Далее аудитор проверяет правильность отражения курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения отражаются в рабочих документах.

2.10 Аудит учета фондов, резервов и финансовых вложений

Цель аудита финансовых вложений, есть составить мнение о достоверности и полноте информации в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства.

Можно выделить основные направления проверки: аудит вложений в ценные бумаги; аудит вложений в уставные капиталы других организаций; аудит вложений в совместную деятельность; аудит учета вложений в займы.

Источники информации: Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, и др.) по сч. 58, 76, 91, 55 и др.; платежные поручения и выписки банка; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.); отчетность.

В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:

- аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и нефинансовой);

- проверка средств внутреннего контроля;

- проверка в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

В начале аудитор анализирует данные первичных документов и учетных регистров и выясняет состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи (доли, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Далее аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии. Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др.

Аудитору необходимо обратить внимание на соответствие документов и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность арифметических расчетов, правильность формирования стоимости ценных бумаг. Если в счет оплаты за приобретенные ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и др. имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием сч. 91.

При учете вкладов в уставный капитал другого предприятия следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (разница списывается на счет 99).

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

2.11 Аудит финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источники информации: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, и др.), учетные регистры по сч. 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», декларации по налогу на прибыль и др.

Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата, правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета (регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В ходе проверки операционных и внереализационных расходов и доходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами; проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

В состав операционных доходов, включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации. В этом случаи аудитору необходимо ознакомиться с содержанием договора аренды и провести юридическую экспертизу договора: определено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды; подлежит ли договор аренды регистрации, и произведена ли эта регистрация; определены ли в договоре порядок, условия и сроки внесения арендной платы; условия возмещения арендатору стоимости улучшения арендованного имущества.

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, включаются в состав операционных расходов в суммах, начисленных организацией за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов.

Аудитору необходимо проверить правильность:

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

- определения предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- законность создания резервов по сомнительным долгам;

- отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить: соблюдались ли организацией принципы определения цены ТРУ для целей налогообложения; являются расходы организации обоснованными, документально подтвержденными; все ли внереализационные доходы включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по Дт 68 и Кт 51.

Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции с отнесением к соответствующим периодам. При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам организации; создание и пополнение резервного капитала; увеличение добавочного капитала; погашение убытков прошлых лет.

Следует помнить, что авансовое использование прибыли текущего года недопустимо. В случае получения убытка аудитор проверяет за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками организации. Убыток может быть погашен за счет (целевых взносов участников организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет) и списан с баланса, если собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

2.12 Аудит финансовой отчетности

Целью является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности.

Источники получения аудиторских доказательств являются:

· первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

· регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

· результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

· сопоставление одних документов экономического субъекта, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами 3-их лиц;

· результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

· бухгалтерская отчетность.

Задачами являются:

1. формулировка целей аудита бухгалтерской отчетности;

2. описание основополагающих принципов, связанных с аудитом бухгалтерской отчетности;

3. установление порядка определения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий, проводимых в ходе аудита бухгалтерской отчетности;

4. обозначение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого экономического субъекта аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении бухгалтерской отчетности указанного субъекта.

При планировании аудита следует выделять следующие этапы:

§ Предварительное планирование;

§ Подготовка и составление плана аудита;

§ Подготовка и составление программы аудита.

Проверку целесообразно начинать с контроля соблюдения предприятием основных требований предъявляемых к бухгалтерской отчетности.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств и иных структурных подразделений.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Особое внимание, аудиторам следует уделить проверке составления на предприятиях отчетности по сегментам. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» утв. Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. №11-н регламентировало правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Каждое предприятие должно самостоятельно выделять сегменты своей деятельности и раскрывать информацию о них в отчетности.

Аудитору следует проконтролировать правомерность обособления географических, операционных и отчетных сегментов, учитывая требования ПБУ 12/2000. Отчетный сегмент - отдельный операционный сегмент, информация о деятельности которого подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или сводной финансовой отчетности. Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности организации устанавливают самостоятельно, исходя из своей организационной и управленческой структуры.

