Составление, анализ и аудит бухгалтерского баланса

Ф. № МШ-6 Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств;

Ф. № МЩ-7 Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств;

Ф. № МШ-8 Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Учет основных средств:

Ф. № 03-1 Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств;

Ф. № 03-2 Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

Ф. № 03-3 Акт на списание основных средств;

Ф. № 03-4 Акт на списание автотранспортных средств;

Ф. № 03-5 Акт № _ об установке, пуске и демонтаже строительной машины;

Ф. № 03-6 Инвентарная карточка учета основных средств;

Ф. N° 03-7 Опись инвентарных карточек по-учету основных средств;

Ф. № 03-8 Карточка учета движения основных средств;

Ф. № 03-9 Инвентарный список основных средств;

Ф. № 03-14 Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий);

Ф. № 03-15 Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций);

Ф. № 03-16 Расчет амортизации автотранспорта.

В соответствии с Инструкцией о порядке изготовления, хранения и применения типовых форм первичного учета № КО-1

№ М-20, утвержденной приказом Государственного комитета по статистике Украины № 263 от 27.07.98 г., типовые формы первичного учета № КО-1 "Приходный кассовый ордер" и № М-20 "Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей с 1 марта 2007 г. являются обязательными для применения всеми предприятиями, организациями, филиалами, отделениями, другими структурными подразделениями.

Первичные документы, в т.ч. на бумажных и машиносчитываемых носителях информации, должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); код формы; дата и место составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и стоимостном выражениях); должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи либо другие знаки, идентифицирующие лицо, осуществившее хозяйственную операцию.

В зависимости от характера хозяйственной операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

При применении средств вычислительной техники и прочей оргтехники реквизиты могут быть зафиксированы в виде кода.

При составлении документов на машиносчитываемых носителях информации предприятие, учреждение обязаны за свой счет и собственными силами изготовить их копии на бумажных носителях по требованию контролирующих или судебных органов, а также своих клиентов.

Первичные документы должны быть составлены в момент осуществления операции, а если это невозможно непосредственно после окончания операции. Ответственность за своевременное и качественное составление документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность данных, приведенных в документах, несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Подписи лиц, ответственных за составление первичных документов на вычислительных машинах и прочих средствах организационной техники, выполняются в виде пароля или другим способом авторизации, что дает возможность однозначно идентифицировать лицо» осуществившее хозяйственную операцию.

Документ на машиносчитываемом носителе должен содержать код лица, ответственного за правильность составления документа. Принадлежность кода конкретному лицу регистрируется организацией-составителем документа на машиносчитываемом носителе; также создаются технические, программные средства и организационные условия, исключающие возможность пользования чужими кодами.

Первичные документы составляются на бланках типовых форм, утвержденных Госкомстатом, & также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами Украины. Документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием самостоятельно изготовленных бланков, которые должны обязательно содержать реквизиты типовых или специализированных форм.

Дополнительные требования к порядку составления первичных документов о кассовых и банковских операциях, движении ценных бумаг, товарно-материальных и прочих объектах имущества предусматриваются другими нормативными актами.

Порядок использования и учета бланков первичных документов строгой отчетности, а также круг хозяйственных операций, оформление которых проводится на таких бланках, определяются отдельными нормативными актами.

Записи в первичных документах, учетных регистрах должны осуществляться только в темном цвете чернилами, пастой шариковых ручек, с помощью печатных машинок, средств механизации и другими способами, обеспечивающими сохранение этих записей на протяжении определенного срока хранения. И предотвращающими внесение несанкционированных и незаметных исправлений. Свободные строки в первичных документах должны быть обязательно прочерчены.

По назначению бухгалтерские документы делятся (классифицируются) на (схема 4.1):

а) распорядительные, в которых содержатся распоряжения относительно осуществления той или иной хозяйственной операции. Они не являются основанием для записи операций в учете, поскольку отсутствует подтверждение того, что такая операция произошла. К распределительным документам относятся приказы, распоряжения, доверенности и т.д.

б) исполнительные или оправдательные, подтверждающие факты выполнения операций. Они являются первым этапом учетной регистрации. К ним относятся приходные и расходные ордера. Счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие о принятии ценностей, акты о выполнении работы и т.д.;

в) документы бухгалтерского оформления. К ним относятся распорядительные и группированные ведомости, различные справки, расчеты и т.п. (например, расчет суммы на заготовку и приобретение материальных ценностей);

г) комбинированные -- с одноразовыми признаками распорядительных, исполнительных документов бухгалтерского оформления в данной хозяйственной операции и одновременно указание относительно отражения ее на счетах бухгалтерского учета. К таким документам относятся авансовые отчеты, приходные и расходные кассовые ордера, требования на отпуск материалов со склада.

