Сравнительный анализ зарубежных и отечественных методик составления финансовой отчетности

- денежными средствами;

- правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

- предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

- долевой инструмент другой компании.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Согласно новому Плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, в рамках счета 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»,

58-2 «Долговые ценные бумаги»,

58-3 «Предоставленные займы»,

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Отсутствие общего определения финансовых вложений приводит к тому, что на практике неизбежно возникают объекты бухгалтерского учета, которые по экономической сущности аналогичны финансовым вложениям организации, но которые не могут быть отнесены к таковым в силу того, что они не поименованы в перечне финансовых вложений, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Данный факт свидетельствует об отсутствии единой концепции отнесения объектов к финансовым вложениям [36, 87].

В МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [25] дана следующая классификация финансовых активов для целей их оценки в балансе:

- финансовые активы или обязательства, предназначенные для торговли;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные другим предприятиям;

- финансовые активы в наличии для продажи.

На современном российском рынке, к сожалению, практически отсутствуют как длинные, так и короткие долговые инструменты, которые можно было бы классифицировать как торговые. До августовского кризиса 1998 года выбор был существенно шире, прежде всего, за счет государственных, субфедеральных и муниципальных долговых бумаг. К 2000 году рынок государственных долгов существенно сузился, и их ликвидность значительно снизилась. В то же время, появившиеся на рынке облигации коммерческих организаций пока еще не стали достаточно ликвидными инструментами для того, чтобы их можно было включить в торговый портфель [37,102].

При отражении финансовых вложений в бухгалтерском балансе они отражаются развернуто по категориям (классам). Кроме того, если предприятие в учете и отчетности подразделяет активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные, оно может использовать данный принцип и для подразделения финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные. Однако, в отличие от принципа классификации финансовых вложений, заложенного в МСФО 25 «Учет инвестиций», в случае МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [25] деление на краткосрочные и долгосрочные финансовые активы является дополнительным, а не базовым. Соответственно, принципы оценки финансовых вложений, согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [25], не зависят от предполагаемого срока инвестирования [42,176].

МСФО 2 «Запасы» [19] определяет запасы как активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи или

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:

1) товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

2) готовая продукция, выпущенная компанией;

3) незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд.

МСФО 2 «Запасы» [19] не содержит отдельной нормы, раскрывающей критерии признания активов в качестве запасов. К данной категории активов применяются общие положения признания активов, приведенные в параграфе 89 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности: актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно оценена. Напомним, что согласно п. 49 Принципов под активами понимаются ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7], которое было введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации».

Среди видов материально-производственных запасов Положение, в частности, выделяет:

1) готовую продукцию, являющуюся конечным результатом производственного цикла и предназначенную для продажи;

2) товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [49,240].

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6] в разделе «Оборотные активы» по группе статей «Запасы» отражаются:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

- готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные;

- расходы будущих периодов.

В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству». Критерии признания материально-производственных запасов в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7] установлены косвенно через определение и порядок оценки данных активов.

На основании того, что согласно МСФО 2 «Запасы» [19] в запасы входят затраты на оплату труда основного персонала, если фирма работает в сфере услуг, а в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7] рассматриваются именно материальные запасы, мы имеем дело с различающимися понятиями [36,55].

МСФО 2 «Запасы» [19] регламентируют учет запасов в целом, в то время как ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7] регулируют только вопросы учета материально-производственных запасов.

Требования к отражению запасов в бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6]. При этом содержание группы статей «Запасы» шире, чем содержание понятия «материально-производственные запасы». Нормы ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7] не применяются в отношении незавершенного производства, в отличие от МСФО 2 «Запасы» [19], которое не применяется только к незавершенному производству в строительстве.

Напомним, что к такой категории активов, как запасы в системе МСФО применяются общие критерии признания активов, а именно существование вероятности притока будущих экономических выгод в компанию и возможность надежной оценки актива. Первый критерий признания не предусмотрен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7], а в связи с отсутствием в российских нормативных актах определения понятия «активы», соответственно отсутствуют и общие критерии признания активов [33,122].

По вопросу учета расчетов следует только отметить, что формирование так называемых «активно-пассивных» счетов, по сути, отдаляет российский План счетов от принципов классификации элементов финансовой отчетности, заложенных в МСФО [36,64]. Классификация счетов согласно новому Плану счетов производится в отсутствие четких понятий обязательств и капитала.

Поэтому для организации будет проблематично отражение операций с собственными акциями, в частности, квалификация средств, поступающих в оплату акций в случае их дополнительного размещения до регистрации отчета об итогах выпуска и внесения соответствующих изменений об увеличении уставного капитала в учредительные документы организации.

Неденежные расчеты между российскими предприятиями, возникшие как следствие кризиса неплатежей и получившие затем широкое распространение приводят к существенному искажению бухгалтерской отчетности.

Увеличение размеров дебиторской и кредиторской задолженности в случае многосторонних зачетов приводит к тому, что предприятие, в конечном итоге, становится неспособным само разобраться в сложной схеме взаиморасчетов. Урегулирование взаимной задолженности перерастает из проблемы одного предприятия в проблему государственного масштаба. Насколько острой стала эта проблема в России, свидетельствует тот факт, что Правительством РФ принято Постановление от 25 ноября 1998 г. №1380 «О мерах по урегулированию просроченной задолженности между предприятиями», в котором Минэкономики было поручено разработать систему урегулирования взаимной просроченной задолженности между предприятиями. Способствовать нормализации представляемой в бухгалтерской отчетности информации должна система клиринга, т.е. процедура проведения зачетов встречных однородных требований одновременно по всем направлениям и определение обязательств участников клиринга по сетевому принципу. В этих целях Минфином РФ разработана форма отчетности, в которой расшифровываются данные о дебиторской и кредиторской задолженности [47,87].

Основная проблема при проведении такого рода многосторонних расчетов заключается в невозможности адекватной оценки задолженности как внешними пользователями, так, в отдельных случаях, и внутренними. При этом если между контрагентами отсутствует договор о проведении взаимозачетов, нет и правовой базы для проведения соответствующих зачетов в бухгалтерском учете и отражения в отчетности чистой, сальдированной величины обязательств. В свою очередь, действующие МСФО также не разрешают проведения соответствующих взаимозачетов в учете и отчетности в случае, если отсутствует договор между сторонами сделки. Однако, если у западных компаний, применяющих МСФО, доля такого рода обязательств в общей структуре активов или в обороте невелика, у российской компании на такого рода схемы может приходиться весьма существенная часть расчетов по договорам. Поэтому необходимо детально рассмотреть вопрос о том, насколько необходимо (и возможно) в этом случае какое-либо дополнительное раскрытие информации с тем, чтобы у пользователей финансовой отчетности могла сложиться адекватная картина.

В целях достоверности бухгалтерской отчетности необходимо установить порядок проведения оценки дебиторской задолженности по рыночным ценам. Правила бухгалтерского учета позволяют создавать резервы по сомнительным долгам, но не оценивать дебиторскую задолженность по рыночным ценам. На сегодняшний день проведение такой оценки затруднено в связи с неразвитостью рынка дебиторской задолженности. Вместе с тем, целесообразно возможность проведения такой оценки уже сейчас заложить в нормативную базу по бухгалтерскому учету, параллельно решая при этом вопрос об оценке кредиторской задолженности перед тем же контрагентом [47,15].

МСФО не содержат специального стандарта, посвященного вопросам учета операций с собственными акциями, за исключением двух интерпретаций, выпущенных Постоянным комитетом по интерпретациям - ПКИ 16 «Акционерный капитал - вновь приобретенные собственные долевые инструменты» и ПКИ 17 «Капитал - затраты на сделки с собственными долевыми инструментами».

Согласно российскому законодательству уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций (долей), приобретенных акционерами (участниками). Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

МСФО не дают конкретных указаний по учету операций по оплате уставного капитала. Тем не менее, в соответствии с общим определением капитала как разницы между активами и обязательствами компании, а также критериями признания активов и обязательств, можно прийти к следующим выводам.

До поступления в компанию активов в оплату акций (денежных средств, основных средств, иного имущества) размещаемые акции в учете и отчетности не отражаются в связи с отсутствием оснований для признания в учете данной операции. По мере поступления в компанию активов в оплату акций размещаемые акции отражаются в учете и отчетности по цене размещения. Разница между ценой размещения и стоимостью полученного имущества отражается в качестве дебиторской задолженности, которая признается в балансе в связи с определенностью суммы поступлений и их высокой вероятностью [42,13]. В соответствии со статьей 99 Гражданского кодекса РФ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Под акциями, приобретенными акционерами, в соответствии со статьей 27 Федерального закона «Об акционерных обществах» понимаются размещенные акции, т.е. полностью либо частично оплаченные акционерами [40,55].

Следуя логике Инструкции по применению Плана счетов, до момента внесения соответствующих изменений в уставные документы организации поступающие в оплату акций средства отражаются в учете в корреспонденции со счетами по учету кредиторской задолженности, а не уставного капитала. Указанный порядок отражения средств, получаемых в оплату акций, не соответствует экономической сущности операций.

Лицо, приобретающее акцию, становится акционером общества, и, соответственно, вносится в реестр владельцев именных ценных бумаг. В случае полной оплаты акций ни указанное лицо, ни акционерное общество, размещающее свои акции, ничего не должны друг другу. Однако в бухгалтерской отчетности общества, согласно российским правилам бухгалтерского учета будет отражена кредиторская задолженность общества акционеру. Данный подход, несмотря на всю свою противоречивость (в качестве обязательств признаются собственные средства), возможен именно в связи с отсутствием в российском бухгалтерском законодательстве определения обязательств, поскольку четких критериев для разграничения собственных и заемных средств не существует.

Несоответствие юридической формы (регистрация изменений уставных документов) экономическому содержанию (формирование собственных средств общества) в случае размещения дополнительных акций согласно нормативным документам на практике приводит к существованию различных трактовок их учета:

1) После регистрации выпуска ценных бумаг и до начала их размещения номинальная стоимость акций в полном объеме отражается на счете «Уставный капитал». Одновременно в активе аналогичная сумма отражается в виде задолженности акционеров по взносам в уставный капитал. По мере поступления средств в оплату акций задолженность по взносам уменьшается. В случае, если на момент окончания размещения часть акций осталась неразмещенной, их номинальная стоимость списывается со счета по учету задолженности акционеров с соответствующим уменьшением размера уставного капитала.

