Учет и анализ затрат на предприятии молочной промышленности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы организации учета и анализа затрат и себестоимости продукции

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

3.1 Классификация затрат на предприятии

3.2 Методы учета и калькулирования затрат на производство молочной продукции

3.3 Первичный и сводный учет затрат на производство молочной продукции

3.4 Аналитический и синтетический учет

3.5 Калькулирование себестоимости

4. Анализ себестоимости производства молочной продукции

4.1 Анализ динамики и структуры затрат по элементам и статьям

4.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

4.3 Анализ взаимосвязи «Объем - затраты»

4.4 Маржинальный анализ затрат. Точка безубыточности

4.5 Резервы снижения затрат на производство молочной продукции

Заключение

Библиографический список

Введение

Производственные процессы - это главный этап производства, в котором реализуется цель создания и функционирования предприятия. Процесс управления производственной деятельностью охватывает постоянное сопоставление расходов и полученных результатов. Это усиливается под воздействием инфляции, когда данные о производственных затратах необходимо повседневно сверять с данными будущих затрат, которые во многом зависят от влияния внешней среды. В целом механизм хозяйствования предприятия определяется степенью управляемости затратами.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции, цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя - она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут увеличиваться или снижаться в зависимости от объемов потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Таким образом, формирование затрат на производство и калькулирование себестоимости имеет большое значение, и это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Именно этим обусловлен выбор темы выпускной квалификационной работы.

Цель - изучить организацию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости молочной продукции.

Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

Рассмотреть основные принципы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Изучить краткую характеристику предприятия.

Ознакомиться с организацией первичного аналитического и синтетического учета затрат на предприятии.

Изучить калькулирование себестоимости продукции.

Ознакомиться с методикой проведения анализа затрат на производство и формирование себестоимости продукции.

По результатам исследования сделать выводы и внести предложения.

Объектом исследования в курсовой работе является открытое акционерное общество «Молоко», зарегистрированное в г. Советске.

Теоретической и методической основой при написании работы послужили законодательные и нормативно- инструктивные акты по теме исследования, учебно - методическая и периодическая литература.

В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы и приемы экономического анализа:

неформализованные (логические): разработка системы показателей, построение аналитических таблиц и графиков, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, сравнение, методы экспертных оценок;

формализованные методы: балансовый, детерминированного факторного анализа, выравнивание динамического ряда, традиционные методы экономической статистики.

Источниками конкретной информации при выполнении практической части работы послужили (прил.33):

Бухгалтерская отчетность предприятия за 2000-2002 гг. в составе

бухгалтерского баланса (форма №1)

отчета о прибылях и убытках (форма №2)

отчета об изменении капитала (форма №3)

пояснительной записки

данные синтетического и аналитического учета по сч.90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», сч.99 «Прибыли и убытки», сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счета учета затрат на производство

данные статистической отчетности, статистических сборников по Кировской области, бизнес-плана организации.

учет затраты себестоимость калькулирование

1. Теоретические и методологические основы организации учета и

анализа затрат и себестоимости продукции

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения, регламентация состава себестоимости продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Федеральном законе № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах». Этот закон дополнил вторую часть НК новой 25-й главой «Налог на прибыль организаций». Она вступила в действие с 1 января 2002 года. С этой же даты перестали действовать Положение о составе затрат № 552, Инструкция МНС России от 15 июня 2000 года № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и т.д.

По мнению Ивановой Н.Г., следует различать понятия «затраты на производство, формирующие себестоимость» и «расходы», определенные в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н [8 ].

Необходимо знать, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Это расхождение не только терминологическое, но и количественное, так как в себестоимость, исчисляемую в целях налогообложения, включаются расходы по обычным видам деятельности с учетом установленных норм (лимитов) и ограничений.

Себестоимость проданной продукции формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды [ 23 ].

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

Глава 25 НК принципиально изменила порядок определения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли [14 ]. Организации могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на все обоснованные и документально подтвержденные расходы (если они связаны с получением дохода). Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Они должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами.

Глава 25 НК в статье 252 разделяет все расходы организации на 2 группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы.

Статья 253 НК относит к расходам по производству и реализации затраты на:

- производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг),

- содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии,

- освоение природных ресурсов,

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки,

- обязательное и добровольное страхование,

- прочие расходы.

Также статья 253 НК группирует расходы, связанные с производством и реализацией, по следующим элементам:

- материальные расходы,

- расходы на оплату труда,

- суммы начисленной амортизации,

- прочие расходы.

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их научно обоснованная классификация. Их группируют по месту возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Администраторы и менеджеры предприятий должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что реально обходится производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности. С точки зрения оперативности учета информации учет подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет по системе «стандарт-кост» - разработку стандартов материальных и трудовых затрат, накладных расходов, составление стандартной калькуляции, стандартов учета фактических затрат с выделением отклонений от норм с целью контроля за формированием фактической себестоимости.

По полноте включения затрат в себестоимость продукции можно говорить о 2-х вариантах учета. Первый, традиционный, предполагает разделение всех текущих издержек на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные. При втором варианте учета затрат учитывается неполная, ограниченная себестоимость, которая может включать в себя только прямые затраты и только переменные, т.е. зависящие от изменения объемов производства (система «директ-костинг»).

Калькуляция, по мнению Ивановой Н.Г., это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции [23]. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса.

Сегодня в теории и практике управления себестоимостью и прибылью применяется принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ или услуг.

Классификация методов калькулирования продукции в разделе 3.2. приведена в соответствии с методикой, предлагаемой Вахрушиной М.А [18 ]. Методики, предлагаемые другими авторами [17], [40] имеют меньшую детализацию : исключаются либо совмещаются попроцессный и попередельный методы, к названиям добавляется термин «нормативный» и т.д.

В результате названных отличий имеют особенности и методики калькулирования себестоимости.

Для выбора построения системы формирования затрат в соответствии с организационно-производственной структурой разные авторы также предлагают несколько отличающиеся классификации построения аналитического учета затрат [17], [40]. На мой взгляд, наиболее полной и детализированной является классификация, предложенная Вахрушиной М.А. [18 ], выделяющей четыре типа центров ответственности (структурных подразделений организации, во главе которых стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент): центры затрат, доходов, прибыли, инвестиций.

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможны без анализа. Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «разделяю». Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого.

Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее будет разложен прирост себестоимости по элементам и факторам, тем больше мы будем знать об этом экономическом явлении и более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции.

Экономический анализ относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, как наука выделился сравнительно недавно. Становление АХД обусловлено общими объективными требованиями и условиями. Во первых, это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Без комплексного всестороннего АХД невозможно управлять сложными процессами, принимать оптимальные решения. Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Для обоснования текущих и пятилетних планов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном всестороннем исследовании деятельности предприятий. Возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний.

В 30-е годы курс АХД был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по АХД. Их авторами были Вейцман Н.Р., Баканов М.И. и др. Именно в 30-е годы произошло становление АХД как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции.

В послевоенное время большой вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности внесли ученые -экономисты Баканов М.И., Шеремет А.Д., Барнгольц С.Б., Палий В.Ф., Стражев В.И. и многие другие.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

Практически применяемые сегодня в России методы анализа и прогнозирования отстают от развития рыночной экономики. Это мнение к.э.н. Абрютиной М.С. и Грачева А.В.[15]. Несмотря на то, что в бухгалтерскую и статистическую отчетность уже внесены и вносятся некоторые изменения, в целом она еще не соответствует потребностям управления предприятием в рыночных условиях, поскольку существующая отчетность предприятия не содержит какого-либо специального раздела или отдельной формы, посвященной оценке деятельности отдельного предприятия. Особое внимание уделяется ими определению экономического равновесия, а также разработке форм и таблиц в качестве приложения к формам действующей бухгалтерской отчетности. Новизна методологии состоит в применении экономических категорий макроуровня к анализу деятельности предприятий.

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия, предлагаемый коллективом авторов Любушиным Н.П., Лещевой В.Б., Дьяковой В.Г., основан на законах функционирования и развития систем [28]. Особое внимание уделено ими учету динамики циклического развития систем. Анализ себестоимости предлагается проводить по следующим основным направлениям: - анализ обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения, - анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции, - анализ структуры затрат, ее динамики, - анализ себестоимости продукции по статьям, - факторный анализ себестоимости по статьям, - выявление резервов снижения себестоимости.

Объем выпущенной продукции оказывает влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, поэтому при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

На уровень себестоимости оказывают влияние структурные сдвиги в выпуске продукции (увеличение/уменьшение удельного веса выпускаемых изделий) и себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

Углубляя анализ себестоимости единицы продукции, авторы рассматривают влияние на себестоимость уровня цен на ресурсы - затратоемкость. Под затратоемкостью понимают прямые и косвенные затраты, приходящиеся на единицу продукции (себестоимость единицы продукции в сопоставимых ценах).

Анализ структуры затрат проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

При функциональном подходе объектом анализа является не конкретное изделие, а комплекс выполняемых им функций. Поэтому цель анализа - не усовершенствование данного изделия, а поиск альтернативных способов выполнения его функций, наиболее экономичных с точки зрения как производителя, так и потребителя.

Стражев В.И. считает, что основными задачами анализа себестоимости продукции являются: - выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции, - объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, - обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции, - содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные виды продукции [ 36 ].

Анализ структуры затрат на производство автор рекомендует начинать с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год).

Как считает Савицкая Г.В., общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за: - объема производства продукции и ее структуры, - уровня переменных затрат на единицу продукции, - суммы постоянных расходов [34, 35].

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, а постоянные затраты остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия). С увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З общ.= Сумма(VBПi х bi) + А = Сумма (VBПобщ х Удi х bi) + А,

где З общ. - общая сумма затрат на производство продукции, А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, b - уровень переменных расходов на единицу продукции, VBП - объем производства продукции.

Подробно описана методика факторного анализа прямых материальных затрат способом цепных подстановок, анализ прямых трудовых затрат (прямой заработной платы), дан анализ косвенных затрат (расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат, коммерческих расходов).

Использование системы управленческого учета, по мнению Пизенгольца М.З., способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации. Децентрализация учета внутри подразделений (по центрам ответственности и местам формирования затрат) дает большой эффект, так как всегда можно видеть конкретные резервы производства: пути снижения и экономии затрат, виновников перерасходов [31].

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Молоко» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации (прил.1).

Общество создано путем приватизации Государственного предприятия Советский маслозавод, является его правопреемником, имеет права и несет обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его приватизации в открытое акционерное общество «Молоко».

ОАО «Молоко» зарегистрировано Постановлением Администрации Советского района в соответствии со статьями 12 и 13 Закона РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе серия 43 № 0035063, присвоен ИНН 4330000239, есть свидетельство о регистрации в органах статистики. Также предприятие зарегистрировано в отделениях внебюджетных фондов: социального страхования, пенсионном, медицинском.

Таблица 1. Краткая справка о предприятии

№	Показатели	Содержание
1.	Наименование организации	ОАО «Молоко»
2.	Адрес	613340, г.Советск Кировской области, ул.К.Либкнехта 56
3.	Организационно-правовая форма	Открытое акционерное общество
4.	Основные виды деятельности	Перерабатывающая промышленность
5.	Форма ведения бухгалтерского учета	Журнально-ордерная
6.	Номенклатура основной продукции	Молоко пастеризованное фасованное, сметана фляжная и фасованная, масло крестьянское монолит и фасованное, творог, сыр фермерский, казеин
7.	Учетная политика организации	Утверждена приказом № 6 От 03 января 2002 г.
8.	Основные покупатели и поставщики	ОАО «Молоко» г.Шахунья СПК-СА (к-з) Лужановский СПК-СА (к-з) Прогресс ОАО «Белок» п.Тужа
9.	Виды договоров с поставщиками и покупателями	Купли-продажи, контрактации, поставки, комиссии
10.	Метод определения выручки для целей налогообложения	По отгрузке

Организационная структура предприятия - это деление организации на центры ответственности и их ранжирование. От построения организационной структуры предприятия зависит система учета затрат. Отдельные структурные подразделения носят название «центров ответственности». Предметом учета на предприятии становится деятельность отдельных цехов и подразделений. Каждое структурное подразделение имеет своего руководителя.

Для ознакомления с основными результатами финансовой деятельности и экономическими показателями предприятия составлена таблица 2.

Как видно из данной таблицы, хоть и увеличился товарный выпуск продукции в 2002 году по сравнению с 2001 годом на 151,9% и прибыль от реализации продукции увеличилась на 133 тысячи рублей, а балансовая - на 24 тысячи рублей, но коэффициенты ликвидности снизились, а финансовая неустойчивость перешла в кризисное финансовое состояние (коэффициент обеспеченности собственными средствами вместо рекомендуемого значения не ниже 0,3 имеет показатель - 0,02).

Таблица 2. Финансовое состояние и основные экономические показатели предприятия

№№ п/п	Показатели	2000г.	2001 г.	2002 г.	2002-2001гг
1.	Товарный выпуск, тысяч рублей	23003	22670	34436	151,9%
2.	Стоимость производственных основных средств, тыс.руб.	7569	7569	8200	108,3%
3.	Стоимость оборотных средств, тыс.руб.	1546	2102	2045	97,3%
4.	Среднесписочная численность работников, чел.	59	55	55	100%
5.	Фондовооруженность, тыс.руб.	77,1	79,71	82,0	102,9%
6.	Фондоотдача, тыс.руб.	5,06	5,17	7,64	147,8%
7.	Производительность труда одного работника, тыс.руб.	389,9	412,2	626,1	151,9%
8.	Оборачиваемость оборотных средств, дней	20,6	29	22	75,9%
9.	Прибыль от реализации, тыс.руб.	454	498	631	+133
10.	Балансовая прибыль, тыс.руб.	43	159	183	+24
11.	Рентабельность оборота, %	1,97	2,2	1,83	-0,37
12.	Коэффициент автономии	0,8	0,7	0,7	-
13.	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,17	0,2	-0,02	-0,22
14.	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,004	0,02	0,01	-0,01
15.	Коэффициент промежуточной ликвидности	0,4	0,6	0,46	-0,14
16.	Коэффициент текущей ликвидности	1,2	1,3	0,98	-0,32
17.	Тип финансовой устойчивости	Неустойчивый III	Неустойчивый III	Кризисное IV

3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Центральным участком работы финансово-экономической службы предприятия и наиболее важным элементом управления является система учета затрат. Она обобщает информацию о фактических издержках и этим создает основы для подсчета фактической прибыли, то есть расчета того показателя, ради достижения которого и создано предприятие.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям,

- предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнение с существующими нормами, нормативами и сметами,

- выявление резервов снижения себестоимости, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

Для осуществления этих задач учет затрат должен быть организован с соблюдением основных принципов:

- согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями,

- включение всех затрат по производству отчетного периода в ее себестоимость,

- группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов,

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции,

- расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку,

-максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и так далее.

3.1 Классификация затрат на предприятии

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По мест у возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носители затрат - виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде. ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей учета определен следующий перечень экономических элементов :

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация,

- прочие затраты.

Такая классификация позволяет определить результат (прибыль, убыток) по обычным видам деятельности.

Классификация затрат по статьям калькуляции дает ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Для промышленных предприятий характерны следующие калькуляционные статьи:

- сырье и материалы,

- возвратные отходы (вычитаются),

- топливо и энергия на технологические нужды,

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних организаций,

- основная заработная плата производственных рабочих,

- дополнительная заработная плата производственных рабочих,

- отчисления на социальные нужды,

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

- потери от брака,

- цеховые расходы,

- общезаводские расходы,

- прочие производственные расходы,

- коммерческие расходы.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы) - входящие - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, должны принести доходы в будущем. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны термину «расходы». Расходы - часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и их можно непосредственно отнести на определенное изделие.

Косвенные (общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике.

П р я м ы е материальные затраты. Основные материалы - становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо относить на определенное изделие.

Прямые затраты на о п л а т у труда - включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда (зарплата механиков, контролеров и пр.). Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства.

К о с в е н н ы е (общепроизводственные) затраты - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Их также называют н а к л а д н ы м и расходами.

По своему назначению издержки делятся на о с н о в н ы е и расходы на управление предприятием. Их называют накладными.

К о с н о в н ы м расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и пр.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).

Н а к л а д н ы е расходы подразделяются на две группы:

- накладные общепроизводственные (производственные) - расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»,

- накладные общехозяйственные (непроизводственные) - вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Возникают в рамках предприятия и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы» ( рис.1).

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому затраты классифицируются на :

- внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты,.

- входящие в себестоимость продукции (производственные).

Накладные расходы

Общепроизводственные Общехозяйственные

(производственные) (непроизводственные)

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Амортизация оборуд.и трансп.средств, ремонт. Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования Зарплата с отчислениями рабочих, обслуживающих оборудование Расх. на внутрипроизводсвен. перевозки материалов, гот. продукции, прочие расходы	Общецеховые расходы на управление Расходы по производственному управлению Затраты на подготовку и организацию пр-ва Содержание аппарата управления производственными подразд. Амортизация зданий, производствен.инвентаря Содержание и ремонт зданий, инвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий раб., профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы Расходы по техническому, производственному, снабженческо-сбытовому и финансовому управлению Расходы на набор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг внешних организаций, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря Обязательные сборы и платежи, налоги и отчисления по установленному законодательством порядку.

Рис.1. Классификация накладных расходов

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - материализованные затраты, поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные затраты,

- прямые затраты на оплату труда,

- общепроизводственные затраты.

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода - периодические затраты), - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Их размер зависит от длительности периода. Это издержки непроизводственного характера и непосредственно не связаны с производственным процессом. Состоят из коммерческих и административных расходов. К о м м е р ч е с к и е - связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. А д м и н и с т р а т и в н ы е - расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Они не проходят через стадию запасов , а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

При выполнении расчетов, связанных с принятием решений, выделяют следующие виды затрат:

- переменные - возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Бывают производственными (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты) и непроизводственные - расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем и пр.,

- постоянные производственные затраты - остаются практически неизменными в течение отчетного периода (реклама, арендная плата, амортизация),

- условно-переменные/постоянные - содержат как переменный, так и постоянный компоненты (оплата пользования телефоном - абонентская плата - постоянная, оплата междугородних переговоров - переменная составляющая).

На предприятии ОАО «Молоко» г. Советска, согласно «Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности», применяется следующая группировка затрат по статьям [13]:

1. Сырье (молоко базисной жирности) и основные материалы (непосредственно входят в состав продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления: сахар, какао, соль и др.) за вычетом возвратных отходов (обезжиренного молока, пахты, молочной сыворотки, полученных при выработке масла, сливок, творога и других видов продукции), а также безвозвратные отходы (улетучивание, усушка и т.д.).

2. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с закупками молока и молочных продуктов.

3. Вспомогательные материалы на технологические цели - они не являются составной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки готовой продукции (марля, ватные фильтры, химикаты производственные, ферменты, дезинфицирующие и моющие средства? упаковочные материалы, тара однократного использования и др.).

4. Тара и упаковочные материалы.

5. Топливо и энергия на технологические цели - затраты на топливо, горячую и холодную воду, пар, холод, непосредственно используемые в процессе производства продукции.

6. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Общепроизводственные расходы: затраты по оплате труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на содержание и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, зданий и другие расходы по содержанию производственных помещений, связанные с управлением и обслуживанием производства.

9. Общехозяйственные расходы: затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом - расходы по оплате труда персонала заводоуправления и отчислениями на социальные нужды, командировочные, содержание легкового транспорта, канцелярские, типографские, телефонные расходы, амортизация и ремонт зданий общезаводского назначения и пр.

10. Прочие расходы включают расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (стандартизация, сертификация, содержание территории и пр.) и входят в общехозяйственные расходы.

11. Коммерческие расходы учитывают расходы на рекламу, комиссионные вознаграждения и пр.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются на молокозаводе по следующим элементам:

1. - Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) - сырье и материалы, образующие основу продукции или являющиеся необходимым компонентом при изготовлении продукции, используемые в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, запасных частей для проведения ремонта оборудования, спецодежда, плата за воду, топливо энергию всех видов, тара и упаковка.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация и др.).

2. - Расходы на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников (например, приемщиков молока на летний период), занятых в основной деятельности, вознаграждения по итогам работы за год, оплата дополнительных отпусков, компенсации за неиспользуемый отпуск, единовременные вознаграждения за выслугу лет, другие виды выплат за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

3. - Отчисления на социальные нужды.

4. - Амортизация основных фондов.

5. - Прочие затраты - учитывают налоги, сборы, предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, оплата работ по сертификации продукции, командировочные расходы, оплата за пожарную и сторожевую охрану, подготовку кадров, оплату услуг связи и другие затраты, не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

3.2 Методы учета и калькулирования затрат на производство молочной

продукции

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: - по объектам учета затрат, - по полноте учитываемых затрат, - по оперативности учета и контроля за затратами (классификации по полноте и по оперативности - приведены выше).

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., то есть от индивидуальных особенностей предприятия.

Попроцессный метод чаще применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Они характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. Объектом калькулирования и учета затрат становится продукт каждого законченного передела. Передел - часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. На выходе из последнего передела получается готовый продукт.

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства, для изготовления изделий ограниченного потребления.

Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта. Следовательно, предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек. Калькулирование себестоимости продукции начинается с исчисления себестоимости всей выпущенной продукции в целом и заканчивается исчислением себестоимости единицы продукции.

Учет производственных затрат можно организовать различными методами в зависимости от: способа оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

В зависимости от способа оценки существуют методы учета затрат по фактической, нормативной, плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = Кф х Цф,

где Зф - фактические затраты, Кф - фактическое количество использованных ресурсов, Цф - фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство фактического метода учета затрат в простоте расчетов. Недостатки - отсутствие нормативов для контроля количества использования ресурсов и цен на них, невозможность определения и анализа мест, виновников, причин отклонений, проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др. Этот метод является традиционным и наиболее распространен на отечественных предприятиях.

Более прогрессивным является учет нормативных затрат. Он позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть. Под нормативными понимаются текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. Используются различные нормативы: 1 - только по количеству; 2 - только по ценам; 3 - по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству используется формула

З = Цф х ( Кн +- Ок),

где Ок - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов по ценам применяется формула

З = ( цн + - Оц) х Кф ,

где Оц - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов по количеству и ценам одновременно применяется формула

З = ( Цн +- Оц) х ( Кн +- Ок).

Нормативный метод предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативной калькуляции, которая рассчитывается на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. Учет ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них фактическая себестоимость равна

Сф = Сн +- Он,

где Сф - фактическая себестоимость, Сн - нормативная себестоимость, Он - отклонение фактической себестоимости от нормативной.

Достоинства - более эффективно решает задачу управления затратами, предоставляет возможность контроля над затратами путем составления нормативной калькуляции, возможность контроля затрат путем сопоставления их фактического значения с нормативным, возможность выявления и анализа мест, причин, виновников отклонений фактических затрат от нормативных, возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др. Недостатками являются увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонению от них. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом. Ее смысл заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, а возникшие отклонения отражаются обособленно. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Текущий учет изменений норм не ведется, система не имеет единой методики установления стандартов. Расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство (как при нормативном методе).

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу является подход, когда планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты и калькулироваться на основе только производственных расходов, непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости. Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг», суть которой в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы) в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

На предприятии учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по передельному методу (так как производство является поточным - одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами) с применением элементов нормативного метода учета по сырью, материалам и трудовым затратам. Затраты на сырье, материалы, заработную плату производственных рабочих учитывают по нормам и отдельно учитывают разницу между фактическими расходами и расходами по нормам (отклонения от норм). Отклонениями от норм по расходу сырья и материалов называется разница между фактическим расходом материальных ценностей в производстве и действующими нормами. В процессе изготовления продукции выявляют отклонения фактических затрат от действующих норм, устанавливают причины этих отклонений и лиц, виновных в этом.

Фактическую себестоимость продукции исчисляют путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции при учете затрат на производство по видам продукции определяют на основании нормативных калькуляций с применением индексов отклонений, выявленных по статьям расходов данного вида продукции. Эти индексы определяют как процентное отношение отклонений от норм к фактическим затратам на единицу продукции.

Отклонения от норм по расходу сырья и материалов выявляют инвентарным методом. При этом методе отклонения выявляются по каждому виду сырья и материалов путем сопоставления фактического расхода с расходом этих ценностей по нормам, предусмотренным в нормативных калькуляциях.

3.3 Первичный и сводный учет затрат на производство молочной

продукции

Учитывая характер участка учета, первичные учетные документы можно условно подразделить на документы:

- по учету затрат на материалы;

- по учету затрат труда и его оплаты;

- по учету износа оборудования;

- по учету затрат общепроизводственного и общехозяйственного назначения. Данная классификация отвечает подразделению затрат по экономическим элементам. Выделяют также документы по учету выпуска продукции.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле.

Основными задачами учета производственных запасов являются: выявление фактических затрат, связанных с приобретением ( заготовкой ) материальных ценностей, - контроль за сохранностью ценностей, соответствие складских запасов нормативам, контроль за соблюдением норм производственного потребления, - правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ресурсов по объектам калькулирования.

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, на предприятии они подразделяются с выделением субсчетов: 10 - сырье, 10/1- основные сырье и материалы, 10/3 - топливо, 10/2 - тара, 10/5- запасные части, 10/6 - строительные материалы, Оценка МПЗ на предприятии производится при получении от поставщика - в размере фактической себестоимости приобретения. В стоимость фактических затрат включаются стоимость, уплаченная поставщикам, за консультационные и информационные услуги, стоимость регистрационных сборов, таможенных сборов, невозмещаемых налогов ( 5% налог с продаж), вознаграждение посреднику и т.д. При изготовлении собственными силами - в размере фактических затрат на производство. При получении безвозмездно - по рыночной стоимости.

При получении МПЗ на предприятие применяются договора поставки, мены, купли-продажи. В них оговариваются следующие условия: - наименование ТМЦ, - наличие сертификатов качества, - количество ТМЦ, цена, условия оплаты, сроки, штрафные санкции по неплатежам, момент перехода права собственности на ТМЦ, срок действия договора, методы разрешения споров, количество экземпляров договора. Могут оговариваться различные обязательные приложения к договору - спецификации, соглашения о зачете взаимных требований, меры ответственности сторон и др.

Поступление ТМЦ сопровождается счет-фактурой, накладной, сертификатом качества, договором на поставку и другими документами при необходимости. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет АКТ о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии должен входить представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. АКТ составляют также при приемке материалов, поступивших без счета поставщика (неотфактурованные поставки). В нем указывают количество полученных материалов и цену, соответствующую рыночной цене на такие же материалы, складывающуюся в данной местности в данное время. Акт составляется в произвольной форме. При поступлении счета цена на материалы и их количество сверяется с данными в счете поставщика и делается соответствующая исправительная проводка.