Размещено на http://www.allbest.ru/

1

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях бухгалтерский учет приобретает новые качественные окраски. В первую очередь, это относится к его ориентации на рыночную экономику, что проявляется в адаптации российского учета в среде международных стандартов учета и отчетности. Наряду с новыми объектами бухгалтерского учета, вызванными к жизни рыночными преобразованиями, не потеряли своей актуальности такие традиционные разделы, как учет товаров и издержек обращения в организациях торговли.

В работе в качестве объекта исследования выступают учетные операции по отражению движения товаров, по формированию и распределению издержек обращения.

Рыночные преобразования также сказались на методологическом обеспечении бухгалтерского учета данного раздела. Появились новые положения по бухгалтерскому учету, такие как ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Также была введена в действие глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль». Перечисленные новшества и другие изменения в методике учета товарных операций предопределили направления исследования и его актуальность.

Целью дипломной работы определено изучение теоретических аспектов методических и инструктивных материалов, исследования на практике учета и аудита поступления и реализации товаров, а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для осуществления поставленной цели в дипломной работе определены и решены следующие конкретные задачи:

изучение особенности торговой деятельности как объекта бухгалтерского учета;

рассмотрение современного состояния бухгалтерского учета и аудита поступления и выбытия товаров;

изучение экономического состояния объекта исследования;

изучение бухгалтерского учета поступления и выбытие товаров на исследуемом предприятии;

проведение аудиторской проверки на предприятии торговли;

обобщение выводов;

разработка предложений по дальнейшему совершенствованию методического и организационного обеспечения бухгалтерского учета и аудита поступления и выбытия товаров.

В качестве объекта изучения выступает общество с ограниченной ответственностью «Комета - Юг».

Источниками информации будут служить бухгалтерский баланс и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2001, 2002 и 2003 гг., а также учетные регистры ООО «Комета-Юг».

Нормативной базой дипломной работы послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» Налоговый кодекс РФ, часть вторая. Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», а также Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.

Методической основой для работы послужили работы российских экономистов, таких как Барышников В.П. , Баканов М.И., Николаева Г.А., Ивашкин Б.Н., Скобара В.В., Барышников Н.П., Шеремет А.Д., Нитецкий В.В. и др.

В ходе исследования применялись:

- методы бухгалтерского учета - счета и двойная запись, инвентаризация, оценка и калькуляция, баланс, отчетность;

- методы финансового анализа - горизонтальный и вертикальный анализ, группировка, сравнение;

- методы аудита - документальная проверка, в том числе формальная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка; фактическая проверка, а именно, инвентаризация, обследование объекта.

Дипломная работа состоит из введения, четырех глав, выводов и предложений, списка используемых источников и приложений.

1 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ

1.1 Современное состояние учета движения товаров

Торговля одна из наиболее динамично развивающихся отраслей народного хозяйства. Это обширнейшая область предпринимательской деятельности получила в последние года новые импульсы своего развития.

Торговля - это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже [17].

Различают два основных вида торговли - оптовую и розничную. Основания для такой классификации содержатся в нормах гражданского и налогового законодательства.

Розничная торговля - это торговля товарами поштучно или в небольших количествах для личного, некоммерческого использования конечным потребителем [1].

Оптовая торговля - это вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования [1].

В дополнениях и изменениях к Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1-П-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 8.12.98 № 122, определены понятия розничного и оптового товарооборотов и их состав [14].

Оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет, по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков.

Оборот оптовой торговли - стоимость проданных товаров организациям розничной торговли и общественного питания, а также другим юридическим лицам, их обособленным подразделениям для дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю или для переработки.

В гражданском законодательстве под товаром понимается предмет договора купли-продажи, по которому согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Оптовая товарная операция согласно нормам гражданского законодательства оформляется договором поставки как разновидностью договора купли-продажи [1].

В соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые оборотоспособные вещи. Под вещью согласно ст. 128 ГК РФ понимают материальные ценности, выступающие объектом гражданских прав, включая деньги и ценные бумаги [1].

Несколько отличное от гражданско-правового определение понятию «товар» дает налоговое законодательство. Согласно п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации [2].

Основным бухгалтерским нормативным документов, регулирующим учет товаров, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н. В соответствии с п. 2 этого Положения товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи [11].

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [37]. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

При выбытии материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов [10]:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

В связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ), главы 25 «Налог на прибыль организаций» начиная с 1 января 2002 года организации при исчислении налога на прибыль могут использовать для определения доходов или метод начисления, или кассовый метод [2].

При этом согласно положениям НК РФ, кассовый метод имеют право использовать организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1млн. рублей за каждый квартал.

В связи с четким разграничением двух отраслей законодательства: бухгалтерской и налоговой одни и те же операции, для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения трактуются совершенно по-разному.

При методе начисления доходом от реализации в организации торговли является выручка от реализации товаров (п. 1 ст. 249 НК РФ). Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Кроме того, организации торговли могут получать доходы от реализации работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ [2].

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно трем условиям. Они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены, связаны с деятельностью, направленной на получение доходов [37].

В статье 270 НК РФ приведен перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по прибыли ни при каких условиях. В бухгалтерском учете практически все эти расходы влияют на финансовый результат [29].

В бухгалтерском учете стоимость приобретенных товаров может отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по налоговым правилам. Может отличаться и стоимость реализованных товаров в обоих видах учета по двум причинам: расхождение в значениях покупной стоимости товаров и применение различных методов списания реализованных товаров.

Из-за различной оценки товаров в бухгалтерском и налоговом учете возникают расхождения. Например, таможенные сборы и пошлины включаются в расход в налоговом учете в момент приобретения товаров в качестве косвенных расходов, а в бухгалтерском учете они включаются в фактическую стоимость приобретения товара и в расход по мере реализации приобретенного товара.

Если на конец отчетного периода на складе остается товар, то его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете будет разной. Разными будут стоимость реализованного товара и расходы на реализацию по данным бухгалтерского и налогового учета. В такой ситуации используются нормы положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.02 №114н [14].

У торговой организации возникает налогооблагаемая временная разница, когда в бухгалтерском учете расходы признаются в более поздний отчетный период, чем в налоговом учете. В начале бухгалтерские расходы будут меньше, а финансовый результат больше. В налоговом учете расход будет больше, а финансовый результат меньше. Однако финансовый результат будет выравниваться в обоих видах учета по мере списания в расходы в бухгалтерском учете таможенных пошлин. Это расхождение вызывает возникновение так называемого отложенного налогового обязательства. В конечном итоге налог на прибыль организаций при реализации всего товара может быть равен бухгалтерскому финансовому результату, умноженному на ставку налога на прибыль организаций.

С 1 января 2004 года произошло два существенных изменения в налогообложении торговых организаций:

а) отменен налог с продаж, плательщиками которого являлись юридические лица и индивидуальные предприниматели, реализующие в розницу или за наличный расчет оптом определенные виды товаров, работ, услуг. Ставка данного налога на территории Краснодарского края составляла 5 % выручки от реализации.

б) снижена ставка налога на добавленную стоимость с 20 % до 18 %.

Для учета товаров в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предназначены счета: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные» [8].

Основной целью бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля: за правильным и своевременным их поступлением и оприходованием материально ответственными лицами; за состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей; их выбытием и реализацией, а также определением финансового результата от реализации товаров [26].

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

- формирование полной и достоверной информации о поступлении, состоянии, выбытии и реализации товаров и других материальных ценностей, а также финансовых результатов от их реализации, необходимой ее пользователям;

- обеспечение указанной информацией пользователей для руководства и контроля за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций, а также за целесообразностью их проведения;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ресурсов.

Управление торговой организацией невозможно без постановки эффективной системы бухгалтерского учета, основанной на соблюдении правил ведения бухгалтерского учета, связанных с товарными операциями и установленных законодательными и нормативными актами, которые состоят [27]:

а) в единстве оценки товаров при их оприходовании и выбытии (в оптовой торговле - по покупным ценам, в розничной - по продажным либо по покупным ценам);

б) в выборе варианта оценки товарных запасов при отпуске их в реализацию (метод себестоимости каждой единицы; метод средней себестоимости; метод ФИФО; метод ЛИФО);

в) в установлении границ между основными средствами и средствами труда в обороте;

г) в признании выручки и прибыли от реализации товаров в оптовой торговле для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателям расчетных документов);

д) в обеспечении достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. При этом устанавливаются порядок и сроки проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей;

е) в разработке форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

ж) в разграничении материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременном заключении договоров о материальной ответственности.

1.2 Современное состояние аудита движения товаров

Аудит в России, несмотря на то, что появился сравнительно недавно, занял достаточно прочные позиции. Сформировано сообщество аудиторов-специалистов, обладающих высоким научно-практическим потенциалом.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами [22]:

а) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

б) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

в) необходимость специальных знаний для проверки информации;

г) отсутствие у пользователей информации, доступа к ней для оценки ее качества.

Это и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей[20].

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с этим Федеральным законом 4.

Целью аудита является выражение мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [4].

Целью аудита движения товаров является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению товаров нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности [16].

Основными задачами для достижения цели являются [23]:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета товаров в проверяемой организации;

- оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением товаров.

Объектами аудита товарных операций являются товары (счет 41), в том числе товары на складе (счет 41-1), товары в розничной торговле (счет 41-2), торговая наценка (счет 42), издержки обращения (счет 44) [30].

При проведении аудита товарных операций аудитор руководствуется следующими нормативно-правовыми актами:

1) Налоговый Кодекс РФ, части первая и вторая [2];

2) Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая [1];

3) Кодекс об административных правонарушениях;

4) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ [4];

5) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ [3];

6) Федеральный закон от 22.05.03. № 54 - ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

7) Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ МФ РФ от 26.12.1994 г. №170);

8) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 [9];

9) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [10];

10) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [8];

11) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

12) Альбомы форм первичной и учетной документации;

13) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утвержден Роскомторгом и МФ РФ 20.04.1995 г. №№1-550/32-2);

14) Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5);

15) Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговля и общественное питание (Постановление Госкомстата РФ от 01.04.96 №25);

16) Порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Инструкция МФ СССР от 14.01.1967 г. №17, согласовано с ЦСУ СССР).

В ходе проведения аудита товарных операций аудитор использует следующие источники информации [33]:

а) унифицированные формы первичных учетных документов:

1) товарная накладная (в качестве приходного и расходного товарного документа) (приложение К);

2) акт о приемке товаров;

4) товарно-транспортная накладная (при доставке товаров автотранспортом);

5) закупочный документ (при закупке товаров у населения);

6) счет-фактура - приходный товарный документ, выступающий основанием для оплаты поступившего товара (приложение Ж);

7) счет - выписывается поставщиком как основание для оплаты поставляемого товара;

8) доверенность (приложение И);

9) документ несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленного в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах (основание для предъявления претензий поставщику);

10) товарный отчет;

11) инвентаризационная опись товаров;

12) сличительная ведомость;

13) документ о порче, бое, ломе товаров.

б) Учетные регистры:

1) в организациях, использующих в учете вычислительную технику: машинограммы по счетам 41, 42, 44, 90

2) учетные регистры при журнально-ордерной форме учета представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Учетные регистры при журнально - ордерной форме учета

Счет бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции
	по дебету	по кредиту
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Ведомость к журналу-ордеру №4	Журнал-ордер №4
41.1 «Товары на складах»	Ведомость к журналу-ордеру №5	Журнал-ордер №5
41.2 «Товары в розничной торговле»	Ведомость к журналу-ордеру №8	Журнал-ордер №8
42 «Торговая наценка»	Ведомость к журналу-ордеру №9	Журнал-ордер №9
90 «Продажи»	Ведомость к журналу-ордеру №10	Журнал-ордер №10
Прочие	Журнал-ордер №14	Журнал-ордер №14

В помощь аудиторам многие авторы предлагают свою организацию и методику проведения аудита на различных участках бухгалтерского учета.

Однако, что касается аудита товарных операций на предприятиях торговли, то литературы очень мало, а авторы, рассматривающие данный вопрос, на наш взгляд, не достаточно широко и полно освещают методику проведения аудита товарных операций.

Так, авторы В.П. Суйц и А.Н. Ахметбеков предлагают провести следующие аудиторские процедуры 35:

а) определение остатков конкретных ценностей, показанных в бухгалтерском балансе на конец года по статье «Готовая продукция товары для перепродажи» в части остатка по счету 41 «Товары». Оценка правильности формирования показателя в балансе;

б) проверка на основе выборки правильности учета поступления и выбытия товаров, и списания стоимости отгруженных товаров.