2) На счете «Уставный капитал» размещаемые акции отражаются по мере подписки на них. При этом на указанном счете для отражения подписки открывается специальный субсчет «Подписные акции», при одновременном отражении задолженности по оплате этих акций в размере их номинальной стоимости.

3) На счете «Уставный капитал» размещаемые акции отражаются по мере их оплаты (аналогично подходу МСФО), с отражением задолженности акционеров по оплате акций в случае их частичной оплаты в качестве дебиторской задолженности.

Таким образом, при отражении операций по оплате уставного капитала российские предприятия имеют возможность выбора между различными, взаимоисключающими вариантами [36,73].

Учет резервов в МСФО является областью, которая существенно отличается от РСБУ. Порядок создания резервов по РСБУ не описан в целом, и только отдельные стандарты упоминают о возможности формирования резервов. В то же время МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» [23] определяет понятие резерва как будущего возможного расхода, возникающего как результат прошлых событий на основании юридического или договорного обязательства.

Резервы могут создаваться, например, под будущие штрафные санкции, гарантийные обязательства, обязательные выплаты сотрудникам, будущие налоговые обязательства и прочее. Отражение резервов в отчетности требует в большой мере профессионального суждения бухгалтера и является одной из самых сложных областей МСФО.

Так, под обязательство, которое уже существует у компании, следует создавать резерв даже если величину и срок исполнения этого обязательства точно определить нельзя. А если обязательство носит условный характер, создавать резерв не нужно. При этом информация об условном обязательстве должна быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности [41,242].

Российские стандарты учета предполагают формирование Отчета о прибылях и убытках в формате по назначению затрат, то есть затраты разделяются на себестоимость продаж, управленческие, операционные расходы и так далее. МСФО позволяет предприятию самостоятельно выбирать метод раскрытия затрат в Отчете о прибылях и убытках: по назначению затрат или по элементам затрат (например, амортизация, расходы на оплату труда, покупная стоимость товаров, скорректированная на изменение запасов и так далее). В российской практике по такому принципу расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Принцип отнесения доходов по ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9] такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18 «Выручка» [22] в ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9] отмечается условность отнесения доходов к доходам по обычной деятельности для разных предприятий.

Критерии признания дохода в ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9] во многом схожи с критериями признания дохода по МСФО, однако есть некоторые отличия. РСБУ не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно российским стандартам, главное, произошел переход права собственности или нет, тогда как МСФО упор делают на экономическое содержание сделки.

В МСФО формулируются условия признания доходов в бухгалтерской отчетности - в отчете о прибылях и убытках. ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9] устанавливает критерии признания доходов в бухгалтерском учете. В соответствии с МСФО все доходы, независимо от их классификации, включаются в отчет о прибылях и убытках, только если они отвечают условиям признания [49,250]. Согласно российским нормативным актам условия признания доходов формулируются в отношении доходов от обычных видов деятельности - выручки.

Критерии включения расходов в отчетность по МСФО и РСБУ сопоставимы. То есть сумма расхода может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» [10] включено дополнительное условие, что расход признается в учете, если он «производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально [36,99]. Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Возникающие из-за этого различия в сроках учета операций приводят к существенным расхождениям между МСФО и РСБУ в Отчете о прибылях и убытках.

В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» [20]. Этот документ представляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» [20] оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денежных средств обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия денежных эквивалентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных денежных средств по данным МСФО и РСБУ [36,253].

МСФО не регламентирует жестко форму Отчета об изменениях в капитале, а только указывают на информацию, которая необходима для раскрытия. Однако в целом состав раскрываемой информации схож как для целей МСФО, так и в российской форме №3 «Отчет об изменениях капитала».

Общий подход к информации, которую нужно указать в пояснительной записке, можно считать универсальным. В пояснительной записке отражаются сведения, которые не были приведены в других отчетных формах. Кроме того, в ней раскрываются отдельные показатели бухгалтерской отчетности, а также приводится справочная информация о фирме: адрес, организационно-правовая форма, описание рода деятельности, структура предприятия и так далее. Однако в международной отчетности объем примечаний, как правило, многократно превышает объем пояснительной записки к отчетности, составленной по РСБУ [47,88].

Таким образом, в результате сравнения основных принципов составления отчетности в России и странах Западной Европы можно выделить основные отличительные особенности, определяющие развитие системы МСФО:

- приоритет баланса;

- отказ от исторической стоимости;

- замена концепции собственности концепцией контроля;

- переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;

- отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

Однако трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений.

2. Основные различия в составлении отчетности в России и странах Западной Европы на примере 724 управления начальника работ и английской компании BRISTOL & WEST INVESTMENTS PLC

2.1 Финансово-экономическая характеристика 724 Управления начальника работ

«724 УПРАВЛЕНИЕ НАЧАЛЬНИКА РАБОТ» является филиалом федерального государственного унитарного предприятия «529 военно-строительное управление Министерства обороны Российской Федерации». Филиал создан в соответствии с директивой Министерства обороны Российской Федерации от 14 апреля 2003 г. №Д-53 и директивой Генерального штаба от 3 ноября 2003 г. №314/8/3236.

Предприятие осуществляет деятельность в целях выполнения государственного оборонного заказа, производства продукции, выполнения работ и оказания услуг для нужд Минобороны России, а также удовлетворения других общественных потребностей и получения прибыли (Приложение 2).

Предприятие является головным исполнителем государственного оборонного заказа. Для достижения указанных целей Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

1) организация и осуществление строительно-монтажных и инженерных работ по строительству, ремонту, расширению, реконструкции и техническому перевооружению объектов, зданий, сооружений, комплексов, коммуникаций и технических систем специального строительства общевойскового назначения, промышленных объектов, объектов жилищной сферы для удовлетворения государственных федеральных нужд обороны и безопасности РФ по региональным социально-экономическим заказам и в коммерческих целях;

2) организация и осуществление проектно-сметной деятельности по строительству, ремонту, расширению, реконструкции и техническому перевооружению объектов;

3) организация и осуществление разработки градостроительной документации на строительство, ремонт, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение объектов, включая:

- разработку градостроительной планировочной документации;

- разработку схем инженерного оборудования территорий;

- градостроительное, ландшафтное проектирование за границами отведенного участка.

Источниками формирования имущества Предприятия является:

- имущество, переданное Предприятию по решению Минимущества России на праве хозяйственного ведения по предъявлению Минобороны России;

- доходы Предприятия от его деятельности, в том числе полученные от выполнения работ по государственному оборонному заказу;

- заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

- амортизационные отчисления;

- капитальные вложения;

- бюджетное финансирование на оплату работ, выполненных по государственному оборонному заказу;

- дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует Предприятие;

- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Предприятие разрабатывает и согласовывает проекты договорных оптовых цен на продукцию государственного оборонного заказа и устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Бухгалтерская деятельность Предприятия в случаях, определенных собственником его имущества, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Учетная политика 724 УНР (Приложение 3) оформлена одним приказом, в приложениях к которому указано, какие документы разрабатываются для организации бухгалтерского и налогового учета:

1) рабочий план счетов. Предприятие его разрабатывает самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н;

2) график документооборота, в котором прописано движение документов на предприятии, начиная от их создания и до передачи в архив.

В учетной политике закрепляется метод признания доходов и расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Учет реализации продукции (работ, услуг) на рассматриваемом предприятии в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации строительно-монтажных работ и услуг. Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организаций» [9]. Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются в целях налогообложения внереализационными доходами.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления отражается в бухгалтерском учете по мере готовности работ, оказания услуг, изготовления продукции в целом. Выручка может определяться по завершении работы, если выполнение работ, оказание услуг, продажа продукции занимает не значительный период времени, либо данное заложено в договорных отношениях.

Учет расходов на производство ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. В аналогичном порядке распределяются расходы, которые нельзя отнести напрямую к видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход или не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

Остатки незавершенного производства применяются и отражаются в бухгалтерском учете только по дебету 29 счета по усмотрению главного бухгалтера организации, и списываются в обязательном порядке в конце года.

Ежемесячно затраты на счете 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются по объектам (видам производств, затрат) пропорционально отработанным машиночасам (стоимость машиночаса берется нормативная на каждый механизм отдельно, норматив утвержден вышестоящей организацией) строительными машинами и механизмами (на основании подписанных нарядов и сменных рапортов) по расшифровке отдела главного механика в дебет затратных счетов.

Ежемесячно затраты на счете 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются по объектам (видам производств, затрат) пропорционально прямым затратам, отнесенным на данный объект (вид производства, затрат).

Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Списание основных средств стоимостью не более 10000 рублей оправдано, так как такой учет данных средств сближает бухгалтерский и налоговый учет (согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ основные средства, стоимость которых не более 10000 рублей, не являются амортизируемым имуществом, поэтому их списывают на расходы сразу).

В целях исчисления налога на прибыль амортизацию основных средств начисляется линейным методом. При этом сроки службы основных средств определять в соответствии с учетной политикой. В целях исчисления налога на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом. При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива, он устанавливается в целях налогообложения в 10 лет.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части отражаются в учете и распределяются по счетам затрат по учетным ценам на счете 10 «Материалы». После чего на счете 10 «Материалы» собираются все затраты по товарно-материальным ценностям из всех регистров бухгалтерского учета, образуя отклонение. Затем собранное отклонение по материалам списываются на счета затрат, доводя их до фактической себестоимости.

По данным аналитического баланса проанализируем важнейшие агрегированные показатели на конец 2005 года:

общая стоимость имущества - 41571 тыс. руб.;

внеоборотные активы - 5085 тыс. руб.;

оборотные активы - 36486 тыс. руб.;

собственные средства -18548 тыс. руб.;

заемные средства - 60119 тыс. руб.

По сравнению с показателем на начало периода имущество предприятия увеличилось на 7234 тыс. руб. или 21,07%. Это увеличение произошло в основном за счет роста дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, на 4277 тыс. руб. или на 22,81%. Увеличение также произошло по статьям баланса основные средства (на 360 тыс. руб. или на 7,6%), денежные средства (на 1311 тыс. руб. или на 58,3%), запасы (на 1286 тыс. руб. или на 14,9%).

Таким образом, нужно отметить, что наибольшее увеличение в структуре имущества произошло по статье денежные средства, которые являются наиболее ликвидным активом.

Таблица 1 - Аналитический баланс 724 УНР за 2005 год

Статьи баланса	Абсолютные значения, тыс. руб.	Относительные значения, %	Изменения
	На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода	абсолютных вел-н, тыс. руб.	структуры, %	в% к началу периода	в% к изменению итога баланса
АКТИВ 1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	4725	5085	13,76	12,23	360	-1,53	7,6	5
Итого по разд. 1	4725	5085	13,76	12,23	360	-1,53	7,6	5
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	8616	9902	25,1	23,82	1286	-1,28	14,9	17,78
Медленно реализуемые активы	8616	9902	25,1	23,82	1286	-1,28	14,9	17,78
2.2. Дебиторская задолженность (в теч-е 12 мес.)	18748	23025	54,6	55,39	4277	0,79	22,8	59,12
2.3. Денежные средства	2248	3559	6,55	8,56	1311	2,01	58,3	18,12
Наиболее ликвидные активы	2248	3559	6,55	8,56	1311	2,01	58,3	18,12

Итого по разд. 2	29612	36486	86,24	87,77	6874	1,53	23,2	95
Баланс	34337	41571	100	100	7234	0	21,1	100
ПАССИВ 3. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал	35	35	0,1	0,08	0	-0,02	0	0
3.2. Добавочный и резервный капитал	2744	2744	8	6,6	0	-1,4	0	0
3.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-21632	-21327	-63	-51,3	305	11,7	-1,4	4,2
Итого по разд. 3	-18853	-18548	-54,9	-44,62	305	10,3	-1,6	4,2
4. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательства
5.1. Кредиторская задолженность	53190	60119	154,9	144,6	6929	-10,3	13,03	95,8
Итого по разд. 5	53190	60119	154,9	144,6	6929	-10,3	13,03	95,8
Всего заемных средств	53190	60119	154,9	144,6	6929	-10,3	13,03	95,8
Баланс	34337	41571	100	100	7234	0	21,07	100

По сравнению с 2004 годом, за который произошло сокращение запасов на 9,65%, в 2005 году по всем статьям актива отмечен рост, и наибольшее увеличение по статье денежные средства, на 58,3%, которые являются наиболее ликвидным активом. Увеличение доли денежных средств в составе имущества также имеет самое высокое значение, 2%. Небольшое увеличение доли в составе оборотных активов отмечается по статье дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), на 0,79%, тогда как наибольшее снижение в структуре актива произошло по статье основные средства на 1,53%.

В результате таких изменений увеличилась доля более ликвидных активов и, соответственно, доля наименее ликвидных активов снизилась, вследствие чего повышается общая ликвидность предприятия.

Данный аналитический баланс также раскрывает показательные изменения в соотношении собственного и заемного капитала. Если за 2004 год отмечалось снижение доли собственного капитала и, соответственно, увеличение доли заемного на 60%, то за 2005 год произошло обратное изменение: в структуре пассива выросла доля собственного капитала и снизилась доля заемного на 10,3%. Такие благоприятные, но не значительные изменения имели место вследствие получения предприятием в отчетном 2005 году прибыли в размере 305 тыс. руб.

Таблица 2 - Показатели финансовой устойчивости 724 УНР за 2005 год

Показатели финансовой устойчивости	На начало периода	На конец периода
1. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	0	0
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов, тыс. руб.	0	0
3. Общая величина основных источников формирования запасов, тыс. руб.	0	0
4. Коэффициент автономии	-0,55	-0,45
5. Финансовый рычаг	-2,8	-3,2
6. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами финансирования	-0,79	-0,37
7. Коэффициент маневренности	0	0

По приведенным данным в таблице 2 видно, что предприятие находится в кризисном финансовом положении, так как не имеет в наличии собственных оборотных средств и даже не обеспечивает внеоборотные активы ни собственным капиталом, ни основными источниками формирования. Это связано с тем, что все заемные средства предприятия состоят из кредиторской задолженности, которая не является источником формирования запасов.

Чтобы оценить способность предприятия по выплате задолженности, необходимо рассмотреть коэффициенты ликвидности (платежеспособности). Для этого вначале составляется баланс ликвидности.

Таблица 3 - Баланс ликвидности 724 УНР за 2005 год

Группа статей баланса	Актив	Пассив	Платежный недостаток (избыток)
	На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
1	2248	3559	53190	60119	-50942	-56560
2	18748	23025	0	0	18748	23025
3	8616	9902	0	0	8616	9902
4	4725	5085	-18853	-18548	23578	23633
Итого	34337	41571	34337	41571

Как видно из данного баланса, выполняются только 2 условия ликвидности: А2>П2 и А3>П3, остальные же 2 условия не выполняются, т. к. А1<П1 и А4>П4.

Более точную оценку платежеспособности дают финансовые коэффициенты, представленные в таблице 4.

Таблица 4 - Финансовые показатели, характеризующие ликвидность и платежеспособность 724 УНР за 2005 год

Коэффициенты ликвидности	На начало периода	На конец периода	Изменение
1. Коэффициент текущей ликвидности	0,56	0,6	0,04
2. Коэффициент быстрой ликвидности	0,4	0,44	0,04
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,04	0,06	0,02
4. Коэффициент общей ликвидности	0,23	0,26	0,03
5. Показатель ликвидности при мобилизации средств	0,16	0,16	0

По полученным данным видно, что предприятие неплатежеспособно, несмотря на положительную тенденцию к увеличению коэффициентов ликвидности по сравнению с началом отчетного 2005 года. Особенно неблагоприятно на предприятии скажется низкое значение коэффициента текущей ликвидности, равного 0,6, общей ликвидности, равный 0,26 (тогда как рекомендуемое значение коэффициента общей ликвидности К_ол>=1) и ликвидности при мобилизации средств, равного 0,16. При неблагоприятном соотношении текущих активов и срочных обязательств (текущие активы меньше срочных обязательств) на предприятии существует высокий финансовый риск.

Хотя коэффициент быстрой ликвидности и не соответствует нормативному значению (0,7-1,5), его значимость, главным образом, определяется качеством дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность тем качественнее, чем меньше у предприятия дебиторов.

Показатель абсолютной ликвидности (0,06) соответствует нормативному значению, действующему по Пензенской области. Прежде чем переходить к оценке эффективности хозяйственной деятельности предприятия, необходимо рассмотреть технико-экономические показатели, которые характеризуют использование производственных ресурсов, зависящее от воздействия экстенсивных и интенсивных факторов (Таблица 5).

В данной таблице отражена динамика технико-экономических показателей за 2004 и 2005 года, которая характеризуется в основном положительными изменениями, среди которых можно выделить значительное увеличение производительности труда (на 40925 руб., 27,1%) и материалоотдачи (на 0,4 руб., 36,4%), связанное со значительным ростом выручки на 22% и снижением материальных затрат на 6762 тыс. руб. В общем, нужно отметить положительные тенденции в использовании ресурсов, так как по сравнению с 2004 годом выручка возросла на 16054 тыс. руб. (22%).

Таблица 5 - Технико-экономические показатели работы 724 УНР за 2004-2005 год

Показатели	2004 год	2005 год	Изменения
			Абсолют.	Относит. %
Экстенсивное использование ресурсов:
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	72609	88663	16054	22
2. Расходы на заработную плату, тыс. руб.	18566	19349	783	4,2
3. Среднесписочная численность работников в строительстве, чел.	329	299	-30	-9,1
4. Средняя зарплата, руб.	4329	4317	12	0,3
5. Материальные затраты, тыс. руб.	65748	58986	-6762	-10,3
6. ОПФ, тыс. руб.	3899	4298	399	10,23
Интенсивное использование ресурсов:
7. Производительность труда, руб.	151016	191941	40925	27,1
8. Продукция на 1 руб. оплаты труда	3,91	4,6	0,69	17,6
9. Материалоотдача, руб.	1,1	1,5	0,4	36,4
10. Фондоотдача, руб.	18,6	20,6	2	10,7

отчетность финансовый формирование нормативный

В отличие от вышеприведенных данных показатель рентабельности отражает результаты хозяйственной деятельности, так как показывает соотношение полученного эффекта и потребленных или наличных ресурсов. Данный показатель рассматривается в динамике, а по его тенденции можно судить об изменениях эффективности деятельности предприятия (Таблица 6).

По данным приведенной таблицы можно сделать однозначный вывод о том, что предприятие нерентабельно, так как все показатели рентабельности невысоки. Однако следует отметить положительную тенденцию их роста от отрицательных значений в 2003 и 2004 годах к положительным в 2005 году. Это прежде всего связано с получением прибыли в 2005 году, тогда как в предыдущие годы предприятие терпело значительные убытки.

Таблица 6 - Динамика показателей рентабельности 724 УНР за 2003-2005 гг.

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	Изменение в 2004 году относительно 2003 года	Изменение в 2005 году относительно 2004 года
1. Рентабельность реализации продукции, %	-25	-22	2,25	3	24,25
2. Рентабельность производства, %	-146	-161	5,2	-15	166,2
3. Рентабельность активов, %	-56,3	-66	1,81	-9,7	67,81
3.1. Рентабельность внеоборотных активов, %	-444,5	-501	14	-56,5	515
3.2. Рентабельность оборотных активов, %	-64,4	-76	8,3	-11,6	84,3
4. Рентабельность продаж, %	-32,89	-28,2	2,2	4,69	30,4

Несмотря на рост показателей рентабельности, эффективность использования запасов, основных производственных фондов, а так же в целом оборотных и внеоборотных активов очень низка. Неблагоприятное влияние оказывает значительная доля в источниках формирования средств предприятия кредиторской задолженности, которая не является основным источником формирования запасов. В результате этого предприятие не имеет собственного оборотного капитала. В этом случае предприятию следует наращивать собственный капитал с привлечением кредитов и займов на долгосрочную и краткосрочную перспективу, оптимизируя структуру пассива.

Обобщая результаты проведенного анализа и изучения финансового результата, необходимо подчеркнуть, что предприятие находится в глубоком финансовом кризисе. Размер кредиторской задолженности велик, оно не в состоянии расплатиться по своим обязательствам. Финансовая устойчивость предприятия практически полностью утеряна. Значение показателя рентабельность собственного капитала не позволяет надеяться на улучшение. Степень кризиса предприятия столь глубока, что вероятность улучшения даже в случае коренного изменения финансово-хозяйственной деятельности невысока.

2.2 Финансово-экономическая характеристика Bristol & West Investments Plc

Английская компания Bristol & West Investments Plc является крупнейшим агентом, осуществляющим кредитование под залог имущества. Она специализируется на выдаче краткосрочных кредитов под залог жилой или коммерческой собственности. Целью деятельности компании является обеспечение акционеров стабильно растущими дивидендами и другими заработками посредством осуществления кредитных операций.

Основными финансовыми инструментами компании Bristol & West Investments Plc являются краткосрочные и долгосрочные банковские займы, наличные денежные средства, другие ликвидные активы и ресурсы, появляющиеся в распоряжении компании в результате использования данных финансовых инструментов. Конечной целью их оборота является возможность финансирования кредитования, осуществляемого компанией, а также ее обеспечение рабочим капиталом. Согласно политике компании она не имеет права осуществлять торговлю располагаемыми финансовыми инструментами.

Наиболее существенный риск компании связан с не возвратом выданных кредитов. Однако административный аппарат и члены Совета директоров обеспечивают тщательную проверку заемщиков, предшествующую выдаче кредита, а также контроль за ними на протяжении всех кредитных отношений.

Прибыль, ожидаемая от оборота материальных финансовых активов, рассчитывается по ставке, устанавливаемой управленческим аппаратом и определяемой на основе и с учетом размера риска не получения дохода от заемщика.

Финансовая бухгалтерская отчетность компании формируется согласно учетным стандартам. Согласно установленной учетной политике компании Bristol & West Investments Plc выручка исчисляется из суммы процентов от предоставляемых займов, а также комиссии, полученной в отчетном году.

Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия, применяемые в международных стандартах, разнообразнее используемых в практике российского бухгалтерского учета. Предпочтение отдается сравнительным методам, например анализу изменений во времени и сопоставлению с отраслевыми показателями. Широко используется метод определения функций чувствительности финансового результата по различным параметрам. Способ коэффициентов, отражающих разнообразные аспекты деятельности предприятия, наиболее распространенный в России, западные специалисты считают добротным, но менее эффективным. Обычно ограничиваются анализом коэффициентов, отражающих следующие характеристики:

- ликвидность, т.е. способность выполнять текущие обязательства и превращать свои активы в денежную форму;

- леверидж (привлечение средств), т.е. соотношение между суммой обязательств и величиной собственного капитала;

- платежеспособность (или покрытие), т.е. способность погасить текущие платежные обязательства;

- прибыльность, т.е. способность реализовывать продукцию (работы, услуги) по ценам, превышающим затраты;

- активность, т.е. эффективность использования активов.

Аналогично проводимому анализу 724 УНР рассмотрим основные показатели Bristol & West Investments Plc и проведем их краткий анализ. По данным бухгалтерского баланса на 31 марта 2004 года важнейшие показатели составляют:

- общая стоимость имущества (fixed assets + current assets) Ј24550741;

- внеоборотные активы (fixed assets) Ј81381;

- оборотные активы (current assets) Ј24469360;

- собственные средства (capital and reserves) Ј6050738;

- заемные средства (creditors) Ј18500003. В отличие от структуры бухгалтерского баланса 724 УНР компания Bristol & West Investments Plc не выделяет данные показатели в связи с иной структурой баланса, позволяющего без дополнительных расчетов получить информацию о таких показателях, как чистые оборотные активы, общая сумма активов за минусом текущих обязательств, которые облегчают расчет основных показателей деятельности компании.

Динамику некоторых показателей и ее диаграммы компания Bristol & West Investments Plc размещает в первом разделе своей финансовой отчетности (Приложение 4), согласно которым общая сумма выданных кредитов возросла на Ј25356249 (37%), рост выручки составил Ј3978902 (31%), прибыли до налогообложения - на Ј1758262 (16%), базовой прибыли на акцию - на 1,33 р (17%), дивидендов за год - на 0,24 р (20%).

Компания Bristol & West Investments Plc в своей финансовой отчетности также разместила эти и другие показатели в динамике за последние пять лет, по которой отмечается абсолютный их рост с 2000 по 2004 года.

Основным же информационным источником для анализа динамики основных статей имущества и их структуры является бухгалтерский баланс, на основе которого был составлен аналитический баланс (Приложение 5).

Следует отметить, что в связи со спецификой деятельности компании ее оборотные активы состоят лишь из дебиторской задолженности и денежных средств, доля которых в структуре общей суммы активов составляет 99,7% на 2004 год. Таким образом, значительную часть активов составляют более ликвидные активы, причем 96,2% составляют быстрореализуемые активы, т.е. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Наибольший рост доли в структуре актива и доли суммы изменения в сумме изменения актива произошел именно по этой статье (0,4% и 97,2% соответственно), за счет чего и имело место увеличение оборотных средств в структуре актива (на 0,1%). Это объясняется заявленной политикой и установленным направлением деятельности компании, согласно которым она специализируется на выдаче краткосрочных кредитов под залог жилой и коммерческой собственности (Приложение 4).

В структуре пассива отмечается отрицательная тенденция к росту суммы заемных средств, который составил Ј5741032 (3,7%). Соответственно, размер собственного капитала сократился на 3,7%. Однако, следует отметить, что более значительный рост в сумме заемных средств произошел по статье «долгосрочные обязательства» (на 2502,9%), тогда как сумма краткосрочных обязательств выросла на 5,9%, а их доля в структуре пассивов сократилась на 16,3%. В результате, значительное увеличение суммы долгосрочных обязательств не повлияло на такой важный показатель, как чистые оборотные активы, рост которых составил 116,2%, а их доля в структуре активов возросла на 16,5%.

Положительной тенденцией в динамике элементов пассива является увеличение нераспределенной прибыли за 2003-2004 гг. на Ј1007929 (34,4%) по сравнению с началом 2003 года.

Для оценки финансовой устойчивости компании Bristol & West Investments Plc на основе данных бухгалтерского баланса были рассчитаны основные показатели, приведенные в таблице 7.

Таблица 7 - Показатели финансовой устойчивости Bristol & West Investments Plc за 2003-2004 гг.

Показатели финансовой устойчивости	На начало периода	На конец периода	Изменения
1. Наличие собственных оборотных средств, Ј	4968159	5969357	1001198
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов, Ј	5168159	11175077	6006918
3. Общая величина основных источников формирования запасов, Ј	17727130	24469360	6742230
4. Коэффициент автономии	0,28	0,25	-0,03
5. Финансовый рычаг (leverage)	2,5	3,1	0,6
6. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами финансирования	0,28	0,24	-0,04
7. Коэффициент маневренности	0,99	0,99	0
8. Коэффициент покрытия

Подобные документы

• Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

  Сравнительный анализ принципов составления и предоставления финансовой отчетности в Российской Федерации и международной практике. Этапы формирования стандартов бухгалтерской отчетности в стране: теоретические аспекты прогнозируемого реформирования.
  
  курсовая работа [73,6 K], добавлен 12.05.2014
  

• Подготовка и представление финансовой отчетности

  Теоретический анализ значения, принципов и концепции финансовой отчетности. Нормативно-правовое регулирование составления финансовой отчетности по МСФО и в соответствии с казахстанским законодательством. Объем, элементы, формы, подготовительные процедуры.
  
  курсовая работа [102,8 K], добавлен 13.02.2011
  

• Принципы формирования финансовой отчетности

  Цели, порядок и принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Создание международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения. Основополагающие допущения (принципы) и схемы составления финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [47,1 K], добавлен 12.09.2010
  

• Состав и назначение финансовой отчетности

  Состав финансовой отчетности: баланс; отчеты о финансовых результатах, движении денежных средств, собственном капитале. Раскрытие информации в Примечаниях к финансовой отчетности. Порядок составления и исправление ошибок в финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [42,5 K], добавлен 07.05.2008
  

• Основы подготовки и составления финансовой отчетности

  Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности. Признание стaтьи, подходящей под определение элемента. Элементы финансовой отчетности и основные методы их оценки. Представление элементов финансовой отчетности в балансе и отчете.
  
  контрольная работа [19,0 K], добавлен 25.06.2010
  

• Составление финансовой отчетности в соответствии со Стандартом №1 и ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99

  Сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности: принципы и этапы составления, структура и взаимосвязь отдельных элементов, формирование баланса. Проблемы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО.
  
  курсовая работа [48,7 K], добавлен 21.05.2013
  

• Теоретические основы бухгалтерской финансовой отчетности

  Нормативное регулирование финансовой отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, изменении капитала, движении денежных средств. Порядок составления пояснительной записки. Значение консолидированной отчетности (МСФО).
  
  курсовая работа [38,6 K], добавлен 05.01.2014
  

• Общие требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету

  Сущность и назначение финансовой отчетности. Основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пользователи отчетности и сроки ее предоставления. Формирование и представление бухгалтерской отчетности, ее состав и особенности составления.
  
  курсовая работа [86,7 K], добавлен 24.08.2016
  

• Роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в процессе принятия управленческих решений

  Бухгалтерская отчетность как информационная база для проведения экономического анализа. Нормативное регулирование составления отчетности. Анализ финансовой отчетности на примере ООО "ДальПромТорг-Сервиз". Рекомендации по развитию деятельности предприятия.
  
  курсовая работа [244,4 K], добавлен 11.10.2013
  

• Реформирование бухгалтерской (финансовой ) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

  Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.
  
  курсовая работа [48,9 K], добавлен 27.03.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам