В документ «Закрытие месяца» добавлены регламентные процедуры:

- учет постоянных разниц;

- учет временных разниц;

- расчет налога на прибыль (согласно ПБУ 18/02).

Принцип работы процедур основан на сравнении данных бухгалтерского и налогового учета.

Изменен принцип отражения в налоговом учете большинства хозяйственных операций: записи на вспомогательных счетах-регистрах налогового учета производятся одновременно с отражением этих операций в бухгалтерском учете при проведении соответствующих документов (накладная, выписка и т.д.). Заполнение специальных документов налогового учета при этом не требуется.

Для организаций, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности и плательщиками налога на прибыль по иным видам деятельности, предусмотрено распределение косвенных расходов между видами деятельности в налоговом учете.

Изменены принципы формирования большинства регистров налогового учета - теперь они формируются по данным записей на счетах налогового (а в отдельных случаях - и бухгалтерского) учета, а не по документам налогового учета, как в типовой конфигурации «Бухгалтерский учет, редакция 4.0». Для реализации указанных изменений на счетах налогового учета существенно расширена аналитика, что дает также возможности дополнительного контроля данных налогового учета при помощи стандартных отчетов. Однако состав показателей и печатные формы большинства регистров при этом не изменились.

Для целей инвентаризации можно, наряду с формированием соответствующих унифицированных форм, отразить в учете обнаруженные излишки и недостачи.

1С: Бухгалтерия 7.7, соответствует системе налогового учета, рекомендованной МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ. Регистры налогового учета позволяют анализировать данные налогового учета от отдельных хозяйственных операций до строк налоговой декларации.

При регистрации хозяйственных операций в налоговом учете в программе используются данные бухгалтерского учета. Это позволяет избежать повторного ввода данных вручную. При проведении документов производится отражение хозяйственных операций одновременно в бухгалтерском и в налоговом учете. Вместе с тем существует возможность отражения специфических операций налогового учета, которые не регистрируются в бухгалтерском учете, например, перенос на следующие отчетные (налоговые) периоды расходов, учитываемых в особом порядке.

В программе существует возможность автоматического выявления возможных ошибок данных налогового учета методом сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета.

В состав 1С: Бухгалтерия 7.7 включена декларация по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация автоматически заполняется по данным налогового учета. При этом на всех этапах подготовки ведения налогового учета и формирования декларации возможна ручная корректировка данных.

4 АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В ООО «КОМЕТА-ЮГ»

4.1 Планирование аудиторской проверки

Этапы проведения аудиторской проверки в ООО «Комета-Юг» можно представить в виде схемы (рисунок 3)

Рисунок 3 - Схема проведения аудиторской проверки в ООО «Комета-Юг»

Аудит товарных операций начинается со сбора информации об ООО «Комета-Юг». Для этого изучается Устав предприятия, учредительный договор, учетная политика, бухгалтерская отчетность организации. На этапе планирования намечается цель, объект проверки и мероприятия по достижению цели, после чего разрабатывается программа аудитора.

В процессе подготовки программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Комета-Юг» приведена в таблице 8.

Таблица 8 - Оценка системы внутреннего контроля ООО «Комета-Юг»

Область проверки	Ключевой контрольный вопрос	Ответ
Продажа товаров	1 Возможны ли отгрузка товара или его отпуск со склада без выписки счета-фактуры? 2 Возможна ли отсылка товара при наличии значительного риска неплатежа? 3 Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактур?	Нет Нет Да
Приобретение товаров	1 Возможно ли образование задолженности за товары, которые не получены? 2 Возможно ли выполнение платежей без достаточного основания? 3 Возможно ли приобретение товаров без документов?	Нет Нет Нет

На этапе планирования нами была разработана программа аудитора по проведению аудита движения товаров (таблица 9).

На этом этапе аудитор оценивает уровень существенности, для чего изучает возможные нарушения и оценивает их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства (таблица 10).