По месту составления документы подразделяются на внешние и внутренние.

Внешними документами называются те, которые поступают от других предприятий, организаций, т.е. составляются за пределами данного предприятия. К ним относятся выписки банка, счета поставщиков и т.п.

Внутренние документы -- это документы, составленные (выписанные) на данном предприятии, в организации.

Документы по объему отражаемых документов подразделяются на первичные и сводные.

Первичные -- это документы, впервые осуществляющие регистрацию хозяйственной операции в момент ее проведения или сразу же после проведения. К ним относятся Акты принятия и выбытия основных средств, Накладные, Квитанции и т.п.

Сводные документы составляются на основе первичных. К ним относятся различные Отчеты, Расчетно-платежные ведомости и т.д.

По способу использования документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы используются только для одноразового оформления и отражения операций. К ним относятся Приходные и Расходные кассовые ордера, Требования на получение материальных ценностей со склада и т.п.

Накопительные документы используются для многоразового оформления и регистрации операций на протяжении определенного времени (недели, декады, месяца). Например, Лимитно-заборные карты, с помощью которых оформляется отпуск материалов на производство (выполнение работ). Такие документы сокращают количество первичной документации.

По степени использования средств документы подразделяются на заполняемые вручную и механизированным способом.

Первичные документы подлежат обязательной проверке работниками, ведущими бухгалтерский учет, по форме и содержанию, т.е. проверяется наличие в документе обязательных реквизитов и соответствие хозяйственной операции действующему законодательству, логическое увязывание отдельных показателей.

Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, т.е. для управления хозяйственной деятельностью предприятия.

Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы. Таким образом, документация осуществляет контрольно-аналитические функции.

К учету должны приниматься только правильно оформленные документы.

Основой всей хозяйственной деятельности предприятий, объединений, фондов, бирж, фирм и т.д. являются материальные ценности. Важное значение имеет контроль использования документов, с помощью которых оформляются эти материальные ценности.

Под постоянным контролем работников бухгалтерии должно находиться подписание договоров о материальной ответственности; соответствие документов оприходованию, расходам материальных ценностей; наличие на предприятии соответствующих нормативных актов, норм расхода сырья на производство, транспортных накладных, счетов-фактур и прочих первичных документов на перевозку материальных ценностей.

Документы позволяют выявить различные негативные явления, как то: приписки материальных ценностей с целью сокрытия недостач; занижение остатков товара с целью сокрытия излишков; реализацию товаров, не отраженных, в приходных документах; завышение цен на товары, отпускавшиеся по документам, и т.п.

С помощью приходных и расходных документов полностью воссоздается количественный учет ценностей, прослеживается движение каждого товара отдельно. Однако, это возможно только в том случае, если на предприятии все расходные операции документируются.

Путем анализа движения товаров можно выявить подделки документов по операциям, связанным с расходами товаров, факты краж и т.п.

При использовании документов особое внимание следует уделять непосредственному осмотру бухгалтерских документов с целью проверки правильности арифметических подсчетов в них, правильного оформления и т.п.

Если на предприятии находятся материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям или находящиеся в пути, го необходимо наличие отдельных составленных актов со ссылкой на соответствующие подтверждающие документы.

Если предметы спецодежды и белья, мешков (на сахарном заводе) и т.п. находятся в ремонте или прачечной, они должны быть внесены в опись на основании квитанций предприятий бытового обслуживания; непригодные для использования предметы, находящиеся на складах, в кладовых, в производстве, должны списываться соответствующими документами (актами и т.п.).

При приватизации государственных предприятий, а также имущества государственных предприятий и организаций, передаваемых в аренду, необходимо решение государственных органов приватизации или арендодателей, на основании которого, после проведения инвентаризации всех объектов имущества, составлены инвентаризационные описи, акты, подтверждающие фактическое наличие и состояние приватизационного имущества, передаваемого в аренду.

Документы используются также для установления законности операций, связанных с расходами ценностей: случаев перерасходов сырья, материалов по сравнению с существующими нормами, незаконного списывания материалов, сырья на производство; использования завышенных норм их расходов, за счет чего возникают запасы сырья и материалов для изготовления неучтенной продукции. Таким образом, бухгалтерская документация является основой бухгалтерского учета.

Руководитель предприятия, учреждения утверждает перечень лиц, имеющих право давать разрешение, подписывать первичные документы на осуществление хозяйственной операций связанной с отпуском, например, материальных ценностей, расходами денежных средств, нематериальных активов, дефицитных товаров и прочего имущества.

Ответственность за своевременное и качественное составление документов, передачу их в установленные графиком сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверности данных, приведенных и документах, несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

2.2 Текущий учет и его роль в составлении баланса

Поступающие в бухгалтерию предприятия первичные документы проверяются в части правильности арифметических подсчетов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций. Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.

Учетные регистры -- это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В зависимости от строения учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических регистрах информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения. В систематических учетных регистрах, кроме того, хозяйственные операции группируются по установленным признакам.

Учетные регистры ведутся в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм, отдельных листов и др.

Синтетический учет осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет -- в аналитических регистрах. Записи в регистрах производятся как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники.

Записи по синтетическим счетам, как правило, ведут в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам -- в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учета на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который дает возможность следить за их сохранностью.

Учетные регистры следует вести аккуратно, без помарок и подчисток. Обнаруженные ошибки исправляются путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и надписи правильных сумм и текста. Одновременно делается оговорка о сделанном исправлении. В необходимых случаях для исправления неправильных сумм составляются специальные бухгалтерские проводки способом «красное сторно», который заключается в том, что первоначальная ошибочная запись повторяется в тех же счетах, но красными чернилами. При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются, т. е. первоначальная ошибочная запись исключается из счетов бухгалтерского учета. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйственных операций.

Если в отчетности предприятия за текущий год при инвентаризации или в других случаях допущены искажения отчетных данных, то исправление этих данных производится в отчетах за тот период (месяц, квартал, год), в котором были допущены искажения, а также в нарастающих итоговых данных (за квартал, с начала года) во всех последующих отчетах.

Мемориальная форма учета

На предприятиях длительное время применялась мемориальная форма учета, при которой составлялись книжные и карточные учетные регистры. Теперь эту форму учета используют преимущественно в виде упрощенной на небольших предприятиях. Синтетический учет при этой форме ведется в книгах и ведомостях. Для аналитического учета используют книги, ведомости, карточки. Бухгалтерские проводки оформляют Мемориальными ордерами, которые составляются за отчетный период и регистрируются в регистрационных журналах. Учет наличия денежных средств ведется в специальной Кассовой книге.

баланс бухгалтерский отчетность аудит

Журнальная форма бухгалтерского учета

Основана на использовании принципа систематизации и накапливания данных первичных документов непосредственно в регистрах синтетического и аналитического учетов в соответствии с Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министерства финансов Украины № 356 от 29.12.2009 г.

Записи в накопительных регистрах выполняют по показателям, необходимым для управления и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности.

Основными регистрами при этой форме учета являются журналы, которые ведутся по кредиту синтетических счетов (синтетического учета) и дебету корреспондирующих счетов. Используют также регистры аналитического учета: ведомости, таблицы, книги.

В конце месяца итоговые данные кредитовых оборотов из журналов переносят в Главную книгу, в которой подсчитывают обороты по дебету каждого счета. Главную книгу используют для обобщения данных журналов, взаимной проверки сделанных записей по отдельным счетам и составления отчетного Баланса.

В Главной книге отражают начальное сальдо, текущие обороты и сальдо на конец отчетного периода (месяца, квартала, года) по каждому синтетическому счету. Согласно методу двойной записи суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны между собой. Главная книга открывается на календарный год.

Последовательность учетных записей при Журнальной форме приведена на схеме 4.3.

Регистры бухгалтерского учета построены по корреспонденции счетов, установленной Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.09.99 г. и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. под № 893/4186.



Общая схема Журнальной формы учета.

Методические рекомендации N9 356 от 29.12.2009 г. предусматривают применение следующих регистров бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета как определенная система ре-1истров бухгалтерского учета, порядка, способа регистрации и обобщения регистрации выбирается предприятиями самостоятельно с соблюдением единых принципов бухгалтерского учета и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных.

Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета № 356 от 29.12.2009 г. направлены на обобщение в регистрах бухгалтерского учета (кроме регистра забалансового учета) методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных учреждений), их филиалов, отделений, представительств независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности, на накопление аналитических данных о составе и движении активов, капитала и обязательств, доходов, расходов, финансовых результатов.

Учетные регистры (книги, ведомости, журналы и др.) предназначены для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группировки и обобщения информации о хозяйственных операциях, содержащихся в принятых к учету первичных документах.

Учетные регистры составляются ежемесячно; подписываются исполнителями и главным бухгалтером или лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия.

Главная книга используется для обобщения данных журналов, взаимной проверки правильности записей по отдельным счетам и составления финансовой отчетности. В Главную книгу переносятся из журналов итоги оборотов по кредиту счетов.

В Главной книге отражаются сальдо на начало и конец текущего месяца; обороты за текущий месяц по кредиту этого счета, которые приводятся одной суммой; обороты за текущий месяц по дебету этого счета, которые приводятся суммой по корреспондирующим счетам из журналов.

Главная книга ведется в течение календарного года. На каждый синтетический счет в Главной книге отводят отдельную страницу.

В табл. 4.6--4.13 приведены Журналы и Ведомости в соответствии с Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета № 356 от 29.12.2009 г.

Раздел 3. Анализ и аудит бухгалтерского баланса

Целью составления баланса есть предоставления пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

Важнейшим документом финансовой отчетности есть Баланс предприятия форма №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и обращение оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти ведомости баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

Одним из основных принципов составления баланса есть механизм контроля. Для его осуществление, т.е. контроля достоверности отдельных статей баланса, целесообразно использовать результаты инвентаризации расчетов с бюджетом, банками, разными дебиторами и кредиторами.

В зависимости, от формы учета употребительной на предприятии: журнально-ордерной, упрощенной, мемориально-ордерной и с использованием ПК, различается и самая методика техніки заполнение баланса. Базовое предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Поэтому, баланс составляется на основе данных текущего бухгалтерского учета, сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах и данных аналитического учета. Основной источник - Главная книга.

Бухгалтерский финансовый отчет составляется на основе бухгалтерских записей, которые подтверждении соответствующими правовыми документами. Перед составлением бухгалтерского баланса по состоянию на первое число каждого месяца сверяют данные (обороты и сальдо) аналитического учета (аналитических счетов) с оборотами и сальдо на соответствующих синтетических счетах.

Для сравнения данных заполняют по двум графам: на начало и конец отчетного периода. Данные в графу "на начало" заполняют из баланса прошлого отчетного периода (года), "на конец" - из Главной книги, откуда остатки по каждому счету переносят к балансу.

Баланс составляют на бланке, где предусмотренное группирование всех статей актива и пассива по разделам. При заполнении таблицы ф. №1 баланса все его статьи оценивают соответственно утвержденным правилам оценки статей баланса.

Статьи баланса предприятия должны отвечать остаткам на аналитических счетах Главной книги (книга учета хозяйственных операций) на конец отчетного периода.

Баланс предприятия содержит характеристику понятий актива и пассива. Активы предприятия отображаются в балансе, как стоимость его имущества и долговых прав, которые контролирует фирма на отчетную дату. Пассивы - это обязательство предприятия по займам и кредиторской задолженности, уплата которых, приведет к уменьшению стоимости имущества или доходов, которые оно получает. Превышение стоимости активов над пассивами составляет стоимость собственных активов предприятия, которую отображают в пассиве отчетного баланса в разделе источников собственных средств, которые включают и прибыль предприятия. Таким образом, баланс составляется в виде двусторонней таблицы: актива и пассива. Актив имеет три раздела, а пассив в балансе имеет пять разделов.

Первым заполняется первый раздел актива баланса, который называется "Необратимые активы"

Снос нематериальных активов, отражаемый кредитовым сальдо счета 010, начисляется ежемесячно по нормам, выходя с установленных сроков их использования. К нематериальным активам относятся средства, которые не имеют физических свойств, но приносят прибыль или средства, которые создают условия для ее получения.

По статье «Незавершенное строительство» показываем стоимость незавершенного строительства. Для заполнения этой статьи используются дебит по счету 15.

По статье «Основные средства» отображается, на основании дебетового сальдо счета 10, стоимость основных средств, как действующих, так и находятся на консервации, отдельно по первичной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разность между первичной стоимостью и суммой сноса, отражаемой кредитовым сальдо счета 13. Значение строки 030 определяется арифметическим путем - отниманием из строки 031 строки 032.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» заполняется на основании дебетового сальдо счета 14.

По статье «Другие необратимые активы» отображается стоимость долгосрочных активов, которые не нашли отражения по другим статьям раздела первого актива баланса. Дебиторской задолженостью со сроком погашения больше одного года.

Итог по разделу 1 равный сумме строк 010, 020, 030-045 графы 3 и 4.

Во второй раздел актива баланса входят "Оборотные активы" предприятия, которые имеют материально-вещественную природу, непосредственно что включаются в производственный процесс.

Статья «Производственные запасы» отображает совокупную сумму дебетовых сальдо по счетам 20, 22, а именно фактическую себестоимость запасов сырья, материалов, топлива и других запасов по вышеперечисленным счетам. По строке ПО отображается стоимость на конец отчетного периода взрослых животных на откорме и в нагуле, животные, принятые от населения на реализацию - дебетовое сальдо 21 счета.

При заполнении строки 120 «Незавершенное производство» необходимое показывать расхода по незавершенному производству, отражаемые счетов 23, 25

Статья 130 «Готовая продукция» отображает фактическую производственную себестоимость остатков продукции. Для ее заполнения берется дебетовое сальдо 26, 27 счета.

В статье «Товары» отображенная стоимость товара. Т.е., это тот товар, который мы закупили, но не смогли продать. Для заполнения строки 140 берется дебетовое сальдо 28 счета, с соответствующими субсчетами.

В строке 150 показывается учтенная на дебете 34 счета задолженность, которая обеспечена полученными векселями.

По строке 160 «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» отображается фактическая себестоимость товаров по которым оформленные соответствующие документы, но денежные средства на счета предприятия еще не поступили (при определении реализации по моменту поступления денежные средства). Указанные суммы отображаются на дебете 45 счета, используя который мы заполняем эти строки. Стоимость отгруженных товаров, неоплаченных в сроки, предусмотренные договором отображается по строке 162.

В статье «Расчеты с бюджетом» в нашем случае отображается сумма переплаты по всем налогам в бюджет (наибольшая переплата по налогу на прибыль).

В статье «внутренние расчеты» по другим операциям показываем сумму займов, на основании дебетового сальдо 68 счета. В статье «Авансы выданные» отображается сумма авансов, которые выданы другим предприятиям в счет будущих платежей - дебетовое сальдо 371 счета.

В строке 210 показывается задолженность по расчетам, которые не нашли < отображение в других статьях группы «Расчеты с дебиторами»

В статьях «Денежные средства в национальной валюте показывается остаток средств фирмы в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банка, а также сумму денежной выручки одного из киосков, которая находится в дороге на отчетную дату. Эти суммы отображаются на дебетовом сальдо 30-35.

В статье «Другие оборотные активы» фирма отображает сумму курсовой разности по субсчету 64 счета «Курсовые разности по операциям с иностранной валютой».

В строке 370 исчисляется итог по третьему разделу актива баланса -сумма строк 110-160

В разделе "Расхода будущих периодов" отраются в строке 270 с дебита 29 счета.

Заполнение пассива баланса начинается из первого раздела "Собственный капитал", в котором соединенные статьи, в которых отображается источника собственных средств, необходимые для образования основных и оборотных средств.

В статье «Уставной капитал» отображается - кредитовое сальдо 40 счета, с учетом осуществленного в установленном порядке его изменения.

В статье «Дополнительный капитал» фирма отображает совокупное кредитовое сальдо субсчетов 42

Строка 340 отображает сумму резервного капитала фирмы, на основании кредитового сальдо аналогичного субсчета 43 счета, созданной за счет прибыли.

В строке «Нераспределенный капитал» показываем остаток нераспределенной прибыли, учет которой ведется на 46 счета.

Итог второго раздела пассива определяется, как сумма строк 400-420. Для заполнения этих строк берется кредитовое сальдо 47.

В разделе третьему "Долгосрочные обязательства" отображаются суммы кредиторской задолженности, которые подлежат погашению позднее, чем через 12 месяцев после отчетной даты, она отображается по строке 480 кредитового сольдо 50-55

В четвертом разделе третьему "Текущие обязательства" отображаются суммы кредиторской задолженности, которые подлежат погашению на протяжении 12 месяцев после отчетной даты. В случае если сумма кредиторской задолженности подлежит погашению позднее, чем через 12 месяцев после отчетной даты, то она отображается по строке 610 «Другие текущие обязательства

В статье «Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, в том числе и просроченная (строка 530), отражаемая на счетах 63

В статье « Авансы полученные» показывается сумма полученных авансов от других предприятий, отражаемая кредитовым сальдо 68 счета.

В статье «Расчеты с бюджетом» фирмы показывают свою задолженность по всем видам платежей в бюджет, включая налоги из работников предприятия. Для заполнения этой статьи используется кредитовое сальдо 64 счета со всеми субсчетами.

В строках 560-600 показываем задолженность фирмы по взносам в не бюджетные фонды, по отчислениям Пенсионной капитал, на социальное страхование имущества. Данные строки заполняются на основании кредитовых сальдо 65 и 68 счетов.

Раздел пятый "Доходы будущих периодов" показывается в строке 630 по кредиту 69.

Суммы статей баланса по счетам средств в банках и займов, полученных от банков, должны отвечать выпискам банков; по выполненным и сданным роботам и услугам, на которые расчетные документы переданы в банк на инкассо, должны быть заверенные с полученными от банка реестрами, принятыми им на инкассо платежных требований, и подтверждении актом взаимопроверки.

3.1 Анализ бухгалтерского баланса

Прежде чем охарактеризовать цель анализа бухгалтерского баланса, необходимо очертить круг пользователей баланса. Поскольку логично предположить, что каждый пользователь имеет свои информационные потребности. Следовательно, исходя из своих информационных потребностей и вытекает цель анализа баланса. Для этого необходимо охарактеризовать пользователей бухгалтерского баланса.

Общепринятым является разделение пользователей финансовой отчетности на внутренних и внешних.

К внутренним пользователям бухгалтерского баланса относится высшее руководство организации, а также менеджеры соответствующих уровней. По данным баланса, они определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможность слияния с другой организацией или ее приобретения, целесообразность структурной организации.

Внешние пользователи финансовой отчетности подразделяются на две группы:

1) пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности предприятия;

2) пользователи, опосредованно заинтересованные в ней.

К первой группе относятся:

существующие и потенциальные собственники (акционеры, учредители), которые уже вложили в предприятие деньги и хотят знать, правильно ли они поступили, стоит ли и дальше инвестировать средства в данное предприятие либо выгоднее продать свои акции (или доли участия) и вложить деньги в другой бизнес. При оценке инвестиционных возможностей акционеры будут интересоваться величиной прибыли, поскольку за счет ее предприятие выплачивает дивиденды акционерам. Кроме того, их будет интересовать рыночная стоимость принадлежащих компании акций;

существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, улучшения гарантий возврата кредита, оценки доверия к предприятию как к клиенту. Эта группа пользователей имеет двойной интерес: их интересует, будет ли предоставленный кредит возвращен, и будут ли получены ожидаемые проценты (своя прибыль) в оговоренные сроки. В связи с выплатой процентов и окончательным погашением кредита кредитора будут интересовать прибыльность и поток денежных средств компании, а также наличие других кредитов, подлежащих погашению;

поставщики, которые желают знать, в состоянии ли данное предприятие расплатиться за товары и услуги;

покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным партнером;

государство: использование финансовой информации необходимо государственным учреждениям для осуществления государственной политики и контроля;

работники, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы на данном предприятии.

Вторая группа пользователей бухгалтерского баланса -- это те, кто непосредственно не заинтересованы в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. Ко второй группе относятся:

аудиторские фирмы, проверяющие соответствие данных отчетности определенным правилам с целью защиты интересов инвесторов;

финансовые консультанты, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно инвестирования их капитала в то или иное предприятие;

законодательные органы;

юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

органы статистики, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа, а также для оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

Согласно ст. 14 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996-XIV(далее -- Закон о бухучете) предприятия обязаны представлять финансовую отчетность (в состав которой входит баланс) следующим категориям пользователей:

органам, к сфере управления которых они относятся;

трудовым коллективам по их требованию;

собственникам (учредителям) в соответствии с учредительными документами;

органам исполнительной власти;

другим пользователям в соответствии с законодательством.

Что же касается целей моего анализа, то в этой работе будут изучены финансово - хозяйственные показатели деятельности предприятия за два отчетных периода. То есть будет проведен анализ финансового положения предприятия по данным баланса и анализ ликвидности баланса. Это даст возможность сделать выводы о хозяйственной деятельности предприятия. И что не маловажно на основании анализа баланса можно спрогнозировать платежеспособность предприятия на ближайшую перспективу.

Источником для анализа может быть различная информация, как официальная, так и неофициальная. Источниками информации может быть:

Первичные документы;

Учетные регистры;

Финансовая отчетность;

Отчеты отделов и подразделений;

Плановые показатели;

Информация, публикуемая в средствах массовой информации (реклама, новости о предприятии и т.д.);

Другие источники.

Период анализа выбирается исходя из целей анализа, предоставленной информации и, конечно же, период анализа зависит от вида деятельности предприятия.

Например, для предприятия, которое хочет взять долгосрочный кредит, кредитор будет рассматривать период не меньше трех лет. Это даст возможность ему проанализировать динамику платежеспособности предприятия и его кредитную историю.

Начиная анализ состояния предприятия по данным баланса, первое, на что следует обратить внимание, это то, что для проведения анализа, как правило, бесполезно рассматривать показатели за один период. Гораздо полезнее изучить сравнительные данные, охватывающие два и более периода. Прослеживая тенденции, можно найти ценные ключевые моменты в отношении роста и других важных факторов, оказывающих влияние на деятельность предприятия.

Кроме того, лишь немногие показатели в финансовых отчетах имеют значение сами по себе. Важна как раз их связь с другими показателями или направление и величина изменения за период.

Любая работа финансового аналитика ограничивается объемом информации, т.е. аналитик всегда ощущает нехватку информации для анализа. И, исходя из предоставленной информации, проводится анализ. Базой моей практики был предоставлен баланс за два квартала (на 1 - й квартал 2007 года), что, конечно, усложняет работу.

На основании показателей двух кварталов, конечно же, не сделаешь полноценного анализа и в принципе нельзя просмотреть динамику финансовых показателей. Поэтому анализ будет сводиться к оценке показателей и их приближенность к нормативным требованиям. А также возможные последствия изменения статей баланса на финансово - хозяйственную деятельность предприятия.

Показатели для анализа.

Анализ структуры статей баланса и динамики изменений проводится при помощи одного из следующих способов:

анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения балансовых статей;

составление уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

проведение дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимом аналитическом разрезе.

Анализ непосредственно по балансу - довольно трудоемкая и зачастую малоэффективная процедура, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в изменении финансового состояния предприятия.

В большинстве случаев исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия производится при помощи сравнительного аналитического баланса. Такой баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры.

Сравнительный аналитический баланс ценен тем, что он сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые проводит аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного аналитического баланса охвачены такие важные показатели, как:

относительная величина структуры показывающая, какова доля той или иной статьи актива (пассива) в имуществе предприятия (валюте баланса);

показатель абсолютного прироста, показывающий, насколько увеличилась (уменьшилась) величина статьи в абсолютном выражении;

базисный темп роста;

показатель, отражающий относительное изменение статей баланса за отчетный период по отношению к базисному.

Следует обратить внимание на то, что способ группировки статей в сравнительном аналитическом балансе выбирается индивидуально, в зависимости от значимости той или иной статьи для конкретного предприятия.

Дальнейший анализ баланса производится следующими способами (они используются также и при интерпретации других форм отчетности):

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

анализ с использованием коэффициентов.

Горизонтальный анализ. Это простейший из приемов анализа, но, несмотря на это, с его помощью можно получить довольно ценную информацию о финансовом состоянии предприятия. Он предполагает сравнение показателей одного года с показателями другого. Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В основе его лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей.

Ценность горизонтального анализа значительно снижается в условиях инфляции. Чтобы избежать негативного влияния, необходимо, как отмечалось выше, проводить корректировку анализируемых показателей на индекс инфляции.

Вертикальный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников, когда суммы по отдельным статьям или разделам берутся в процентах к валюте баланса. Можно выделить две основные причины, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа:

переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения результатов деятельности предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям;

относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняют друг друга, а некоторые показатели можно отнести как к инструментам горизонтального, так и к инструментам вертикального анализа.

Анализ с использованием коэффициентов. Коэффициент - это математическое выражение связи одного показателя с другим. Коэффициенты являются основными инструментами финансового анализа, помогающими установить связь между различными цифрами в финансовых отчетах. При использовании коэффициентов субъект финансового анализа может не только оценить текущее финансовое состояние организации, но и предвидеть реакции кредиторов и других лиц, которые обычно используют их для оценки деятельности компании.

Коэффициенты, которые используются при анализе баланса, в основном, характеризуют финансовое состояние предприятия.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она связана, прежде всего, с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Единого общепризнанного подхода к решению задачи количественного определения финансовой устойчивости и построению соответствующих алгоритмов оценки нет. В отношении методов решения этой задачи существует два основных подхода:

для оценки финансового состояния предприятия необходимо ориентироваться исключительно на данные об источниках финансирования, т. е. на капитал. В этом случае оценка финансовой устойчивости предприятия производится только на основании данных пассива баланса;

для оценки финансовой устойчивости предприятия необходимо анализировать взаимосвязь между активом и пассивом баланса, т. е. прослеживать направления использования средств.

На мой взгляд, второй подход является более полным и с экономической точки зрения более оправданным. Поэтому оценку финансовой устойчивости предприятия проведем с использованием как коэффициентов, рассчитанных по пассиву баланса, так и коэффициентов, отражающих взаимосвязь между источниками формирования средств предприятия и структурой вложений.

В работе использовано две группы показателей:

Показатели, характеризующие финансовое положение предприятия;

Показатели, характеризующие ликвидность баланса.

Охарактеризуем наиболее существенные из известных показателей.

Коэффициент финансовой автономии (независимости). Этот коэффициент характеризует долю собственных средств предприятия (собственного капитала) в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Расчет коэффициента финансовой устойчивости производится по формуле:

, (1.1)

Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие. На практике установлено, что общая сумма задолженности не должна превышать сумму собственных источников финансирования, то есть источники финансирования предприятия (общая сумма капитала) должны быть хотя бы наполовину сформированы за счет собственных средств. Таким образом, критическое значение коэффициента автономии -- 0,5.

Коэффициент финансового риска показывает соотношение привлеченных средств и собственного капитала. Расчет этого показателя производится по формуле:

, (1.2.)

Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Он имеет довольно простую интерпретацию: показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о снижении финансовой устойчивости, и наоборот.

Оптимальное значение данного коэффициента -- Кф.р.? 0,5. Критическое значение -- 1.

Коэффициент маневренности собственного капитала. Этот показатель показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т. е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какая капитализирована. Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия.

Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается как отношение собственного оборотного капитала предприятия к собственным источникам финансирования:

, (1.3.)

Значение величины собственного капитала можно получить непосредственно из пассива баланса, что же касается такого распространенного абсолютного показателя, как величина собственных оборотных средств, то его расчет нуждается в комментарии. Этот показатель характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов. Данный показатель можно рассчитать двумя способами:

1) от суммы собственного капитала вычесть стоимость необоротных активов.

2) от суммы оборотных активов вычесть сумму заемного капитала.

Для предприятия очень важно найти оптимальное соотношение коэффициента финансовой автономии и коэффициента маневренности собственного капитала или, иными словами, соотношение собственного и заемного капитала.

Показатели, которые характеризуют ликвидность баланса:

Коэффициент текущей ликвидности. Показывает во сколько раз имеющиеся активы превышают обязательства платежеспособного характера (возникающие) подлежащие погашению в течении одного года:

, (1.4.)

Согласно общепринятым стандартам, считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах от 2,0 - 2,5. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения текущих обязательств. Превышение текущих активов над текущими обязательствами более чем в два раза считается также нежелательным, т.к. свидетельствует о нерациональной структуру капитала.

Коэффициент быстрой ликвидности. Оптимальное значение 0,7 - 0,8. Все обязательства, которые подлежат погашению на 70 - 80% должны быть погашены за счет наиболее ликвидных активов. Коэффициент быстрой ликвидности показывает степень покрытия краткосрочных обязательств денежными средствами и средствами расчета:

, (1.5)

Коэффициент абсолютной ликвидности (моментальной платежеспособности). Рекомендуемы уровень 20 - 25%. Данный коэффициент показывает уровень погашаемости обязательств краткосрочного характера имеющимися в наличии денежными средствами и ликвидными ценными бумагами:

(1.6.)

3.2 Аудит бухгалтерского баланса

Годовой отчет в первую очередь проверяют по форме: наличие даты составления отчета, названия предприятия, кодов, подписей, даты сдачи отчета и т.п. В бухгалтерских отчетах не должно быть никаких исправлений и подчисток. В случае исправления ошибок делают соответствующие предостережения с указанием даты исправление. Если эти требований не соблюдены, аудитор рекомендует исправить ошибки.

Далее выясняют, проведена ли инвентаризация в полном объеме, правильно ли отображены инвентаризационные различия в учете: устанавливают реальность данных инвентаризации. проявляют факты формального отображения остатков, проводят выборочные инвентаризации, устанавливают реальность остатков на бухгалтерских счетах на основе соответствующих подтверждающих документов.

Проверяют, правильно ли сделаны калькуляционные расчеты, закрыты ли операционные счета в установленном порядке. Кроме того, устанавливают полноту записей операций в учетные регистры по состоянию на 31 декабря. В особенности это касается документов по реализации продукции. С этой целью проверяют договоры, акты на прием работ, приемочные квитанции и др.

Так же устанавливают, отнесены ли в соответствующем размере на затраты текущего года незавершенное производство, арендная плата, другие затраты будущих периодов, коррективы отчислений в резервные фонды. После этого проверяют составления форм отчетности соответственно инструкции о порядке заполнения форм годового отчета, увязку всех форм и показателей отчетности.

Аудит финансовой отчетности выполняют соответственно Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, Указаний относительно организации бухгалтерского учета в Украине от 7.05.93 г. № 25 с учетом следующих изменений и дополнений, внесенных постановлениями Кабинета министров Украины, приказами Минфина Украины и инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия.

Исправление допущенных ошибок проводится в отчетах за тот период, в котором они были выявлены. Исправление ошибок допущенных и выявленных в текущем году осуществляется сторнуванням неправильных записей и заменой их правильными, но не позднее декабря текущего года. Исправление прошлогодних ошибок вследствие извращения затрат производства и оборота отображаются в текущем году как финансовый результат минувшего года в корреспонденции с бухгалтерскими счетами, по которые допущенные исправления (дебет счетов 05-10, 12, кредит счета 80 или наоборот). В случае отнесения на производство затрат, которые предстояло отнести за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия или других источников, исправление выполняются уменьшением соответствующих источников в корреспонденции с кредитом счета 80 (дебет счетов 81, 86, 87, 88, 89, 96, 02, 13 и кредит счета 80).

Аудит бухгалтерского баланса целесообразно выполнять в такой последовательности: проверяют правильность перенесения остатков минувшего года к началу года, имея на внимании, что остатки на конец года должны отвечать остаткам к началу года. Если такое соответствие отсутствующая, то нужно выяснить причины отклонений (переоценка, перегруппировка статей баланса в новом году и др.). О содержании изменений и отклонений должно быть объяснение в объяснительной записке к годовому отчету. Далее сопоставляют статьи баланса с оборотным балансом, оборотный баланс -- с Главной книгой, данные Главной книги -- с соответствующими журналами-ордерами, машинограмами. Здесь же проверяют точность определения остатков на синтетических и аналитических счетах (выборочно). По счетам расчетов должно быть развернутое сальдо. Суммы статей материальных активов, расчетов должны быть подтверждены материалами инвентаризаций.