Обязательства договорные - обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними.

Обязательство бессрочное - обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время.

Обязательство гарантийное - письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств.

Обязательство долгосрочное - обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год.

Обязательство краткосрочное - обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года.[20,310]

4310 Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу.

При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда «и кредитуют счет 3190 « Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет», субсчет «Индивидуальный подоходный налог».

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам - плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

Для учета обязательств по налогам используется подраздел 3100 Учет долгосрочных обязательств

В соответствии с НСБУ обязательства - это «обязательство предприятия, возникшее в результате операций или фактов прошедших в прошлом, урегулирование которых может привести к переводу или использованию активов, предоставлению услуг или прочему оттоку экономических выгод в будущем». Согласно этому определению долгосрочными могут быть обязательства, по которым сроки оплаты наступают не ранее одного года с фактической даты баланса.

Важнейшим источником финансирования деятельности предприятия являются долгосрочные кредиты банков или займы в форме облигаций и векселей. Когда компания выпускает облигации или векселя, она обязуется периодически выплачивать кредитору проценты и к определенному сроку погасить полученную сумму. Облигации и векселя считаются долгосрочными, если они рассчитаны на срок более одного года. Международная практика показывает, что долгосрочные векселя могут выдаваться на срок от двух до десяти лет, а долгосрочные облигации и залоги на срок от десяти до пятидесяти лет .

НСБУ предусматривает три главных принципа оценки и измерения долгосрочных обязательств:

1. Долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг

2. Периодическая выплата процентов основана рыночной процентной ставке на дату выпуска долга.

3. Остаточная стоимость долгосрочного долга баланса - это фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными.

Процентная ставка используется для этой цели и не изменяется во время срока долга. Эти три принципа являются основой для измерения и отражения долгосрочного долга и затрат по выплате процентов.

Для учета и обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов в плане счетов выделена группа счетов 7800 «Счета для учета долгосрочных кредитов и займов, которые объединяются в следующие счета:

· 7810 «Долгосрочные банковские кредиты»

· 7820 «Долгосрочные займы»

· 7830 «Облигации к оплате»

· 7840 «Векселя к оплате»

Суммы полученных долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 7810 «Долгосрочные банковские кредиты» и дебету счета учета денежных средств.

При переводе текущей части долгосрочных кредитов банков дебетуется счет 7810 «Долгосрочные банковские кредиты» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного банковского кредита.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам и срокам кредитов, банкам, предоставившим их.

На счете 7820 «Долгосрочные займы» учитываются полученные займы от займодателей (кроме банков) в Республике Узбекистан и за рубежом на срок более 12 месяцев.

Поступление средств от займодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 7820 «Долгосрочные займы».

При переводе текущей части долгосрочных займов дебетуется счет 7820 «Долгосрочные займы» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного займа.

Аналитический учет по счету 7820 «Долгосрочные займы» ведется по займодателям и срокам погашения займов.

На счете 7830 «Облигации к оплате» учитываются привлеченные предприятием средства за счет выдачи облигаций со сроком погашения более 12 месяцев. Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций принимается на учет по кредиту счета 7220 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)».

При переводе текущей части долгосрочных облигаций дебетуется счет 7830 «Облигации к оплате» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочной облигации.

Аналитический учет по счету 7830 «Облигации к оплате» ведется по каждому виду и срокам погашения облигации.

На счете 7840 «Векселя к оплате» учитываются векселя, выданные займодателям со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета выданных векселей отражается предприятием по кредиту счета 7830 «Облигации к оплате» и дебету счетов учета денежных средств.

При переводе текущей части долгосрочного векселя к оплате дебетуется счет 7840 «Векселя к оплате» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства - текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную суммы долгосрочного векселя к оплате.

Аналитический учет долгосрочных векселей к оплате ведется по банкам, осуществившим учет векселей, векселедержателям и отдельным векселям.

Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов регулируется согласно МСФО №38 « Нематериальные активы».В соответствии с этим стандартом устанавливается признание нематериальных активов и способ оценки балансовой стоимости нематериальных активов.Нематериальный актив должен признаваться ,если:

А) вероятность что будущие экономические выгоды относящиеся к этому активу будут поступать в организации .

Б) стоимость актива поддается достоверной оценке.