Для того чтобы считаться отчетным (т.е. быть представлен в бухгалтерской отчетности) операционный или географический сегмент должен иметь достаточно заметные величины показателей, а именно: выручка от продажи, финансовый результат, активы должны составлять не менее 10% от общих аналогичных показателей по всем сегментам. При этом ПБУ 12/2000 требует, чтобы на долю всех отчетных сегментов, выделенных при подготовке бухгалтерской отчетности приходилось не менее 75% выручки.

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям обязательного 10-процентного размера.

Выявленные аудитором нарушения порядка составления и представления отчетности подразделяются на существенные и несущественные. Существенные нарушения искажают величину показателей бухгалтерской отчетности и могут ввести пользователей отчетности в заблуждение.

Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия

Анализ активов (имущества) Владивостокского Профессионального Лицея №43, соотношение внеоборотных и оборотных активов, их оценка и изменение за год.

Таблица 3.1 - Стоимость имущества предприятия

Показатели	Начало года	Конец года	Отклонение
1. Стоимость имущества - всего, т.р.	2270	2705	-435
2. Внеоборотные активы, т.р.	680	720	40
В % к итогу	29,96	26,62	-3,4
3. Оборотные активы, т.р.	1590	1985	395
В % к итогу, из них:	70	73,4	3,4
- запасы в % к оборотным активам	62,7	51	-11,7
- денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, в % к оборотным активам	23	31	8
- средства в расчетах, в % к оборотным активам	14	13	4

Из данных таблицы следует, что стоимость имущества в распоряжении предприятия на конец года составляет 2705 тыс.руб.

Внеоборотные активы увеличились на 40 тыс.руб. и составили на конец года 720 тыс.руб.

Оборотные активы за год увеличились на 395 тыс.руб. и составили 1985 тыс.руб.

Внеоборотные активы на конец года составили 26,62% общей стоимости имущества, что больше чем на начало года на 40%.

Удельный вес оборотных активов повысился на тот же процент и составил на конец года 73,4%.

В составе оборотных активов возросли средства в расчетах на 395 тыс.руб. их удельный вес увеличился на 3,4%.

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения также возросли, их удельный вес за год увеличился на 8%.

Сумма запасов и их удельный вес за год увеличилась, т.е. в составе оборотных активов понизилась доля более мобильной части оборотных средств.

Анализ источников имущества Владивостокского Профессионального лицея №43, соотношение собственных и заемных источников, их состава и структуры, а также соотношения оборотных и внеоборотных активов сформированных за счет собственных источников.

Таблица 3.2 - Источники средств предприятия

Показатели	Начало года	Конец года	Отклонение
1. Собственный капитал (СК), т.р.	740	937	197
В % к итогу всего/1	44,13	52,26	8,13
2. Заемный капитал, т.р.	937	856	-81
В % к итогу	55,87	47,74	-8,13
Всего	1677	1793	116

Из данных таблицы следует, что капитал предприятия увеличился за год на 197 тыс.руб. При этом сумма заемных источников уменьшилась на 81 тыс.руб. и собственных увеличилась на 197 тыс.руб.

Собственный капитал на начало года составлял 740 тыс.руб., а на конец года он составил 937 тыс.руб.

Удельный вес заемного капитала на начало года составил 55,87%, к концу года он уменьшился и составил 8,13%.

То есть у предприятия существует зависимость от заемных источников.

Таблица 3.3 - Источники средств предприятия

Показатели	Начало года	Конец года	Отклонение
1. Собственные оборотные средства, т. р.	60	217	157
В % к итогу	8,11	23,16	15,05
2. Внеоборотные активы (ВА), т.р.	680	720	40
В % к итогу	91,89	76,84	-15,05
Всего	740	937	197

Из данных таблицы следует, что собственные оборотные средства на конец года увеличились на 157 тыс.руб. и составили 217 тыс. руб.

Внеоборотные активы на начало года составили 680 тыс.руб., на конец 720 тыс.руб., тем самым по сравнению с прошлым годом увеличились на 40 тыс. руб.

Собственные средства предприятия увеличились за счет увеличения собственных оборотных средств и составили на конец года 937 тыс.руб.

Таблица 3.4 - Заемные средства предприятия

Показатели	Начало года	Конец года	Отклонение
1. Долгосрочные заемные средства, т.р.	-	-	-
В % к итогу	-	-	-
2. Краткосрочные кредиты и займы, т.р.	-	-	-
В % к итогу	-	-	-
3. Кредиторская задолженность, т.р.	937	856	-81
В % к итогу	1	1	-
Всего	937	856	-81

Из данных таблицы видно, что на предприятии отсутствуют долгосрочные заемные средства и краткосрочные кредиты и займы. Абсолютный удельный вес занимает кредиторская задолженность (100%). На конец года произошло ее уменьшение на 81 тыс.руб. Кредиторская задолженность составляет 856 тыс.руб. Это отрицательно сказывается на финансовой устойчивости предприятия.

Обеспеченность материальных оборотных средств собственными источниками, оценка ее изменения и влияние факторов на ее изменение.

Таблица 3.5 - Обеспеченность материальных оборотных средств

собственными источниками

Показатели	Начало года	Конец года	Отклонение
1. Наличие собственных оборотных средств, т.р.	60	217	157
2. Запасы, т.р.	997	1011	14
3. Обеспеченность материальных оборотных средств собственными источниками, т.р. (1/2*100)	6,02	21,46	15,44

Из данных таблицы видно что, материальные оборотные средства абсолютно не обеспечены собственными источниками.

Анализ изменения уровня запасов на 1 рубль реализации, влияние факторов на этот показатель.

Таблица 3.6 - Уровень запасов на 1 рубль реализации

Показатели	Начало года	Конец года	Отклонение
1. Выручка от реализации за минусом НДС, т.р.	6740	7295	555
2. Запасы на конец года, т.р.	997	1011	14
3. Уровень запасов на 1 руб. реализации, коп. (2/1)	14,79	13,86	-0,93

Из данных таблицы следует что, уровень запасов ТМЦ на один рубль продаж снизился на 2,99 коп. Это обусловлено влиянием следующих факторов:

1. Изменение запасов ТМЦ

305/3997=7,6

7,6-7=0,6

Т.е. увеличение остатков тмц привело к увеличению уровня запасов.

2. Изменение объема продаж

4,01-7,6= -3,59

Т.е в результате увеличения выручки от продаж уровень запасов на один рубль продаж снизился на 3,59 коп.

3. Суммарное влияние факторов

0,6-3,59=-2,99 коп.

Т.е. значительное влияние на снижение уровня запасов оказало изменение объема продаж.

Запасы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом увеличились на 25 тыс. руб. Влияние факторов на их изменение:

1. Изменение выручки от продаж

3607*7/100=252,4

Т.е. в результате увеличения выручки от продаж величина запасов увеличилась на 252,4 тыс. руб.

2. Изменение уровня запасов на 1 рубль реализации

-2,99*7604/100=-227,4

Т.е. в результате снижения уровня запасов на 1 рубль реализации, величина запасов снизилась на 227,4 тыс. руб.

3. Суммарное влияние факторов

252,4-227,4=25

Т.е. увеличению величины запасов способствовал первый фактор.

Анализ движения денежных средств, оценка оборачиваемости оборотных активов, влияние факторов на ее изменение, относительное высвобождение (вовлечение) оборотных активов из оборота(в оборот).

Таблица 3.7 - Оборачиваемость оборотных активов

Показатели	Начало года	Конец года	Отклонение
1. Выручка от реализации за минусом НДС, т.р.	3997	7604	3607
2. Средние остатки оборотных активов, т.р.	995	1172	177
в том числе запасов, т.р.	208	305	25
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, т.р.	4,02	6,49	2,47
4. Продолжительность оборота оборотных средств, в днях	89,62	55,49	-34,13

Из данных таблицы следует, что оборачиваемость оборотных средств улучшилась.

Продолжительность одного оборота уменьшилась на 34,13 оборота в день, а число оборотов увеличилось на 2,47 оборота.

Выявим влияние факторов на изменение числа оборотов.

1) Изменение выручки от продаж

7604/995=7,6

7,6-4,02=3,58 т.е. в результате увеличения выручки от продаж число оборотов увеличилось на 3,58

2) Изменение средних остатков оборотных средств

6,49-7,6= -1,11 т.е. в результате изменения средних остатков оборотных средств, число оборотов уменьшилось.

Суммарное влияние = 3,58-1,11=2,47 Таким образом, ускорение оборачиваемости обусловлено увеличением выручки от реализации, а следовательно высвобождением оборотных средств из оборота.

Рассчитаем относительное высвобождение оборотных средств из оборота.

76048(-34,13)/360=720,9.

Оценка платежеспособности предприятия. Расчет коэффициента абсолютной ликвидности, промежуточного и общего коэффициента покрытия.

Таблица 3.8 - Показатели платежеспособности

Показатели	Начало года	Конец года	Отклонение
1. Денежные средства, т.р.	14	26	12
2. Краткосрочные финансовые вложения, т.р.	-	-	-
3. Дебиторская задолженность до 12 мес.в том числе запасов, т.р.	452	741	289
4. Запасы за минусом расходов будущих периодов, т.р.	279	305	26
5. Краткосрочные кредиты и займы, т.р.	-	-	-
6. Кредиторская задолженность, т.р.	1946	2644	698
7. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,00719	0,00983	0,00264
8. Промежуточный коэффициент покрытия	0,24	0,29	0,05
9. Общий коэффициент покрытия	0,383	0,405	0,022

Из данных таблицы следует, что коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период не значительно увеличился на 0,00264 и составил на конец года 0,00983, что вызвано не большим увеличением денежной наличности.

Промежуточный коэффициент покрытия увеличился за год на 0,05 и составил на конец года 0,29.

Общий коэффициент покрытия на конец года составил 0,405, что выше, чем на начало года на 0,022.

Это говорит о недостаточной платежеспособности предприятия.

Влияние факторов на изменение общего коэффициента покрытия.

1) Изменение денежных средств.

(26+452+279):1946=0,389

0,389-0,383=0,006, данный фактор способствовал росту коэффициента.

2) Изменение дебиторской задолженности

(26+741+279):1946=0,537

0,537-0,389=0,148, данный фактор способствовал росту коэффициента.

3) Изменение запасов

(26+741+305):1946=0,55

0,55-0,537=0,013, данный фактор способствовал повышению коэффициента.

4) Изменение кредиторской задолженности

0,405-0,55=-0,145, увеличение кредиторской задолженности способствовало уменьшению коэффициента.

Суммарное влияние факторов

0,389+0,148+0,013-0,145=0,405

Таким образом, увеличению общего коэффициента покрытия способствовали все факторы кроме кредиторской задолженности.

Анализ финансовой устойчивости организации.

Таблица 3.9 - Показатели финансовой устойчивости

Показатели	Начало года	Конец года	Отклонение
1. Собственный капитал, т. р.	-802	-1327	-525
в том числе оборотный	-915	-1472	-557
2. Заемные средства, т.р.	1946	2644	698
в том числе долгосрочные	-	-	-
3. Коэффициент независимости	-0,778	-1,132	0,354
4. Коэффициент финансовой устойчивости	-0,778	-1,132	-0,354
5. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	-2,43	-1,11	1,32
6. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	-	-	-
7. Коэффициент сохранности собственных средств	-	-1,65	-
8. Коэффициент маневренности	1,14	-1,11	0,03

Из данных таблицы видно что коэффициенты финансовой устойчивости и независимости на начало периода были отрицательные, а на конец периода произошло еще большее их снижение.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств предприятия также имеют отрицательное значение, что говорит о полной зависимости предприятия от привлечения заемных средств. Т.е. предприятие является финансово неустойчивым.

Размещено на Allbest.ru