Однако они используют бухгалтерские счета «старого» Плана счетов. Кроме того, не указываются нормативные документы, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской проверки движения товаров.

В.И. Подольский предлагает следующий перечень аудиторских процедур 30:

а) проверка соответствия фактической оценки товаров, а также оценки отгруженных товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации;

б) проверка полноты отражения в учете отгруженных и реализованных товаров;

в) проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации товаров.

При этом в основном рассматривается готовая продукция и типичные ошибки при ее отражении в учете, а о товарах лишь иногда упоминается.

Н.П. Барышников предлагает определенный перечень проверяемых вопросов, а также ссылается на нормативную базу по каждому предлагаемому вопросу. В частности, он предлагает установить 17:

а) правильность оформления первичных документов, на основании которых принимаются на склад товары, а также полноту их оприходования;

б) правильность ведения аналитического учета товаров в бухгалтерии и своевременное выведение остатков товара;

в) предъявлены ли претензии поставщикам в случае расхождения фактического наличия с количеством, указанным в сопроводительных документах или в случае поставки товаров несоответствующего качества;

г) правильно ли учитываются товары в розничной торговле и правильно ли установлены розничные цены на реализуемые товары;

д) правильность отражения операций с тарой;

е) правильность списания естественной убыли;

ж) соблюдается ли порядок применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, и правила эксплуатации этих машин.

Наилучшим образом, на наш взгляд, методику проведения товарных операций предложил В.В. Скобара 34. Он считает, что необходимо проверить:

а) наличие приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность товарных ценностей, и договоров с ними о полной материальной ответственности;

б) правильность отражения принятого организацией в учетной политике варианта учета товаров;

в) тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

г) правильность оформления первичных документов;

д) правильность формирования цен на покупные товары;

е) отражение операций по реализации товаров и списанию ее финансовых результатов для целей налогообложения и бухгалтерского учета;

ж) правильность исчисления торговых наценок;

и) правильность применяемого порядка расчетов и списания издержек обращения и пр.

Кроме того, В.В. Скобара приводит нормативно-правовые акты и учетную информацию, используемые при проведении аудиторской проверки; указывает типичные ошибки в товарных операциях и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства; рабочие документы, которые необходимо сформировать аудитору; корректные проводки бухгалтерских операций с использованием нового плана счетов.

Проведение аудита товарных операций состоит из нескольких этапов 16.

На подготовительном этапе и этапе планирования осуществляется сбор информации о проверяемом предприятии и изучается его деятельность. На этих этапах аудитор намечает цель, объект проверки и мероприятия по достижению цели, оценивает эффективность системы управления на этом предприятии, решает вопрос о доверии другим аудиторам, изучает меры, принятые по результатам других аудиторских проверок, разрабатывает календарный план и программу аудитора. Особое внимание уделяется оценке системы внутреннего контроля, так как она должна гарантировать правильность бухгалтерских проводок, сохранность материальных средств предприятия, надежность системы учета и правильность сальдо счетов. Аудитору также необходимо оценить уровень существенности.

Для оказания аудиторских услуг необходимо заключение договора, который является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Выполнение проверки - это основной этап, где аудитор предварительно знакомится с годовой отчетностью предприятия, оценивает полноту и правильность ее заполнения, получает впечатление о финансовом положении предприятия; внимательно просматривает главную книгу, увязывает ее показатели с бухгалтерской отчетностью, смотрит, правильно ли расстановлена корреспонденция, увязаны ли между собой остатки по определенным взаимосвязанным счетам; привлекает необходимые учетные регистры, прослеживает их связь с показателями главной книги; привлекает накопительные ведомости, первичные документы, которые подтверждают данные учетных регистров.

На этапе формирования мнения аудитора и составления аудиторского заключения аудитор анализирует полученные данные и готовит заключение по результатам проверки. Для этого он проводит анализ своих рабочих документов; оценивает величину фактически полной ошибки, сравнивает ее с запланированной и делает выводы; проводит обзор неопределенных обязательств клиента, которые могут пошатнуть его финансовое состояние после даты подписания заключения. На основе анализируемой информации разрабатывает собственное мнение по состоянию предприятия и его отчетности; разрабатывает рекомендации по устранению недостатков и улучшению финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения 20.

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «КОМЕТА-ЮГ»

Общество с ограниченной ответственностью «Комета-Юг» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ, а также на основании действующего законодательства Российской Федерации.

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли, экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Предметом деятельности Общества являются:

- оптово-розничная, торгово-закупочная и посредническая деятельность на товарном рынке;

- оказание транспортно-экспедиторских услуг, включая пассажирские и грузовые перевозки всеми видами транспорта;

- реализация и сдача в аренду торговых, производственных и других помещений;

- создание сети фирменных магазинов, ларьков, киосков для реализации товаров;

- организация и проведение выставок-продаж, аукционов, конкурсов, ярмарок и концертно-зрелищных мероприятий;

- оказание бытовых и оформительских услуг;

- оказание услуг, связанных с продажей товаров, консультирование потребителей, доставка товаров на дом;

- выполнение иных функций в соответствии с целями и задачами Общества, не противоречащих действующему законодательству.

По всем вышеперечисленным видам предусмотрена внешнеэкономическая деятельность.

В случае если осуществление каких-либо видов деятельности требует специального разрешения, Общество вправе осуществлять их только после получения в установленном порядке соответствующей лицензии.

Для характеристики финансово-экономического состояния исследуемого объекта нами будет проведен анализ ресурсов организации (таблица 2), анализ финансовых результатов (таблица 3), анализ показателей, характеризующих деловую активность организации (таблица 4), анализ показателей, характеризующих финансовую устойчивость и платежеспособность организации (таблица 5). Для этого будут использованы форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2001-2003 годы (приложения А-Е).

Таблица 2 - Ресурсы организации

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. к
				2001г.%	2002г.%
Средняя численность работников, чел.	9,0	12,0	15,0	166,7	125,0
Общая торговая площадь, м 2	245,0	245,0	500,0	204,1	204,1
в том числе площадь склада, м 2	170,0	170,0	380,0	223,5	223,5
площадь торгового зала, м 2	40,0	40,0	40,0	100,0	100,0
площадь магазинов, м 2	35,0	35,0	80,0	228,6	228,6
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	4,7	12,3	14,8	318,3	120,8
Среднегодовая стоимость всех оборотных средств, тыс. руб.	886,0	2391,9	2892,5	326,5	120,9

Анализ таблицы 2 «Ресурсы организации» показал, что средняя численность работников ежегодно увеличивается на 25 % и составила в 2003 году 15 человек. Общая торговая площадь в 2003 году увеличилась по сравнению с 2001 и 2002 годами на 104,1 % и составила 500 м². При этом значительно увеличились площадь склада (на 123,5 %) и площадь магазинов (на 128,6 %). Площадь торгового зала осталась неизменной. Данная тенденция свидетельствует о расширении торговой деятельности ООО «Комета-Юг». Среднегодовая стоимость основных средств в динамике растет. В 2003 году по сравнению с 2001 годом она увеличилась в 3,2 раза, а по сравнению с 2002 годом - на 20,8 %. Среднегодовая стоимость всех оборотных средств также растет, и в 2003 году по сравнению с 2001 годом она увеличилась в 3,3 раза, а по сравнению с 2002 годом - на 20,9%.

Таблица 3 - Результаты деятельности ООО «Комета-Юг»

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. К
				2001 г.%	2002 г.%
Выручка от реализации, тыс. руб.	4135,7	12523,3	14187,3	343,0	113,3
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	3943,9	10354,3	12466,1	356,8	120,4
Валовая прибыль, тыс. руб.	641,8	2169,0	1721,2	268,2	79,4
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	243,0	756,5	728,3	299,7	96,3
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	398,8	1412,5	992,9	249,0	70,3
Сальдо операционных результатов, тыс. руб.	9,3	-209,0	-151,2	1625,8	72,3
Внереализационные расходы, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Внереализационные доходы, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	408,1	1203,5	841,7	206,2	70,0
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, тыс. руб.	44,3	162,1	202,0	456,0	124,6
Прибыль (убыток) от обычной деятельности, тыс. руб.	363,8	1041,4	639,7	175,8	61,4
Чистая прибыль, тыс. руб.	363,8	1041,4	639,7	175,8	61,4