Организация должна оценить вероятность будущих экономических выгод.используя обоснованные и подкрепленные запущения отражающие наилучшую оценку администрации набора экономических условий,которые будут существовать на протяжении сроков полезной службы активов.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает его покупную сумму , в том числе импортные пошлины .,не возвращаемые на родину.Признание затрат балансовой стоимости нематериального актива прекращается когда актив приведен в состояние пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства.Справедливая стоимость приобретенные при объединении предприятий нематериальных активов может быть оценена с такой степенью достоверности ,которая достаточна для признания ее отдельно от деловой репутации .Организация обязана определить является Ли срок службы нематериального актива определенным Или неопределенным.В первом случае установить продолжительность Или количество единиц производства.Организация учитывает срок аналогичных нематериальных активов .Если нематериальный атив имеет неопределенный срок полезной службы, то необходимо учитывать все соответствующие факторы указывающие на определение предельного срока использования..

По нематериальным активам определяется амортизация. Амортизируемая сумма нематериального актва с определенным сроком полезной службы должна распределяться на систематичной основе на протяжении этого срока.По нематериальным активам используют метод равномерного начисления ,метод уменьшающего остатка и метод единиц производства.

Амортизация актива прекращается на дате признания объекта для продажи и прекращения его признанияЯ(на дату выбытия Или списания)Для нематериальных активов используется счета27 подраздела-2700 «нематериальные активы» и 2710 «Гудвилл»,2720 «обесценение гудвилла», 2730 «прочие нематериальные активы»(лицензии.потенты,програмные обеспечения,товарные знаки.авторские права),2740 «амортизация прочих нематериальных активов»2750 « убыток от обесценения прочих нематериальных активов».Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется,а ежегодно проводится тест на обесценение.При приобретении нематериальных активов:Дт 2730,Кт 3310..НДС 1420.

При начислении амортизации нематериальных активов учитывается место их использования Дт 8110,8410,7210,7110.Кт 2740.

Учет местных налогов

К основным местных налогов и сборов, которые могут платить банки, относятся: 1) гостиничный сбор. 2) сбор за парковку автомобилей, 3) рыночный сбор. 4) налог с рекламы. 5) сбор за право использования местной символики. 6) сбор за право проведения кино-и телесъемок. 7) сбор за проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей. 8) коммунальный налог. 9) сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, который направляется за границу, 10) сбор за выдачу разрешения на размещение ` объектов торговли.

Гостиничный сбор начисляется в размере, не превышающем 20% суточной стоимости нанимаемого жилья (без дополнительных услуг) и удерживается из лиц, которые поселяются в гостиницу. Гостиничный сбор, внесенный за счет средств банков, относится на себестоимость их работ, услуг: Д-т счета№ 7419 «Уплата других налогов и обязательных платежей, кроме налога на прибыль». К-т счета № 3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам». Сбор с парковки автотранспорта в специально оборудованных местах устанавливается в пределах 3% минимальной заработной платы за каждый час парковки. Сбор на парковку автотранспорта, Что принадлежит юридическим лицам, относится на себестоимость банковских услуг.

Рыночный сбор удерживается с физических лиц в размере до 20% минимальной заработной платы, а с юридических лиц - до 3% минимальных заработных плат. Порядок отнесения затрат и корреспонденция счетов не отличаются от двух предыдущих сборов.

Налог на рекламу уплачивается физическими и юридическими лицами за установление и размещение рекламы. Предельный размер налога не может превышать 0,1% стоимости услуг за размещение одноразовой рекламы и 0,5% за размещение рекламы на длительное время. Юридические лица покрывают расходы на налог с рекламы за счет себестоимости банковских услуг: Д-т счета № 7419 «Уплата других налогов и обязательных платежей, кроме налога на прибыль». К-т счета № 3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам».

Коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Его предельный размер не может превышать 10% годового фонда оплаты труда, исчисленного исходя из минимального размера заработной платы. Расходы на уплату коммунального налога относят к другим небанковских операционных расходов бухгалтерской проводкой: Д-т счета № 7119 «Уплата других налогов и обязательных платежей, кроме налога на прибыль». К-т счета № 3620 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам».

Учет НДС и налоговая отчетность

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

С принятием Налогового Кодекса произошли определенные изменения в обложении этим налогом, в частности, плательщиками НДС стали также индивидуальные предприниматели.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России.

Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

Существует определенная группа товаров, которая не облагается налогом на добавленную стоимость.

Это некоторые продовольственные товары и товары для детей. Это показывает, что наше государство проводит социальную политику, направленную на поддержку семей с детьми и недопущение относительной дороговизны продуктов питания.

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

Учет расчетов по банковским займам

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Учет вознаграждений по банковским займам

Для всех банков, имеющих лицензию на территории РК, доведено к действию Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 20 сентября 1999 года N 293 "Об утверждении Правил начисления вознаграждения по банковским займам, займам и вкладам (депозитам) Национального Банка Республики Казахстан". Документ старинный, но обновляющийся и дополняющийся. Его используют все банки, при расчете платы за пользование кредитом. 1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан "О Национальном Банке Республики Казахстан" и другими нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан (далее - Национальный Банк). 2. Правила начисления вознаграждения по банковским займам, займам и вкладам (депозитам) Национального Банка Республики Казахстан (далее - Правила) определяют порядок начисления вознаграждения по банковским займам, займам, предоставленным Национальным Банком, и вкладам (депозитам) юридических лиц, размещенным в Национальном Банке. 3. Вознаграждение по банковским займам, займам и привлеченным вкладам (депозитам) Национального Банка начисляется при наличии данного условия в договоре банковского займа, договоре займа и договоре банковского вклада, на основании которого выдан банковский заем, заем или размещен вклад (депозит). 4. Для отражения начисленного вознаграждения по счетам в аналитическом учете на основании заявки, подготовленной подразделением, занимающимся вопросами начисления вознаграждения, в подразделении бухгалтерского учета открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета: 1) по предоставленным банковским займам - по объектам, срокам пользования банковским займом; 2) по привлеченным вкладам (депозитам) - по срокам хранения; 3) по предоставленным займам - по срокам пользования займом. Глава 2. Порядок начисления вознаграждения 5. Ставки вознаграждения могут быть фиксированными (твердыми) и плавающими. Фиксированные ставки вознаграждения остаются неизменными в течение всего срока действия договора банковского займа, договора займа или договора банковского вклада. Плавающие ставки вознаграждения могут изменяться Национальным Банком в течение всего срока действия договора банковского займа, договора займа или договора банковского вклада в зависимости от условий, оговоренных в договорах сторон. 6. Размер ставок вознаграждения по банковским займам, займам и вкладам (депозитам) Национального Банка устанавливается в нормативных правовых актах Национального Банка, постановлениях Правления и Совета директоров Национального Банка или в договоре банковского займа, договоре займа, договоре банковского вклада и/или дополнительном соглашении к ним, заключенном между Национальным Банком и клиентом. 7. При заключении договора банковского займа, договора займа и договора банковского вклада стороны оговаривают период, сроки начисления вознаграждения, порядок его начисления и взыскания, размер ставки вознаграждения - отношение суммы процентных платежей, выплачиваемых за фиксированный отрезок времени, к величине банковского займа (вклада (депозита). Интервал времени, за который начисляется вознаграждение, называется периодом начисления. 8. При отсутствии в указанном договоре сроков начисления вознаграждения, оно производится с даты предоставления Национальным Банком банковского займа, займа либо размещения вклада (депозита) до даты полного погашения задолженности по банковскому займу, займу, либо выплате вклада (депозита). 9. Ссудозаемщик по своему усмотрению вправе погашать полученный заем досрочно. При этом начисление вознаграждения за заем производится за фактическое время пользования займом. При досрочном погашении заемщиком основного долга по банковским займам, займам и досрочном возврате Национальным Банком вклада (депозита), начисление вознаграждения производится до даты погашения банковского займа, займа и выплаты вклада (депозита) полностью, если иное не предусмотрено договором. 10. Очередность погашения задолженности по банковскому займу оговаривается в договоре банковского займа. При отсутствии договоренности, в случае просроченной задолженности в первую очередь погашается начисленная неустойка, во вторую очередь - вознаграждение, в последнюю очередь основной долг. В аналогичном порядке производится досрочный возврат банковского займа. 11. Взыскание и выплата вознаграждения в момент выдачи банковского займа (займа) и размещения вклада (депозита) не производится, за исключением случаев, оговаривающих данное условие, в договоре. 12. Начисление вознаграждения по предоставленным банковским займам, займам и размещенным в Национальном Банке вкладам (депозитам) производится в соответствии с методом начисления вознаграждения (простой или сложный), предусмотренным условиями договора. Если договором не оговорено применение конкретного метода начисления вознаграждения применяется метод простого вознаграждения. При применении метода сложного вознаграждения оно начисляется ежедневно с ежедневной капитализацией начисленного вознаграждения. 13. При начислении вознаграждения количество дней в месяце условно принимается за 30, а количество дней в году - 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30. Данная техника расчета применяется, если иное не оговорено условиями договора.

Учет курсовых разниц

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями). Пересчет на отчетную дату производится по следующим видам активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: - денежные знаки в кассе организации; - средства на банковских счетах (банковских вкладах); - денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги; - средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Во внереализационных расходах поименованы: - расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ); - расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогично к внереализационным доходам отнесены: - доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на валюту