Таблица 9 - Программа аудитора по проведению аудита движения товаров

Аудиторские процедуры	Время проведения (часов)	№ рабочей бумаги	Исполнитель дата
Проверка наличия договоров о материальной ответственности, приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписывать расходные документы.	1	1	Гуров Л.С.
Аудит оформления первичных документов.	3	2	Гуров Л.С.
Проверка правильности формирования цен на покупные товары.	2	3	Власова А.Ю.
Проверка правильности исчисления торговых наценок.	3	4	Власова А.Ю.
Проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением.	1	5	Гуров Л.С.
Проверка организации и правильности ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей.	2	6	Власова А.Ю.
Проверка правильности составления товарных отчетов по складу.	2	7	Акопян А.Р.
Проверка правильности применяемого порядка расчета и списания издержек обращения.	3	8	Акопян А.Р.
Проверка правильности оформления и отражения в учете потерь от недостачи и порчи товаров.	2	9	Акопян А.Р.
Проверка правильности отражения операций по реализации товаров и списанию финансовых результатов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.	6	10	Акопян А.Р.
Проверка правильности исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров и их выбытия.	3	11	Власова А.Ю.
Проверка правильности проведения инвентаризации товарных запасов и отражения ее результатов в учете.	6	12	Акопян А.Р.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.	5	13	Акопян А.Р.

Таблица 10 - Влияние возможных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1	2
В организации отсутствуют приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарных ценностей и не заключены договора о материальной ответственности с ними.	Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранность товарных ценностей. Возможное злоупотребление со стороны лиц, ответственных за сохранность товарных ценностей.
В учетной политике не отражен способ учета товаров (по розничным ценам или по покупным).	Низкий уровень внутреннего контроля организации, отсутствие документального обоснования для применения того или иного способа учета товаров. Невозможность подтверждения достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка», и строки «Товары» баланса.
В течение отчетного периода изменялся порядок учета товаров.	Низкий уровень внутреннего контроля в организации, нарушение принятой учетной политики. Возможность постановки вопроса о достоверности учета товаров, и как следствие, о достоверности объема их реализации, себестоимости и полученной прибыли, подлежащей налогообложению.
В организации отсутствует аналитический учет ТМЦ. Данные аналитического учета не соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета ТМЦ.	Недостоверность синтетического учета по оборотам и остаткам по счету учета ТМЦ, и как следствие, невозможность подтверждения достоверности строки «Товары» баланса.
Отсутствуют приложения к товарным отчетам: сопроводительные документы поставщика, накладные на выбытие товаров. Отчет составляется не регулярно.	Несоблюдение порядка составления товарных отчетов, соответственно, недостоверность данных аналитического и синтетического учета ТМЦ, невозможность подтверждения достоверности строки «Товары» баланса. Низкий уровень контроля организации.
При учете товаров по продажным ценам не применяется счет 42 «Торговая наценка».	Недостоверность учета по счету 41 «Товары», невозможность подтверждения достоверности строки «Товары» баланса.
При определении валового дохода при учете товаров по продажным ценам и при наличии остатка по счету 41 «Товары» не производится расчет торговой наценки на остаток товаров (торговая наценка списывается в полном объеме).	Искажение налоговой базы для расчета налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, завышение налога на имущество, невозможность подтверждения достоверности строки «Товары» баланса.
В обязательных случаях не проводится инвентаризация ТМЦ на складе, в нарушение учетной политики организации не соблюдались сроки инвентаризации ТМЦ.	Низкий уровень внутреннего контроля в организации, нарушение учетной политики и порядка проведения инвентаризации, как следствие, невозможность признания результатов инвентаризации и подтверждения достоверности строки «Товары» баланса.
Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками, оставлены незаполненными строки, отсутствуют подписи всех членов комиссии и материально ответственного лица.	Признание результатов инвентаризации недействительными, и как следствие, невозможность подтверждения достоверности строки «Товары» баланса.
Несвоевременность отражения результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности.	Искажение результата финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, и как следствие, невозможность подтверждения достоверности строки «Товары» баланса.
Несвоевременное отражение в бухгалтерском учете выявленных потерь и порчи товаров и отнесение их на издержки обращения текущего месяца.	Искажение издержек обращения отчетного периода, и как следствие, искажение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
При осуществлении организацией как оптовой, так и розничной торговли, отсутствует раздельный учет оптового и розничного товарооборотов. Начисление торговой наценки производится на покупную стоимость товаров без учета НДС.	Искажение расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

После того, как были рассмотрены все типичные ошибки и нарушения, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, приступим к непосредственной проверке товарных операций в ООО «Комета-Юг».

