Аудит финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Дальрыбтехцентр"

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст. 248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее 1 месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в суде.

При погашении недостачи путем удержания из з/п должна быть сделана следующая запись: Дт 70 Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

§ обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;

§ удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,

§ пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;

§ увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 и корреспондирующих с ним счетов.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки.

При журнально-ордерной форме учета обороты по Кт этого счета проверяют по данным журналов-ордеров №10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70- по данным ж/о №1 «Касса» и №2 «Расчетный счет», №8. При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов соответствующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. №1).

Аудит расчетов по ЕСН. Аудит расчетов с Пенсионным фондом.

Единый социальный налог (ЕСН), предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Приступая к проверке аудитор устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст. 237 НК РФ. Таким образом, налоговая база будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам, будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения налоговой ставки, которые регламентируются ст. 241 НК РФ.

Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002 г. работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника.

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По Кт 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

Счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

Сч. 70 - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

Сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

Сч. 51 - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По Дт 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ. Средства расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ. Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов, необходимо помнить, что она определяется аналогично налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ)

Налоговые ставки различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

При определении суммы, подлежащей перечислению, налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога.

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей.

По Кт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);

сч. 70 - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

сч. 99 - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

сч. 51 - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По Дт 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи.

Медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Аудиторам следует проверить сроки, в которые данный налог должен быть перечислен, это: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

Аудитор проверяет правильность бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По Кт 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

сч. 70 - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

сч. 99 - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

сч. 51 - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По Дт 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

2.4 Аудит затрат на производство

Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг обслуживающим производствам и хозяйствам.

Основной задачей аудита является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при учете расходов и доходов обслуживающих производств и хозяйств, правильности применения льгот по налогу на имущество, НДС, налогу на прибыль и некоторым другим.

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и счетов, корреспондирующих с ним, обороты по которым за проверяемый период были существенны.

Несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, аудитор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии.

Аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счету 29;

б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по этому счету.

Аудитор может обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, это позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. Проверке подлежит:

- наличие и оформление первичных документов по счету 29;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по счету 29;

- налогообложение.

Задачами аудита затрат на производство является:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций;

- установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета.

План проверки заверяется подписью руководителя аудиторской организации и печатью. После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованности сделанных ими выводов.

Рабочие документы составляются по произвольной форме, они должны содержать справочную информацию о клиенте; описание выполненной работы; метод проведения аудита; замечания по проверки; перечень документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения. В результате на основании рабочих документов аудитора производятся выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Необходимо обратить особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора, которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разрешения клиента. Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения" - таким образом вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих документах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и общему собранию акционеров, может составлять коммерческую тайну.

2.5 Аудит выпуска готовой продукции

Цель аудита - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта. Работники заключают договоры с покупателями, оформляют документы на реализуемую продукцию, ведут учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка осуществляется в соответствии с договором купли-продажи, заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы и т.д. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер предварительной оплаты, перечисляемого аванса.

Важным условием договора поставки является переход от продавца к покупателю права собственности на продукцию. Продукция переходит с момента ее получения или получения на нее документов или после ее оплаты. До момента оплаты покупатель не вправе распоряжаться полученной продукцией, поскольку она остается собственностью поставщика.

Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги (приказ-накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в бухгалтерию для выписки расчетных документов.

В зависимости от условий договора производятся безналичные расчеты, и наличные. При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования (требование к покупателю оплатить на основании расчетных и отгрузочных документов стоимость продукции), выписывается поставщиком на основании отгрузочных документов (накладной, товарно-транспортной накладной и др.); платежные поручения (платежное поручение выписывается плательщиком на основании договора или полученного от поставщика счета и используется в основном при предварительной оплате); чеки и аккредитивы.

Аудит учета готовой продукции в ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» учитывается верно, в соответствии с планом счетов, с нормативными документами и принятой учетной политикой. Оценка готовой продукции соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Верно, учитывают тождества фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) сумма, указанным в балансе. Так же верно списание себестоимости готовой продукции на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат. В полном объеме отражается в учете выпущенной продукции.

На предприятии верно отражается в бухгалтерском учете различные товарно-материальные ценности, правильное использование сч. 43.

Средства, полученные от предпринимательской деятельности (выручка от реализации готовой продукции) определяется по оплате.

Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на сч. 43 либо на сч. 10. При частичном использовании своей продукции на собственные цели она учитывается на сч. 43 "Готовая продукция".

Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для продажи как товар или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на сч. 41 "Товары".

Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием сч. 40 "Выпуск продукции" и без его использования. В ОАО «Завод Дальрыбтехцентр» счет 40 «Выпуск продукции» не используется.

Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок.

Дт 40 Кт 20 - на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами,

Кт 23 - на фактическую себестоимость ТРУ произведенных вспомогательными цехами,

Кт 90 - на сумму превышения плановой себестоимости над фактической.

По Кт 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг и корреспондирует с Дт 10, 21, 43, 90.

Карточки открываются на каждое наименование продукции в бухгалтерии и передаются на склад. Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций.

Предприятий, где номенклатура продукции незначительна, материально ответственные лица составляют отчет о движении готовой продукции на складе, в который из карточек или книги учета переносятся по каждому номенклатурному номеру итоговые записи о приходе и расходе продукции за месяц, остатки на начало и конец отчетного периода.

В ведомости учета остатков (сальдовой ведомости) отражаются остатки на 1-ое число каждого отчетного периода. Ведомость открывается в бухгалтерии по каждому складу и ведется в разрезе групп и номенклатурных номеров готовой продукции. По каждому номенклатурному номеру указываются единица измерения и учетная цена. По окончании отчетного периода ведомость передается на склад. В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости №16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа".

По окончании проверки аудитор должен предоставить руководству организации аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности и бухгалтерского учета, предоставления отчета (заключения) должно быть оговорено в договоре о проведении проверки.

2.6 Аудит денежных операций

Аудиторская проверка кассовых операций производится следующим образом:

§ инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

§ проверка наличия и качества составления внутренних документов;

§ проверка правильности документального оформления операций;

§ проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

§ аудиторская проверка правильности списания денежных средств;

§ проверка соблюдения кассовой дисциплины;

§ проверка правильности отражения операций на счетах бух учета;

§ оформление результатов проверки.

При составлении программы следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать факты: отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий кассы; наличие признаков формального проведения ревизий кассы; отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы; отсутствие в штате кассира с договором о полной материальной ответственности; предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме, с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации: журнал-ордер №1 и ведомость №1 по учету кассовых операций; Главная книга; баланс предприятия (ф. №1), 2-й раздел актива; Отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Прибыв на место проверки, аудитор, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме. Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; соблюдается ли лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых учреждениями банков ежегодно по согласованию с руководителями этих предприятий.

Не предоставившему предприятию расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в один из банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц.

В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера, которые подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия.

В РФ установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тыс. руб., сумма платежа в один день не должна превышать этого предела.

При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Если по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир обязан вернуть его в бухгалтерию, о чем должна быть сделана отметка в журнале регистрации приходных кассовых ордеров.

Если в расчетно-платежной ведомости будет завышена сумма начисленной заработной платы, это можно выявить путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70. Проверяются Главная книга, журналы-ордера (по Кт 70, по Кт 50), журнал регистрации платежных ведомостей. Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 в корреспонденции со счетами 68, 69 и т.д.

В соответствии с Законом РФ при ведении торговых операций или оказании услуг на территории РФ все организации обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение только для организаций, которые особенности деятельности или местонахождения могут осуществлять расчеты с населением без применения ККМ.

Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.

При проверке кассовых операций в иностранной валюте следует узнать, сколько валют использует организация и открыты ли отдельные субсчета для каждой валюты. При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе.

Записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах. Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками.

Предусмотрена выдачи организациям наличной иностранной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации и должна быть использована в течение 7 календарных дней. Не использованная в течение указанного срока валюта подлежит обратной продаже. Наличная иностранная валюта выдается банком не ранее, чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых лиц. Организация представляет в банк отчет о расходовании наличной иностранной валюты.

Если же командировка не состоялась, то полученная ранее наличная иностранная валюта возвращаются из кассы в банк в течение 5 рабочих дней с даты предполагавшегося убытия командируемого лица в командировку.

Окончательные расчеты между работником и организацией по командировочным расходам могут быть произведены в иностранной валюте - которая была выдана работнику в виде аванса, и в любой другой, курс которой по отношению к рублю котируется Банком РФ, а также в рублях.

2.7 Аудит расчетов

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами. Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке ценностей; правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При осуществлении сделок на поставку товаров относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете в течение 5 лет с момента списания, в случае изменения имущественного положения должника её можно взыскать. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Аудит расчетов по претензиям. Основным нормативным документом, регламентирующим аудиторскую деятельность по проверке расчетов по претензиям является “Положение о претензионном порядке урегулирования споров” (постановление Верховного Совета РФ от 24 июня 1992 г. №3116-1). При проверке необходимо обратить внимание на:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;

- обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

- правильность составления бухгалтерских записей по счету 63 “Расчеты по претензиям”;

- правильность ведения аналитического учета. Он должен вестись по каждому дебитору и претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

Необходимо проверить: обоснованность получения авансов; правильность ведения аналитического учета по сч. 64 “Расчеты по авансам полученным”; уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги); правильность составления бухгалтерских проводок по счету 64; соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере №8, главной книге и балансе; правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке необходимо установить:

§ заключены ли договора поставки продукции;

§ реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

§ правильность составления бухгалтерских записей и ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;

§ соответствие записей аналитического учета по счету 62 в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

Аудит расчетов с подотчетными лицами. При проверке авансовых отчетов необходимо обратить внимание на:

§ имеются ли приказы о направлении работников в командировку;

§ правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

§ имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;

§ правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

§ наличие оправдательных документов;

§ полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

§ правильность возмещения затрат на представительские расходы.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции производится в пределах смет предприятия при наличии оправдательных документов, в которых указаны: дата и место, программа проведения деловой встречи, участники со стороны предприятия, величина расходов; правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках; правильность составления бухгалтерских записей и выведения остатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”; соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 и главной книге.

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. При проверке необходимо установить:

§ правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

§ правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

§ полноту и правильность расчетов по выданным беспроцентным ссудам членам трудового коллектива. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд, на полноту и своевременность погашения ссуд;

§ полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

§ правильность отражения в учете депонированной заработной платы. Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей; правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами; правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76; соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

Аудит расчетов по оплате труда. Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты по оплате труда”, 88 “Нераспределенная прибыль”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Необходимо сверить сальдо по сч. 70 на 1 число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей. Также необходимо сверить данные по сч. 76 с данными книги учета депонированной зарплаты.

Изучается достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них подставных лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить имена рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения имен одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.

Следующими этапами осуществления аудиторской проверки являются: выборочная проверка правильности начисления оплаты труда; порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы; документальное оформление и оплата простоя и брака продукции; доплата за работу в ночное, праздничное и сверхурочное время; начисление пособий по временной нетрудоспособности и отпуска; проверка правильности удержаний из заработной платы.

В заключении проверки необходимо установить:

- правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских записей по фонду оплаты труда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бух. отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10, главной книге и балансе.

Аудит расчетов по совместной деятельности. Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основе договора между участниками. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Необходимо проверить: заключен ли договор о совместной деятельности; правильность его составления; ведется ли отдельный учет по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела и правильность отражения операций, связанных с его выполнением; правильность отражения в учете разницы от превышения оценки имущества, определенной по договору о совместной деятельности, над балансовой его оценкой; правильность отражения в учете полученных от совместной деятельности финансовых результатов; правильность уплаты налогов в бюджет по результатам совместной деятельности.

Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Основными задачами проверки является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности. Необходимо проверить:

- правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

- правильность применения тарифов страховых взносов;

- своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям в главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Аудит расчетов по внебюджетным платежам. Задачей проверки является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности перечислений причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям.

Исходя из задач необходимо проверить:

§ правильность определения объекта налогообложения и применения ставок налогов и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

§ своевременность и полноту перечисления взносов и отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

§ соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 записям в главной книге и балансе;

§ правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;

§ правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством.

Аудит расчетов с бюджетом. Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Вопросами, подлежащие проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются: полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, а также арифметических подсчетов; полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет и правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

2.8 Аудит кредитов и займов

аудит актив денежный финансовый

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием - заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматривается ли в них: цель кредитования; сроки кредита; порядок и условия выдачи и погашения кредита; форма обеспечения обязательств; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Кредитный договор на получение валютного кредита рекомендуется составлять по определенной структуре: общий объем кредита; график привлечения кредита с поквартальной разбивкой; размер процентной ставки по кредиту; условия досрочного расторжения кредитного договора; целевое назначение кредита; сборы, комиссионные, связанные с привлечением кредита; график платежей по погашению задолженности с поквартальной разбивкой; проценты по просроченным платежам в счет погашения кредита; расходы, связанные с изменением условий кредитного договора; гарантийные обязательства; порядок разрешения споров; приложения к кредитному договору, являющиеся его неотъемлемой частью.

Если полученные заемные средства не соответствуют целям кредитного договора, то с заемщика взыскивается штраф в размере кредитной операции.

При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток организация может перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней и это должно быть предусмотрено в учетной политике организации.

Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения. При этом при наличии просроченной задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Нормативными документами при осуществлении капитальных вложений допускается включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету это не возможно.

Проверяя кредитные договоры, аудитор должен обратить внимание на:

§ размер ставки процентов по кредиту;

§ как соотносится ставка рефинансирования ЦБ РФ;

§ предусмотрено ли изменение ставки процентов по кредитному договору в зависимости от изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев - не банков (займов), реализации ценных бумаг, выдачи финансовых векселей.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа.

Договоры займа часто включают требования к заемщику о соблюдении определенных условий. К таким условиям, в частности, могут относиться:

§ уровень собственных оборотных средств и доходов;

§ предоставление кредитору периодической информации.

Некоторые договоры займа содержат оговорки, касающиеся невыполнения обязательств, в результате которых может произойти ускорение права кредитора на оплату из-за предшествующей неуплаты по обязательствам или нарушения других договоренностей.

Договор займа считается заключенным с момента передачи, что является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику материальные блага, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором.

По договору займа вещи передаются заемщику в собственность. Полученные в виде займа денежные средства НДС не облагаются, если их получение не связано с оплатой товаров (работ, услуг).

Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов при возврате займов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты по займу не начисляются в случаях, когда это оговорено в договоре.

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие и у организации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете организации операций по учету кредитов и займов следует иметь в виду, что краткосрочные кредиты банков служат, как правило, одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и Дт 51, 52, 55, 60.

Долгосрочный банковский кредит выдается на затраты по капиталовложениям и учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расчеты по процентам, предусмотренным договором займа, отражаются в бухгалтерском учете записями:

Дт 91 Кт 66 - начислены проценты, подлежащие уплате.

Возврат вещей приобретенных для погашения договора займа отражают:

Дт 90-2 Кт 41, 10- списана балансовая стоимость возвращаемых вещей;

Дт 90-2 Кт 68 - НДС по возвращенным материальным ценностям;

Дт 66 Кт 90- погашена задолженность по договору займа;

Дт 68 Кт 19 - зачет НДС по вещам, полученным по договору займа.

Себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму процентов по полученным кредитам. Одновременно должны быть уменьшены операционные расходы для целей налогообложения.

2.9 Аудит внешнеэкономической деятельности

При проведении аудита внешнеэкономической деятельности сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге уточняется количество валютных счетов. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Аудитор должен обратить внимание на наличие определенных условий (контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям): валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают); финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив, инкассо и т.д.).

При аудиторской проверке следует изучить вопросы:

- имеет ли право предприятие на осуществление внешнеэкономической деятельности, то есть наличие лицензий, квот;

- правильность оформления контрактов, паспортов сделок, документов, используемых для осуществления экспортно-импортных операций;

- проведение переоценки по счетам имущества и обязательств, определение суммовых разниц, отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета;

- организация, аналитического и синтетического учета импортно-экспортных операций;

- налогообложение экспортных операций и расчет НДС по импортным операциям.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия обязаны продать 25% полученной выручки на внутреннем валютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи.

Аудитором изучается использование предприятием собственной валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету. Пересчет средств на счетах в кредитных организациях в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств; сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.