Облік, аналіз і аудит поточних зобов’язань підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

АНОТАЦІЯ

Малишко Є.О. Облік, аналіз та аудит поточних зобов'язань підприємства. - Рукопис.

Дипломна робота за спеціальністю 08.00.09. - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. Криворізький економічний інститут ДВНЗ „Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана”. - Кривий Ріг, 2009. Мета дипломної роботи полягає в досліджені теоретичних, методологічних і організаційних питань, пов'язаних з обліком, аналізом та аудитом поточних зобов'язань з метою їх оптимізації.

Проведено теоретичне дослідження з питань визначення економічного змісту та обґрунтовано необхідність дослідження поняття «чужі кошти», «поточні зобов'язання», «кредиторська заборгованість».

Проведене дослідження з питань організації обліку поточних зобов'язань, розроблена схема документообігу обліку розрахунків з кредиторами по товарним операціям, застосування якого дозволяє звести до мінімуму обсяг облікової інформації і підвищити контроль з боку адміністрації за станом заборгованості.

Визначено, що для ефективного управління кредиторською заборгованістю необхідно, в першу чергу, визначити її оптимальну структуру: скласти бюджет кредиторської заборгованості, розробити систему показників, що характеризують, як кількісну, так й якісну оцінку стану й розвитку відносин із кредиторами компанії й прийняти певні значення таких показників за планові.

Проаналізовані основні коефіцієнти, що характеризують стан кредиторської заборгованості на підприємстві, запропоновано організаційну модель аудиту поточних зобов'язань.

Ключові слова: поточні зобов'язання, розрахунки, кредиторська заборгованість, автоматизація, організація, управління, облік, аналіз, аудит, оптимізація.

АННОТАЦИЯ

Малышко Е.А. Учет, анализ и аудит текущих обязательств предприятия. - Рукопись.

Дипломная работа за специальностью 08.00.09. - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Криворожский экономический институт ГВУЗ „Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетмана”. - Кривой Рог, 2009.

Цель дипломной работы заключается в исследовании теоретических, методологических и организационных вопросов, связанных с учетом, анализом и аудитом текущих обязательств с целью их оптимизации.

Проведено теоретическое исследование по вопросам определения экономического содержания и обоснованно необходимость исследования понятия «чужие средства», «текущие обязательства», «кредиторская задолженность».

Проведено исследование по вопросам организации учета текущих обязательств, разработана схема документооборота учета расчетов с кредиторами по товарным операциям, применение которой позволяет свести к минимуму объем учетной информации и повысить контроль со стороны администрации за состоянием задолженности.

Определено, что для эффективного управления кредиторской задолженностью необходимо, в первую очередь, определить ее оптимальную структуру: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей, которые характеризуют, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами и принять определенные значения таких показателей за плановые.

Проанализированы основные коэффициенты, которые характеризуют состояние кредиторской задолженности на предприятии, предложена организационная модель аудита текущих обязательств.

Ключевые слова: текущие обязательства, расчеты, кредиторская задолженность, автоматизация, организация, учет, анализ, аудит, оптимизация.



ПЕРЕЛІК УМОВИХ СКОРОЧЕНЬ

ВАТ ІВП “Енергія” - Відкрите акціонерне товариство інжинірінгово - виробниче підприємство «Енергія»;

Од. вим. - одиниці виміру;

ДВНЗ - державний вищий навчальний заклад;

ТМЦ - товарно-матеріальні цінності;

П (С) БО - положення (стандарт) бухгалтерського обліку;

ЗУ - закон України;

ПДВ - податок на додану вартість;

ТТН - товарно-транспортна накладна;

МСБО - міжнародний стандарт бухгалтерського обліку;

ФДМУ - Фонду державного майна України;

ФРВ - фінансово-розрахункове бюро.



ЗМІСТ

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. Економічний зміст поточних зобов'язань та їх значення в фінансово-господарській діяльності підприємства

1.1 Аналіз техніко-економічних показників діяльності та оцінка фінансового стану ВАТ "IВП "Енергiя"

1.2 Економічна сутність поточних зобов'язань підприємства та нормативно-правова база регулювання їх обліку та аудиту

1.3 Огляд літературних джерел з обліку та аудиту поточних зобов'язань підприємства та обґрунтування методики їх аналізу

Висновки до розділу 1

РОЗДІЛ 2. Бухгалтерський облік поточних зобов'язань підприємства та прийняття управлінських рішень

2.1 Організація обліку поточних зобов'язань ВАТ "IВП "Енергiя"

2.2 Облік товарної кредиторської заборгованості

2.3 Облік нетоварної кредиторської заборгованості

2.4 Інвентаризація розрахунків з кредиторами

2.5 Відображення поточних зобов'язань у звітності підприємства

Висновки до розділу 2

РОЗДІЛ 3. Аналіз поточних зобов'язань підприємства

3.1 Аналіз складу, структури та динаміки поточних зобов'язань підприємства

3.2 Аналіз кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги

3.3 Порівняльний аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості

3.4 Основні напрямки ефективного керування кредиторською заборгованістю

Висновки до розділу 3

РОЗДІЛ 4. Аудит поточних зобов'язань підприємства

4.1 Організація проведення аудиту поточних зобов'язань підприємства

4.2 Методика проведення аудиту поточних зобов'язань підприємства

4.3 Заключні процедури та рекомендації за результатами проведення аудиту поточних зобов'язань підприємства

Висновки до розділу 4

Висновки

Список використаних джерел

Додатки



Вступ

В сучасних економічних умовах однією з передумов ефективного функціонування підприємства є здійснення виваженої облікової політики, що дає можливість підприємству найбільш раціонально використовувати фінансові, матеріальні та трудові ресурси.

В Україні відбуваються радикальні зміни в системі бухгалтерського обліку та економічного контролю з метою одержання достовірної інформації для прийняття управлінських рішень. Тому вивчення пропозицій вітчизняних економістів і досвіду розвинутих країн щодо реформування обліку є одним з найважливіших завдань науки і практики в сучасних умовах.

Перехід від падіння до зростання вітчизняного промислового виробництва потребує вироблення стратегій післякризового розвитку промисловості, спрямованої на забезпечення глибоких якісних зрушень в системі економічних відносин. Серед пріоритетних напрямків даної стратегії чільне місце посідає фінансове оздоровлення підприємств і, насамперед, подолання затяжної і глибокої кризи неплатежів. Фінансова незалежність та участь вітчизняних господарюючих суб'єктів у міжнародних економічних відносинах зумовлюють приділення пильної уваги збору та використанню інформації про стан розрахунків з кредиторами.

Для прийняття зацікавленими особами адекватних та вчасних рішень щодо існуючої політики управління в процесі антикризового регулювання фінансово-господарського стану істотне значення мають актуальність і якість інформації про стан розрахунків з кредиторами, що формується на базі даних бухгалтерського обліку суб'єктів господарювання.

Сучасна система керування кредиторською заборгованістю повинна включати всю сукупність методів аналізу, контролю й оцінки кредиторської заборгованості.

Вагомий внесок в теоретичну розробку проблем обліку, аналізу і контролю розрахунків з кредиторами зробили як зарубіжні економісти так і вітчизняні В.І.Єфіменко, М.В.Кужельний, А.М.Кузьминський, В.В.Сопко, М.Г.Чумаченко, Ф.Ф.Бутинець, В.Г.Лінник, С.Ф.Голов, Савицька Г.В., Стражев В.Н. та інші. Разом з тим ряд питань методології, організації і методики обліку і аналізу розрахунків з кредиторами потребує більш поглибленого вивчення та розробки.

Вищевикладене зумовило вибір теми дослідження і його основні напрямки.

Мета дипломної роботи полягає в досліджені теоретичних, методологічних і організаційних питань, пов'язаних з обліком, аналізом та аудитом поточних зобов'язань з метою їх оптимізації.

Для досягнення поставленої мети в роботі визначено такі завдання:

- визначити галузеві особливості базового підприємства, які впливають на побудову обліку, аналізу та аудиту поточних зобов'язань та проаналізувати основні техніко-економічні показники діяльності ВАТ «ІВП Енергія» та надати оцінку його фінансового стану;

- уточнити критерії визначення поняття «поточні зобов'язання», систематизувати підходи до класифікації кредиторської заборгованості;

- дослідити та критично оцінити законодавче та методичне забезпечення і сучасний порядок відображення поточних зобов'язань у системі бухгалтерського обліку та звітності;

- внести пропозиції щодо вдосконалення системи організації обліку поточних зобов'язань;

- проаналізувати та визначити напрямки управління кредиторською заборгованістю з метою її оптимізації;

- провести перевірку адекватності відображення поточних зобов'язань та їх погашення у фінансовій звітності.

Об'єктом дослідження є сучасна система обліку, аналізу та аудиту поточних зобов'язань на підприємствах України.

Предметом дослідження є методичні та організаційні питання обліку, аналізу та аудиту поточних зобов'язань на промислових підприємствах.

Дипломна робота виконана за даними Відкритого акціонерного товариство інжинірінгово - виробничого підприємства «Енергія» (ВАТ ІВП “Енергія”).

Основною діяльністю ВАТ ІВП “Енергія” є створення та впровадження на основi проведення дослiдно-конструкторських робiт високоефективної газотурбiнної технiки та обладнання для енергозаощаджуючих технологiй, постачання її головних екземплярiв, установчих та малих партiй цiєї спецiальної технiки замовникам для рiзних технiчних та енергетичних об'єктiв.

До основних методів дослідження, які використовуються в роботі, слід віднести діалектичний метод пізнання, логічний, метод порівняння і синтезу, математичні і статистичні методи.

До спеціальних методів дослідження, які використані при написанні роботи, належать: горизонтальний; вертикальний; коефіцієнтний; факторний аналіз.

У процесі дослідження було вивчено й проаналізовано погляди вітчизняних і зарубіжних учених-економістів, законодавчі акти та нормативно-правові документи щодо питань обліку й аудиту поточних зобов'язань, міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та аудиту.



Розділ 1. Економічний зміст поточних зобов'язань та їх значення в фінансово-господарській діяльності підприємства

1.1 Аналіз техніко-економічних показників діяльності та оцінка фінансового стану ВАТ "IВП "Енергiя"

Об'єктом дослідження дипломної роботи є Відкрите акціонерне товариство інжинірінгово - виробниче підприємство «Енергія» ” (ВАТ "IВП "Енергiя"). Основною діяльністю ВАТ "IВП "Енергiя" є дослiдження та розробки в галузi природничих наук та технiчних наук.

У 1976 р. Наказом Мiнсудпрому СРСР був створений фiлiал Союзного проектного бюро "Машпроект" у м. Кривому Розi пiд назвою - конструкторське бюро "Енергiя" (КБ "Енергiя"). До складу КБ входило дослiдне пiдприємство. З 01.01.89 р. на базi КБ створено дослiдний завод "Енергiя" на самостiйному балансi. З 20.12.96 р. ДЗ "Енергiя" зареєстровано як вiдкрите акцiонерне товариство "Iнжинiрiнгово-виробниче пiдприємство "Енергiя" шляхом приватизацiї з метою розробки й виробництва газотурбінних двигунів різного призначення.

Відкрите акціонерне товариство інжинірінгово - виробниче підприємство «Енергія» створено в 1976 році як КБ «Енергія» з метою розробки й виробництва газотурбінних двигунів різного призначення.

Виробнича діяльність ІВП «Енергія» почалася випуском паливо-регулюючої апаратури - блоку паливних агрегатів БТА для газотурбінних двигунів.

Протягом 80-х років були розроблені газоперекачувальні агрегати ГПА-10 і ГПА- 10-01 потужністю 10 МВт, газотурбогенератори ГТГ-12 і ГТГ-12В потужністю 12 МВт. Виробництво зазначених агрегатів здійснюється на ВАТ «Констар» і виробничому об'єднанні «Зоря».

У середині 80-х років для енергоустановок десантних кораблів на повітряній подушці був створений газотурбогенератор спеціального призначення ГТГ-100 і налагоджене його серійне виробництво. На початок 2001 року випущено 146 газотурбогенераторов для десантних кораблів "Зубр" і "Мурена".

В 1992 році розроблений і виробляється для блочно-комплектних електростанцій і когенераційних установок високопараметричний газотурбінний двигун Д049 потужністю 2500 кВт і ККВ 28 % у простому циклі.

Поряд зі створенням газотурбінних двигунів підприємство з початку 90-х років веде роботи в області енергозберігаючих технологій.

Останнім часом розроблений і підготовлений до виробництва новий ряд турбодетандерних агрегатів з тиском на вході 1,2 Мпа: ТДА-2500,ТДА-4000,ТДА-6000 з потужностями відповідно 2,5; 4,0 і 6,0 Мвт. ТДА мають поліпшені технічні характеристики й більше зручні в експлуатації й ремонті.

За завданням замовника можуть бути виконані поставки турбодетандерних агрегатів на будь-які, економічно доцільні потужності для міських котелень, ТЕЦ, ТЭЦ металургійних, хімічних підприємств і для газорозподільних станцій магістральних газопроводів.

Підприємство веде проектування й по транспортній тематиці.

Інформація про організаційну структуру ВАТ "IВП "Енергiя" представлена у додатку А.

ВАТ "IВП "Енергiя" - самостiйне акцiонерне товариство. Дочiрнiх пiдприємств, фiлiй та представництв не має, хоча Статутом це передбачено. Структурна схема ВАТ "IВП "Енергiя" складається iз:

- вiддiлу з науково-технiчної роботи;

- дослiдного пiдприємства (два цехи, вiддiли, транспортний участок);

- випробувального комплексу;

- заводоуправлiння.

Основними видами продукції та послуг, що виробляє чи надає ВАТ "IВП "Енергiя" є:

- створення та впровадження на основi проведення дослiдно-конструкторських робiт високоефективної газотурбiнної технiки та обладнання для енергозаощаджуючих технологiй, постачання її головних екземплярiв, установчих та малих партiй цiєї спецiальної технiки Замовникам для рiзних технiчних та енергетичних об'єктiв.

- проведення робiт з авторського та гарантiйно-технiчного нагляду на об'єктах експлуатацiї продукцiї власної розробки, створення та забезпечення функцiонування системи сервiсного обслуговування.

-виконання науково-дослiдних, проектно-конструкторських, впроваджувальних, ремонтно-будiвельних, будiвельно-монтажних робiт;

- виконання ремонтiв обладнання власного виготовлення, забезпечення експлуатуючих установ запасними частинами.

- випробування газотурбiнних двигунiв з виробленням та реалiзацiєю електричної енергiї.

- транспортнi послуги. - iнши види дiяльностi, не забороненi чинним законодавством.

Основним ринком збуту продукцiї ВАТ "IВП "Енергiя"є Україна, Росiя, а основнi клiєнти, якi замовляють цю продукцiю у 2008 роцi були: - ТОВ НТЦ "Алвiго" (Україна) - ФГУП "Хабаровський судобудiвний завод" (Росiя) - ВАТ "МоторСiч" (Україна).

ВАТ "IВП "Енергiя" являється монополiстом у виготовленнi газотурбiнних двигунiв (ГТГ-100К) та турбодетандерiв ДГА-5000, ГТУ-8. Конкуренцiя у виготовленнi цих двигунiв зовсiм невелика, але можуть бути конкурентами "Зоря-машпроект" (м.Миколаїв, Україна). Особливість продукцiї у тому, що енергоагрегати мають органи регулювання газодинамiчних параметрiв, якi повишають надiйнiсть запуску газотурбiнних двигунiв та розширюють дiапазон роботи iз максимальною потужнiстю турбодетандерного агрегату. Це дає можливiсть споживачам використовувати обладнання iз максимальною ефективнiстю.

На підставі даних форми «Зведена таблиця основних показників, які комплексно характеризують господарську діяльність підприємства проведемо аналіз основних техніко - економічних показників діяльності підприємства (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Основні показники, які характеризують господарську діяльність ВАТ "IВП "Енергiя" за 2007-2008 роки

Назва показника	Од. вим.	Фактично	Відхилення
		2007 р.	2008 р.	( +, - )	%
1	2	3	4	5	6
Обсяг виробництва продукції (товарів, робіт, послуг )	тис. грн.	2358	25892	+23534	+998,0
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	- -	2438	27049	+24611	+1009,5
Собівартість реалізованої продукції	- -	4656	15339	+10683	+229,4
Фінансовий результат від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	- -	-2218	11710	+13928	+627,9
Рентабельність реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	%	-	76,3	+76,3	-
Грошові кошти та їх еквіваленти	- -	2541	60	-2481	-97,6
Дебіторська заборгованість	тис. грн.	5415	3503	-1912	-35,3
Кредиторська заборгованість	- -	32746	13644	-19102	-58,3
в т.ч. бюджету	- -	10	146	+136	+1360
Обсяг капіталовкладень	- -	167,9	9	-158,9	-94,6
Вартість основних засобів		26858	26590	-268	-1,0
Введено в дію основних фондів	- -	176,9	157	-19,9	-11,2
Середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу	- -	307	291	-16	-5,21
Фонд оплати праці	- -	4781,0	4839,9	+58,9	+1,2
Середня заробітна плата	грн.	1297,8	1386,0	+88,2	+6,8

З таблиці видно, що у звітному році збільшився обсяг продукції (товарів, робіт, послуг) на 23534 тис.грн. або на 998,0%. ВАТ "IВП "Енергiя" у 2008 роцi виготовила дві газотурбiнні установки ГТУ -8 (договiр з ТОВ НТЦ "Алвiго", Україна) та турбодетандерну установку.

Iстотними проблемами, якi впливали на дiяльнiсть ВАТ "IВП "Енергiя" у 2007 році (обсяг виробництва продукції склав лише 2358 тис. грн.), це те, що у підприємства не було замовлень щодо проведення робіт з дослiджень та розробок.

У звітному році збільшився дохід від реалізації на 24611 тис.грн. або на 1009,5%. Підвищилась і собівартість реалізованої продукції на 229,4% або на 10683 тис. грн. Так як темпи росту доходу перевищили темпи росту витрат, то ця обставина являється однією із причин збільшення валового прибутку на 627,9 % або на 13928 тис. грн. Збільшення витрат відбулося в основному за рахунок збільшення питомих матеріальних витрат і росту їх ціни.

На підприємстві ведеться чіткий контроль за станом дебіторської та кредиторської заборгованості та забезпеченням дотримування договірних зобов'язань.

Дебіторська заборгованість зменшилась на 1912 тис. грн. і станом на 1.01.2009 р. склала 3503 тис. грн. Зменшення дебіторської заборгованості відбулося за рахунок погашення заборгованості за надані послуги, виконані роботи, відповідно до укладених договорів.

Кредиторська заборгованість зменшилась на 19102 тис. грн. і склала на кінець 2008 року 13644 тис. грн. Зменшення кредиторської заборгованості зумовлено:

ѕ погашенням заборгованості за придбані товарно-матеріальні цінності, роботи, послуги;

ѕ погашенням короткострокового кредиту банку .

Фактична середньооблікова чисельність у 2008 році склала 291 осіб. Зменшення чисельності в цілому по підприємству проти попереднього року складає 16 осіб, що пояснюється плинністю кадрів.

В 2008 році продовжувався курс на підвищення середньомісячної заробітної плати. Зростання середньомісячної заробітної плати 1 працівника в порівнянні з 2007 роком становить 6,8 % і склала у 2008 році 1386 грн. Заробітна плата робітникам підприємства за 2008 рік сплачувалася своєчасно і в повному обсязі.

За останнi 5 рокiв ВАТ "IВП "Енергiя" придбало та ввело в експлуатацiю слiдуючi необоротнi активи: теплогенераторна станцiя вартiстю 106,7 тис. грн.; система газопостачання - 120 тис. грн.; промисловий обiгрiвач "Атон" - 48 тис. грн.; автомобiль ГАЗ 322132 - 46 тис. грн.; споруда паркану територiї ВАТ - 118 тис. грн. За цей же перiод ВАТ "IВП "Енергiя" реалiзувало такi невикористовуванi i зношенi ОЗ: кран козловий; базу вiдпочинку. У 2008 році ВАТ "IВП "Енергiя" не має планiв щодо значних iнвестицiй у необоротнi активи. Загальний обсяг капітальних інвестиції за звітний 2008 рік склав 9тис.грн., що на 158,9 тис. грн. менше, ніж у 2007 році.

Загальна первiсна вартiсть власних основних засобiв ВАТ "IВП "Енергiя" на 01.01.07р. становить - 26857,9 тис. грн. Залишкова вартiсть - 11562,3 тис. грн. В середньому знос основних засобiв становить на кінець 2007 року 56,95%. Протягом 2008 року вартість основних засобів зменшилась на 268 тис. грн. або на 1%, при цьому знос збільшився на 1,12% і склав на кінець року 58,07%. Виробничi потужностi ВАТ "IВП "Енергiя" використовуються на 95%. Всi основні засоби є власнiстю ВАТ "IВП "Енергiя", яка не обтяжена умовами застави та iншими видами обмеження використання чи володiння. ВАТ "IВП "Енергiя" постiйно придiляє увагу питанням екологiчної безпеки виробництва, забезпечує нормальне функцiонування засобiв утилiзацiї та вiдводу шкiдливих викидiв виробництва. Планiв щодо суттєвого розширення, удосконалення чи модернiзацiї основних засобів у 2008 році ВАТ "IВП "Енергiя" не має. Постiйно проводяться роботи щодо підтримання наявних основних засобів у робочому станi.

ВАТ "IВП "Енергiя" є експортно орiєнтованим пiдприємством. Крiм того, специфiка продукцiї ВАТ (газотурбiнна технiка та розробки нової технiки) передбачає укладання довгострокових договорiв - строком виконання вiд 9 мiсяцiв. В таких умовах залежнiсть вiд стану валютного ринку та валютної полiтики Уряду i НБУ є суттєвою. Також проблемою яка впливає на дiяльнiсть товариства є вiдсутнiсть квалiфiкованих кадрiв.

Одним з інструментів з'ясування реальної конкурентоспроможності є аналіз фінансового стану підприємства.

Аналіз фінансового стану ВАТ "IВП "Енергiя" проведемо на підставі даних форми 1 “Баланс” (додаток Б) та форми 2 “Звіт про фінансові результати” (додаток В ) за 2007 - 2008 роки.

Стабільність фінансового стану підприємства залежить від правильності та доцільності вкладення фінансових ресурсів у активи, тому для його оцінки необхідно вивчити передусім склад, структуру майна та джерела його утворення, а також причини їх зміни (табл. 1.2).

Таблиця 1.2

Загальна оцінка стану майна ВАТ "IВП "Енергiя" за 2007-2008 роки

Показник	2007 р.	2008 р.	Зміна
1	2	3	4
1 . Усього майна (валюта балансу)	41659	31287	-10372
1.1.Необоротні активи	11867	11299	-568
у % до майна	28,5	36,1	+7,6
1.2. Оборотні активи (оборотний капітал)	29617	19858	-9759
у % до майна	71,1	63,5	-7,6
1.2.1. Незавершене виробництво	13738	10144	-3594
у % до оборотного капіталу	46,4	51,1	+4,7
1.2.2. Готова продукція	974	974	-
у % до оборотного капіталу	3,3	4,9	+1,6
1.2.3. Дебіторська заборгованість	5415	3503	-1912
у % до оборотного капіталу	18,3	17,6	-0,7
1 .2.4. Грошові кошти та їх еквіваленти	2541	60	-2481
у % до оборотного капіталу	8,6	0,3	-8,3
1.3. Витрати майбутніх періодів	175	130	-45
у % до майна	0,4	0,4	-

З даних аналітичної табл. 1.2 можна зробити висновок, що на кінець року вартість майна в розпорядженні підприємства становила 31287 тис. грн., за звітний період майно підприємства зменшилось на 10372 тис. грн. за рахунок зменшення оборотних коштів на 9759 тис.грн. та необоротних активів - на 568 тис.грн.

Оборотні активи зменшились на 9759 тис. грн. у порівнянні з 2007 роком і склали 19858 тис. грн. у 2008 році. Зменшення відбулось в основному за рахунок незавершеного виробництва, дебіторської заборгованості та грошових коштів, відповідно на 3594 тис. грн., 1912 тис. грн. та 2481 тис. грн. Оборотні активи займають найбільшу питому вагу в загальній вартості майна (63,5%) і їх частка на 7,6% зменшились у порівнянні з минулим періодом. У складі оборотних активів найбільшу частку займає незавершене виробництво (51,1%), що пояснюється специфікою випуску продукцiї ВАТ "IВП "Енергiя" (газотурбiнна технiка та розробки нової технiки), з тривалим терміном виконання замовлень.

Необоротні активи склали у 2008 році 11299 тис. грн. і їх частка в загальній вартості майна становить 36,1%, що на 7,6% більше, ніж у 2007 році.

Аналіз джерел майна підприємства здійснюється за даними балансу (додаток Б). В аналітичній табл. 1.3 наведено перелік джерел власних і позичених коштів, вкладених у майно підприємства.

Таблиця 1.3

Аналіз джерел коштів, які вкладено в майно підприємства ВАТ "IВП "Енергiя" за 2007-2008 роки

Показник	2007 р.	2008 р.	Зміна
1	2	3	4
1 . Джерела формування майна	41659	31287	-10372
1.1. Власний капітал	8859	17589	+8730
у % до майна	21,3	56,2	+34,9
1.1.1. Наявність власних оборотних коштів	-3129	6214	+9343
1.2. Короткострокові позики	4368	-	-4368
у % до майна	10,5	-	-10,5
1.3. Кредиторська заборгованість та інші поточні зобов'язання	28378	13644	-14734
у % до майна	68,1	43,6	-24,5
1.4. Доходи майбутніх періодів	54	54	-
у % до майна	0,1	0,2	+0,1

Аналізуючи наведені дані, можна зробити висновок, що вартість майна підприємства зменшилась за звітний період на 10372 тис. грн. за рахунок зменшення кредиторської заборгованості - на 14734 тис. грн. та короткострокових кредитів банку - на 4368 тис. грн. Позитивним моментом є збільшення власного капіталу на 8730 тис. грн. у порівнянні з 2007 роком.

Значно змінилась структура коштів, вкладених в майно підприємства, так частка власного капіталу у загальній вартості майна становить 56,2%, що на 34,9% більше, ніж у 2007 році. Позитивним моментом є зменшення частки кредиторської заборгованості у структурі майна на 24,5%.

Аналізу структури майна достатньо для того, щоб оцінити стан активів і наявність коштів на підприємстві для повернення боргів, але його замало для відповіді на запитання, наскільки вигідно інвестору вкласти капітал у це підприємство. Тому наступним напрямком аналізу фінансового стану підприємства і для внутрішніх, і для зовнішніх користувачів інформації є детальне вивчення ліквідності та платоспроможності підприємства.

На наступному етапі аналізу розрахуємо та проаналізуємо основних показників ліквідності (табл. 1.4). Вони застосовуються для оцінки можливостей підприємства виконати свої короткострокові зобов'язання. Показники ліквідності дають уявлення не тільки про платоспроможність підприємства на конкретну дату, а й у випадках надзвичайних ситуацій.



Таблиця 1.4

Показники платоспроможності підприємства ВАТ "IВП "Енергiя" за 2007-2008 роки

Назва показників	Норматив	2007 р.	2008 р.	Відхилення на кінець року
				від 2007р.	від нормативу
1	2	3	4	5	6
1.Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,25	0,08	0,01	-0,07	-0,24
2.Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,7	0,17	0,26	+0,09	-0,44
3.Загальний коефіцієнт ліквідності	2,0	0,91	1,46	+0,55	-0,54

Основні показники ліквідності:

1. Загальний коефіцієнт ліквідності (коефіцієнт покриття, коефіцієнт поточної ліквідності) дає загальну оцінку платоспроможності підприємства.

За даними розрахунків (табл. 1.4) він показує, що на одну гривню поточних зобов'язань припадає 1,46 грн. поточних активів і у порівнянні з 2007 роком коефіцієнт збільшився на 0,55. Але загальний коефіцієнт ліквідності значно менше нормативу (на 0,54), що свідчить про недостатню платоспроможність базового підприємства. Логіка цього показника полягає в тому, що підприємство погашає короткострокові зобов'язання в основному за рахунок поточних активів.

2. Коефіцієнт швидкої ліквідності -- цей коефіцієнт за смисловим значенням аналогічний коефіцієнту покриття, тільки він обчислюється для вужчого кола поточних активів, коли з розрахунку виключено найменш ліквідну їх частину -- виробничі запаси.

Матеріальні запаси виключаються не стільки тому, що вони менш ліквідні, а, головне, через те, що кошти, які можна одержати в разі вимушеної реалізації виробничих запасів, можуть бути істотно нижчими за витрати на їхню закупівлю. «Розумним» коефіцієнтом швидкої ліквідності є співвідношення 0,7:1.

На базовому підприємстві коефіцієнт швидкої ліквідності коливається від 0,17 до 0,26, що значно менше критичного значення.

3. Коефіцієнт абсолютної ліквідності. Цей коефіцієнт показує, яку частину короткострокових позикових зобов'язань можна за необхідності погасити негайно. Теоретично достатнім значенням для коефіцієнта абсолютної ліквідності є співвідношення 0,2 : 1. У ВАТ "IВП "Енергiя" даний коефіцієнт у 2008 році дуже низький (0,01) і у порівнянні з 2007 роком зменшився на 0,07.

Однак наявність тільки незначних залишків грошей на поточних рахунках знову ж таки не означає неплатоспроможності підприємства, бо кошти на поточні рахунки можуть надійти протягом кількох днів.

Фінансова стабільність підприємства є однією з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства. Вона пов'язана з рівнем залежності від кредиторів та інвесторів і характеризується співвідношенням власних і залучених коштів. Цей показник дає загальну оцінку фінансової стабільності. У світовій і вітчизняній обліково-аналітичній практиці розроблено систему показників, що характеризують фінансову стабільність підприємства.

Основні показники фінансової стабільності розраховані та зведені у табл.1.5.

Таблиця 1.5

Аналіз фінансової стійкості ВАТ "IВП "Енергiя"

Коефіцієнти	2007 р.	2008 р.	Відхилення (+,-)
1	2	3	4
- незалежності	0,21	0,56	+0,35
- фінансової залежності	4,70	1,78	-2,92
- довгострокового залучення позикового капіталу	-	-	-
- маневреності власного капіталу	-0,35	0,35	+0,7
- співвідношення власних і залучених коштів	3,69	0,78	-2,91
- нагромадження амортизації	0,57	0,58	+0,01

1. Коефіцієнт незалежності:

[власний капітал (підсумок 1 розділу пасиву)] : [загальна сума господарських коштів (валюта балансу)].

За даними табл. 1.5 цей коефіцієнт ну 2008 році дорівнює 0,56 і характеризує частку власників підприємства в загальній сумі коштів, авансованих у його діяльність. Значення цього показника знаходиться на достатньо високому рівні, що означає, що підприємство є фінансово стійким і незалежним від зовнішніх кредиторів.

2. Коефіцієнт фінансової залежності:

[валюта балансу]: [власний капітал (підсумок розділу 1 пасиву)].

Цей коефіцієнт є оберненим до коефіцієнта незалежності. Зростання цього показника в динаміці означає збільшення частки позичених коштів у фінансуванні підприємства.

Значення коефіцієнта фінансової залежності 1,78 у 2008 році і у порівнянні з минулим роком він зменшився на 2,92, і означає, що на підприємстві зменшилась частка позичених коштів у фінансуванні підприємства.

3. Коефіцієнт довгострокового залучення позичених коштів:

[довгострокові зобов'язання ]: [довгострокові зобов'язання + власний капітал (підсумок 1 розділу пасиву)].

Він характеризує структуру капіталу. У ВАТ "IВП "Енергiя" відсутність цього показника означає, що підприємство не залежить від зовнішніх інвесторів.

4. Коефіцієнт маневреності власного капіталу:

[власні кошти ]: [власний капітал (підсумок розділу 1 пасиву балансу)].

Нормативне значення цього показника дорівнює 0,4 ... 0,6; на базовому підприємстві коефіцієнт маневреності власного капіталу майже в межах нормативу (0,35).

5. Коефіцієнт співвідношення власних і залучених коштів:

[залучений капітал )] : [власний капітал (підсумок 1 розділу пасиву балансу)].

Цей коефіцієнт є найбільш загальною оцінкою фінансової стійкості підприємства.

Значення цього показника у ВАТ "IВП "Енергiя" - 0,78 означає, що на кожну 1 грн. власних коштів припадає 78 коп. позичених.

Отже, за результатами проведеного аналізу економічних показників діяльності ВАТ "IВП "Енергiя" було встановлено, що у 2008 році відбулося покращення фінансового стану порівняно з минулим роком. Iстотними проблемами, якi впливають на дiяльнiсть ВАТ "IВП "Енергiя" - це вiдсутнiсть коштiв у замовникiв, а також обмеженiсть оборотних коштiв у пiдприємства, знос основних виробничих фондiв пiдприємства. Для підприємства є також iстотною проблемою напруженi полiтичнi вiдносини з Росiєю, пiдприємства якої є основними контрагентами - покупцями продукцiї ВАТ "IВП "Енергiя".



1.2 Економічна сутність поточних зобов'язань підприємства та нормативно-правова база регулювання їх обліку та аудиту

Будь-яке господарство має двоїсту (подвійну) характеристику: з одного боку, це сукупність активів, тобто майнових об'єктів -- носіїв характеристик вартості та об'єктів (суб'єктів) права власності, а з іншого -- сукупність пасивів -- об'єктів обліку як суб'єктів -- носіїв права власності на активи (фізичні або юридичні особи).

Щодо обліку об'єктів -- носіїв права власності на активи в бухгалтерському обліку існують дві характеристики:

вкладення засновників (власників) господарства (власний капітал);

залучені до господарювання чужі кошти, тобто зобов'язання підприємства щодо інших фізичних чи юридичних осіб або держави (чужий капітал).

Для потреб управління пасиви (капітал) поділяються на:

а) капітал засновників (власників підприємства);

б) капітал учасників (юридичних або фізичних осіб), які:

або передали за контрактом свій капітал чи майно у формі грошей, засобів праці, предметів праці тощо у тимчасове користування юридичній або фізичній особі, котра має повернути його у визначені строки та виконавши його умови;

або набули права власності на частку майна підприємства внаслідок розподілу (чи перерозподілу) національного доходу (через бюджет, пенсійний фонд, дивіденди, страховий фонд тощо) [53, с.79].

Для управління фінансами у бухгалтерському обліку мають чітко розмежовуватися поняття «власний капітал» (власність засновників) і «чужий капітал» (залучений), тобто власність інших суб'єктів власності. За залучений ззовні капітал потрібно платити проценти незалежно від того, прибутковим чи збитковим є підприємство.

З позицій балансової інтерпретації власності засновники формують перший розділ пасиву балансу господарства, в другому розділі пасиву відображають забезпечення наступних затрат і платежів, а в п'ятому -- доходи майбутніх періодів [53, с.80].

Другий, третій, четвертий та п'ятий розділи пасиву балансу -- це зобов'язання (довгострокові -- третій, короткострокові (поточні) -- четвертий розділ) перед контрагентами (постачальниками, банками, бюджетом, страховими компаніями тощо).

Різноманітність форм тимчасового залучення в оборот, а точніше використання чужого капіталу в підприємницькій діяльності, зумовлює існування бухгалтерських рахунків, таких як: кредити банків, кредитори, розрахунки з бюджетом, зі страхування, з пенсійного забезпечення тощо. І хоча зазначених рахунків багато, всі вони мають єдину структуру і такий вигляд:

Рахунок. Назва власника коштів: фізична або юридична особа.

Умови зобов'язань: термін, форма оплати тощо.

Таблиця 1.6

Структура рахунків залученого капіталу

Дебет	Кредит
1	2
Погашення боргових зобов'язань у формі: грошовій товарній борговій (поступка) тощо	Виникнення боргових зобов'язань за: одержані гроші одержані товари одержані послуги не внесені платежі тощо

Як бачимо, на будь-якому рахунку залученого капіталу першим записом має бути той, що визначає виникнення боргового капіталу (табл. 1.6) [53, с.81].

В управлінні чужими пасивами (капіталом) важливою є їх характеристика за ознаками терміну повернення. За цією ознакою чужий капітал поділяють на короткостроковий (з терміном повернення до одного року) та довгостроковий (термін повернення -- більше ніж один рік).

У процесі діяльності підприємства використовують чужі кошти. Частина цих коштів залучається на добровільних засадах (на контрактній основі). До таких коштів належать: кредити банків; кошти, призначені для виплати боргових зобов'язань перед контрагентами (постачальниками, кредиторами тощо) за одержані товарно-матеріальні цінності до сплати зазначених зобов'язань; одержані до виконання контракту аванси і т. ін. [53, с.108].

Основні форми тимчасового залучення чужих коштів на основі контракту унаочнює рис. 1.1.

ПОЗИЧЕНИЙ КАПІТАЛ / ЗАЛУЧЕНИЙ НА ОСНОВІ КОНТРАКТУ
У формі грошей		У формі матеріальних запасів		У формі одержаних послуг		У формі емісії цінних паперів

Кредит		Товарний кредит				Облігації, сертифікати тощо

Робоча сила(найм)	Матеріальні послуги: -- газ; -- холод; -- електроенергія і т. ін.	Нематеріальні послуги: -- перевезення; -- ремонт і т. ін.

Рис. 1.1. Основні форми залучення чужого капіталу на основі контракту

Першим і найпоширенішим видом залученого капіталу є кредит банку. Кредит -- це результат кредитування, яке полягає у такому. Підприємство одержує від банківських установ у тимчасове користування грошові кошти, що являють собою акумульовані банком вільні кошти інших підприємств, громадян, організацій тощо. Кредит надається на контрактній основі на умовах повернення, терміновості, забезпеченості (гарантії) сплати процентів за користування кредитом. За термінами надання кредити поділяються на коротко-, середньо- та довгострокові [53, с.109].

Другим поширеним видом залученого (чужого) капіталу є тимчасово позичені кошти контрагентів -- постачальників або покупців, громадян тощо -- у зв'язку з відстроченням платежу за одержання товарно-матеріальної цінності, послуги, виконаної роботи.

Тимчасово позичені кошти інших підприємств можуть мати дві форми: товарний кредит (за одержані сировину, матеріали, товари підприємство не розплатилося) та одержаний аванс для виконання певного доручення (надання послуг, виконання робіт тощо).

Різновидом залучення чужого капіталу є випуск (емісія) облігацій, сертифікатів та інших цінних паперів, а також боргові зобов'язання перед працюючими за використання їхньої праці в підприємницькій діяльності.

Повернути залучений капітал можна у такі способи: перерахуванням грошей, передаванням цінних паперів, прийманням уступки боргу, виданням векселів тощо [53, с.111].

Зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди [8, с.2].

Зобов'язання - це обов'язок чи відповідальність діяти певним чином. Воно виникає тільки тоді, коли актив отримано, або коли підприємство укладає невідмовну угоду придбати актив.

Зобов'язання можуть бути монетарними і немонетарними. Монетарні зобов'язання відображають суму грошових коштів, що підлягають сплаті кредиторам, а немонетарні - зобов'язання поставити товари або надати послуги визначеної кількості та якості.

Зобов'язання підприємства поділяються на: довгострокові, поточні, забезпечення, непередбачені зобов'язання.

Поточні зобов'язання - зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

3 метою правильної організації бухгалтерського обліку слід чітко розрізняти зобов'язання, групи яких виділені в П(С)БО 11 (рис. 1.2) [29, с.257].

Поточні зобов'язання підприємства, що відображають його заборгованість перед партнерами по комерційних операціях згідно з рахунками, прийнятими до оплати, в практиці називають кредиторською заборгованістю [19, с.5].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Класифікація зобов'язань

Заборгованість (кредиторська, дебіторська) - це явище, наявність якого у підприємства свідчить про те, що у нього є дебітори i кредитори, постачальники та покупці. Отже, це свідчення того, що підприємство працює, здійснює господарську діяльність та має можливість сплачувати податки до казни держави. Звичайно, як не уникнути того, що, здійснивши попередню оплату, можна не завжди вчасно отримати очікувану послугу, товар чи результат робіт, так i того, що, надавши послугу, відвантаживши товар чи передавши результат робіт, можна довго очікувати розрахунку. Буває, що за наявності об'єктивних чи суб'єктивних причин не вдається вчасно розрахуватися як з покупцями, так i з продавцями.

Кредиторська заборгованість -- це суми короткотермінових зобов'язань підприємства перед постачальниками, робітниками з оплати праці, бюджетом та інших фінансових зобов'язань. Її обсяг, якісний склад і рух характеризують стан платіжної дисципліни, яка є свідченням стійкості фінансового стану [48, с.148].

Важливим напрямом управління кредиторською заборгованістю є вивчення джерел погашення короткострокових фінансових зобов'язань підприємства. При цьому здійснюється порівняння величини погашених короткострокових зобов'язань з сумою виручки від можливих видів реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) [48, с.153].

Подальшим напрямом управління є деталізація кредиторської заборгованості, яка є у підприємства, за видами, сумами, строками платежу і конкретними кредиторами з метою встановлення пріоритету та послідовності погашення боргових зобов'язань.

Кредиторську заборгованість доцільно класифікувати та групувати за термінами погашення на ту дату, яка є нормально-допустимою (за якою термін сплати ще не настав), і ту, яка є вже простроченою в відрізках часу 1-30 днів, 30-60 днів, 60-90 днів та більше 90 днів. Таке групування дає можливість обґрунтовано планувати забезпеченість ресурсами та графіки погашення зобов'язань та розраховувати суми можливих штрафних санкцій за прострочення платежів за боргами.

Визначення ефективності використання в обігу підприємства залучених та позикових капіталів є важливим об'єктом управління кредиторською заборгованістю. Для цього потрібно проводити порівняння прибутку і оборотів по рахунках кредиторської заборгованості, зважаючи на можливий різний час отримання і погашення кредитів і фактичне вилучення прибутку в результаті використання коштів кредиторів. При визначенні ефективності використання в обігу підприємства залучених та позикових капіталів використовується інформація, яка сформована в межах оперативного обліку, так і по мірі формування прибутку, отримання і погашення короткострокової кредиторської фінансової заборгованості.

Наступним важливим напрямом управління фінансовим станом підприємства є вивчення стану короткострокових розрахунків з кредиторами (без розрахунків за короткостроковими кредитами і позиками) і оцінка забезпечення поточних боргових зобов'язань засобами погашення. При цьому здійснюється вивчення складу і структури мобільних платіжних засобів короткострокових фінансових зобов'язань перед кредиторами, які можуть бути джерелами швидкого реального погашення кредиторської заборгованості. В якості мобільних джерел погашення короткострокових боргових зобов'язань виступають суми грошових засобів, короткострокові фінансові вкладення, а також надійні види дебіторської заборгованості.

Важливою ланкою в роботі підприємства є розрахунки. Для завершення їх потрібні час і грошові кошти. Тому завжди на певну звітну дату залишаються суми дебіторської і кредиторської заборгованості. Взагалі вони можуть балансуватися, проте стійке перевищення одних сум над іншими може змінювати реальну величину обігових коштів підприємства (мобілізація або іммобілізація коштів).

В залежності від економічного змісту розрахункові операції поділяють:

- розрахунки за товарними операціями;

- розрахунки за нетоварними операціями.

Розрахунки за товарними операціями пов'язані з реалізацією продукції, виконанням робіт, наданням послуг. Вони становлять переважну частину всього грошового обороту в державі й обслуговують поточну фінансово-господарську діяльність підприємств. Від організації розрахунків за товарними операціями залежать розрахунки за нетоварними операціями [48, с.149].

Розрахунки за нетоварними операціями пов'язані з фінансовими операціями: з кредитною системою, з бюджетами різних рівнів, зі сплатою фінансових санкцій. Ці розрахунки здійснюються після реалізації продукції, тобто за результатами завершення кругообороту коштів підприємства.

Таким чином, проведено теоретичне дослідження з питань визначення економічного змісту поняття “поточні зобов'язання підприємства”, визначена класифікація кредиторської заборгованості та причини її виникнення.

Нормативно-правове регулювання фінансово-господарської діяльності підприємств України, в тому числі і ВАТ «ІВП Енергія», ґрунтується на засадах Цивільного та Господарського Кодексів України [1], Законах України “Про господарські товариства” від 19.09.91р. №1576-ХІІ, “Про підприємства в Україні” від 27.03.91р.№887-ХІІ, “Про захист від недобросовісної конкуренції” від 07.06.96р. № 236/95-ВР, “Про власність” від 07.02.91р.№ХІІ, “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97р. №283/97-ВР, Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємства”.

Щодо нормативно-правової бази обліку, в тому числі і кредиторської заборгованості, слід виділити окремо Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р.№996-ХІV [2].

I як все у житті має свої причини i наслідки, так i врегулювання суб'єктами господарювання кредиторської заборгованості має наслідки у податковому обліку. Не завжди є простим питання, якою є здійснена операція з позицій законодавства про оподаткування. Згідно з пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) платник податку - покупець зобов'язаний збільшити валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає перша з подій:

а) або 90-й календарний день від дня граничного строку погашення такої заборгованості (її частини), передбаченого договором або визнаною претензією;

б) або 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

Закон України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181 - III згідно його преамбулі є спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних чи фізичних осіб перед бюджетами і державними цільовими фондами по податках і зборах (обов'язкових платежах), нарахуванню і сплати пені і штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами.

П(С)БО 11 "Зобов'язання" затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 р. N 20 визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). Згідно даного положення кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги включається до поточних зобов'язань. Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення [8].

Новий План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений Наказом МФУ від 30.11.99р.№ 291 на думку більшості фахівців виконує своє призначення - допомагає згрупувати облікову інформацію в розрізі, необхідному для складання фінансової звітності. Але не зовсім зручним фахівці вважають збереження активно-пасивного характеру деяких рахунків з обліку розрахунків, зокрема рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”, 64 “Розрахунки по податках і платежах”, 68 “Розрахунки за іншими операціями” за вимоги розгорнутого відображення сальдо по цих рахунках у балансі.

Слід зазначити також, що перелік рахунків даного Плану рахунків не є вичерпним, а Інструкцією про його застосування передбачено введення нових синтетичних субрахунків (другого і третього порядку), тому для здійснення контролю за станом розрахунків з постачальниками, а також за податковими накладними, що є підставою для нарахування податкового кредиту, доцільно до субрахунку 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” ввести субрахунки другого порядку-аналітичні рахунки: “Розрахунки з вітчизняними постачальниками-платниками ПДВ”; “Розрахунки з вітчизняними постачальниками-неплатниками ПДВ”.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена Наказом МФУ від 30.11.99р.№291 містить коротку характеристику рахунків та субрахунків-структуру і призначення рахунків; економічний зміст господарських операцій, що відображаються на них; порядок обліку найбільш характерних фактів діяльності підприємства; зв'язок (кореспонденцію) рахунку з іншими рахунками, що дає змогу зрозуміти об'єкт обліку цього рахунку і субрахунку[10].

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р. [5].

У статті "Векселі видані" показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.

У статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями).

У статті "Поточні зобов'язання за одержаними авансами" відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг).

У статті "Поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом" показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

У статті "Поточні зобов'язання з позабюджетних платежів" показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством.

У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" відображається заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу.

У статті "Поточні зобов'язання із внутрішніх розрахунків" відображається заборгованість підприємства пов'язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті "Інші поточні зобов'язання" відображаються суми зобов'язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі "Поточні зобов'язання". У цій статті наводиться, зокрема, сальдо субрахунку 644 "Податковий кредит" і сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами.

При здійсненні обліку безготівкових розрахунків слід керуватися Законом України «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні» зі змінами та доповненнями. Даний Закон розглядає законодавство про платіжні системи та переказ грошей, визначає сутність грошей та форм розрахунків, що застосовуються при проведенні переказу, види рахунків, що можуть відкриватися банками або іншими установами - членами платіжної системи своїм клієнтам і строки проведення переказу.

З 9 квітня 2004 року набрала чинності Інструкція «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 року № 22. Основна мета нової Інструкції - урахувати зміни, що відбулися в законодавстві України з 1 січня 2004 року у зв'язку з набранням чинності новими Цивільним та Господарським кодексами. Вона відповідає вимогам нинішньої економічної ситуації в Україні, а також тенденціям щодо регулювання відносин як суб'єктів господарювання, зокрема банків, так і фізичних осіб - учасників розрахункових операції [18].

Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України №69 від 11.08.94р. [11].