- учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении; на оптовых предприятиях товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования;

- единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (так, если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам).

Выбор метода бухгалтерского учета в торговых организациях зависит, прежде всего, от вида осуществляемых организацией торговых операций: оптовая, розничная или комиссионная торговля. Каждый вид торговых операций имеет свои особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Отнесение торговых операций к тому или иному виду производится в соответствии с порядком расчетов при реализации товаров и условиями договоров с поставщиками и покупателями. Нередко торговые организации одновременно осуществляют различные виды торговых операций: оптовую, розничную, комиссионную. ООО «Комета-Юг» занимается и оптовой и розничной торговлей. Особенности бухгалтерского учета в торговых организациях определяют также выбранным в соответствии с учетной политикой предприятия методом учета товаров: по покупным или продажным (розничным) ценам. Розничная цена-это цена, по которой товары продают конечным потребителям (главным образом населению). Состав розничной цены представлен на рисунке 1 31.

Рисунок 1 - Состав розничной цены

бухгалтерский учет аудит торговля

Составными элементами розничной цены являются два вида налогов, перечисляемых в бюджет после реализации товаров: акциз и налог на добавленную стоимость (НДС). Акциз устанавливается на некоторые виды товаров: винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и т.п. Ставки акцизов определены в процентах к отпускным ценам и дифференцированы по наименованиям товаров.

Ставки НДС установлены в следующих размерах: 10% - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных), товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ; 18 % - по остальным товарам 2. В расчетных документах поставщика на продаваемые товары НДС должен быть выделен отдельной строкой.

Изменение розничных цен может происходить из-за изменения цен поставщика или по собственной инициативе предприятия вследствие изменения конъюнктуры рынка. Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в первичной бухгалтерской документации должен быть документ, увязывающий эти цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены.

Таким документом является реестр розничных цен.

Реестр содержит следующие реквизиты:

наименование организации;

дату составления;

порядковый номер;

подпись руководителя и печати организации.

Реестр отражает:

наименование товара;

цену поставщика за данный товар;

торговую наценку (в процентном к цене поставщика и денежном выражении);

розничную цену.

В условиях постоянно меняющихся цен поставщиков целесообразно оформлять реестры на каждую конкретную поставку товаров. Несмотря на сложности технического характера, составления реестров на каждую поставку необходимо, так как цены одного и того же поставщика на одну и ту же продукцию могут меняться каждый день, а нередко в течение одного дня.

ООО «Комета-Юг» корректирует свои цены не только в зависимости от изменений цен поставщика, но и по собственной инициативе с учетом колебания соотношения спроса и предложения.

В соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным письмом Роскомторга от 10.07.96г. №1-794/32-5, изменение розничных цен производится по приказу руководителя предприятия и оформляется инвентаризационной описью-актом 36.

При расчетах с населением ООО «Комета-Юг» применяет контрольно-кассовые машины.

Согласно требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в торговых организациях, ООО «Комета-Юг» ведет раздельный учет по видам торговых операций. Это связано в первую очередь с различным порядком определения налогооблагаемой базы по НДС для предприятий оптовой и розничной торговли, а также разным ставкам налога на прибыль при осуществлении торговли собственным товаром и при оказании услуг по реализации товаров по договорам комиссии.

Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству и качеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для их приемки по качеству.

В ООО «Комета-Юг» согласно Приказу об учетной политике (приложение Ж) и рабочему плану счетов бухгалтерский учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Учитывая то, что предприятие занимается оптовой и розничной торговлей к счету 41 открыты следующие субсчета, которые разграничивают эти два вида торговли:

41-1 «Товары на сладах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

В ООО «Комета-Юг» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Торговая наценка является основным источником доходов любой торговой организации, в том числе и ООО «Комета-Юг», и определяется в процентах к покупной стоимости товаров. Порядок определения суммы торговой наценки применяется при закупке товаров у непосредственных производителей. Если товары закупают у посредников (например, у организации оптовой торговли), то в покупную стоимость товаров включается и наценка посреднических организаций. Величина торговой наценки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения и обеспечить получение торговой организации прибыли.

Так как товары в ООО «Комета-Юг» учитываются по продажным ценам, то возникает необходимость учета разницы между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам. Такая разница представляет собой торговую надбавку и учитывается на счете 42 «Торговая наценка». Счет 42 является регулирующим контрарным счетом по отношению к счету 41 «Товары». Если из сальдо 41 вычесть сальдо 42, разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 не может существовать самостоятельно, только в сочетании со счетом 41 и только при условии учета товаров по продажным ценам.

В основе хозяйственной деятельности ООО «Комета-Юг» лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективность их использования.

3.2 Документальное оформление учета поступления и выбытия товаров

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Приемка товаров на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом ООО «Комета-Юг» по доверенности с предъявлением паспорта.

Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится в журнале регистрации.

Доверенность содержит следующие реквизиты:

- номер и дату выдачи;

- срок действия;

- наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность);

- номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Указывается также наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества (прописью).

Подпись получателя в доверенности удостоверяется руководителем ООО «Комета-Юг» и главным бухгалтером, а также заверяется круглой печатью организации. После получения товаров в бухгалтерию организации представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в журнале учета доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Получение товара оформляется накладной, в которой указывается: номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара; количество товара (в единицах); цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом НДС), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию организации-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель организации - покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т.п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, водного и воздушного транспорта получает водитель ООО «Комета-Юг», который является материально ответственным лицом. Предъявив доверенность и паспорт, водитель получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др.

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

-номер и дату оформления накладной;

-полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- основание отпуска товара (номер, дату договора, заказа).

Товарный раздел накладной составляется грузоотправителем, в ней указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 было утверждено «Правило ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» 6. На основании данного Постановления ООО «Комета-Юг» составляет счета-фактуры, ведет журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателем после оприходования товара и его оплаты. В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров; наименование поставляемых товаров; цена за единицу без учета налога; налоговая ставка и сумма налога; стоимость товаров без и с учетом налога; страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации и т.д. Счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом ответственным за отпуск товара и скрепляется печатью организации.

При доставке товаров автотранспортом поставщика или транспортом сторонней организации их приемка осуществляется непосредственно на складе покупателя и сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на склад ООО «Комета-Юг». Она состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество, цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость, а также фиксируются подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные: дату; номер автомобиля и путевого листа; наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя; пункт погрузки и разгрузки; сведения о грузе (краткое наименование товара; количество мест; вид упаковки; масса).

Приемка товара без сопроводительного документа (неотфактурованные поставки) производится специально созданной комиссией, которая составляет в двух экземплярах «Акт о приемке товара без счета поставщика» (ф. № ТОРГ-4). В нем даются подробные сведения о полученных товарах: указывается количество, цена и сумма товаров. Один экземпляр акта направляется поставщику с требованием немедленно выслать счет и другие сопроводительные документы. До момента получения счета от поставщика реализация товаров задерживается, и они принимаются на ответственное хранение.

Продажа товаров в розницу оформляется кассовым чеком, поскольку прием наличных денег от населения при осуществлении торговых операций осуществляется через кассу кассиром с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Контрольно-кассовые машины, используемые для расчетов с населением, зарегистрированы в налоговом органе по месту нахождения общества. Чеки контрольно-кассовых машин действительны только в день их выдачи покупателю. При работе на контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая лента. Контрольная лента оформляется на начало и конец дня, при этом на ней проставляется число, время начала работы, номер контрольно-кассовой машины, клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписями кассира и представителя администрации общества. Если в процессе работы произошел обрыв контрольной ленты, то проставляется время обрыва, указанные выше реквизиты и подписи.

3.3 Учет товарных потерь

Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске товаров. Они подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым относятся потери, образующиеся в результате их усушки, утруски, раскрошки и т.п. (естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических свойств).

К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Такие потери образуются вследствие нарушения нормальных условий хранения, халатности должностных лиц. Их наличие является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, а поэтому соответствующие потери не нормируются. К сверхнормативным относятся также потери вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийные бедствия): уничтожение и порча товарно-материальных ценностей. Кроме того, не нормируются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий и т.п., убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Товарные потери в торговых организациях выявляются, главным образом, при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения ООО «Комета-Юг» в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Законом «О бухгалтерском учете» регулирует следующим образом:

- убыль ценностей в пределах норм, установленных в утвержденном законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения;

- потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовый результат через счет 91 «Прочие доходы и расходы», предварительно собираясь по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом данные убытки в целях исчисления налога на прибыль относятся к внереализационным расходам (ст.265 НК РФ).

Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций, а также потери от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются поставщикам и транспортным организациям, во втором - недостачи признаются чрезвычайными расходами и отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Зачет недостачи одних товаров излишками других производится только с разрешения руководителя ООО «Комета-Юг». Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного проверяемого материально ответственного лица, одного и того же наименования товарно-материальных ценностей и в тождественных количествах. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после проведенного в установленном порядке зачета все же имеет место недостача, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, по которому она установлена. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

О допущенной пересортице, как и при обнаружении недостачи, материально ответственные лица ООО «Комета-Юг» дают письменные объяснения. При этом размер недостач определяется исходя из рыночных цен на товары на день причинения ущерба.

Информация о наличие сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации (не зависимо от того, подлежат они отнесению на счета учета издержек обращения, финансовые результаты или виновных лиц), первоначально отражается по учетным ценам:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценности»

Кредит счета 41 «Товары».

При этом исключения составляют:

- некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий (уничтожение, порча товарных запасов и пр.), некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванными экстремальными условиями. Такие потери относятся на счет 99 и признаются чрезвычайными расходами, что отражается проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 41 «Товары»;

- недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при транспортировке товаров и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций. Эти суммы учитывают при приемке товара проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе органами арбитража во взыскании данных сумм они списываются со счета 76, соответствующего субсчета на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируются на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 51,52,62 и кредиту счета 76. При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 41 «Товары». Восстановленная таким образом на счете 41 «Товары» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Итак, на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ООО «Комета-Юг» относит все потери независимо от характера, причины возникновения и источника возмещения. По дебету этого счета отражают:

- потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации;

- потери от недостачи и порчи товаров сверх норм естественной убыли в случае, когда конкретные виновники не установлены;

- потери товаров, подлежащие взысканию с материально ответственных лиц;

- потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых полностью или частично отказано судом вследствие необоснованности исков;

- потери от списания задолженности по претензиям к поставщикам и транспортным организациям за выявленную при приемке недостачу или порчу товаров в случае отказа арбитража в удовлетворении предъявленных исков.

В ООО «Комета-Юг» в тех случаях, когда недостача, порча или хищение товаров отражаются в учете до списания суммы НДС, уплаченной при приобретении, они фиксируются по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в установленном для списания недостач порядке без возмещения (зачета) соответствующего НДС из бюджета, что можно отразить проводкой:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи товаров, регулируется законодательством и учредительными документами.

Порядок списания определен п.28 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации и п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и отражен в Новом плане счетов бухгалтерского учета. По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списываются:

- недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на счет учета расходов на продажу;

- недостачи ценностей сверх норм естественной убыли и потери от порчи и похищенных ценностей - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- недостачи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи и хищения товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Также в соответствии со ст. 265 НК РФ суммы убытков от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам (в том числе и для исчисления налога на прибыль), что должно фиксироваться бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм естественной убыли и потерь от порчи ценностей, а также похищенных ценностей за счет материально ответственных лиц учитываются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», при этом на сумму недостачи по учетным ценам делается запись:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По решению руководителя ООО «Комета-Юг» с виновного лица взыскивается стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам. При этом на сумму разницы между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям, и их стоимостью, отраженной на счете 94, делается запись:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов».

Недостачи товаров, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении недостачи материально ответственным лицом на сумму внесенных платежей в ООО «Комета-Юг» делается проводка:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Кроме того недостачи могу удерживаться из заработной платы. Это отражается записью на соответствующую сумму:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины начисленной заработной платы.

Потери от боя, лома, порчи актируются и списываются за счет виновных лиц. В акте, кроме обязательных реквизитов (наименование, цена, количество, артикул, сорт), указывают причину, виновников потерь и возможности дальнейшего использования испорченных товаров: продажа по сниженной цене, сдача в переработку, уничтожение.

В ООО «Комета-Юг» испорченные товары уничтожают в присутствии комиссии во избежание повторного списания и актирования. Акты о бое, порче, ломе товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности составления, после чего - руководителю для принятия решения, за чей счет списывать образовавшиеся потери.

Так как указанные потери в основном возникают вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительных условий хранения, неправильного обращения с товарами при транспортировке, хранении и отпуске), то, как правило, они взыскиваются с виновных лиц. И лишь в тех случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно, потери списываются за счет организации.

3.4 Учет переоценки и инвентаризации товаров

При переоценке (уценке, дооценке) товаров на оптовом складе изменяется их продажная цена.

Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам.

При учете товаров по покупным ценам, результат переоценки отражается только в случае снижения в течение года цен на товары и потери их первоначального качества (согласно п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Вместе с тем отражение в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, влечет за собой образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов. При этом на указанную разность составляется запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная запись восстанавливается записью:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается по соответствующим строкам, уменьшая стоимость материальных ценностей.

В ООО «Комета-Юг» переоценка товаров не производится.

Инвентаризация товаров на складе ООО «Комета-Юг» проводится для проверки наличия и состояния товарных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам, их реального отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары.

Основными этапами инвентаризации являются:

а) проверка фактического наличия товаров;

б) документальное оформление результатов инвентаризации;

в) принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Согласно действующему Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организацией самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

-при смене материально ответственного лица;

-при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений; а также пожара, стихийных бедствий;

-при ликвидации, реорганизации предприятия, передачи имущества в аренду, выкупе, продаже и других случаях, установленных законодательством.

В ООО «Комета-Юг» инвентаризация проводится один раз в год по состоянию на 1 ноября за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая заместителем руководителя в составе: бухгалтера, товароведа. Несмотря на то, что материально ответственное лицо не может являться членом инвентаризационной комиссии, его присутствие при проведении инвентаризации обязательно. Инвентаризационная комиссия занимается проведением инвентаризации, выявляет результаты инвентаризации, рассматривает объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачу (излишки), пересортицу товаров, или их порчу, вносит предложения об упорядочении приема, хранения и отпуска товаров, улучшения их учета и контроля за сохранностью ценностей.

Инвентаризационная комиссия несет ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

К началу проведения инвентаризации бухгалтерия заканчивает проверку и обработку документов на складе, определяет остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. Инвентаризационная комиссия перед началом инвентаризации пломбирует подсобные помещения и другие места хранения, имеющие отдельные выходы и получает от материально ответственных лиц последний товарный отчет, визирует его, проставив штамп «До инвентаризации», дату и подпись председателя комиссии.

Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию, что неоприходованных или несписанных в расход ценностей не имеется.

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года №49.

Комиссия при обязательном участии материально ответственного лица проверяет фактическое наличие товаров по каждому месту хранения товаров в отдельности. Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета. Данные пересчета вносятся в инвентаризационную опись.

Инвентаризационную опись товаров составляют в двух экземплярах. Заполняют опись вручную. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц. Исправления в описях оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

Результаты инвентаризации вносятся в данные бухгалтерского учета после проверки документов, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляются данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара по описи. На ценности, по которым, выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименование товара, номенклатурный номер, единица измерения, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек.

Выявленные излишки товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов. При этом составляется следующая проводка:

Дебет счета 41 «Товары» 12450 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 12450 руб.

При отражении товаров в учете по ценам реализации делается проводка на сумму наценки по выявленным излишкам:

Дебет счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

Кредит счета 42 «Торговая наценка».

Выявленные недостачи, потери, хищения товаров списывают по учетным ценам:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 13920 руб.

Кредит счета 41 «Товары» 13920 руб.

При отражении товаров в учете по ценам реализации делается проводка красным сторно на сумму наценки по выявленным недостачам:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 42 «Торговая наценка».

На основании акта списывается учетная стоимость товаров:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Восстановлена сумма НДС, приходящаяся на стоимость испорченных товаров, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 68 « Расчеты по налогам и сборам».

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров материально ответственное лицо дает письменное объяснение, которое вместе со сличительной ведомостью рассматривает комиссия, которая устанавливает характер недостач, излишков, и способов их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списания суммовых разниц.

В случае, когда материально ответственное лицо виновно в недостаче, стоимость испорченных товаров с учетом НДС относится на него:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Материально ответственное лицо погашает сумму недостачи в полном объеме путем внесения денежных средств:

а) в кассу:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

б) на расчетный счет предприятия:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

в) производится вычет из его заработной платы:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Если виновное лицо не установлено, сумма недостачи списывается:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При этом сумма недостач не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

3.5 Синтетический и аналитический учет движения товаров

Учет поступления товаров ведется на активном синтетическом счете 41 «Товары». Остаток товаров счету 41 «Товары» отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости. Поступающие товары приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредитованием счетов по учету расчетов. В ООО «Комета-Юг» на субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на складе.

На поступившие товары составляются следующие бухгалтерские записи:

- на сумму фактически поступивших товаров

а) от поставщиков по покупной стоимости:

Дебет счета 41 «Товары» 9414197 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9414197 руб.;

б) от подотчетных лиц

Дебет счета 41 «Товары» 1255226 руб.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1255226 руб.;

в) от прочих кредиторов:

Дебет счета 41 «Товары» 1882839 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 1882839 руб.;

- на сумму НДС, относящуюся к поступившим товарам:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, то сумма их отражается в учете проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выявленная при приемке товаров претензия отражается в учете следующим образом:

- на сумму претензий, предъявленных поставщику или транспортной организации по покупной стоимости:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму НДС, относящегося к сумме предъявленной претензии:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

- на сумму недостачи товаров по покупной стоимости:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму НДС по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При оприходовании и оплате поставщикам за поступившие товары производится зачет НДС составлением бухгалтерской записи:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При выбытии товаров составляются следующие бухгалтерские записи:

- отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

- одновременно списаны с материально ответственного лица отгруженные товары по покупной стоимости:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»;

- начислен НДС по отгруженным и оплаченным товарам:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателями на конец месяца товарам:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам»;

- списаны расходы, относящиеся к проданным товарам:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»;

Выявлен результат от продажи товаров:

- на сумму прибыли:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

- на сумму убытка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Получены денежные средства от покупателей в следующем месяце за ранее отгруженные товары:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно на сумму НДС, приходящуюся на оплаченные покупателями товары, отгруженные в предыдущие месяцы, делается запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечислены с расчетного счета бюджету суммы НДС:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по поступлению товаров в оптовую торговлю ООО «Комета-Юг» ведет по наименованиям товаров, по количеству, покупной цене и сумме. Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведется в ООО «Комета-Юг» на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», учет которого ведется линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой суммы отдельно по товарам и НДС. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных покупателям и заказчикам, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по покупателям и заказчикам, по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным; по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; по векселям, по дисконтированным (учтенным) в банках; по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.

Синтетический учет поступления товаров в розничной торговле ведется на активном счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражается в дебете указанного счета, а выбытие - в кредите в одной и той же оценке. Дебетовое сальдо по данному счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости. В ООО «Комета-Юг» на счете 41 «Товары», субсчета 2 «Товары в розничной торговле» товары учитываются по продажным ценам. Разница между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражается на пассивном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете 42 «Торговая наценка» кредитовый; он показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров в розничной торговле.

При поступлении товаров в розничную торговлю составляются следующие бухгалтерские записи:

- на стоимость оприходованных товаров от поставщиков по покупным ценам:

Дебет счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму НДС по приобретенным товарам:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму торговой надбавки на поступившие товары:

Дебет счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» 1721200 руб.

Кредит 42 «Торговая наценка» 1721200 руб.;

- при списании недостающих товаров за счет материально ответственного лица, на сумму торговой надбавки, относящуюся к недостающим товарам, делается запись:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

Аналитический учет поступления товаров ведется по каждому товарному и расчетно-платежному документу поставщика с использованием позиционного метода записи в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Позиционный метод состоит в том, что в дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записи производятся на основании расчетных документов (при оплате поставщикам), а в кредите - на основании товарных и транспортных документов, подтверждающих оприходование товаров материально ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками.

Схема учетных записей ООО «Комета-Юг» представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Схема учетных записей по счету 41 «Товары» в ООО «Комета-Юг», 2003 г.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
С кредита счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов	Содержаниеопераций	Сумма, руб.
х	Остаток на 1.01.03	1777100
60	Поступили товары от поставщиков	9414197	90-2	Списана стоимость проданных товаров	14187300
71	Поступили товары от подотчетных лиц	1255226	44	Списаны расходы на собственные нужды	8392
76	Поступили товары от прочих кредиторов	1882839	94	Выявлена недостача товаров	13920
42	Отражена торговая наценка	1721200
91	Выявлен излишек товаров	12450
	Оборот за 2003 г.	14285912		Оборот за 2003 г.	14209612
х	Остаток на 1.01.04	1853400

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на сопоставляющем операционно-результативном счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая НДС и налог с продаж), а по кредиту - их себестоимость (включая покупную стоимость и расходы на продажу) и налоги. На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

В ООО «Комета-Юг» в течение отчетного периода стоимость реализованных товаров отражается в дебете и кредите счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, то есть по продажным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в бухгалтерском учете объема продаж и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

3.6 Автоматизация учета движения товаров

В настоящее время особое место в бухгалтерских расчетах занимает автоматизированная форма учета. По существу это не одна конкретная учетная форма, а совокупность разнообразных видов учета, олицетворяющая современный характер деятельности бухгалтера, позволяющая вывести эту профессию на качественно новый уровень. Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета представлена на рисунке 2.

В автоматизированной форме главное звено - алгоритм учета: обработка исходных данных, получение промежуточной информации, составление баланса и отчетности, а также анализ экономической деятельности.

Автоматизированная форма имеет преимущества перед остальными, обеспечивая высокую скорость, высокую надежность и всеобъемлющий сервис. Вкладывая в алгоритм лучшие достижения бухгалтерского учета, можно поднять уровень рядового бухгалтера до уровня работника высокой квалификации. Разработка и внедрение систем оптимизации налогообложения сделает применение автоматизированной формы еще привлекательнее.

Однако эта форма имеет и некоторые недостатки. Так, высокая скорость обработки сведений находится в противоречии с несовершенным вводом информации.



Рисунок 2 - Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются в бухгалтером учете в течение двух дней с момента их поступления. Затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Дальнейшие операции имеют самую разную степень автоматизации. Целый ряд программ предлагают бухгалтеру набор типичных проводок, из которых можно выбрать наиболее подходящую, либо проигнорировать подсказку и ввести свою проводку. Так или иначе, большинство программ оперирует с закодированным журналом хозяйственных операций. Журнал достаточно легко может быть обработан и на печать выведены всевозможные промежуточные данные, в том числе журналы-ордера, мемориальные ордера, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость, кассовая книга.

Расчет баланса легко стыкуется в компьютере с программами анализа хозяйственной деятельности, а также с программами перевода баланса и отчетности на дискету с автоматической проверкой и сдачей их в налоговую инспекцию на техническом носителе.

В настоящее время выявлена следующая картина использования отечественных программ бухгалтерского учета, приведенная в таблице 7 19.

Таблица 7 - Практическое использование программ бухгалтерского учета

Название (фирма)	Доля рынка, %
1С: Инфо-Бухгалтер Собственная разработка БЭСТ Парус Турбо Бухгалтер Инфософт Финансы без проблем Прочие	32,0 12,0 12,0 9,3 8,0 87,0 2,7 1,3 14,7
Всего	100,0

ООО «Комета-Юг» пользуется продуктами фирмы 1С: Бухгалтерия 7.7, редакция 4.0. Редакция 4.0 типовой конфигурации «Бухгалтерский учет» позволяет вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями нового Плана счетов и части II Налогового кодекса РФ.

1С: Бухгалтерия позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, использовать одновременно несколько планов счетов, многоуровневые планы счетов, многоуровневый аналитический и количественный учет, вести на одном компьютере учет для нескольких предприятий, вести консолидированный учет.

1С: Бухгалтерия позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежных поручений, счетов на оплату и счетов-фактур, приходных и расходных кассовых ордеров, актов, накладных, требований, доверенностей и других документов. Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документами по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту.

1С: Бухгалтерия включает набор стандартных отчетов, позволяющих получить информацию за произвольный период, в различных разрезах и с необходимой степенью детализации.

1С: Бухгалтерия является готовым решением, позволяющим вести учет без дополнительных доработок и настроек. Кроме того, 1С: Бухгалтерия может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии.

1С: Бухгалтерия включает разнообразные сервисные возможности:

- контроль корректности вводимых проводок;

- табло счетов (оперативный просмотр итогов по счетам);

- проверка возможности удаления «неиспользуемых» бухгалтерских счетов, объектов аналитики, документов;

- вызов правовой системы с диска Информационно Технологического сопровождения или «1С: ГАРАНТ ПРАВОВАЯ ПОДДЕРЖКА»;

- управление правилами округления сумм.

1С: Бухгалтерия 7.7 теперь поставляется с типовой конфигурацией для ведения бухгалтерского учета новой редакции 4.4.

Выпуск новой редакции связан с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 и дальнейшим развитием реализации налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Помимо отражения норм ПБУ 18/02, в новой редакции типовой конфигурации автоматизированы новые участки бухгалтерского учета и расширены сервисные функции, повышающие удобство работы пользователей.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, вводится в действие ПБУ 18/02. В связи с этим в типовой конфигурации был произведен ряд изменений. В рабочий план счетов были добавлены новые счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Ведение аналитического учета по этим счетам предусмотрено в разрезе видов активов и обязательств согласно ПБУ 18/02. Кроме того, открыты дополнительные субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки».