Размещено на http://www.allbest.ru/

28

Глава 1. Ознакомление с предприятием

Открытое акционерное общество «Дальрыбтехцентр» - одно из крупнейших предприятий Дальневосточного региона, которое специализируется на выпуске оборудования для рыболовецких судов, так и для рыбоперерабатывающих предприятий. Предприятие ежегодно увеличивает число инженерно-технических и рабочих специалистов, что дает возможность постоянно расширять ассортимент производимого технологического оборудования.

ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» постоянно повышает качество разрабатываемого и производимого оборудования, технические характеристики которого приближаются к европейским стандартам.

История ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» начинается с мастерских ДВПИ, которые в 1939 году были переданы из наркомата оборонной промышленности в Главное управление дальневосточного рыбного хозяйства. После передачи на предприятии освоили изготовление оборудования для обработки рыбы и запасных частей для ремонта рыбопромышленных судов. В 1953 году мастерские были объединены в механический завод «Приморрыбпрома». Однако имеющихся мощностей не хватало для удовлетворения возросших потребностей рыбной отрасли в технологическом оборудовании и его ремонте, поэтому около 30 лет назад была проведена очередная реорганизация. В результате нее завод и Центральное проектно-конструкторское технологическое бюро «Дальрыбы» объединились в единый «Дальтехрыбпром». Позже НПО «Дальтехрыбпром» стал открытым акционерным обществом «Завод Дальрыбтехцентр».

Уставный фонд предприятия, созданный путем объединения денежных вкладов участников, составляет 100 тыс. руб. Вклады были отражены в денежной и вещественной форме, а также в форме иных прав.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из Участников общества. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

На предприятии при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности сформирован резервный фонд. Резервный фонд общества формируется в размере не менее 15-20% от уставного капитала.

В 2004 году из предприятия выделились несколько мелких фирм, в результате чего ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» фактически стал холдингом. Самым крупным из предприятий является ОАО «Завод Дальрыбтехцентр», который принял форму общества с ограниченной ответственностью, т.е. была проведена реорганизация, которая не привела к изменению сферы деятельности и состава трудового коллектива предприятия.

ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» осуществляет свою деятельность на основе учредительных документов - Учредительного договора и Устава. При осуществлении хозяйственной деятельности общество имеет право принимать любые решения, не противоречащие действующему законодательству РФ; имеет право от своего имени заключать договоры и совершать иные сделки на территории России и за границей как с юридическими лицами, так и за ее пределами имущественные и личные неимущественные права и нести ответственность по своим обязательствам; быть истцом и ответчиком в арбитраже, суде и третейском суде.

В приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета раскрыты следующие пункты (Приложение):

1. Организация ведения бухгалтерского учета: порядок исправления ошибок, инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

2. Способы ведения бухгалтерского учета: учет основных средств (ОС), амортизация ОС, учет ремонта производственных основных фондов (ОФ), учет нематериальных активов (НМА), учет амортизации НМА, учет долгосрочных инвестиций, учет материалов, признание расходов организации, учет затрат на производство, оценка незавершенного производства (НЗП), учет товаров, готовая продукция, расходы на продажу, учет финансовых вложений, учет кредитов и займов, учет расчетов по оплате труда и выплат социального характера, признание доходов от реализации, учет выручки от реализации товаров, работ, услуг, учет выручки от реализации ОС и прочего имущества, учет прочих доходов и расходов, учет расходов будущих периодов и сроки их погашения, формирование и учет финансовых результатов, учет нераспределенной прибыли, учет курсовых разниц, капитал и резервы.

Данный приказ по учетной политике принят в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н; Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия (ПБУ №1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 декабря 1998 года №60н в целях соблюдения организацией в течение отчетного периода единого порядка бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Учетная политика ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» соответствует нормативным актам. Каждый пункт, раскрытый в приказе по учетной политике организации, соблюдается Обществом с момента принятия Приказа и по настоящий момент.

Имуществом предприятия являются основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражена на самостоятельном балансе общества. Источниками формирования имущества общества являются:

§ вклады участников в уставный капитал;

§ доходы, полученные от производственно-хозяйственной деятельности;

§ иное имущество, приобретенное по другим законным основаниям.

Общество создано как коммерческая организация в форме хозяйственного общества. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на местонахождение общества, штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства.

Общество является единым хозяйственным комплексом и действует на договорной основе и на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, в том числе валютной. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, установления цен, оплаты труда, распределение чистой прибыли.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковский счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Основными видами деятельности ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» являются:

§ изготовление и ремонт технологического оборудования для обработки рыбы и морепродуктов;

§ изготовление и ремонт морозильных аппаратов;

§ изготовление нестандартного оборудования;

§ монтаж оборудования;

§ изготовлением необходимой тары и инвентаря для производителей рыбопродукции;

§ электромонтажные работы.

На предприятии разрабатывается оборудование самого различного назначения, составляется техническая документация по переоборудованию технологических производств на судовых и береговых предприятиях.

Предприятие занимается не только изготовлением технологического оборудования, но и оказанием всевозможных услуг:

§ проектирование отдельного технологического оборудования и преобразование существующих технологических комплексов;

§ консультирование в области механизации рыбоперерабатывающих и пищевых производств;

§ ремонт технологического оборудования всех типов и видов;

§ сварочные, термические, инструментальные, металлообрабатывающие работы;

§ разработки и изготовление запасных частей к технологическому оборудованию;

§ изготовление полиграфической продукции;

§ прочее.

К последним разработкам ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» относятся: аэроионная установка, предназначенная для вяления рыбы; машина для резки морской капусты; машина для разделки минтая; вакуум-закатка; порционирующая машина. Испытание нового оборудования производится дочерним предприятием «Дальпико-сервис», созданным на базе бывшей опытной лаборатории по разработке новых видов рыбопродукции.

Основными поставщиками ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» являются Барнаульский завод резинотехнических изделий (транспортеры), Новолипецкий металлургический завод (сталь, основные виды металлопроката) и многие другие.

Основными заказчиками предприятия являются: ОАО «Преображенская БТФ», ЗАО «Ролиз», ЗАО «Интрарос», Комитет рыбного хозяйства (г. Москва), ОАО «ТУРНИФ» и другие рыбодобывающие и рыбоперерабатывающие предприятия, предприятия пищевой промышленности г. Владивостока, различные коммерческие организации г. Владивостока и Приморского края.

Юридический адрес: РФ, Приморский край, г. Владивосток, ул. Калинина, 42.

Организационная структура предприятия - это совокупность взаимосвязанных органов управления, расположенных на различных ступенях системы и обеспечивающих функционирование предприятия как производственной системы.

Преимущество организационной структуры состоит в непосредственном воздействии специалистов на производственный процесс, в высоком уровне специализации управления, глубокой разработке и обосновании принимаемых решений.

Наивысшим органом управления на предприятии является Собрание акционеров, которое решает следующие вопросы: изменение Устава общества, образование исполнительных органов общества и долгосрочное прекращение их полномочий, утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов и распределение прибыли и убытков общества, решение о реорганизации (ликвидации) общества.

Возглавляет предприятие Генеральный директор, избранный на Собрании акционеров. Акционеры имеют право расширить, или наоборот, ограничить права и обязанности Генерального директора, однако он должен располагать достаточными полномочиями для разработки стратегии и организации текущей работы предприятия, его руководства.

В подчинении генерального директора находятся:

1) Заместитель генерального директора по производству;

2) Заместитель генерального директора по общим вопросам.

Исполнительным органом ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» также является Генеральный директор. Он осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия и подотчетен Совету директоров и Общему собранию акционеров.

Однако заместители, исполняют возложенные на них обязанности не самолично, а с помощью специалистов, имеющихся в группах специализированных отделов, цехов, лабораторий и бюро.

Финансовый отдел управляет финансами предприятия, разрабатывает планы его доходов и расходов, контролирует поступления на расчетный счет и порядок расходования денежных средств, получение и возврат кредитов, выплату налогов в бюджет и взносов в федеральные фонды.

Бухгалтерия занимается учетом поступления и расходования материальных и финансовых ресурсов ОАО «Завод Дальрыбтехцентр». Она ведет отчетность, проводит финансовый анализ деятельности предприятия и представляет финансовые отчеты руководителям, а также государственным и местным хозяйственным органам, осуществляет выплату заработной платы.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который непосредственно подчиняется руководителю предприятия. Главному бухгалтеру подчиняются: заместитель, финансист-экономист по работе с банками, ведущий бухгалтер по расчету заработной платы, бухгалтер по расчетам с поставщиками и покупателями, бухгалтер по учету материалов, бухгалтер по учету основных средств.

В Обществе применяется автоматизированная форма бухгалтерского учёта. В настоящее время эта форма учёта является наиболее прогрессивной. Обязательным условием автоматизации учёта является наличие программы регистрации и обработки бухгалтерских данных, которая включает разработку технологий автоматизированного получения и обработки информации. Система автоматизированного учёта отражает основные процессы, связанные с получением различных сводных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.

Автоматизированная форма бухгалтерского учёта - это сочетание профессиональных качеств пользователя с возможностями электронно-вычислительных устройств, позволяющих получить необходимую для управления и оперативного контроля информацию в удобной форме.

В ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» используется программа «1С-Предприятие 7.7». Программа «1С» относится к программам класса “мини-бухгалтерия”. Она позволяет не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Особенностью данной программы является достаточно большое количество релизов (выпусков), которые отличаются друг от друга в деталях, и еще большее число конфигураций программы. Можно сказать, что каждое предприятие создает собственную конфигурацию программы, настраивая ее применительно к своим задачам.

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Налоговый учет, который обязаны вести все предприниматели, также основывается на первичных документах, только сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Предприниматели обязаны применять формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. №71а. (в редакции от 21.01.2003 г.).

В Обществе применяется стандартный план счетов бухгалтерского учета. При необходимости к основным счетам открываются субсчета.

Отдел кадров подчиняется заместителю директора по производству. На него возлагаются осуществление найма и увольнения работников, табельный учет явки персонала на работу, контроль за соблюдением трудовой дисциплины, обучение кадров и регулирование их профессионального роста, инструктаж по технике безопасности сотрудников.

Кадровая политика ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» включает следующие направления:

§ расстановка работников в соответствии со сложившейся системой производства, распределением среди них обязанностей;

§ подготовка и переподготовка кадров, повышение квалификации (аттестация специалистов проходит каждые 5 лет);

§ стимулирование труда, совершенствование материальной и моральной оценки работников;

§ совершенствование организации труда;

§ социальные программы (представление путевок в профилактории, санаторно-курортное лечение, обслуживание в поликлинике при наступлении временной нетрудоспособности).

Функциональные обязанности работников прописаны в должностных инструкциях соответствующих отделов. Кадровая политика предприятия отвечает всем нормативным требованиям.

Производственная структура предприятия - это комплекс производственных подразделений, организаций по управлению предприятием и обслуживанию работников, их количество, величина взаимосвязи и соотношение между ними по размеру занятых площадей численности работников и пропускной способности.

Все подразделения производственной структуры делятся на основные, вспомогательные, обслуживающие и непромышленные.

Основными подразделениями ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» являются: цех ремонта технологического оборудования, литейно-кузнечный участок, механический цех, цех ремонта и изготовления морозильного оборудования, слесарно-сборочный цех, цех металлопластики.

Вспомогательные и обслуживающие подразделения обеспечивают бесперебойную работу основного производства. Также к вспомогательным подразделениям относят участки по ремонту различного оборудования, склад для хранения запасных частей, деталей и инструментов, необходимых для ремонта и обслуживания оборудования.

После приватизации на предприятии было осуществлено преобразование бывших цехов в фирмы без выделения на самостоятельный баланс, за исключением ОКАЦ.

Фирмы «Машиностроитель», «Опытное производство», «Металлопластик» занимаются изготовлением технологического оборудования, металлоконструкций, запасных частей, товаров народного потребления и опытных машин для рыборазделки.

Фирма «ФЕЛД» занимается ремонтом лентообвязочных машин для рыболовного флота ВБТРФ. Фирма «Типография» занимается изготовлением бланочной продукции, размножением документации и производит переплетные работы.

Кроме того, ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» имеет дочерние зависимые некоммерческие научно-технические учреждения «ОКАЦ» и «Дальпико-Сервис».

Схема деятельности, используемая на предприятии, в большей степени ориентирована на производственную, а не на маркетинговую стратегию. Это происходит за счет отсутствия отделов маркетинга в структурных подразделениях. В некотором зачаточном состоянии маркетинг реализуется в коммерческой службе, сюда же можно отнести использование позаказного метода.

Для оценки эффективности работы ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» необходимо провести анализ основных экономических показателей производства за три года. Данные показатели взяты из бухгалтерской отчетности за 2004 год (Приложение), за 2005 год (Приложение), за 2006 год (Приложение).

Таблица 1.1 - Динамика основных показателей деятельности ОАО

«Завод Дальрыбтехцентр» за 2004-2006 года

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	В % к 2004 г.
				2005 г.	2006 г.
1	Выручка от реализации продукции, тыс. р.	80047	139379	85927	174,12	107,35
2	Себестоимость проданной продукции, тыс. р.	77941	132783	90539	170,36	116,16
3	Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,97	0,95	1,05	97,84	108,21
4	Среднесписочная численность ППП, чел.	128	157	143	122,66	111,72
5	Среднесписочная численность рабочих, чел.	103	130	120	126,21	116,50
6	Уд. вес рабочих в среднеспис. численности ППП, %	80,47	82,80	83,92	102,90	104,28
7	Среднегодовая выработка одного работающего, тыс.р.	625,37	887,76	600,89	141,96	96,09
8	Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс.р.	777,16	1072,15	716,06	137,96	92,14
9	Фонд заработной платы работающих, тыс. р.	18638	38903	33164	208,73	177,94
10	Среднегодовая зарплата 1 работающего, тыс. р.	145,61	247,79	231,92	170,17	159,27
11	Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. р.	98	394	659	402,04	672,45
12	Фондоотдача, р.	816,81	353,75	130,39	43,31	15,96
13	Прибыль от продаж, тыс. р.	2106	6596	-4612	313,20	-218,99
14	Рентабельность продаж, %.	2,63	4,73	-5,37	179,87	-204,01

Выручка от реализации характеризует общий финансовый результат (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг), т. е. является одним из важнейших показателей финансовой деятельности предприятия.

Из данных таблицы следует, что выручка от реализации продукции по сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличилась на 59332 тыс.руб. (или на 74,12%), а в 2006 г. - на 5880 тыс.руб. (или на 7,35%), и составила на конец 2006 г. 85927 тыс.руб.

Себестоимость проданной продукции по сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличилась на 54842 тыс.руб. (или на 70,36%), а в 2006 г. - на 12598 тыс.руб. (или на 16,16%) и составила на конец 2006 г. 90539 тыс.руб.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости производства продукции в целом по предприятию. Данный показатель наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Если его уровень ниже единицы, реализация услуг является рентабельной; при уровне выше единицы - убыточной. Рассмотрим изменение данного показателя, и влияние факторов на него в ОАО «Завод Дальрыбтехцентр».

Затраты на 1 руб. реализованной продукции по сравнению с 2004 г. в 2005 году снизились на 0,02 руб. (или на 2,16%); в 2006 г. увеличились на 0,08 руб. (или на 8,21%) и на конец 2006 г. составили 1,05 руб. Определим, чем это вызвано используя прием абсолютных разниц:

1. Изменение себестоимости проданной продукции:

(85927 / 80047) - 0,97 = 0,10 руб.

Т.е. в результате увеличения себестоимости, затраты на 1 руб. реализованной продукции повысились на 0,10 руб., что оценивается отрицательно.

2. Изменение выручки от реализации продукции:

1,05 - (85927 / 80047) = - 0,02 руб.

Т.е. увеличение выручки от реализации услуг способствовало снижению затрат на 1 руб. реализованных услуг на 0,02 руб., что является положительным моментом.

3. Суммарное влияние факторов:

0,10 - 0,02 = 0,8 руб.

Вывод: увеличению затрат на 1 руб. реализованной продукции на 0,08 руб. способствовало увеличение себестоимости продукции.

Среднесписочная численность ППП по сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличилась на 29 человек (или на 22,66%), а в 2006 г. - на 15 человек (или на 11,72%) и к концу года составила 143 человека.

Среднесписочная численность рабочих по сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличилась на 27 человек (или на 26,21%), а в 2006 г. - на 17 человек (или на 16,50%) и к концу года составила 120 человек.

Удельный вес рабочих в среднесписочной численности ППП по сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличился на 2,33%, а в 2006 г. - на 3,45%.

Среднегодовая выработка одного работающего по сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличилась на 262,4 тыс.руб. (или на 41,96%), а в 2006 г. снизилась на 24,48 тыс.руб. (или на 3,91%) и на конец 2006 г. составила 600,89 тыс.руб. Определим влияние факторов на ее изменение, используя прием абсолютных разниц.

1. Изменение удельного веса рабочих в среднесписочной численности ППП:

3,45% * 777,16 = 26,81

Т.е. в результате увеличения удельного веса рабочих среднегодовая выработка одного работающего увеличилась на 26,81 тыс.руб.

2. Изменение среднегодовой выработки одного рабочего:

-61,1 * 83,92% = -51,29

Т.е. в результате снижения среднегодовой выработки одного рабочего среднегодовая выработка одного работающего снизилась на 53,29 тыс.руб.

3. Суммарное влияние факторов:

26,81 - 51,29 = -24,48

Т.е. снижение среднегодовой выработки одного работающего обусловлено снижением среднегодовой выработки одного рабочего.

Среднегодовая заработная плата одного работающего по сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличилась на 102,18 тыс.руб. (или на 70,17%); в 2006 году - на 86,31 тыс.руб. (или на 59,27%) и к концу 2006 года составила 231,92 тыс.руб.

Фонд заработной платы по сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличился на 20265 тыс.руб. (или на 108,73%), а в 2006 г. - на 14526 тыс.руб. (или на 77,94%) и составил на конец года 33164 тыс.руб.

Рост фонда заработной платы может быть вызван влиянием двух факторов: увеличением численности работающих и увеличением среднегодовой заработной платой. Рассчитаем влияние этих факторов на изменение фонда оплаты труда в ОАО «Завод Дальрыбтехцентр».

1. Изменение численности работающих:

(143 - 128) * 145,61 = 2184,15 тыс.руб.

Т.е. в результате увеличения среднесписочной численности работающих на 15 человек, фонд заработной платы в 2006 г. по сравнению с 2004 г. увеличился на 2184,15 тыс.руб., что оказало положительное влияние на фонд заработной платы.

2. Изменение среднегодовой заработной платы:

(231,92 - 145,61) * 143 = 12342,33 тыс.руб.

Т.е. в результате повышения среднегодовой заработной платы, фонд оплаты труда увеличился на 12342,33 тыс.руб., что является позитивным моментом.

3. Суммарное влияние факторов.

2184,15 + 12342,33 =14526,48 тыс.руб.

Вывод: увеличение фонда заработной платы обусловлено ростом среднегодовой заработной платы и увеличением численности работающих.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов по сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличилась на 296 тыс. руб. (или на 302,04%); в 2006 г. - на 561 тыс.руб. (или на 572,45%) и составила на конец года 659 тыс.руб.

Наиболее важными показателем использования основных производственных фондов на предприятии является фондоотдача. Фондоотдача основных фондов определяется отношением суммы выручки за анализируемый период к средней стоимости основных фондов.

Фондоотдача по сравнению с 2004 г. в 2005 г. снизилась на 463,05 руб. (или на 56,69%); в 2006 году - на 686,42 руб. (или на 84,04%) и составила на конец года 130,39 руб. Уменьшение фондоотдачи, свидетельствует о снижении эффективности использования основных фондов и ведет к увеличению капитальных вложений.

Рассчитаем влияние факторов на изменение фондоотдачи в ОАО «Завод Дальрыбтехцентр»:

1. Изменение выручки:

85927 / 98 = 876,81 руб.

876,81 - 816,81= 60 руб.

Т.е. в результате увеличения выручки от реализации продукции, фондоотдача повысилась на 60 руб., что является позитивным фактором.

2. Изменение среднегодовой стоимости ОПФ:

130,39 - 876,81 = - 746,42 руб.

Т.е. в результате повышения стоимости основных производственных фондов, фондоотдача снизилась на 746,42 руб., что оценивается отрицательно.

3. Суммарное влияние факторов:

60 - 746,42 = -686,42 руб.

Т.е. уменьшению фондоотдачи в 2006 г. по сравнению с 2004 г. на 686,42 руб. способствовало увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Прибыль от продаж по сравнению с 2004 г., увеличилась в 2005 г. на 4490 тыс.руб. (или на 213,2%); в 2006 г. снизилась на 6718 тыс.руб. (или на 318,99%), и составила на конец года убыток в размере 4612 тыс.руб. Это обусловлено более быстрым темпами роста себестоимости проданной продукции над темпами роста выручки от реализации продукции.

Рентабельность продаж - это показатель, характеризующий величину прибыли, которую приносит предприятию каждый рубль реализованных услуг.

Рентабельность продаж ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» по сравнению с 2004 г. в 2005 году увеличилась на 2,1%, а в 2006 году снизилась на 8%. Определим, чем это вызвано используя прием абсолютных разниц:

1. Изменение прибыли от продаж:

(-4612 / 80047) * 100 = -5,76%

-5,76 - 2,63 = -8,39%

Т.е. в результате снижения прибыли от продаж, рентабельность продаж снизилась на 8,39%, что оценивается отрицательно.

2. Изменение выручки от продаж:

-5,37 + 5,76 = 0,39%

Т.е. в результате увеличения выручки от реализации услуг, рентабельность продаж увеличилась на 0,39%, что является положительным фактором.

3. Суммарное влияние факторов:

-8,39 + 0,39 = -8%

Вывод: Снижению рентабельности продаж способствовало снижение прибыли от продаж.

Общий вывод: В течение последних двух лет работы предприятия прослеживается отрицательная динамика основных показателей деятельности ОАО «Завод Дальрыбтехцентр»: произошло увеличение выручки от реализации продукции; прибыль от продаж снизилась; фондоотдача снизилась; рентабельность снизилась; затраты на 1 рубль реализованных услуг увеличились. Ухудшение показателей деятельности предприятия в первую очередь связано с более быстрыми темпами роста себестоимости продукции по сравнению с темпами роста выручки от продаж.

В целом фонд заработной платы по сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличился на 20265 тыс.руб., в 2006 г. - на 14526 тыс. руб., что говорит о понимании руководством предприятия необходимости увеличения заработной платы из-за растущего уровня инфляции.

Глава 2. Аудит финансово-хозяйственной деятельности

предприятия

2.1 Аудит основных средств (ОС) и нематериальных активов

(НМА)

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Источники информации: баланс; ж/о №№8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16; разработочные таблицы №№7, 10 к ж/о №№13, 15; акты приемки-передачи ОС, ф. №ОС-1; акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС, ф. №ОС-2; акты на списание ОС, ф. №ОС-3; акты на списание автотранспортных средств, ф. №ОС-4; инвентарные карточки учета ОС, ф. №ОС-6; опись инвентарных карточек по учету ОС, ф. №ОС-7; карточки учета движения ОС, ф. №ОС-8; инвентарные списки ОС, ф. №ОС-9; договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения; приказ об учетной политике предприятия.

Аналитический учет ОС и НМА ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов ОС и НМА аудитор подвергает сплошной проверке. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года.

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

Полноту и своевременность оприходования ОС и НМА устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по сч. 01 и сч. 08 с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм.

Поступившие в организацию новые ОС учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их сооружению и приобретению, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные ос, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Документальной проверке подлежат операции по списанию ОС и НМА. Правильность и своевременность оформления документами выбытия ОС устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта ОС и НМА в связи с его физическим и моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость;

- Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта;

- Списание остаточной стоимости;

- Расходы связанные с выбытием объекта основных средств;

- Доходы от выбытия основных средств;

- Выявленный финансовый результат от выбытия основных средств.

Доходы, расходы объектов ОС и НМА отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

При проверке полноты при начислении амортизации сравнивают общую стоимость ОС и НМА с остатком по сч. 01 и сч. 08 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.

Следует проверить расчет амортизации ОС с учетом их движения в течение года, т.е. с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц.

Амортизационные отчисления по ОС и НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

При проверке капитального ремонта ОС, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов ОС и НМА. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств: по фактическим затратам, на предприятии с большим количеством объектов ОПФ, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтных работ рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта с использованием счета 96.

Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда относятся на финансовые результаты деятельности организации:

Если на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 96.

Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта проверяется по данным смет, расчетов.

2.2 Аудит учета производственных запасов

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор решает следующие задачи:

- изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

- изучить состав МПЗ;

- реальность наличия и существования МПЗ;

- ознакомиться с условиями их хранения;

- подтвердить правильность оценки МПЗ;

- изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

- оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ;

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. №М-2, №М-2а); приходные ордера (ф. №М-4), акты о приемке материалов (ф. №М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. №М-11), лимитно-заборные карты (ф. №М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15), карточки складского учета материалов (ф. №М-17), реестры карточек; акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. №М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. №ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. №ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. №ИНВ-26); учетные регистры по счетам 10,14,15,16,19,20,23,25,26,41,44,60,76,90,91 и др.; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

Проверка сохранности и использования ТМЦ на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому далее аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, тарой и т.д.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ЛИФО, ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

2.3 Аудит расчетов по оплате труда

Цель аудита расчетов по заработной плате и ЕСН - осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

К числу основных задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате и ЕСН, относятся следующие:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита расчетов по заработной плате и ЕСН являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

При аудите расчетов по заработной плате и ЕСН необходимо руководствоваться следующими нормативными документами: Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2; Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2; Кодекс законов о труде; ФЗ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»; Постановление Минтруда РФ от 30.12.99 г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки»; Закон РФ от 06.12.91 г. №1991-1 «О повышении минимального размера оплаты труда» (с изменениями и дополнениями); Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты ЕСН (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00 г. №БГ-3-07/465; ФЗ от 15.12.01 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»; ФЗ от 11.02.02 г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

Источниками информации по аудиту расчетов по заработной плате и ЕСН являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

По учету личного состава используются следующие формы:

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок.

Личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (ФИО, дата и место рождения, образование и др.), назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в 2 экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в 2 экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, табель учета использования рабочего времени.

Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-3) и лицевой счет (ф. №Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают ФИО работников, их табельные №, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике, а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера №8 и №10, Главная книга, баланс (ф. №1).

Аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных, разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Аудитору необходимо знать, что формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей. При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, помощников мастеров и др. рабочих осуществляется в % к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно Трудового Кодекса РФ (ТК РФ), время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда.

На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра.

Оплата такого времени производится:

- рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне;

- рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в 1,5 размере, а за последующие часы - не менее чем в 2. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа может компенсироваться дополнительным временем отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору необходимо определить источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

Выделяют несколько источников:

- За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Дт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих), Дт 23 (оплата труда рабочим вспомогательных производств), Дт 25 (оплата труда цехового персонала), Дт 26 (оплата труда управленческого персонала), Дт других счетов издержек (29, 44 и др.) Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.

Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределенная прибыль» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.

- За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

Аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного НДФЛ должны отражаться по Дт 70 и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51.