Учет и анализ затрат на предприятии молочной промышленности

2,0

33652

67,3

2,04

33652

68,6

2,04

36687

74,8

2,04

4213

8,6

Масло топлен.

0,2

49203

9,8

0,03

49203

1,5

0,03

53641

1,6

0,03

6159

0,2

Творог нежирн.

12,0

13823

165,9

12,43

13823

171,8

12,43

15070

187,3

12,43

1730

21,5

Творог столов.

0,2

14481

2,9

0,15

14481

2,2

0,15

15787

2,4

0,15

1813

0,3

Пахта

80,0

2469

197,5

85,78

2469

211,8

85,78

2691

230,8

85,78

309

25,5

Сыр фермер.

1,2

29702

35,6

1,71

29702

50,8

1,71

32382

55,4

1,71

3718

6,2

Казеин технич.

18

57381

1032,9

19,15

57381

1098,8

19,15

63866

1223,0

19,15

7334

112,3

Обрат

3000

1382

4146,0

3046,26

1382

4209,9

3046,26

1497

4560,3

3046,26

183

589,7

И т о г о

6829,8

25523,5

6895,73

25924,7

6895,73

27843,5

6895,73

3179,6

VВПпл х bпл = 25523,5 VВПфакт х bпл = 25924,7 VВПфакт х bфакт=27843,5 VВПфакт х a факт=Аф

K vвп = 6895,73/6829,8=100,96 или =1,01

Данные для расчета влияния вышеперечисленных факторов приведены в таблице 11:

Таблица 11 Факторы изменения затрат

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Перемен-ные затр.	Постоян-ные затраты
По плану на план. выпуск 25523,5+3188,7=28712,2	28712,2	План	план	план	План
По плану, пересчит. на фактич. объем пр-ва при сохранен. план. структуры 25523,5х1,01=25778,7+ 3188,7=28967,4	28967,4	Факт	план	план	План
По план. уровню на фактич. выпуск продукции 25924,7+3188,7=29113,4	29113,4	Факт	факт	план	План
Фактически при плановом уровне постоянных затрат 27843,5+3188,7=31052,2	31052,2	Факт	факт	факт	План
Фактические 27843,5+3179,6=31023	31023	Факт	факт	факт	факт

В связи с перевыполнением плана по производству продукции на 0,96% (kvвп=1,01) сумма затрат увеличилась на (28967,4-28712,2) 255,2 тыс.руб., за счет изменения структуры продукции сумма затрат увеличилась на (29113,4-28967,4) 146 тыс.руб., из за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил (31052,2-29113,4) 1938,8 тысяч рублей. Постоянные затраты снизились по сравнению с планом на (31023-31052,2) -29,2 тыс. руб. За счет увеличения себестоимости на (31023-29113,4) 1909,6 тыс.руб. в том числе.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Исходные данные для анализа структуры товарной продукции представлены в таблице 12.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки в таблице 13:

Таблица 13

Затраты на рубль продукц.	Расчет	Факторы
		Объем производства	Струк-тура произ- водства	Уровень удельн. перемен. затрат	Сумма постоян-ных затрат	Отпускные цены на продукцию
План	28712,2/30926,2 =92,84	план	план	План	план	План
Усл.1	28967,4/31576,6 =91,74	факт	план	План	план	План
Усл.2	29113,4/31466,3 =92,52	факт	факт	План	план	План
Усл.3	31052,2/31466,3 =98,68	факт	факт	Факт	план	план
Усл.4	31023/31466,3 =98,59	факт	факт	Факт	факт	План
факт	31023/31197,2 =99,44	факт	факт	Факт	факт	факт
^ общ.=99,84-92,84=+6,6 коп	91,74-98,84=-1,10к.	92,52-91,74= +0,78к.	98,68-92,52 =+6,16к.	98,59-98,68= -0,09к.	99,44-98,59= +0,85к.

Наимен. Прод.	Опт. Цена изд.	Объем пр-ва продукции, тн	Структура продукции, %	Выпуск продукции в ценах плана, тыс.руб.	Изменение выпуска прод. за счет структ.	Цена реализации фактическая	Стоимость фактич. произведен. продукц. в действ. ценах с учетом структуры	Фактически произведено продукции по фактическим ценам
		План	факт	план	факт	план	Фактич. При план. Структ.	Факт
Молоко 3,6%	4=	3200	3202,4	46,8	46,4	12785,4	12908,8	12798,5	-110,3	3,66	11710,6	11720,8
Сметана фасован.	22	15	14,79	0,2	0,2	300,5	303,4	303,4	-	25,6	353,1	378,6
Сметана фляжная	20	10	9,03	0,1	0,1	136,6	137,9	137,9	-	22,43	154,7	202,5
Молоко 2,5%	5=	290	294,11	4,3	4,3	1468,4	1482,6	1482,6	-	6=	1779,1	1764,7
Масло крестьян.	45	200	206,83	3	3	9220,2	9309,2	9309,2	-	48,81	10097,4	10095,4
Масло фасован.	48	1,2	1,01	-	-	-	-	-	-	52,7	-	53,2
Масло шоколад.	46	2	2,04	-	0,1	-	317,2	317,2	-	46,9	323,4	659,7
Масло топленое	57	0,2	0,03	-	-	-	-	-	-	57,8	-	1,73
Творог нежирн.	20	12	12,43	0,2	0,2	273,2	275,8	275,8	-	22=	303,4	273,5
Творог столовый	21	0,2	0,15	-	-	-	-	-	-	21,5	-	3,2
Пахта	3,30	80	85,78	1,2	1,2	270,5	273,1	273,1	-	3,30	273,1	283,1
Сыр фермер.	42	1,2	1,71	-	-	-	-	-	-	48,84	-	83,5
Казеин технич.	70	18	19,15	0,3	0,3	1434,3	1448,1	1448,1	-	52,30	1081,9	1001,5
Обрат	1,68	3000	3046,2	43,9	44,2	5037,1	5120,5	5120,5	-	1,68	5120,5	5117,7
Итого :		6829,8	6895,7			30926,2	31576,6	31466,3			31197,2	31639,1

В результате произведенных расчетов можно сказать, что предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции в целом на 6,6 копейки, в том числе за счет: изменения объема производства затраты уменьшились на 1,1 коп., изменения в структуре производства увеличили затраты на 0,78 копеек, рост удельных переменных затрат явился самым значимым в увеличении затрат - они увеличились на 6,13 копеек, как уже отмечалось выше, постоянные затраты уменьшились в общей структуре затрат и, таким образом, удешевили стоимость одного рубля товарной продукции на 0,09 коп., отпускные оптовые цены на продукцию увеличили ее себестоимость на 0,85 коп.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 14 ):

Таблица 14 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс.руб.
Объем выпуска продукции	-1,10х31639,13 / 100	-348
Структура продукции	+0,78х31639,13 / 100	+247
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+6,16х31639,13 / 100	+1949
Сумма постоянных затрат на производство продукции	-0,09х31639,13 / 100	-28
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	+0,85х31639,13 / 100	+269
И т о г о :	+6,6 копеек	+2089

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, изменение структуры продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали объем выпуска продукции (преобладал выпуск продукции , реализуемой по ценам ниже себестоимости ее производства - отгрузки молока жирностью 3,6%), и, как результат этого, суммы постоянных затрат.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми данными. Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели Ci = Ai / VBПi + Bi и исходных данных, занесенных в таблицу 15:

Таблица 15 Исходные данные для факторного анализа себестоимости молока фасованного по 1 литру жирностью 2,5%

Показатель	По плану	Фактически	Отклонен. от плана
Объем производства, тн (VBП)	290	294,11	+4,11
Сумма постоянных затрат, тыс.руб. (А)	141,52	114,9	-26,62
Сумма переменных затрат на одну тонну продукции, руб. (В)	3908	4359	+451
Себестоимость одной тонны продукции, руб.	4396	4750	+354

Используя факторную модель и данные таблицы 15, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости молока фасованного объемом 1 литр жирностью 2,5%:

С пл = А пл / VВП пл + b пл = 141520 / 290 + 3908= 4396 руб.

С усл.1 = А пл / VВП факт + b пл = 141520 / 294,11 + 3908 = 4389 руб.

С усл.2 = А факт / VBП факт + b план. = 114900 / 294,11 + 3908 = 4299 руб.

С факт = А факт / VBП факт + b факт = 114900 / 294,11 + 4359 = 4750 руб.

Общее изменение себестоимости (С) единицы продукции составляет:

^ С общ. = С факт. - С план. = 4750 - 4396 = +354 руб. на 1 тонну

в том числе за счет изменения :

а) объема производства продукции ^ C vвп=C усл.1-С пл.=4389-4396= -7руб.

б) суммы постоянных затрат ^ Са = С усл2-С усл1=4299-4389= -90 руб.

в) суммы удельных переменных затрат ^ С в = С факт - С усл.2 = 4750 - - 4299 = + 451 руб.

Аналогичные расчеты можно сделать по каждому виду продукции.

4.3 Анализ взаимосвязи «Объем - затраты»

Постоянные и переменные затраты в зависимости от объема производства ведут себя по-разному. Для оценки степени зависимости затрат от объема производства производится расчет коэффициента реагирования затрат (то есть степени зависимости затрат (Z) от объема производства (Q)): К рз = ^Z(%) / ^Q(%). Оценим степень зависимости затрат и объема выпущенной продукции. Для этого внесем в таблицу 16 данные о фактических затратах и объемах выпущенной продукции по предприятию за 2002 год:

Таблица 16 Факторы, влияющие на изменение фактических затрат

Объем произв. по факту (тн)	Себестоимость фактическая всего выпуска, (тысяч рублей)	Себестоимость единицы продукции, (рублей)
	Постоянные расходы	Переменные расходы	Всего	Постоянные расходы	Переменные расходы	Всего
6895,73	3180	27843	31023	461	4038	4499
1000	3180	4038	7218	3180	4038	7218
3000	3180	12114	15294	1060	4038	5098
6000	3180	24228	27408	530	4038	4568

Показатели фактических затрат на единицу продукции на 2002 год представлены в таблице 17:

Таблица 17 Фактические затраты на единицу продукции за 2002 год

Всего затрат фактических (рублей)	в том числе	Фактический объем производства продукции, тн
	постоянные	переменные
31022921	461	4038	6895,726

^ Q=6000/1000=600%,^Z пост=3180/530=600%, ^Zперем=24228/4038=600% Крз = 600% / 600% = 1 - затраты пропорциональные, то есть затраты и объем производства продукции изменяются одинаковыми темпами.

За 2002 год общая сумма постоянных расходов в размере 3180 тыс. руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 6 раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 6 раз. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они имеют постоянную величину:

С единицы продукции = Z пост. / Q + Z переменные на единицу продукции

и в нашем случае эта формула примет вид:

С ед.прод.=3180 / Q + 4038

Зависимость себестоимости единицы продукции от объема производства показана на рисунке 4.

Общая сумма затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени Z= А + ВQ, где Z - сумма затрат на производство продукции, А - абсолютная сумма постоянных расходов за период, В - ставка переменных расходов на единицу продукции, Q - объем производства продукции (Z общ. = 3180 + 4.038 х Q).

Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рисунке 5. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных затрат, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

4.4 Маржинальный анализ затрат. Точка безубыточности

Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношений между тремя группами важнейших экономических показателей: - издержками, - объемом производства (реализации) продукции и - прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод еще называют анализом безубыточности, методом планирования критического объема производства. В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинальный доход.

Маржинальный доход предприятия - выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами не нее. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.

Маржинальный анализ необходим для определения :

- безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат,

- зоны безопасности (безубыточности) предприятия,

- необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли,

- критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода,

- критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

Безубыточность - такое состояние, когда производство не приносит ни прибыли, ни убытка. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию. Точка, в которой затраты равны выручке от реализации продукции, получила название точки безубыточности (порога рентабельности, точки окупаемости затрат). Ниже ее производство будет убыточным. Графическое определение точки безубыточности для всего выпуска продукции представлено на рисунке 6. Точка безубыточности находится на пересечении трех графиков и составляет 6631,4 тн или 28910,8 тысячи рублей:

Zобщ.= 3180+4,038 х Х,

где Х - объем производства продукции, тонн,

Z = 4,517 х Х, где 4,517 - средняя цена реализации 1 тонны условной продукции, тыс.руб.,Z=4,038 х Х , где 4,038 - переменные издержки на 1тонну условной продукции, тыс.руб.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - зона безопасности (зона прибыли), чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Определим еще одно понятие - запас финансовой прочности по отношению к текущей выручке - это отношение к текущей выручке разницы между нею и порогом рентабельности. ЗФП характеризует, на сколько процентов должна измениться выручка от реализации, чтобы достичь точки безубыточности. Если предприятие имеет прибыль, то запас финансовой прочности определяет, насколько может снизиться выручка от реализации при сохранении безубыточной работы предприятия.

Эффект ускоренного изменения прибыли по сравнению с изменением выручки от реализации носит название операционного рычага. Сила воздействия операционного рычага (СВОР) определяется как отношение валовой маржи к прибыли. СВОР определяет, на сколько изменится прибыль при изменении выручки от реализации на 1%. СВОР непостоянна. Наибольших по абсолютной величине значений она достигает, когда прибыль приближается к нулю. При нулевой прибыли СВОР бесконечна, т.е. чем меньше прибыль, тем быстрее она изменяется в относительном выражении при любом изменении выручки от реализации.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль.

Для расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия применим аналитический способ расчета вышеперечисленных показателей. Исходные данные для расчета занесены в таблицу 18 .

Таблица 18 Данные для расчета безубыточного объема продаж (руб.)

Показатель	Молоко 2,5%	Масло крест.	Сметана фл.	Весь выпуск
Выручка от продажи всей продукции	1765870	10122411	202592	31150330
Переменные затраты	1282030	8033280	125950	27843370
Постоянные затраты	114730	893500	14470	3179555
Маржинальный доход	483840	2089131	76642	3306960
Прибыль от продажи	368940	1195631	62172	127330
Объем выпущенной продукции, кг	294184	207380	9031,2	6895730

Найдем удельные веса маржинального дохода в выручке по каждому виду продукции и в целом на весь выпуск

JМД молока = Маржинальный доход / Выручка от продажи = 483840 / 1765870 = 0,27,

JМД масла = 2089131 / 10122411 = 0,21,

JМД сметаны =76642/202592=0,38,

JМД выпуска=3306960/31150330=0,11 .

Точка безубыточности (порог рентабельности) в суммовом выражении:

ВРб молока = Постоянные затраты / JМД = 114730 / 0,27 = 418,7 тыс. руб.,

ВРб масла = 893500 / 0,21 = 4337,4 тыс. руб.,

ВРб сметаны = 14470 / 0,38 = 38,3 тыс.руб.,

ВРб выпуска = 3180190 / 0,11 = 28910,8 тыс.руб.

Точка безубыточности в натуральных показателях:

ВРб молока = кол-во х постоянные затраты / МД = 294,2 тн х 1147,7 т.руб. / 483840 т.руб. = 69,75 тн,

ВРб масла = 207,4 х 893,5 / 2089,1 = 88,7 тн,

ВРб сметаны = 9,0 х 14,5 / 76,6 = 1,7 тн.,

ВРб всего выпуска = 6895,7 х 3180,2 / 3306,9 = 6631,4 тн.

Определим запас финансовой прочности (отношение к текущей выручке разницы между нею и порогом рентабельности), характеризующий на сколько процентов должна измениться выручка от реализации, чтобы достичь точки безубыточности:

ЗФП молока = ВР фактическая - порог рентабельности / ВР фактическую х 100% = 1765870 - 424926 / 1765870 = 75,9%,

ЗФП масла = 10122411 - 4254762 / 10122411 х 100% = 57,9%, ЗФП сметаны = 202592 - 38079 / 202592 х 100% = 81,2%, ЗФП выпуска = 31150330 - 30001792 / 31150330 х 100% = 3,68%.

Из представленных расчетов видно, что предприятие имеет достаточно небольшую зону безопасности величиной всего лишь 3,68%, сокращение которой ведет к получению убытков.

Найдем силу воздействия операционного (производственного) рычага, равного отношению валовой маржи к прибыли и показывающего, на сколько изменится прибыль при изменении выручки от реализации на 1%:

СВОР молока = МД / П = 483840 / 368940 = 1,31%,

СВОР масла = 2089131 / 1195631 = 1,74%,

СВОР сметаны = 76642 / 62172 = 1,23% ,СВОР выпуска = 3306960 / 127330 = 25,9%,

то есть при изменении выручки по всему предприятию на 1% показатель прибыли изменится на 25,9% (при допущении того, что постоянные затраты останутся без изменения).

Для сравнения, возьмем показатели за 2001 год, занесенные в таблицу , и рассчитаем показатели, необходимые для сравнения, которые занесем в таблицу 19:

Таблица 19 Показатели выпуска и реализации продукции за 2001 год (тыс. руб.)

Показатель		Весь выпуск
Выручка от продажи всей продукции		19606
Переменные затраты		17125
Постоянные затраты		2032
Маржинальный доход		2581
Прибыль от продажи		449

А также рассчитаем значения критического объема зоны безопасности в таблице 20 за 2001 и 2002 года и сравним полученные значения:

Таблица 20 Расчет критического объема зоны безопасности

Показатель	Условные обозначения	2001 год	2002 год	Отклонение, +, -
Выручка от реализации, тысяч рублей	ВР	19606	31150	+11544
Переменные затраты, т.р.	В	17125	27843	+10718
Постоянные затраты, т.р.	А	2032	3180	+1148
Маржинальный доход, т.р.	МД	2581	3307	+726
Точка безубыточности, т.р.	ВРб	15,6	28,9	+13,3
Запас финансовой прочности, %	ЗФП	20,3	3,7	-16,6

Запас финансовой прочности у предприятия снизился на 16,6% при увеличении объема выручки на 11544 тысячи рублей. Отрицательное влияние на этот фактор оказало увеличение критического объема на 13,3 тыс.руб.

Используя факторный анализ (метод цепной подстановки), определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

1) ВРб 2001 г.= 15,6 т.р.,

2) ВРб 2002 г. = постоянные затраты 2002 г. /JМД 2001 г. = 3180/0,13 = 24,4 т.р., ^ВРб (В) = 24,4 - 15,6 = +8,8,

3) ВРб 2002 г. = 28,9 т.р., ^ВРб (JМД) = 28,9 - 24,4 = +4,5 тыс.руб. Общее влияние: 4,5 +8,8 = 13,3 тысяч рублей.

Повышение точки критического объема объясняется ростом переменных и постоянных издержек в 2002 году за счет увеличения до 20% тарифов на энергоносители, воду, платы за сверхлимитное загрязнение окружающей среды, заработной платы с отчислениями и проч. и практически оставшимися на уровне предыдущего года ценами реализации на молочную продукцию (рост до 5%).

4.5 Резервы снижения затрат на производство молочной продукции

Резервами считаются возможности повышения эффективности производства. К ним применителен термин «хозяйственные резервы» как возможность развития производства относительно достигнутого уровня. Экономическая сущность их состоит в повышении эффективности производства за счет более полного и рационального использования его потенциала.

Рассчитаем резерв увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственных мощностей.

Рассчитаем сначала коэффициенты использования мощности по производству масла крестьянского: завод рассчитан на его производство в количестве 2,25 тонн в смену. Учитывая особенности технологии производства масла, в год можно произвести его 2,25 тн х 190 смен = 427,5 тонн - среднегодовая мощность (плановая). Фактически произведено 210 тн. Если это количество разделить на среднегодовую мощность по плану, то получим коэффициент использования мощности фактический: 210 тн / 427,5 тн х 100 = 49,1%, то есть производственные мощности не используются на 50,9%.

Проведем аналогичные подсчеты по производству цельномолочной продукции (молока, сметаны): производственная мощность составляет 2,78 тн/смену х 300 смен в год = 834 тн в год возможный выпуск цельномолочной продукции. Фактически произведено 180,2 тн. 180,2 тн / 834 тн х 100% = 21,6% фактический коэффициент использования мощности. Резерв по использованию производственных мощностей по производству цельномолочной продукции составляет 78,4%.

В стоимостном выражении: по маслу 427,7 тн х 48,98 т.р.(средняя цена реализации масла) = 20948,7 тыс. руб. - 10095,4 т.р. (фактическая реализация х среднюю цену реализации) = возможно получить дополнительную выручку в сумме 10853,3 тысячи рублей.

А теперь определим резервы снижения точки безубыточного объема продаж для всей продукции методом цепных подстановок. Величина резерва может быть определена по формуле: Р Qб=Qб возм.-Qб факт., где Qб возм.,Qб факт. - соответственно возможный и фактический уровень точки безубыточности. Формула, по которой определяется точка безубыточности в натуральных показателях, имеет вид:

Qб = Zпост / (P - Zед.перем.), где

Zпост. - постоянные затраты на весь выпуск молочной продукции, руб.;

P - цена реализации единицы продукции. Фактическая цена реализации единицы продукции в 2002 году равна 31150330/6895730=4,517 рубля.

Zед. перем. - переменные затраты на единицу продукции ( 4,038 руб.)

Qб.факт.=Zпост.факт./ (Pф.-Zед. перем.факт.) = 3179555/(4,517- 4,038)=6631 тн.

В 2003 году на предприятии планируется провести мероприятия по снижению затрат на содержание легкового автотранспорта, совместить должности инспектора отдела кадров, юриста и секретаря и получить экономию в сумме 48000 рублей. Резерв снижения точки безубыточности в результате снижения постоянных затрат:

Р Qб ( Zпост.) = [ Zв.пост./(Рф.-Zед.перем.факт.)]- [ Zф.пост./ (Рф. - Zед.перем.факт.)] = [(3179555-48000)/(4,517-4,038)] - 6631 = -93,3 тонн.

За счет увеличения использования мощности снизится себестоимость производства молочной продукции, что даст возможность снизить оптовую цену продукции и увеличить объем ее реализации:

Р Qб ( Р) = [ Zв.пост./(Рв.-Zед.перем.факт.)]- [ Zв.пост./ (Рф. - Zед.перем.факт.)] = (3131555/3,8 - 4,038 ) - (3131555/4,517- 4,038) = - 19,67 тонн.

Также ожидается снижение затрат на тару и упаковочные материалы в 2003 году за счет проведения всех работ по разработке и заказу клише для молочной тары в 2002 году, переходу на более дешевый упаковочный материал - фольгу (вместо пластиковых стаканчиков с крышками) для фасовки масла крестьянского в целом по предприятию со 183 рублей на тонну до 150 рублей на тонну. 183 - 150 = 33 рубля на тонну или на планируемый выпуск в 510 тонн 16830 рублей.

Р Qб ( Zед.перем.) = [ Zв.пост./(Рв.-Zед.перем.возм.)]- [ Zв.пост./ (Рвозм. - Zед.перем.факт.)] = (3131555/3,8 - 4,035 ) - (3131555/3,80 - 4,038) = -13,33+13,16= -0,17 тонн.

Таким образом, у предприятия в 2003 году есть реальные возможности снижения себестоимости продукции и сокращения безубыточного объема продаж.

Заключение

Объектом исследования выпускной квалификационной работы было открытое акционерное общество «Молоко», которое специализировано на выпуске молочной продукции в ассортименте.

Основными показателями, характеризующими экономическое состояние предприятия являются: выручка от реализации продукции, себестоимость реализованной и произведенной продукции, результат от реализации продукции и величина активов предприятия.

В результате проведенного анализа выяснилось, что в период с 2001 года по 2002 год предприятие находилось в трудном финансовом состоянии. В данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы с трудом покрывают его кредиторскую задолженность и прочие краткосрочные пассивы. Приходится прибегать к краткосрочному финансированию.

Важнейшими среди показателей финансовых результатов являются показатели чистой прибыли (в 2001 г. - 159 т.руб., в 2002 г.- 91 т.руб.), которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Снижение прибыли отрицательно сказывается на самофинансировании предприятия, расширении воспроизводства, решении проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Важно учитывать не только размеры и прирост (снижение) прибыли, но и уровень рентабельности выпускаемой продукции, знать сколько прибыли приходилось на единицу выпущенной товарной продукции (2000 г. - 0,002 руб., 2001 г. - 0,008 руб., 2002 г. - 0,003 руб.).

Основными факторами, влияющими на прибыль предприятия, прежде всего являются выручка от реализации продукции и затраты (себестоимость и прочее). На выручку влияют количество реализованной продукции и цена.

Обеспечение финансовой устойчивости предприятия производится за счет собственных средств. В анализируемом периоде предприятием не поддерживалось соотношение между заемными и собственными средствами. Это говорит о том, что у предприятия при формировании своих оборотных активов есть зависимость от заемных источников. Не очень высокая доля собственного капитала (около 60%) говорит о неустойчивом финансовом положении предприятия и о некотором риске финансовых затруднений в будущем.

Учет затрат на производство осуществляется в соответствии с общепринятой методологией. Учет основного производства ведется на счете 20 «Основное производство», где записи детализируются по статьям калькуляции. Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования и затраты общезаводского характера предварительно собираются на счетах вспомогательных и общехозяйственных расходов. Себестоимость определенного вида продукции можно определить на основании нормативных и фактических калькуляций. На предприятии используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, и хотя некоторые ведомости и журналы-ордера выполняются на машинных носителях, по существу вся информация в них и в Главную книгу заносится вручную. Работая с программой, предприятие будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов в целях выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операций, оперативно получать те данные, которые необходимы чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль.

Также хочется сказать, что бухгалтерская и экономическая работа на предприятии поставлена не на должном уровне: при ведении аналитического учета расходов отсутствует их распределение по видам продукции, нет детализации счетов по вспомогательным производствам, основные и вспомогательные материалы наравне с инвентарем приходуются на счет 10.1 и таким же образом списываются в производство, что делает анализ затраченных материальных ресурсов затруднительным. Такой подход не дает возможности определить фактическую себестоимость отдельного вида продукции, проанализировать какие изделия выпускать, а какие нет. За последние несколько лет нет постатейного анализа фактической себестоимости выпущенной продукции, все затраты списывались на производство (счет 20) одной суммой (котловым методом). Следовательно, нет возможности для определения реальной себестоимости каждого вида производимой продукции. На предприятии не установлены счетчики для определения количества отгруженного обрата, для измерения потребляемых цехами электрической энергии и воды, неизвестна мощность машин по производству холода. Основные средства не имеют нанесенных на них инвентарных номеров, в ведомости начисления износа не проставлены счета затрат для каждого основного средства, нет подписей материально-ответственных лиц.

Для обеспечения должного уровня учета затрат на производство необходимо провести:

- для обеспечения учета всех затрат в рамках классификации их по статьям калькуляции, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции, создать на предприятии систему счетов бухгалтерского учета для определения себестоимости продукции по видам производств, видам деятельности,

- организовать аналитический учет затрат основного производства по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство» в разрезе статей калькуляции,

- к счету 23 «Вспомогательные производства» открыть аналитические счета по видам производств, а внутри их по видам работ, статьям калькуляции, то есть по аналогии со счетом 20 «Основное производство», вести регистр аналитического учета ведомость № 12 «Затраты цеха №…».

- составить сметы по номенклатуре для учета расходов по управлению и обслуживанию производств, вести аналитический учет общехозяйственных расходов по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, вести регистр аналитического учета ведомость № 15 «Общехозяйственные расходы; Расходы будущих периодов; Резервы предстоящих расходов и Расходы на продажу»,

- для распределения услуг со стороны необходимо снабдить производство счетными приборами для учета используемых электроэнергии, водопотребления по видам производств, видам продукции,

- обеспечить производство весовым хозяйством, счетчиками обрата,

- провести инвентаризацию находящегося на балансе предприятия имущества для уточнения отнесения сумм начисляемого износа на конкретные затратные счета,

- внедрить компьютерную программу «Калькуляция» для оперативного реагирования на изменения закупочных цен на сырье и материалы, планирования экономически обоснованного ассортимента выпускаемой продукции, рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию прибыль.

На ближайшее время, выполняя долгосрочную программу технического перевооружения, перед предприятием стоит задача повысить качество продукции и расширить ее ассортимент, чтобы удовлетворить запросы всех слоев населения, увеличить объем производства. Ввести в практику работы бухгалтерской службы элементы управленческого учета и отладить аналитическую работу на основе компьютеризации процесса калькулирования и анализа хозяйственной деятельности, провести организационные мероприятия по снижению себестоимости производства молочной продукции в соответствии с выявленными резервами.

В результате этих мероприятий будет обеспечен не только расчетный уровень прибыли, но и расчеты со всеми уровнями бюджета, кредиторами, увеличена доля собственного капитала предприятия в общей сумме источников.

Библиографический список

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (ПБУ 1/98).

6. Положение по бухгалтерскому учету бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32-н (ПБУ-9/99).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33-н (ПБУ 10/99).

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 1 ноября 1991 г. № 56.

10. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденный приказом № 4-н от 13 января 2000 г.

11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом МФ РФ № 60-н от 26 июня 2000 года.

12. Приказ МФ РФ «О годовой бухгалтерской отчетности», утвержденный приказом МФ РФ № 97 от 12 ноября 1996 г.

13. Отраслевые методические рекомендации «Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности», утвержденные заместителем Начальника Департамента пищевой и перерабатывающей промышленности Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ 19 марта 1996 г.

14. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

15. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 1998.

16. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: «Дело и сервис», 1998. - 464 с.

17. Безруких П.С., Кашаев А.Н. Учет затрат и калькулирование в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1998.

18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / ВЗФЭИ. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. - 359 с.

19. Волков Н.Г. Учет расходов будущих периодов // Бухгалтерский учет , 2001. - № 22. - с.52 - 56.

20. Волков Н.Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет, 2001. - № 4. - с.18 - 27.

21. Грибков А.Ю. Учет затрат по договорам страхования имущества в организациях // Бухгалтерский учет, 2001. - № 2. - с. 33 - 39.

22. Зонова А.В., Адамайтис Л.А. Бухгалтерский баланс предприятия: составление и анализ: Учебное пособие. - Киров: Издательство ВГУ, 2000. - 227с.

23. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгалтерский учет, 2001. - № 3. - с.74 - 78.

24. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. - Изд. 3-е, исправл., доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. - 216 с.

25. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет затрат на производство // Приложение к журналу Бухгалтерский учет, 2001. - № 17. - с.45 - 49; № 18. - с.51 - 55; № 19. - с. 50 - 53; № 20. - с. 50 - 54; № 21. - с.52 - 54.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: ИНФРА-М, 2000.-635 с.

27. Луговой В.А. Организация учета затрат на производство // Бухгалтерский учет, 1996. - № 7. - с.3 - 13.

28. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий. - М.: ЮНИТИ - Дана, 1999.-471с.

29. Патров В.В. Учет готовой продукции и товаров // Бухгалтерский учет, 2001. - № 6. - с. 3 - 7.

30. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет, 2000. - № 19. - с.63-65.

31. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет, 2000. - № 19. - с.60-62.

31. Подпорин Ю.В. Формирование себестоимости для целей налогообложения // Бухгалтерский учет, 2000. - № 14. - с.26 - 32.

32. Попова Т.Д. Учет затрат на качество // Бухгалтерский учет, 2001. - № 11. - с.71 - 73.

33. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет , 2001. - № 24. - с. 45 - 48.

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. М.: ИНФРА - М, 2002. - 336с.

35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 1999. - 688с.

36. Стражев В.И., Русак Н.А., Мигун О.Ф. и др.; Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник - Мн.; Высш. шк., 1998. - 398с.

37. Стуков С.А. Учет затрат на производство, современное состояние // Бухгалтерский учет, 1996. - № 7. - с.22 - 23.

38. Суханова Г.Н. Раздельный учет затрат для целей налогообложения // Бухгалтерский учет, 2000. - № 24. - с.26-35.

39. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 1999. - 208 с.

40. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие, - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 512с.

41. Шуремов Е, Макарычева А. Распоряжаемся инвестициями // Бухгалтер и компьютер, 2002. - № 5. - с.13-18.

Размещено на Allbest.ru