Составление, анализ и аудит бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Украины

Харьковский институт бизнеса и менеджмента

Кафедра учета и аудита

Бакалаврская работа

на тему:

Составление, анализ и аудит бухгалтерского баланса

Выполнил:

студент IV курса Сидоренко Д. Н.

Специальности:

«Учет и аудит»

Харьков, 2011

План

Введение

Раздел 1. Основные положения бухгалтерского баланса

1.1 Баланс как метод бухгалтерского учета

1.2 Баланс как форма отчетности

1.3 Бухгалтерский баланс в международных стандартах

Раздел 2. Составление бухгалтерского баланса

2.1 Первичные документы для оформления показателей баланса

2.2 Текущий учет и его роль в составлении баланса

Раздел 3. Анализ и аудит бухгалтерского баланса

3.1 Анализ бухгалтерского баланса

3.2 Аудит бухгалтерского баланса

Выводы

Литература

Введение

Необходимость проведения анализа бухгалтерского баланса обуславливается тем, что как внутренним, так и внешним пользователям необходима достоверная и правдивая информация о состоянии предприятия.

Внутренним пользователям (руководству хозяйствующего субъекта) необходима для поиска резервов увеличения прибыли, как основной цели деятельности предприятия. А также для эффективного управления финансовой деятельностью акционерного общества.

Внешним пользователям (инвесторы, контрагенты и т.д.) необходима для принятия правильных решений.

Управление, каким - либо предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных операциях, их характер и объем, информация о состоянии активов и пассивов предприятия. Основным источником такой информации является бухгалтерский баланс. Такой отчет имеет большое значение, поскольку используется не только для экономического анализа деятельности отдельного предприятия с целью получения информации, необходимой для управления, но и для обобщения результатов в масштабах народного хозяйства в целом.

Баланс своеобразный «скелет» предприятия, по которому можно сказать многое о предприятии: структура капитала, состояние расчетов, объем проводимых хозяйственных операций, взаимоотношение с контрагентами и т.д.

С развитием рыночных отношений в Украине все большее значение приобретает финансовый анализ как самостоятельная наука. Это особенно важно при принятии управленческих решений на каждом предприятии, на каждом объекте управления. Данная дисциплина пересекается со многими предметами, основные из них: политэкономия, статистика, бухгалтерский учет, экономический анализ, экономика предприятия и финансы предприятия. Поэтому в ходе написания этой курсовой необходимо знание этих дисциплин.

Задача самой выпускной состоит в приобретении навыков практического применения полученных знаний по фундаментальным и профессиональным дисциплинам.

Тема данной выпускной - Составление, анализ и аудит бухгалтерского баланса.

Раздел 1. Основные положения бухгалтерского баланса

1.1 Баланс как метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и приемов, с помощью которых хозяйственная деятельность предприятия отражается в учете. Он слагается из ряда элементов, главные из которых:

1. Документация

2. Инвентаризация

3. Счета

4. Двойная запись

5. Оценка

6. Калькуляция

7. Баланс

8. Отчетность

Одним из элементов метода является баланс.

На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые отражаются в балансе.

Поскольку баланс составляется на определенную дату, он не дает возможности ежедневно наблюдать за изменениями в составе и размещении каждого вида хозяйственных средств предприятия и их источников. Поэтому текущий учет движения хозяйственных средств и их источников ведется на специальных счетах.

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки, текущего отражения и контроля активов, капитала и обязательств и их изменений в результате хозяйственных операций. Построение каждого счета представляет собой баланс.

Система счетов строится по видам средств предприятия, по их составу и размещению и по источникам их формирования. Для учета каждого вида средств, их источников

и хозяйственных процессов открывается отдельный счет. Например, счет Ш «Основные средства», счет 40 «Уставный капитал», счет 23 «Производство» и т. д. Все счета, используемые в бухгалтерской практике приведены в Плане счетов бухгалтерского учета . Записи на счетах производятся только на основании документов. Бухгалтерский счет -- это таблица, состоящая из двух частей:

левая часть -- Дебет,

правая часть -- Кредит.

Значение записей по дебету и кредиту каждого счета различно. Оно зависит от содержания учитываемого объекта.

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано ив определенной системе. Это достигается способом двойной записи каждой хозяйственной операции -- на двух или нескольких счетах одновременно. Между двумя счетами возникает взаимосвязь -- корреспонденция. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Например, использование материалов приводит к уменьшению средств (--), но вызывает увеличение затрат на производство (+) и т. д. Происходит взаимосвязанное, двустороннее изменение в составе средств предприятия.

Двойная запись является собственного капитала и обязательств. В целом баланс характеризует способом двойного отражения хозяйственных операций, с помощью которого оба явления показываются во взаимосвязи на двух счетах в одинаковых суммах: на дебете одного счета и кредите другого. Указание дебетуемого и кредитуемого счета по каждой хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Счета бухгалтерского учета тесно связаны с балансом. Так баланс заполняется на основе данных по счетам бухгалтерского учета.Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть более 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала года до момента ликвидации.

Важной формой финансовой отчетности является баланс предприятия.

В балансе показывается состав и структура активов предприятия и их формирование за счет финансовое состояние предприятия.

Балансовое уравнение есть основой бухгалтерского учета. Его также можно преподнести в виде отображения конечного принципа по отношению к капиталу.

Средства-Обязательства=Капитал

Баланс доходов и расходов его предприятия является финансовым планом, отражающим с одной стороны, доходы и поступления, с другой -- расходы и отчисления, прогнозируемые на определенный период. Все это составляет бюджет предприятия или его бизнес-план и является впоследствии информационной базой для анализа отклонений и внесения соответствующих корректировок. Своевременное выявление и анализ отклонений фактических показателей от запланированных называется бюджетным контролем. Бюджетный контроль помогает уже в текущем периоде предпринять необходимые меры: изменить способ выполнения планов или ревизовать положения, на которых основан бюджет.

Бюджеты предприятия могут составляться как «общие, так и «локальные. При составлении общих бюджетов учитываются все факторы и вероятностные характеристики, связанные с процессом разноплановой деятельности предприятия.

При составлении локальных бюджетов во внимание берутся только прогнозы, связанные с определенным заданием («операционный бюджет) или узконаправленным проектом («функциональный бюджет). К последним относится планирование в области привлечения капитала (получение кредитов, увеличение акционерного капитала) и определение объема капитальных инвестиций. Операционный (производственный) бюджет представляет собой выраженную в стоимостных показателях программу действий в сфере производства, закупок и реализации.

Один из видов функциональных бюджетов -- баланс капитальных вложений представляет собой выраженную в табличной форме систему показателей, характеризующих процесс и результат освоения капитальных вложений.

Баланс капитальных вложений застройщик составляет по сметной и фактической стоимости. Схема построения баланса:

где:

Нн и Нк -- объем незавершенного строительства соответственно на начало и конец отчетного периода;

К -- объем капитальных вложений за отчетный период;

В -- объем введенных в действие основных фондов за отчетный период;

С -- списание в установленном порядке прекращенных строительством незавершенных объектов.

Статическая теория балансоведения основывается на оценочном подходе к определению стоимости чистого имущества -- собственного капитала предприятия. При этом определение финансового результата является вторичной целью баланса. Финансовый результат, согласно статической теории, выводится сравнением показателя чистого имущества на конец отчетного периода с аналогичным показателем на начало периода.

Оценка активов в статическом балансе, должна основываться на принципе «фиктивной ликвидации». То есть предприятие в каждом отчетном периоде должно оценивать свое имущество так, как если бы сегодня предстояло его продавать.

Во-первых, задачи ликвидации могут быть разными: идет ли речь о продаже предприятия как целостного имущественного комплекса или о продаже активов по отдельности, -- понятно, что подход к оценке в таких разных случаях будет различен;

Во-вторых, применить единый подход к оценке всех активов все равно никогда неудастся; например, запасы, находящиеся в стадии незавершенного производства, в любом случае не могут быть оценены по рыночной стоимости, так как эти активы рынка сбыта не имеют, а значит, на них не может распространяться оценка, применимая к активам, имеющим спрос.

В целом оценочный подход к балансу обосновывается необходимостью получения сведений о достаточности активов для немедленного покрытия долгов в случае неожиданного возникновения в этом потребности.

Как уже упоминалось, финансовый результат при построении статического баланса выводится на основании инвентаризации (сопровождающейся переоценкой) по следующей схеме:

Если из формулы изъять третий элемент -- «собственный капитал на начало периода», то в результате полученное выражение будет напоминать известную формулу определения размера собственного капитала, накопившегося за всю

Поскольку материальным воплощением собственного капитала предприятия являются его нетто-активы (чистые активы), то именно стоимость нетто-активов, выявленная путем инвентаризации, формирует данные вступительного баланса для предприятия историю деятельности предприятия:

Министерства и ведомства по согласованию с Минфином и Госкомстатом могут устанавливать дополнительные специализированные формы бухгалтерской отчетности. Запрещается требования представления бухгалтерской отчетности по формам, неутвержденным в установленном порядке, а также по неустановленным адресам. Месячная, квартальная и годовая бухгалтерские отчетности, составляемые предприятием, учреждением, отражают состав имущества и источники его формирования, включая имущества производств, филиалов, представительств и других отдельных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Объединения, в состав которых входят предприятия, составляют самостоятельный баланс.

Бухгалтерия, обслуживающая предприятия, учреждения, составляет финансовую отчетность, в которой отражаются результаты хозяйственной деятельности, состав имущества этих предприятий, учреждений и источник эго формирования. Министерства в сфере управления которых относятся предприятия, учреждения, общегосударственной собственности, а также органы, введении которых находятся предприятия, учреждения республиканской (Республика Крым) и коммунальной собственности, составляет сводную квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Для всех предприятий отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для предприятий, учреждений, которые создаются, первым отчетным годом считается период с даты приобретений прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для тех которые получили это право после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно.

Данные будущего баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному, расхождения должны быть разъяснены. Изменения данных бухгалтерской отчетности вследствие их искажения, относящиеся как к текущему так и прошедшему годам (после утверждения этой отчетности), вносятся в том отчетном периоде, в котором были выявлены искажения. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждается подписью должностных лиц, подписавших ее ранние, с указание даты исправления. В формах отчетности появились изменения, отвечающих требованиям внешних пользователей (кредиторов, инвесторов, акционеров), налоговых инспекций и международной практики.

Предприятия (за исключением совместных предприятий с иностранными инвестициями) подает квартальную и годовую отчетности:

- органам, в сфере управления которых прибывают предприятия;

- участникам, учредителям - в соответствии с установленнями документами;

- государственной налоговой инспекции;

- органу государственной статистики.

Министерство финансов может определить другие государственные органы, которым представляется бухгалтерская отчетность.

Квартальная бухгалтерская отчетность представляется предприятием не позже 17 числа месяца, следующего за отчетным периодом, годовая - не позднее 5 февраля следующего за отчетным года, а предприятиями, в состав которых входят филиалы, представительства, отделения, состоящие на отдельном балансе, соответственно 20 числа и 10 февраля. Сроки представления бухгалтерской отчетности в указанных пределах устанавливают органы, в сфере управления (ведении) которых находятся предприятия, или учредители предприятия.

Учреждения, содержащиеся за счет бюджета, предоставляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерские отчетности по выполнению смет затрат вышестоящему органу в установленным им сроки.

Датой подачи бухгалтерской отчетности для предприятия, учреждения в пределах одного года считается день ее фактической передачи, а для иногороднего - дата отправки, указанная на штемпеле предприятия связи.

Если дата подачи отчетности приходиться на нерабочий день, то срок подачи отчетности переноситься на первый после выходного рабочий день.

Финансовая отчетность состоит из: баланса отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к отчету.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может превышать 15 месяцев. Отчетным периодам ликвидируемого предприятия является период с начала года до момента ликвидации. Для того чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать данных о:

- дате отчетности и отчетном периоде;

- валюте отчетности и единицы измерения;

- соответствующую информацию об отчетном и предыдущем периоде;

- учетной политике предприятия и ее изменениях;

- приостановке отдельных видов деятельности;

- ограничениях в отношении владения активами участии в современных предприятиях;

- выявленных ошибках прошлых лет и связанных с ними коррективах;

- прочую информацию, раскрытия которой предусмотрено соответствующими Положениями (стандартами).

Таким образом, под методом бухгалтерского учета следует понимать систему способов и приемов, при помощи которой отражают объекты бухгалтерского учета с целью контроля и управления ими.

Учет движения хозяйственных средств и их источников ведется на специальных счетах. Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств или источники их формирования.

Отражение хозяйственных операций на счетах производится с помощью двойной записи, т. е. записи суммы операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Все элементы метода бухгалтерского учета тесно связаны между собой. Применение именно всей совокупности элементов позволяет обеспечить получение достоверной и своевременной информации об имуществе, собственном капитале и обязательствах предприятия.

1.2 Баланс как форма отчетности

Большинство субъектов хозяйствования будут составлять отчетность по формам и в порядке, утвержденным Министерством финансов Украины. Исключением, как и ранее, являются банки и бюджетные учреждения. Формы финансовой отчетности для банков и их заполнение устанавливаются НБУ, а формы финансовой отчетности для бюджетных учреждений - Государственным казначейством Украины. Это зафиксировано в статье 11 Закона о бухучете.

Для всех других субъектов хозяйствования до 2007года существовали единые формы бухгалтерской отчетности. С 2007года малые предприятия получили возможность отчитываться по специальным формам, которые представляли собой сокращенный вариант обычных форм. Эта возможность сохраняется у данной категории предприятий и после 2009года. Согласно статье 2 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” субъекты предпринимательской деятельности, которым в соответствии с законодательством разрешено ведение упрощенного учета доходов и расходов. Ведут бухгалтерский учет и представляют финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности. А статьей 11 указанного Закон предусмотрено, что в состав финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства, а так же для представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности включаются сокращенные по количеству показателей баланс и отчет о финансовых результатах. Формы таких отчетов согласно Закону “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” должны быть установлены национальными положениями (стандартами). Положением бухгалтерского учета (ПсБУ) 2 предусмотрено, что для малых предприятий может предусматриваться сокращенная форма баланса. Поэтому можно предположить, что сокращенные формы отчетности в ближайшее время появятся.

Кроме того, статьей 2 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” предусмотрено, что субъекты предпринимательской деятельности, освобожденные в соответствии с законодательством от обязательного учета доходов и расходов. Не ведут бухгалтерский учет и не предоставляют финансовую отчетность. Таким образом, появилась особая категория субъектов хозяйствования, которая получило право не вести бухгалтерский учет вообще. В соответствии с действующим ранее порядком бухгалтерский учет обязаны были вести все субъекты хозяйствования без каких-либо исключений.

Другие субъекты - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в соответствии со статьей 11 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” в состав финансовой отчетности включают:

баланс (содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию его статей регламентированы ПсБУ-2);

отчет о финансовых результатах (содержание и форма отчета о финансовых результатах, а так же общие требования к раскрытию его статей регламентированы ПсБУ -3);

отчет о движении денежных средств (содержание и форма этого отчета. А так же общие требования к раскрытию его статей регламентированы ПсБУ-4);

отчет о собственном капитале (содержание и форма отчета о собственном капитале, а так же общие требования к раскрытию его статей регламентированы ПсБУ-5);

примечания к отчетам.

Как ранее, так и теперь, в некоторых случаях бухгалтерскую отчетность составляют и не юридические лица. В частности, филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, если они выделены на отдельный баланс, в соответствии со статьей 8 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” обязаны вести бухгалтерский учет. Результаты такого учета включаются в финансовую отчетность предприятия - юридического лица. Показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия, не выделенных на отдельный баланс, также включаются в финансовую отчетность юридического лица. Это предусмотрено пунктом 11 ПсБУ - 1 .

Кроме того согласно статье 12 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” субъекты хозяйствования, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, то есть, отчетность, отражающую, финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Консолидированную финансовую отчетность не следует путать со сводной отчетностью, которую составляют и представляют:

министерства, другие центральные органы исполнительной власти, к сфере управления которых относятся предприятия, а так же по хозяйственным обществам, акции, которых находятся в государственной собственности;

органы, осуществляющие управление имуществом предприятий, основанных на коммунальной собственности - по всем предприятиям, относящимся к сфере их управления, а так же по хозяйственным обществам, акции которых находятся в коммунальной собственности объединения предприятий - по всем предприятиям, входящим в их состав.

Прежде всего начнем с того, что такое финансовая отчетность, финансовая отчетность - бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности.

Основными целями финансовой отчетности являются:

предоставление пользователям для принятия решений полной, достоверной и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движения денежных средств предприятия;

обеспечение информационными потребностями пользователей относительно:

приобретения, продажи и владения ценными бумагами

участия в капитале предприятия

оценки качества управления

оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства

обеспеченности обязательств предприятия

определения суммы дивидендов, подлежащих распределению

регулирования деятельности предприятия

других решений

удовлетворение потребности тех пользователей, которые не могут требовать отчетов, составленных с учетом их конкретных информационных потребностей.

В соответствии с ПБУ 1 финансовый отчет следует представлять, по крайней мере, ежегодно. Этот стандарт не рассматривает текущую финансовую отчетность, которая представляется за месяц, квартал или другой период в пределах отчетного года.

ПсБУ 1 не требует, чтобы отчетный год совпадал с календарным, а также позволяет практику составления отчетности за 15 месяцев. Это обусловлено тем, что во многих странах отчетный год начинается с месяца или квартала создания предприятия.

Такой подход является удобным для аудиторов и других контролирующих органов, поскольку дает возможность равномерно распределить их нагрузку в течении календарного года.

Баланс обычно датируется последним днем года. Если в исключительных случаях (ликвидация, реорганизация и другие) дата баланса изменяется и годовые финансовые отчеты, представляются за период, который больше или меньше 1года, предприятию следует:

пояснить причину, по которой используется иной период, отличный от 1года

указать, что сумма разных отчетных периодов, приведенная в отчетах, которые охватывают период между датой баланса и примечания к ним, не являются сопоставимы.

Качественные характеристики финансовых отчетов.

Необходимым условием правдивого отражения деятельности предприятия является предоставление информации способом, которые обеспечивает качественные характеристики финансовых отчетов.

Качественными характеристиками определяют степень полезности информации, приведенной в финансовых отчетах. Выделяют четыре основные качественные характеристики финансовой информации:

понятность

уместность

достоверность

сопоставимость

Понятность - это качество информации, которая дает возможность пользователям воспринимать ее значения. Однако из этого не вытекает, что пользователи могут правильно понять содержание финансовой отчетов без необходимых базовых знаний в отрасли бизнеса, экономики, БУ.

В связи с этим информация о сложных понятиях, является полезной для принятия экономических решений, и не должна исключаться из отчетности из-за сложности понимания ее отдельными пользователями.

Следовательно, информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть рассчитана на ее понимание и однозначное толкование пользователями, при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованность в восприятии этой информации.

Уместность характеризует способность информации влиять на решения, применяемые на ее основе. Другими словами, информации считается уместной, если она способна повлиять на принятие решений пользователями и помочь им оценить прошедшие, текущие и будущие события.

Уместность информации определяется ее существенностью, своевременностью и возможностью использования для прогнозирования.

Сопоставимость информации характеризует возможность пользователей отчетности сравнить:

финансовый отчет предприятия за разные периоды

финансовые отчеты разных предприятий

Такое сравнение дает возможность оценить динамику развития предприятия и его позицию на рынке.

Предпосылками для сопоставимости является раскрытие информации об учетной политики предприятия, представления соответственной информации за предыдущие периоды и последовательность применения выбранных методов учета.

Для обеспечения сопоставимости в каждом финансовом отчете следует представлять числовую информацию за предыдущий период, способом который дает возможность сопоставить ее с данными за отчетный период. Сопоставляемую информацию описательного характера целесообразно приводить в примечаниях к финансовому отчету, если она уместна для понимания пользователям финансовой отчетности.

Достоверность - информации означает. Что она не содержит ошибок и предвзятых суждений. Она определяется полнотой , нейтральностью и осторожностью информации, преобладание ее сущности над формой, правдивым отражением финансового положения и финансовых результатов деятельности.

Раскрытие информации в финансовой отчетности.

1. Для того чтобы финансовая отчетность была понятой пользователем, она должна содержать данные о :

предприятии ,дате отчетности и отчетном периоде,валюте отчетности и единице измерении ,соответствующей информации относительно отчетного и предыдущего периода ,учетной политике предприятия и ее изменениях ,консолидации финансовых отчетов ,прекращении отдельных видов деятельности ,ограничении относительно владения активами ,участи в совместных предприятиях ,выявленных ошибок прошлых лет и связанных с ними корректировках ,переоценке статей финансовых отчетов ,другую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами)

2. Информация о предприятии. Которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности, включает: наименование, организационно-правовую форму и место нахождения предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса). Краткое описание основной деятельности предприятия. Наименование органа управления, в ведении которо7го находится предприятие, или наименование его материнской (холдинговой) компании. Среднюю численность персонала предприятия в течение отчетного периода.

3. Каждый финансовый отчет должен содержать дату, по состоянию на которую приведены его показатели, или период, который он охватывает. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, предусмотренного данным Положением, то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.

4. В финансовой отчетности должна быть указана валюта, в которой отражены элементы отчетности, и единицы ее измерения.

Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, которые были использованы для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую.

5. Предприятие должно освещать избранную учетную политику путем описания:

-принципов оценки статей отчетности

-методов учета отдельных статей отчетности

6. Информация, подлежащая раскрытию, приводится непосредственно в финансовых отчетах или в примечаниях к ним.

7. В примечаниях к финансовым отчетам необходимо раскрывать:

учетную политику предприятия

информацию, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной согласно соответствующим положениям

информацию, которая содержит дополнительный анализ статей отчетности, необходимой для обеспечения ее понятности и уместности.

Использование различных регистров привело к созданию разных форм бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета -- это система взаимосвязанных учетных регистров, связь между которыми задана их назначением, построением, содержанием и последовательностью регистрации учетной информации.

На предприятиях Украины применяют следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная, компьютерная. Формы отличаются между собой количеством учетных регистров, их назначением, содержанием, формой, последовательностью записей.

1.3 Бухгалтерский баланс в международных стандартах

Финансовая отчетность американской компании включает три основных отчета: отчет о прибылях и убытках (Income Statement), балансовый отчет (Balance Sheet) и отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows или Cash Flow Statement). Кроме того, часто также представляются отчет о нераспределенной прибыли (Retard Earning Statement) к отчет об акционерном капитале (Statelet оf Stockholders'Equity). Финансовая отчетность показывает остатки по счетам и их изменения, а также агрегированные; показатели нескольким счетам, такие, как чистая прибыль (fat income).

Отчет о прибылях и убытках отражает изменение чистого остатка активов (капитала владельцев компании) в результате коммерческих операций компании. Остаток нераспределенной прибыли на конец периода входит составной частью в капитал владельцев фирмы. Балансовый же отчет основывается на основном уравнении бухгалтерского учета. Отчет о движении денежный средств отражает оборот денег или их эквивалентов.

Балансовый отчет

Балансовый отчет (Balance Sbeet) отчет о финансовом положении (Statement of Pinancjal Petition) содержит информацию о ресурсах, обязательствах компании и собственном капитале ее владельцев. В его основу изложено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами (пассивами) и собственным капиталом владельцев компании. Определение этих понятий дается в Положении о концепциях финансового учета № 6.

Активы (assets) -- вероятные, будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий.

Обязательства (liabilities) - вероятны будущие потери экономических выгод, вытекающее из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате, прошлых сделок или событий.

Собственный капитал (owners' equity) - остаточная стоимость активов организации после вычета пассивов.

В соответствии с требованиями GAAP эти основные компоненты балансового отчета группируются и излагаются в следующем порядке:

активы должны располагаться в порядке убывания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства);

обязательства должны располагаться в порядке, отражающем близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство;

собственный капитал отражается в порядке его постоянства, т.е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям.

Структура рубрик балансового отчета должна отвечать специфике конкретного предприятий и устанавливаться в соответствии с принципом полного раскрытия хозяйственной информации. Различия в балансовых отчетах компаний, обусловленные отраслевыми особенностями их деятельности, укладываются, тем не менее, в характерную) для всех фирм нефинансовой сферы структуру.

Данная структура показателей балансового отчета характерна для компаний нефинансовой сферы. В банковском деле например, не используется деление активов на текущие и постоянные (основные средства), поскольку основные виды банковских активов, состоящие из долговых обязательств и портфелей займов, являются по своей природе достаточно высоколиквидными.

Балансовый отчет отражает состояние финансов компании на конкретный момент времени -- конец учетного периода и датируется этим днем. При совпадении финансового года с календарным это 31 декабря.

Источником данных для составления балансового отчета является главная бухгалтерская книга.

Рассмотрим более подробно выделенные основные рубрики балансового отчета.

Активы

Текущие активы включают наличные денежные средства и другие активы, которые могут быть обращены в денежные средства, а также активы, предназначенные для продажи или; потребления в течение нормального цикла деятельности компании или в течение одного года после составления данного балансового отчета в зависимости от того, который из них длиннее. Под нормальным циклом деятельности компании понимается средний период времени между затратами наличных денежных средств или принятием кредиторской задолженности за товары и услуги и обращением этих товаров и услуг в наличные денежные средства. Большинство компаний считают продолжительность цикла своей деятельности равной году, поскольку период движения их средств от (денежной) наличности к ТМЗ и снова к денежной наличности либо меньше года, либо трудноопределим. Активы, обращающиеся в течение года, относятся к краткосрочным, а. обращающиеся более года -- к долгосрочным. Иногда в силу особенностей своей материальной формы одни и те же активы могут быть обращены (потреблены) как в течение года, так и в течение более длительного периода. В этом случае их отнесение к краткосрочным или долгосрочным зависит от намерений руководства компании в отношении использования данных активов.

Дебиторская задолженность отражается в виде, очищенном от возможных невыплат дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, используемая в качестве залога выполнения фирмой своих обязательств перед третьими лицами, а также размер обесценения дебиторской задолженности отражаются как вычет из дебиторской задолженности или в сноске к отчету. Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей цене, существующей на рынке на аналогичные виды ТМЗ. Если ТМЗ используются в производстве, то должна быть указана степень завершенности их переработки (сырье, незавершенное производство, готовая продукция).

Предоплаченные текущие расходы, как правило, охватывают периоды, не превышающие несколько месяцев, максимум год.

Долгосрочна активы

Основные средства -- собственность, здания и оборудование -- долгосрочные, или не текущие, не предназначенные для продажи в данном отчетном периоде активы, используемые в деятельности компании (земля, здания, оборудование, мебель, природные ископаемые и т.д.). В компаниях непроизводственной сферы для обозначения этой рубрики также используются названия "собственность и оборудование" и "собственность". Основные средства показываются в балансовом отчете по стоимости затрат на их приобретение (создание) за вычетом суммы накопленной амортизации, т.е. по балансовой стоимости (book value). Амортизация основных средств и истощение недр, как правило, показываются в балансовом отчете раздельно.

Согласно СААР в балансовом отчете данная рубрика должна отражать следующие показатели:

балансы основных видов подлежащих амортизации активов, выделяемых в зависимости от их характера или предназначения;

накопленную амортизацию по основным видам амортизируемых активов или в совокупности;

описания методов начисления амортизации (расчета обесценения) по важнейшим видам основных средств.

Нематериальные (неосязаемые) активы показываются в балансовом отчете в качестве самостоятельного элемента. Основные виды неосязаемых активов представляются раздельно с указанием начисленной амортизации (последняя указывается в примечаниях или каком-либо другом месте отчета). В отличие от материальных основных средств по нематериальным активам не ведется контрсчет накопленной амортизации.

Инвестиции и фонды включают вложения средств, распространяющиеся на несколько учетных периодов, и целевые фонды долгосрочного использования. В рамках данной рубрики в балансовом отчете отражаются следующие показатели:

долгосрочные инвестиции в акции другой компании, не предназначенные для продавай в данном году;

долгосрочные обязательства в ценные бумаги (облигации)| другой компании;

инвестиции в филиалы, включая долгосрочную задолженность этих филиалов родительской компании;

целевые фонды долгосрочного использования, например аккумулируемые для погашения облигаций компании фонды развития, фонды на замену основного капитала долгосрочные сберегательные депозиты;

стоимость выплат по страхованию жизни;

долгосрочные инвестиции в основные средства типа земли и зданий, которые не используются; для ведения текущих операций, а также временно не загруженные мощности.

Часть долгосрочных инвестиций показывается в балансовом отчете по своей первоначальной стоимости, а часть, пример котирующиеся на рынке ценные бумаги, -- по наименьшей их рыночной стоимости. Накопляемые долгосрочные инвестиционные фонды показываются нарастающим итогом с учетом начисленных процентов.

Прочие активы. В данную рубрику включаются активы, не подпадающие под вышеперечисленные рубрики, например долгосрочная задолженность компании со стороны ее сотрудников, возникающая в ходе выполнения ею программ по мотивации и социальной поддержке персонала. Иногда сюда же включаются временно не загруженные производственные мощности при условии, что в будущем они должны приносить экономическую выгоду.

Предоплаченные расходы нескольких периодов обычно включают предоплату долгосрочных расходов, направленных на извлечение экономической выгоды в будущем (предоплата страховых услуг, затраты на перестановку оборудования и т.д,). Отнесения долгосрочных вложений к этой рубрике, как правило, стремятся избегать из-за ее неопределенного характера и наличия во многих ситуациях более подходящих рубрик, к которым можно отнести долгосрочные вложения средств.

Обязательства

Текущие обязательства -- обязательства, подлежащие погашению путем использования в этих целях текущих активов или рефинансирования путем принятия других текущих обязательств. В отчете, текущие обязательства обычно указываются в порядке очередности их погашения. Текущие обязательства включают

кредиторскую задолженность за товары и услуги, используемые в цикле основной деятельности компании;

краткосрочную кредиторскую задолженность по товарам и услугам, не используемым в основной деятельности;

краткосрочные векселя (долговые обязательства);

текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства по аренде);

получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные услуги или другие Предоплаченные доходы (например, от аренды);

начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату процентов и налогов;

текущие выплаты отложенных налоговых платежей;

прочие текущие обязательства.

Долгосрочные обязательства - обязательства, для погашения которых не требуется использования текущих активов или увеличения текущих обязательств в течение последующего цикла деятельности или учетного периода (в зависимости от того, который из них дольше). Долгосрочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете по стоимости полученных взамен принятых обязательств активов или услуг. По долгосрочным обязательствам устанавливается процент, выплата которого относится к расходам периодов, в течение которых действует долгосрочное обязательство. Наиболее характерными разновидностями долгосрочных обязательств являются облигации компании, долгосрочные векселя, предоплата за товары и услуги, предоставляемые покупателям в течение нескольких учетных периодов; обязательства по долгосрочной капитальной аренде и отложенные на несколько периодов налоговые выплаты.

Отложенные кредиты в некоторых случаях отражаются в балансовом отчете рубрикой, расположенной между долгосрочными обязательствами и капиталом акционеров. К ней относятся долгосрочные счета с кредитным сальдо, которые по той или иной причине не вошли в долгосрочные обязательства. Иногда в нее включают предоплату за товары и услуги, предоставляемые покупателю в течение нескольких учетных периодов, отложенные несколько периодов налоговые платежи, отсроченные налоговые кредиты на инвестиции. Считается предпочтительным по возможности отражать эти позиции в рамках долгосрочных обязательств, поскольку входящие в данную рубрику показатели весьма разнородны, что не дает возможности ее четко определить. Исходя из этих соображений использования данной рубрики в балансовом отчете лучше избегать.

Собственный капитал компании

Название, под которым собственный капитал (owners' equity) компании фигурирует в балансовом отчете, зависит от ее формы собственности: в акционерном обществе, корпорации, он называется акционерным капиталом (stockholders' equity), партнерстве -- капиталом партнеров (partners' equity), в компании, находящейся в, единоличной собственности, -- капиталом владельца (proprietor's equity). Собственный капитал компании равен разности между ее активами и пассивами или вложенным в компанию средствам ее владельцев, плюс нераспределенная прибыль. В зависимости от происхождения различают следующие виды капитала владельцев компании.

Акционерный капитал (capital stuck) равен объявленному] или уставному капиталу -- номинальной стоимости выпущенных простых и привилегированных акций. Акционерный капитал отражается либо по номинальной Стоимости, либо по стоимости, определяемой действующим - базирования компании законодательством» либо по стоимости оплаченного (реально внесенного владельцами в компанию) капитала. Конкретный способ его отражения зависит, прежде всего, от действующего законодательства в месте базирования (регистрации) компании. Отдельной строкой показываются следующие разновидности акционерного капитала:

количество акций в соответствии с уставом компании; количество (выпущенных акций; количество выкупленных акций;

количество акций, на которые подписались вкладчики. Также указываются возможность и процедура обратимости акций, возможность их обратного, выкупа, приоритетность возврата вложенных в акции средств в случае банкротства и другие характеристики акций.

Акционерный капитал, вложенный сверх его номинальной стоимости, также называемый дополнительным внесенным капиталом (additionalpaid-in capital) или премиальным акционерным капиталом (premium stock отражает стоимость активов, полученную компанией в обмен на ее акции, но превышающую их номинальную стоимость. Часто источником этого вида .акционерного капитала служит продажа акций компании (при их выпуске) по цене, превышающей номинальную стоимость.

Балансовый отчет позволяет определить ряд важнейших абсолютных и относительных показателей финансовой стабильности и эффективности работы компании с толки, зрения отдачи вложенных в нее средств. К их числу прежде всего относится разница между текущими активами и текущими пассивами, называемая оборотным капиталом (working capital), a также частное от деления текущих активов на текущие пассивы -- коэффициент оборотного капитала (working capital ratio), или текущий коэффициент (current ratio). Когда этот коэффициент больше или равен единице, это значит, что компания способна покрыть свои текущие обязательства путем продажи текущих активов.

Раздел 2. Составление бухгалтерского баланса

2.1 Первичные документы для оформления показателей баланса

"Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 88 от 24.05.95 г., устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете; а также хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности предприятиями, их объединениями и хозрасчетными организациями (кроме банков), независимо от форм собственности, учреждениями и организациями, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Документация - это способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами.

Документ -- это письменное свидетельство осуществления хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Само слово "документ" происходит от латинского documentum, означающего показания, доказательность, распоряжения и разрешения администрации (собственника) на их проведение.

Бухгалтерский документ -- это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и являющийся юридическим доказательством ее осуществления.

Первичный документ - документ, составленный в процессе ведения хозяйственной операции или тотчас после ее завершения.

Сводный документ -- документ, составленный на основе нескольких первичных документов для получения обобщенных данных.

Документ, изготовленный машинным способом, должен быть записан на материальном носителе (магнитном, бумажном), изготовлен и размечен в соответствии с требованиями соответствующего стандарта и закодирован по утвержденной системе кодификации.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов у предприятий, учреждений может быть осуществлено только в соответствии с постановлением органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судов, государственной контрольно-ревизионной и налоговой служб в соответствии с действующим законодательством Украины. Изъятие оформляется протоколом (актом), копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия, учреждения (ст. 6.9 Положения).

В случае пропажи или уничтожении первичных документов, учетных регистров и отчетов руководитель предприятия, учреждения письменно извещает об этом правоохранительные органы и приказом назначает комиссию для составления перечня отсутствующих документов и расследования причин их пропажи или уничтожения (ст. 6.10 Положения).

В процессе осуществления мероприятий по реализации Государственной программы перехода Украины на международную систему учета Министерство статистики Украины на протяжении 2004 гг. издало ряд приказов, которыми утвердило типовые формы первичной учетной документации.

В теории и практике бухгалтерского учета традиционно термином "первичный документ" называют документ», на основании которого осуществляется хозяйственная операция и делаются записи на счетах. В данном случае термином "первичная учетная документация" обозначена вся совокупность утвержденных форм, хотя далеко не все из них могут быть основой дня осуществления хозяйственных операций. К составу этих форм относятся первичные документы, реестры аналитического учета, реестры учета прочих документов.

Во исполнение мероприятий по реализации Государственной, программы перехода Украины на международную систему учета и статистики Украины утверждены типовые формы первичной учетной документации:

-- но учету основных средств (приказ Министерства статистики Украины № 352 от 29.12.95 г.), введен в действие с &Ш.96 г.;

-- по учету сырья а материалов (приказ Министерства статистики N° 193 от 21.06.96 г.), введен в действие с июля 1996 г,;

-- по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (приказ Министерства статистики № 145 от 22.05.% г.), введен в действие с июля 1996г.

Ниже приведены типовые формы первичной документации.

Учет личного состава предприятия:

Ф. № П-1 Приказ (распоряжение) о принятии на работу;

Ф. № П-2 Личная карточка;

Ф. № П-5 Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;

Ф. N8 П-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;

Ф. № П-8 Приказ (распоряжение) о расторжении трудового соглашения;

Ф. № П-13 Табель учета использования рабочего времени.

Учет начисления и выплаты заработной платы:

Ф. № П-49 Расчетно-платежная ведомость;

Ф. № П-51 Расчетная ведомость;

Ф. № П-53 Платежная ведомость;

Ф. № П-54 Лицевой счет.

Учет кассовых операций:

Ф. № КО-1 Приходный кассовый ордер;

Ф. № КО-2 Расходный кассовый ордер;

Ф. № КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

Ф. № КО-4 Кассовая книга. Учет расчетов с подотчетными лицами;

Ф. № 807 Авансовый отчет.

Учет банковских операций:

Ф. № 869 Счет-фактура;

код 0401001 Платежное требование;

код 0401002 Платежное поручение;

код 0401003 Сводное платежное поручение;

код 0481004 Заявление об отказе от акцепта;

код 0401007 Реестр чеков;

код 0401008 Сводное требование.

Учет материалов:

Ф. № М-1 Журнал учета поступивших грузов;

Ф. № М-2 Доверенность;

Ф. № М-2а Акт списания бланков-доверенностей;

Ф. № М-3 Журнал регистрации выданных доверенностей;

Ф. № М-4 Приходный ордер;

Ф. № М-7 Акт приемки материалов;

Ф. № М-8 Лимитно-заборная карта (на одно наименование материала и многоразовый отпуск);

Ф. № М-9 Лимитно-заборная карта (для многоразового отпуска двух-пяти наименований материалов);

Ф. № М-10 Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов;

Ф. № М-11 Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов;

Ф. № М-12 Карточка № складского учета материалов;

Ф. № М-13 Реестр приемки-сдачи документов:

Ф. № М-14 Ведомость учета, остатков материалов на складе;

Ф. № М-15 Акт о приемке оборудования;

Ф. № М-15аАкт приемки-передачи оборудования до монтажа;

Ф. № М-16 Материальный ярлык;

Ф. № М-17 Акт № о выявленных дефектах в оборудовании;

Ф. № М-18 Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса

Ф. № М-19 "Материальный отчет";

Ф. № М-20 Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей;

Ф. № М-21 Инвентаризационная опись № _ ;

Ф. № М-22 Акт № _ на списание материалов открытого хранения;

Ф. № М-23 Акт. № _ о расходе давальческих материалов;

Ф. № М- 26 Карточка учета оборудования для установки;

Ф. № М-28 Лимитно-заборная карта № _ для строительных организаций;

Ф. № М-28а Лимитно-заборная карта № _.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Ф. № МШ-1 Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов;

Ф. № МШ-2 Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Ф. № МШ-3 Заказ на ремонт или заточку инструментов (приспособлений);

Ф. № МШ-4 Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Ф. № МШ-5 Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на приобретенные для использования;