Анализ таблицы 3 показал, что выручка от реализации товаров составила в 2002 году 14187,3 тыс. руб. По сравнению с 2002 годом она увеличилась на 13,3 %, а с 2001 годом - на 243 %. В то же время себестоимость проданных товаров в 2003 году увеличилась по сравнению с 2002 годом на 20,4 %, а с 2001 - на 256,8 %.. Следует отметить, что рост себестоимости оказывает негативное влияние на результаты деятельности предприятия, в результате чего прирост выручки от реализации товаров в 2002 году сократился по сравнению с 2001 годом, а валовая прибыль в 2003 году по сравнению с 2002 годом сократилась на 447,8 тыс. руб. Коммерческие и управленческие расходы по сравнению с 2001 годом возросли на 199,7 % , а по сравнению с 2002 годом они снизились на 3,7 %, что способствует увеличению валовой прибыли. Однако в связи с тем, что в 2002 и 2003 годах было получено отрицательное сальдо операционных результатов, прибыль до налогообложения в 2003 году по сравнению с 2002 годом снизилась на 30 %, а по сравнению с 2001 годом наблюдается ее рост на 106,2 %. Налог на прибыль в 2003 году составил 202 тыс. руб., что превышает этот показатель за 2001 год на 356 %, а за 2002 год - на 24,6 % . Чистая прибыль в 2003 году составила 639,7 тыс. руб. По сравнению с 2001 годом она увеличилась на 275,9 тыс. руб. или на 75,8 %, а по сравнению с 2002 годом этот показатель резко сократился: на 401,7 тыс. руб. или на 38,6 %.

Таким образом, по итогам анализа можно сделать вывод о том, что в ООО «Комета-Юг» в 2003 году наблюдается ухудшение экономического состояния по сравнению с предыдущими годами.

Анализ таблицы 4 показал, что средняя величина всего капитала в 2003 году по сравнению с 2001 годом увеличилась в 3,3 раза по сравнению с 2002 годом - на 20,9 %. Выручка от продаж увеличилась в 2003 году по сравнению с 2001 годом в 3,3 раза, по сравнению с 2002 годом - на 13,3 % и составила 14187,3 тыс. руб. Прибыль до налогообложения увеличилась в 2003 году по сравнению с 2001 годом в 2,1 раза, а по сравнению с 2002 годом наблюдается ее снижение на 30,1 %. Это связано, главным образом, с затратами на аренду дополнительных торговых помещений. Показатель фондоотдачи увеличился в 2003 году по сравнению с 2001 годом в 2,3 раза, а по сравнению с 2002 годом на 27,5 %. Данная тенденция, несомненно, оказывает влияние на увеличение выручки от продаж, которая в динамике растет.

Таблица 4- Показатели, характеризующие деловую активность ООО «Комета-Юг»

Показатель	2001г.	2002г.	2003г.	2003г. к
				2001г.%	2002г.%
Средняя величина всего капитала, тыс. руб.	890,7	2404,8	2907,8	328,7	120,9
Выручка от продаж, тыс. руб.	4135,7	12543,3	14187,3	343,0	113,3
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	408,1	1203,5	841,7	206,2	69,9
Фондоотдача, руб.	435,3	773,0	985,2	226,3	127,5
Число оборотов:
всего капитала	4,2	5,2	4,9	116,5	93,7
собственного капитала	11,7	12,0	7,5	64,2	62,8
оборотных средств	4, 7	5,2	4,9	105,1	93,7
оборотных запасов и затрат	9,6	9,4	4,9	79,2	80,9
дебиторской задолженности	10,6	13,7	15,2	144,2	111,3
кредиторской задолженности	22,4	54,2	96,6	431,3	178,2
Период оборота, дней:
всего капитала	87,0	70,0	75,0	86,2	107,1
собственного капитала	31,0	30,0	48,0	154,8	160,0
оборотных средств	78,0	70,0	74,0	94,9	105,7
оборотных запасов и затрат	38,0	39,0	48,0	126,3	123,1
дебиторской задолженности	35,0	27,0	24,0	68,6	88,9
кредиторской задолженности	16,0	7,0	4,0	25,0	57,8
Рентабельность, %:всего капитала	45,8	50,0	28,9	-	-
собственного капитала	117,2	116,7	45,0	-	-

Число оборотов дебиторской задолженности в 2003 году увеличивается по сравнению с 2001 и 2002 годами соответственно на 44,2 % и 11,3 %. Это приводит к снижению периода погашения дебиторской задолженности в 2003 году по сравнению с 2001 годом на 11 дней, а по сравнению с 2002 годом - на 3 дня. Это свидетельствует об улучшении состояния расчетов с покупателями по сравнению с предыдущими периодами. Число оборотов кредиторской задолженности также увеличилось, а период погашения кредиторской задолженности в 2003 году сократился по сравнению с 2001 годом на 12 дней, а по сравнению с 2002 годом - на 3 дня, что свидетельствует об улучшении состояния расчетов с поставщиками.

В 2003 году наблюдается снижение оборачиваемости всего капитала, собственного капитала, оборотных средств, оборотных запасов и затрат. Вместе с тем наблюдается увеличение периода оборота этих показателей. Такая тенденция позволяет судить о снижении деловой активности исследуемой организации.

Из таблицы также видно, что рентабельность всего капитала и собственного капитала в динамике снижается, что свидетельствует о снижении деловой активности.

Финансовая устойчивость отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс реализации товаров.

Из таблицы 5 видно, что собственные средства организации в динамике растут. Данный показатель в 2003 году по сравнению с 2001 году увеличился в 4,2 раза, а по сравнению с 2002 годом - на 40,9 %. В том числе увеличиваются и собственные оборотные средства.

Вместе с тем, значительно сокращаются заемные средства. В 2003 году по сравнению с 2001 годом этот показатель снизился на 69,1 %, а по сравнению с 2002 годом - на 82,7 %. При этом сокращается и кредиторская задолженность. В 2003 году по сравнению с 2001 годом показатель кредиторской задолженности сократился на 62,3 %, а по сравнению с 2002 годом - на 47,2 %. Такая тенденция свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости.

Коэффициент концентрации собственного капитала в динамике растет. В 2003 году этот показатель составил 0,9. Нормальное значение этого коэффициента 0,5, поэтому можно утверждать, что ООО «Комета-Юг» является финансово устойчивым предприятием.

Таблица 5 - Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ООО «Комета-Юг» (на конец года)

Показатель	2001г.	2002г.	2003г.	2003г. к
				2001г.%	2002г.%
Собственные средства, тыс. руб.	523,1	1564,6	2204,2	421,4	140,9
в том числе оборотные тыс. руб.	513,6	1548,4	2189,8	426,4	141,4
Заемные средства, тыс. руб.	976,5	1745,3	301,5	30,9	17,3
в том числе кредиторская задолженность, тыс. руб.	269,5	192,2	101,5	37,7	52,8
Коэффициенты: концентрации собственного капитала	0,4	0,5	0,9	251,4	187,2
соотношения заемных и собственных средств	1,9	1,1	0,1	7,5	12,5
обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	0,6	0,8	1,2	182,8	141,0
обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами	0,3	0,5	0,9	300,0	180,0
абсолютной ликвидности	0,128	0,099	0,098	76,6	99,0
быстрой ликвидности	0,706	0,824	2,077	294,2	252,1
текущей ликвидности	1,526	1,887	8,263	541,5	437,9

Коэффициент заемных и собственных средств в динамике снижается и в 2003 году составил 0,1. Это свидетельствует о снижении зависимости предприятия от внешних кредиторов, то есть указывает на повышение финансовой устойчивости.

Об увеличении финансовой устойчивости ООО «Комета-Юг» свидетельствует также рост коэффициентов обеспеченности запасов и затрат собственными средствами и обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами в динамике.

Коэффициенты ликвидности характеризуют степень покрытия величины краткосрочных обязательств предприятия его текущими активами. Из таблицы 5 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности, характеризующий мгновенную платежеспособность предприятия, находится ниже нормального значения, которое должно быть больше либо равным 0,2. Это означает, что ООО «Комета-Юг» не может покрыть краткосрочную задолженность за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Коэффициенты быстрой и текущей ликвидности значительно превышают нормативы по этим показателям, что свидетельствует о способности ООО «Комета-Юг» покрыть текущую задолженность в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

Таким образом, анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, что средняя численность работников ежегодно увеличивается на 25 % и составила в 2003 году 15 человек. Общая торговая площадь в динамике растет и составила в 2003 году 500 м². При этом значительно увеличились площадь склада и площадь магазинов. Данная тенденция свидетельствует о расширении торговой деятельности ООО «Комета-Юг». Среднегодовая стоимость основных средств в динамике также растет. Среднегодовая стоимость всех оборотных средств возросла в 2003 году по сравнению с 2001 годом в 3,3 раза, а по сравнению с 2002 годом - на 20,9% и составила2892,5 тыс. руб., что также свидетельствует о расширении торговой деятельности.

Анализ деловой активности показал, что средняя величина всего капитала в 2003 году по сравнению с прошлыми годами растет. При этом наблюдается снижение прибыли до налогообложения по отношению к 2002 году. Это связано, главным образом, с затратами на аренду дополнительных торговых помещений. Показатель фондоотдачи в динамике растет, что, несомненно, оказывает влияние на увеличение выручки от продаж, которая в динамике растет и составила в 2003 году 14187,3 тыс. руб.

Число оборотов дебиторской задолженности в 2003 году увеличилось. Это приводит к снижению периода погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует об улучшении состояния расчетов с покупателями по сравнению с предыдущими периодами. Число оборотов кредиторской задолженности также увеличилось, а период погашения кредиторской задолженности в 2003 году сократился. Это свидетельствует об улучшении состояния расчетов с поставщиками.

В 2003 году наблюдается снижение оборачиваемости всего капитала, собственного капитала, оборотных средств, оборотных запасов и затрат. Вместе с тем наблюдается увеличение периода оборота этих показателей. Такая тенденция позволяет судить о снижении деловой активности исследуемой организации.

Из анализа деловой активности также видно, что рентабельность всего капитала и собственного капитала в динамике снижается, что свидетельствует о снижении деловой активности.

Собственные средства организации в динамике растут. В том числе увеличиваются и собственные оборотные средства. Вместе с тем, значительно сокращаются заемные средства, в том числе и кредиторская задолженность. Такая тенденция свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости.

Коэффициент концентрации собственного капитала в динамике растет и превышает нормальное значение этого коэффициента в 2003 году на 0,4 пункта, поэтому можно утверждать, что ООО «Комета-Юг» является финансово устойчивым предприятием.

Коэффициент заемных и собственных средств в динамике снижается, что свидетельствует о снижении зависимости предприятия от внешних кредиторов, то есть указывает на повышение финансовой устойчивости.

Об увеличении финансовой устойчивости ООО «Комета-Юг» свидетельствует также рост коэффициентов обеспеченности запасов и затрат собственными средствами и обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами в динамике.

Анализ показателей ликвидности выявил, что коэффициент абсолютной ликвидности, характеризующий мгновенную платежеспособность предприятия, находится ниже нормального значения, которое должно быть больше либо равным 0,2. Это означает, что ООО «Комета-Юг» не может покрыть краткосрочную задолженность за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Коэффициенты быстрой и текущей ликвидности значительно превышают нормативы по этим показателям, что свидетельствует о способности ООО «Комета-Юг» покрыть текущую задолженность в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В ООО «КОМЕТА-ЮГ»

3.1 Организация бухгалтерского учета

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

В организациях торговли бухгалтерский учет осуществляется специальным подразделением - бухгалтерией. Бухгалтерский учет может также осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководитель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично. Так как ООО «Комета-Юг» является небольшой организацией, то бухгалтерский учет в ней ведет бухгалтер под руководством главного бухгалтера.

Главный бухгалтер действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременного представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования его по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций возлагается на руководителя ООО «Комета-Юг».

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Среди многообразия хозяйственных операций учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом бухгалтер руководствуется следующими основными принципами:

- единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров организациям розничной торговли, общественного питания и другой оптовой организации, при отгрузке товаров со склада или отгрузке товаров покупателям непосредственно поставщиком без завоза на оптовый склад;

- возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

- учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу согласно договору о материальной ответственности;