4.2 Проведение аудита товарных операций в ООО «Комета-Юг»

В целях обеспечения сохранности товаров с материально ответственными лицами должны заключаться договора о полной материальной ответственности. Однако в ходе проверки договоров было установлено, что в ООО «Комета-Юг» с заведующим складом (материально ответственным лицом) не был заключен договор о материальной ответственности.

На следующем этапе проводилась выборочная проверка документального оформления первичных документов по поступлению и выбытию товаров. При этом проверялись договора на поставку товаров, железнодорожные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры.

Особое внимание было уделено проверке счетов-фактур, которые должны содержать обязательные реквизиты: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров; наименование поставляемых товаров; цена за единицу без учета налога; налоговая ставка и сумма налога; стоимость товаров без и с учетом налога; страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации и т.д. В ходе формальной проверки счетов-фактур было установлено, что в одном из них отсутствует дата выписки.

Для усиления контроля за сохранностью и своевременностью отражения в учете товаров и управления ими материально ответственное лицо составляет на основании приходных и расходных документов отчетность о наличии и движении товаров.

При проверке товарного отчета обращалось внимание на правильность его составления, наличие подписей на всех документах, приложенных к отчетам; соответствие дат, указанных в документах, периоду, за который составлен отчет; наличие неоговоренных исправлений. Затем проверялась законность хозяйственных операций, отраженных в отчетах, правильность таксировки и подсчета с использованием метода арифметической проверки.

По данному объекту проверки нарушений выявлено не было, так как данные товарных отчетов служат основанием для учетных записей в регистры аналитического и синтетического учета по счету 41-1 «Товары на складах». Поэтому содержащаяся в отчете и приложенных к нему документах информация тщательно проверяется бухгалтером ООО «Комета-Юг».

При проведении инвентаризации товаров комиссия составляет инвентаризационную опись в двух экземплярах. Исправления в описях оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. Однако при проведении последней инвентаризации на складе ООО «Комета-Юг» в инвентаризационной описи были оставлены незаполненные строки, а при проверке наличия подписей всех членов комиссии, было обнаружено, что в инвентаризационной описи отсутствует подпись работника бухгалтерии, который входит в состав инвентаризационной комиссии.

По результатам инвентаризации было выявлено:

а) излишек наборов «Александра» в количестве 15 шт. по цене 830 руб.;

б) недостача наборов «Кармэн» в количестве 16 шт. по цене 870 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

- на сумму недостачи товаров:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 13920 руб.

Кредит счета 41 «Товары» 13920 руб.;

- на сумму излишка товаров:

Дебет счета 41 «Товары» 12450 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 12450 руб.

Наборы «Александра» и «Кармэн» относятся к одной группе товаров, имеют сходство по внешнему виду и упакованы в одинаковую тару и относятся к одной ценовой группе товаров. Кроме того, эти наборы находятся у одного материально ответственного лица и расхождения возникли за один и тот же проверяемый период. Поэтому после письменного объяснения материально ответственного лица руководитель ООО «Комета-Юг» разрешил провести зачет недостач одних товаров излишками других, то есть установить пересортицу. На сумму пересортицы в бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1470 руб.

Кредит счета 41 «Товары» 1470 руб.

Недостача отнесена на материально ответственное лицо:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 1470 руб.,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 1470 руб.;

Недостача была внесена материально ответственным лицом в кассу ООО «Комета-Юг» наличными:

Дебет счета 50 «Касса» - 1470 руб.,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 1470 руб.

В ходе проверки правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и соответствия записей машинограмм, главной книги и отчетности нарушений выявлено не было. Это связано, главным образом с тем, что ООО «Комета-Юг» ведет бухгалтерский учет автоматизированным способом, используя продукты фирмы «1С».

4.3 Обобщение результатов проверки

Результаты проведенной нами проверки представлены в виде таблицы 11.

Таблица 11 - Обобщение результатов аудиторской проверки ООО «Комета-Юг», 2003 г.

Содержаниенарушения	Что нарушено	Сумма, руб.	Влияние на показатели отчетности
Несоблюдение требований к ведению первичной учетной документации: отсутствие обязательных реквизитов в счете-фактуре	1) ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ 2) Постановление Госкомстата РФ от 24.03.99 № 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»	1024,8 + штраф в размере 15000	Счет-фактура № 126 не может быть принята к бухгалтерскому учету и как результат предприятие занизило налогооблагаемую базу по НДС
Не заключен договор о полной материальной ответственности с лицом, ответственным за сохранность товарных ценностей	Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 г. № 1-794/22-5	Х	Не повлияло
При проведении инвентаризации в инвентаризационной описи - были оставлены незаполненные строки - отсутствует подпись члена комиссии	п. 2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 № 49	Х	Результаты инвентаризации признаются недействительными, а, следовательно, невозможно подтвердить достоверность строки 214 бухгалтерского баланса «Товары».

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Комета-Юг» за 2003 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Комета-Юг» исходя из Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Комета-Юг». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

В ходе проведения аудита товарных операций в ООО «Комета-Юг» были выявлены следующие нарушения:

а) не заключен договор о полной материальной ответственности с лицом, ответственным за сохранность товарных ценностей;

б) отсутствует дата на одном из счетов-фактур;

в) при проведении инвентаризации комиссией в инвентаризационной описи были оставлены незаполненные строки, а также отсутствовала подпись одного из членов комиссии.

Исходя из вышеперечисленных нарушений, невозможно выдать ООО «Комета-Юг» положительное аудиторское заключение, так как в связи с нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств результаты инвентаризации признаются недействительными, а, следовательно, невозможно подтвердить достоверность строки 214 бухгалтерского баланса «Товары».

ООО «Комета-Юг» рекомендуется усилить внутренний контроль за сохранностью товарных ценностей, поскольку незаключение договоров о материальной ответственности может повлечь за собой злоупотребление со стороны лиц, ответственных за сохранность товаров.

Бухгалтеру необходимо усилить контроль за соблюдением правил оформления первичных документов и за указанием в них всех обязательных реквизитов.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Торговля одна из наиболее динамично развивающихся отраслей народного хозяйства. Это обширнейшая область предпринимательской деятельности получила в последние года новые импульсы своего развития.

Торговля - это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.

В гражданском законодательстве под товаром понимается предмет договора купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) дает более узкую трактовку понятию «товар»: товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

При выбытии товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

В связи с введением в действие части II Налогового кодекса РФ, главы 25 «Налог на прибыль организаций» начиная с 1 января 2002 года организации при исчислении налога на прибыль могут использовать для определения доходов или метод начисления, или кассовый метод.

С 1 января 2004 года произошло два существенных изменения в налогообложении торговых организаций:

а) отменен налог с продаж, плательщиками которого являлись юридические лица и индивидуальные предприниматели, реализующие в розницу или за наличный расчет оптом определенные виды товаров, работ, услуг.

б) снижена ставка налога на добавленную стоимость с 20 % до 18 %.

Для учета товаров в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предназначены счета: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».

Аудит в России, несмотря на то, что появился сравнительно недавно, занял достаточно прочные позиции. Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с этим Федеральным законом.

Целью аудита движения товаров является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению товаров нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами для достижения цели являются:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета товаров в проверяемой организации;

- оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением товаров.

Объектами аудита товарных операций являются товары (счет 41), в том числе товары на складе (счет 41-1), товары в розничной торговле (счет 41-2), торговая наценка (счет 42), издержки обращения (счет 44).

Объектом исследования в данной работе выступило Общество с ограниченной ответственностью «Комета-Юг». Оно создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ, а также на основании действующего законодательства Российской Федерации.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, что средняя численность работников ежегодно увеличивается на 25 % и составила в 2003 году 15 человек. Общая торговая площадь в динамике растет и составила в 2003 году 500 м². При этом значительно увеличились площадь склада и площадь магазинов. Данная тенденция свидетельствует о расширении торговой деятельности ООО «Комета-Юг». Среднегодовая стоимость основных средств в динамике также растет. Среднегодовая стоимость всех оборотных средств возросла в 2003 году по сравнению с 2001 годом в 3,3 раза, а по сравнению с 2002 годом - на 20,9% и составила2892,5 тыс. руб., что также свидетельствует о расширении торговой деятельности.

Анализ результатов деятельности ООО «Комета-Юг» показал, что выручка от реализации товаров в динамике увеличивается. Однако растет себестоимость, что оказывает негативное влияние на результаты деятельности предприятия, в результате чего прирост выручки от реализации товаров сократился. Коммерческие и управленческие расходы по сравнению с 2002 годом снизились, что способствует увеличению валовой прибыли. Чистая прибыль в 2003 году составила 639,7 тыс. руб. По сравнению с 2002 годом этот показатель резко сократился: на 401,7 тыс. руб. или на 38,6 %.

Анализ деловой активности показал, что средняя величина всего капитала в 2003 году по сравнению с прошлыми годами растет. При этом наблюдается снижение прибыли до налогообложения по отношению к 2002 году. Это связано, главным образом, с затратами на аренду дополнительных торговых помещений. Показатель фондоотдачи в динамике растет, что, несомненно, оказывает влияние на увеличение выручки от продаж, которая в динамике растет и составила в 2003 году 14187,3 тыс. руб.

Число оборотов дебиторской задолженности в 2003 году увеличилось. Это приводит к снижению периода погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует об улучшении состояния расчетов с покупателями по сравнению с предыдущими периодами. Число оборотов кредиторской задолженности также увеличилось, а период погашения кредиторской задолженности в 2003 году сократился. Это свидетельствует об улучшении состояния расчетов с поставщиками.

В 2003 году наблюдается снижение оборачиваемости всего капитала, собственного капитала, оборотных средств, оборотных запасов и затрат. Вместе с тем наблюдается увеличение периода оборота этих показателей. Такая тенденция позволяет судить о снижении деловой активности исследуемой организации.

Из анализа деловой активности также видно, что рентабельность всего капитала и собственного капитала в динамике снижается, что свидетельствует о снижении деловой активности.

Собственные средства организации в динамике растут. В том числе увеличиваются и собственные оборотные средства. Вместе с тем, значительно сокращаются заемные средства, в том числе и кредиторская задолженность. Такая тенденция свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости.

Коэффициент концентрации собственного капитала в динамике растет и превышает нормальное значение этого коэффициента в 2003 году на 0,4 пункта, поэтому можно утверждать, что ООО «Комета-Юг» является финансово устойчивым предприятием.

Коэффициент заемных и собственных средств в динамике снижается, что свидетельствует о снижении зависимости предприятия от внешних кредиторов, то есть указывает на повышение финансовой устойчивости.

Об увеличении финансовой устойчивости ООО «Комета-Юг» свидетельствует также рост коэффициентов обеспеченности запасов и затрат собственными средствами и обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами в динамике.

Анализ показателей ликвидности выявил, что коэффициент абсолютной ликвидности, характеризующий мгновенную платежеспособность предприятия, находится ниже нормального значения, которое должно быть больше либо равным 0,2. Это означает, что ООО «Комета-Юг» не может покрыть краткосрочную задолженность за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Коэффициенты быстрой и текущей ликвидности значительно превышают нормативы по этим показателям, что свидетельствует о способности ООО «Комета-Юг» покрыть текущую задолженность в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

Основной целью бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля: за правильным и своевременным их поступлением и оприходованием материально ответственными лицами; за состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей; их выбытием и реализацией, а также определением финансового результата от реализации товаров.

Среди многообразия хозяйственных операций учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в ООО «Комета-Юг» состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

При расчетах с населением ООО «Комета-Юг» применяет контрольно-кассовые машины.

Согласно требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в торговых организациях, ООО «Комета-Юг» ведет раздельный учет по видам торговых операций. Это связано в первую очередь с различным порядком определения налогооблагаемой базы по НДС для предприятий оптовой и розничной торговли, а также разным ставкам налога на прибыль при осуществлении торговли собственным товаром и при оказании услуг по реализации товаров по договорам комиссии.

В ООО «Комета-Юг» согласно Приказу об учетной политике и рабочему плану счетов бухгалтерский учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Учитывая то, что предприятие занимается оптовой и розничной торговлей к счету 41 открыты следующие субсчета, которые разграничивают эти два вида торговли:

41-1 «Товары на сладах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

Торговая наценка является основным источником доходов любой торговой организации, в том числе и ООО «Комета-Юг», и определяется в процентах к покупной стоимости товаров. Торговая надбавка учитывается на счете 42 «Торговая наценка», который является регулирующим контрарным счетом по отношению к счету 41 «Товары».

Поступление и выбытие товаров ООО «Комета-Юг» оформляет следующими первичными документами: накладная, железнодорожная накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, «Акт о приемке товара без счета поставщика», кассовый чек.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 было утверждено «Правило ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», на основании которого ООО «Комета-Юг» составляет счета-фактуры, ведет журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателем после оприходования товара и его оплаты.

Товарные потери в ООО «Комета-Юг» выявляются, главным образом, при проверке наличия товаров путем инвентаризации. В основном они возникают вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительных условий хранения, неправильного обращения с товарами при транспортировке, хранении и отпуске), поэтому, как правило, они взыскиваются с виновных лиц. И лишь в тех случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно, потери списываются за счет организации.

Инвентаризация товаров на складе ООО «Комета-Юг» проводится для проверки наличия и состояния товарных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам, их реального отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары.

В ООО «Комета-Юг» инвентаризация проводится один раз в год по состоянию на 1 ноября за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года №49.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

ООО «Комета-Юг» ведет автоматизированную форму бухгалтерского учета. Эта организация использует продукты фирмы 1С: Бухгалтерия 7.7, редакцию 4.0. Редакция 4.0 типовой конфигурации «Бухгалтерский учет» позволяет вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями нового Плана счетов и части II Налогового кодекса РФ.

1С: Бухгалтерия позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, использовать одновременно несколько планов счетов, многоуровневые планы счетов, многоуровневый аналитический и количественный учет, вести на одном компьютере учет для нескольких предприятий, вести консолидированный учет.

В ходе проведения аудита товарных операций в ООО «Комета-Юг» были выявлены следующие нарушения:

а) не заключен договор о полной материальной ответственности с лицом, ответственным за сохранность товарных ценностей;

б) отсутствует дата на одном из счетов-фактур;

в) при проведении инвентаризации комиссией в инвентаризационной описи были оставлены незаполненные строки, а также отсутствовала подпись одного из членов комиссии.

Исходя из вышеперечисленных нарушений, невозможно выдать ООО «Комета-Юг» положительное аудиторское заключение, так как в связи с нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств результаты инвентаризации признаются недействительными, а, следовательно, невозможно подтвердить достоверность строки 214 бухгалтерского баланса «Товары».

Исходя из вышеперечисленных выводов, можно сделать следующие предложения:

1 ООО «Комета-Юг» рекомендуется усилить внутренний контроль за сохранностью товарных ценностей, поскольку незаключение договоров о материальной ответственности может повлечь за собой злоупотребление со стороны лиц, ответственных за сохранность товаров.

2 Бухгалтеру необходимо усилить контроль за соблюдением правил оформления первичных документов и за указанием в них всех обязательных реквизитов.

3 Инвентаризационной комиссии следует не нарушать правила проведения инвентаризации.

4 Организации необходимо повысить свою деловую активность, для чего следует позаботиться об увеличении уровня рентабельности.

5 ООО «Комета-Юг» рекомендуется перейти на автоматизированную программу бухгалтерского учета 1С: Бухгалтерия 7.7 новой редакции 4.4, так как выпуск новой редакции связан с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 и дальнейшим развитием реализации налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Помимо отражения норм ПБУ 18/02, в новой редакции типовой конфигурации автоматизированы новые участки бухгалтерского учета и расширены сервисные функции, повышающие удобство работы пользователей.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, вводится в действие ПБУ 18/02. В связи с этим в типовой конфигурации был произведен ряд изменений. В рабочий план счетов были добавлены новые счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Ведение аналитического учета по этим счетам предусмотрено в разрезе видов активов и обязательств согласно ПБУ 18/02. Кроме того, открыты дополнительные субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки».

Изменен принцип отражения в налоговом учете большинства хозяйственных операций: записи на вспомогательных счетах-регистрах налогового учета производятся одновременно с отражением этих операций в бухгалтерском учете при проведении соответствующих документов (накладная, выписка и т.д.). Заполнение специальных документов налогового учета при этом не требуется.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51 - ФЗ. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая // Российская газета. - 1994. - 8 декабря.

2 Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.// Собрание законодательства РФ. - 2000. № 32. - Ст. 3340.

3 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. О бухгалтерском учете // Российская газета. - 1996. - 3 декабря.

4 Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности // Российская газета. - 2001. - 5 сентября.

5 Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 11. - Ст. 1290.

6 Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 Правило ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 29. - Ст. 3094.

7 Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ // Российская газета. - 1998. - 7 августа.

8 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н . Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций // Российская газета. - 2000. - 9 ноября.

9 Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 // Российская газета. - 1998. - 18 декабря.

10 Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 // Экономика и жизнь. - 1999. - № 35. - С. 22-23.

11 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 // Российская газета. - 2000. - 19 июня.

12 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 // Российская газета. - 1999. - 17 мая.

13 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 // Российская газета. - 1999. - 17 мая.

14 Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 // Российская газета. - 2002. - 30 ноября.

15 Постановление Госкомстата России от 8 декабря № 122 Об утверждении Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1-П-4 // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 23. - Ст. 1839

16 Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: «Филинъ», 2002. - 616 с.

17 Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 576 с.

18 Гоголев А.К. Бухгалтерский учет на компьютере. Практическое пособие по организации учета с использованием компьютера. - М.: Инфра-М, 1997. -208 с.

19 Зелинская М.В. Нормативные материалы к изучению курса «АУДИТ». - Краснодар: Южный институт менеджмента, 2002.-91 с.

20 Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 1999. - 480 с.

21 Карзаева Н.Н. Товары и расходы на продажу // Бухгалтерский учет. - 2003. - №24. - С. 9-13.

22 Ковалева О.В. Аудит. Учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов - М.: ПРИОР, 2000. - 272.

23 Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: Издательство «Экзамен», 2002. - 512 с.

24 Мирошникова Е.В. Учет образцов товаров // Бухгалтерский учет. - 2004. - №5. - С. 24-27.

25 Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау - М.: ПРИОР, 2001. - 352 с.

26 Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле / Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева - М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 272 с.

27 Нитецкий В.В. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб. Пособие / В.В. Нитецкий, А.А. Гаврилов - М.: Дело, 2001. - 256 с.

28 Патров В.В. Учет и оценка оптовых товарных операций // Бухгалтерский учет. - 2003. - №11. - С. 44-48.

29 Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.

30 Пятов М.Л. Учет торговых скидок // Бухгалтерский учет. - 2003. - №19. - С. 22-27.

31 Ройбу А.В. Учет розничной продажи товаров со скидками // Бухгалтерский учет. - 2003. - №5. - С. 39-43.

32 Ройбу А.В. Продажа товаров со скидками юридическим лицам в оптовой торговле // Бухгалтерский учет. - 2003. - №9. - С. 50-53.

33 Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. - 576с.

34 Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 556 с.

35 Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 318 с.

36 Фомичева Л.П. Налоговый учет прямых расходов в торговле и отражение разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью // Консультант. - 2003. - №21. - С. 22-29.

37 Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 208 с.

Размещено на Allbest.ru