Составление, анализ и аудит бухгалтерского баланса

В особенности внимательно изучают корреспонденцию счетов в Главной книге и журналах-ордерах, обращая внимание на нетипичные проводки.

В соответствии с инструкцией о порядке заполнения форм годового отчета основные средства и нематериальные активы должны быть отображены по остаточной стоимости, правильность определения которой проверяют. При этом выборочным способом проявляются, и общитуются в составе основных средств малоценные предметы или, наоборот, правильно ли проведенная индексация основных средств, правильность начисления сноса. Нужно также учесть то, что согласно Положением об организации бухгалтерского учета отчетности амортизация при убытии основных средств не начисляется, если они списываются прежде нормативных сроков эксплуатации, а результаты от убытия основных средств списываются на счет 80 в корреспонденции с счетом 85.

По всем этим положениям нужно сначала провести тестирования, а после этого выборочно проверить отдельные операции и документы.

Капиталовложения должны отображаться в балансе фактическими затратами. Сумма незавершенного производства должна быть подтверждена его инвентаризацией. Целесообразно сделать обзор незавершенных объектов, а при необходимости (сомнительная информация) -- контрольные обмеры.

Финансовые вложения (приобретение ценных бумаг-облигаций, акций) должны отображаться в балансе за фактическими затратами на основе данных счета 56. Статья баланса «Использование прибыли» может согласовываться с соответствующей статьей в ф. 2 годового отчета.

Сумму убытков проверяют как с точки зрения достоверности этой информации, так и выяснение причин ухудшение финансового состояния.

Достоверность данных статьи «Производственные запасы» устанавливают на основании данных сальдовых сведений Главной книги, материалов инвентаризации. При необходимости проводят контрольные инвентаризации. Уточняют оценку материальных активов с учетом данных акта переоценке товарно-материальных ценностей.

При проверке статьи баланса «Незавершенное производство» следует иметь в виду такие возможности ошибки и неточности: не полностью распределенные затраты незавершенного производства минувших лет под урожай текущего года (в особенности это касается многолетних трав, затрат на окультуривание пастбищ); не полностью включенные или, наоборот, отнесенные в завышенных размерах накладные затраты, затраты вспомогательных производств; не полностью или в завышенном размере отнесенные на затраты органические удобрения; допущенные искривления при списании калькуляционных различий; неточное распределение затрат по ремонту и амортизации основных средств.

Аналогично проверяют статью «Затраты будущих периодов».

Статьи раздела баланса «Денежные средства», «Расчеты» должны быть подтверждены актами инвентаризации средства и расчетов.

Статьи пассива баланса в части уставного фонда, фондов специального назначения проверяют соответствие к учредительским документам. Расчеты III раздела пассива баланса сопоставляют с налоговыми декларациями, другими расчетами по платежам в бюджет и внебюджетных фондов, отчетностью по расчетам с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования, с расчетно-платежными сведениями, актами сверки расчетов.

Проверку «Отчета о финансовых результатах и их использовании» осуществляют на основе данных счетов 46, 51, 80, 81, 68, 87, 88. Выручка от реализации продукции должна быть отображена с налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором и подтвержденная приемочными квитанциями, актами на выполнение работ, кассовыми ордерами, счетами-фактурами.

Затраты на производство реализованной продукции, выполненных работ и услуг (ф. 2) сопоставляют с данными счета 46 по нарастающим итогам с начала года, сверяют с квартальной отчетностью с учетом оборота на четвертый квартал, проверяют обоснованность корректирование плановой себестоимости реализованной продукции к фактической. Выборочно проверяют правильность включения затрат в себестоимость продукции по данным счетов 20, 23, 24, 25, 26 и соответственно ст. 9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Доходы и затраты от внереализационных операций проверяют по данным счета 80. Целесообразно статьи штрафов, пени, просроченной задолженности в значительных суммах сопоставить с первичными документами. Сумма балансовой прибыли может согласовываться с аналогичной статьей ф. 1.

Использование прибыли на платеже в бюджет сопоставляют с налоговыми декларациями; на отчисление к резервному фонду, на производственное и социальное развитие -- с учредительскими документами, плановыми расчетами и решениями трудовых коллективов. Отчисление в эти фонды осуществляют за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия.

Статьи раздела 3 «Платежи в бюджет» проверяют на основе налоговых деклараций, расчетов соответствующих платежей в бюджет, расчетно-платежных сведений, выписок банка и т.п.. С учетом прежде выявленных ошибок при проверке доходов, затрат на производство продукции, использование фонда потребления проявляют недосчитанные суммы или, наоборот, лишние перечисления платежей», дают рекомендации, консультации по вопросам налогообложения, требуют исправления ошибок, допущенных в отчетности, и предупреждают таким образом, риск штрафных санкций. Достоверность данных про фактически перечисленные платежи устанавливают на основании платежных поручений и выписок банка.

В четвертом и пятом разделах проверяют достоверность информации о затратах и доходах, которые учитываются при вычислении льгот на налог соответственно законодательству.

Проверку достоверности данных о движении фондов осуществляют на основе счетов 85, 86, 87, 88, 89, 98 соответствующих журналов-ордеров (10, 12, 13, 15) или машинограм в соответствии с учредительными документами предприятия о порядке создания фондов и Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине.

Создание резервов за счет затрат производства может осуществляться лишь с предусмотренных этим Положением или согласованных с Минфином. Если в процессе аудиту выявлены создания других резервов, нужно поставить требование про их закрытие и перечисление сумм на кредит счета 80 с отображением их в составе финансовых результатов от внереализационных операций.

Суммы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов, и их использования проверяют по данным счета 96 «Целевое финансирование и целевые поступления». Законность выплат за счет этих источников устанавливают согласно закону Украины «О статусе и социальной защите граждан, которые пострадало вследствие Чернобыльской катастрофы», письмами Минфина от 27.06.2008г., 28.01.2009 г. «О бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций», Положением о порядке определения и выплаты государственной помощи многодетным семьям от 11.03.2009 г. и др.

Достоверность информации об отчислении к Фонду социального страхования, Пенсионного фонда, других целевых фондов и их использования устанавливают по данным счетов 65, 69, 70 соответственно нормативным и законодательным актам: инструкциями о порядке отчислений и затрат Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Государственного фонда содействия занятости население, законов Украины «Об охране окружающей среды», «Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины» и т.д.

Проверку отчетных данных о наличии и движении основных средств осуществляют на основании карточек учета движения основных средств, выборочно проверяют достоверность данных о поступлении и убытии основных средств непосредственно на основе первичных документов. Особое внимание обращают на целесообразность и достоверность списания основных средств из баланса, которое может быть проведено только в случаях, если восстановить их невозможно или экономически нецелесообразно, если они не могут быть реализованные или переданы другим предприятиям и организациям. В особенности тщательно проверяют эту форму при аудите и подтверждении бухгалтерского баланса предприятия, которое приватизируется.

Перед составлением аудиторского вывода нужно провести обобщающий обзор финансовой отчетности, что бы был достаточным для выражения суждения о финансовой отчетности в целом. Аудитор, делая вывод, должен опираться на концепцию существенности (материальност), то есть в аудиторском выводе должны быть отображенные наиболее важные моменты по вопросам финансовой информации, которая может определенным чином повлиять на решение пользователя, этой информацией. Этот принцип применяется относительно финансовой отчетности в целом, баланса, отдельных форм финансовой отчетности и отдельных ее статей.

На основании анализа рабочих документов и данных журнала, в котором обобщенная и сгруппированная информация об отклонении, ошибке, выявленные при проверке состояния бухгалтерского учета и составленной финансовой отчетности, аудитор должен убедиться, что финансовая отчетность составлена в соответствии с правилами и отображает фактическое состояние дел на предприятии; все формы финансовой отчетности взаимосвязанные; информация финансовой отчетности отображенная соответственно законам иd других нормативных актов, которые регулируют производственно-финансовую деятельность; вся необходимая информация отображена в отчетности полностью.

За международными нормами аудиту аудиторский вывод должен быть короткой с четким формулированием оценки достоверности финансовой отчетности. Он может быть: безусловным, условной. В безусловном выводе аудиторы утверждают, что финансовая отчетность объективно и правильно отображает информацию, отвечает законодательству, учет в предприятии ведется правильно, финансовое состояние стабильный. Безусловный (положительный) аудиторский вывод складывается в том случае, если в процессе аудита бухгалтерского учета и отчетности выявлены несущественные, незначительные ошибки, если выявленные ошибки смещенные и учтенные при складывании отчетности.

Условный аудиторский вывод с предостережениями складывается в случае сомнения аудитора в достоверности финансовой информации в связи с тем, что не была представленная информация в полном объеме для проверки, которые были выявленные факты неправильно примененной учетной политики, несоответствия отдельных статей отчетности законодательству и другим требованиям. Тем не менее эти неточности и ошибки касаются лишь отдельных статей финансовой отчетности, а в целом вся информация отображена правильно, то есть аудитор в целому дает положительную оценку финансовой отчетности, но указывает на наличие отдельных неточностей, отмечает их характер и размер.

В случае, если неуверенность и несогласие аудитора относительно отображения финансовой информации есть фундаментальными, то есть если отчетность не отображает объективного состояния дел, если администрация ограничивает аудитора в предоставлении информации, отказывается вносить изменения в учет и отчетность, рекомендованные аудитором, он может отказаться от подтверждения финансовой отчетности.

За такими же принципами складываются аудиторские выводы в Украине. Соответственно Закону Украины «Об аудиторской деятельности», Закона Украины «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины» (от 14.03.2005 г.) аудиторские выводы складываются в зависимости от предмету и цели аудиту по таким видам: о достоверности финансовой отчетности; достоверность бухгалтерского баланса объекта приватизации; достоверность бухгалтерского баланса арендного предприятия; формирование уставного фонда инвестиционных компаний; об уставном фонде обществ с ограниченной ответственностью; по бухгалтерское и финансовой отчетности участника доверительного общества; по бухгалтерской и финансовой отчетности участника банка; для эмитента ценных бумаг; для предприятия, которое ликвидируется и др. При этом в аудиторском выводе в каждом конкретном случае ссылаются на соответствующее законодательство, которым руководствуются при проведении аудиту с той или другой целью. Например, при подтверждении ликвидационного баланса предприятия нужно указать, что и аудит осуществлялся в соответствии с законами Украины «О собственности», «О предприятии», «О хозяйственных обществах», «О банкротстве» и др., которые регулируют порядок ликвидации предприятия. В дополнении закона Украины «О банкротстве» указывается, что достоверность и полнота бухгалтерского баланса и другой информации про финансовое и имущественное положение должника должна быть подтверждена аудитором независимо от оснований, из которых затронуто дело.

В аудиторском выводе нужно четко определять и формулировать предмет аудиту. Так, аудиторский вывод по бухгалтерской и финансовой отчетности участника доверительного общества должен быть приблизительно такого содержания: «На основе проведенного аудиту констатируем, что предприятие имеет возможность за счет собственных средств осуществить взнос на формирование уставного фонда доверительного общества в размере ... крб., а также нести ответственность как доверенное лицо в пятикратном размере взноса в уставный фонд».

Аудиторский резолютивный вывод для инвестиционной компании: «Констатируем, что уставный фонд инвестиционной компании... уплаченный полностью и сформированный соответственно действующему законодательству иd ее учредительских документов». Относительно оценки финансового состояния открытого акционерного общества вывод может быть сформулирован по такому смыслу: «Констатируем, что открытое акционерное общество... имеет доброе финансовое состояние и способное осуществлять необходимые расходы и выплаты, предприятие есть высоколиквидным, финансовое постоянным, платежеспособным и потенциально имеет добрые перспективы развития».

Аудиторской палатой Украины утвержденные требования к аудиторскому выводу по результатам годового баланса и годовой отчетности (14.02.2005 г.). Аудиторский вывод должен оформляться на бланке аудиторской фирмы (аудитора), которая проводила проверку. На бланке нужно указать полное название фирмы, ее адресу, номер лицензии, объект и предмет проверки, место и дату складывания вывода, полные реквизиты предприятия, которое подлежит аудиту, номер и дату договора на проведение аудиту. В вывода должна быть изложенная информация относительно соответствия отображения в аналитическом и синтетическом учете показателей отчетности и финансового состояния. Резолютивная часть аудиторского вывода должна содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения полноты и достоверности финансовой отчетности и соответствия действующему законодательству.

Аудиторский вывод может быть положительный, положительный с предупреждением, положительный с смещенными расхождениями, отрицательный. Положительный вывод может быть в том случае, если результаты проверки свидетельствуют о соответствии показателей и статей баланса и финансовой отчетности первичным документам, аналитическому и синтетическому учету и действующему законодательству.

Список использованной литературы

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 3 -е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288с.

2. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник для студентів ВУЗїв. -Житомир:ЖІТІ, 2009. -640 с.

3. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник /Т.А. Бутинець, -Л.В.Чижевська, С.Л.Береза.-Житомир:ЖІТІ,2007,-627 с.

4. Вахненко В.М. Курс економічного аналізу. Навч. посібник. - К.: “Знання - Пресс”, 2009. - 207с.

5. Голов С. Подготовка и предоставление ФО согласно МСБУ. // Бухгалтерский учет и аудит .-2007.-№10-с.7-18.

6. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: 2001: Навч. посібник /За ред. М.В. Кужельного. - 6 - те вид. - К.: А.С.К., 2007. - 272с.

7. Журнал «Все о бухгалтерском учете» №10 -2008-2стр.

8. Журнал «Все о бухгалтерском учете» №62 -2001-63стр.

9. Журнал «Все о бухгалтерском учете» №9 -2008-4стр.

10. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996-ХIV // Відомості Верховної Ради України, 2007, № 40, с. 365

11. Іваненко В.І., Болох М.А. Економічний аналіз господарською діяльності. - К.: ЗАТ “Нічлава”, 2007. - 204с.

12. Кергет В. Основные требования к ФО в соответствии с МСБУ. //Бизнес-2007.№15.-с.90-95.

13. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2 - е изд., пере раб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 с.: ил.

14. Кононенко О. Аналіз фінансової звітності. - 2 - ге вид., перероб. І доп. - Х.: Фактор, 2007. - 148с.

15. Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємства: Навч.посібник. - К.: “Знання”, 2009. - 378с.

16. Кравченко С.Г. Экономический анализ. Учебное и практическое пособие: Х.: ХИБМ, 2007. - 124с.

17. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: КНЕУ, 2001. - 334с.

18. Національні Положення (стандарти) бухгалтерського обліку: нормативна база. - Х.: Курсор, 2008. - 168 с.

19. Партин Г.О. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики. Навч. посіб. - К.: Товариство “Знання”, КОО, 2009, - 245с.

20. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Утверждено приказов Министерства финансов Украины от 31.03.99г. № 87. Зарегистрировано в Министерстве юстиций Украины 21.06.99г. под.

21. № 391/3684.

22. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятия». Утверждено приказом в Министерстве юстиций Украины 7.07.99г. под №499/3792.

23. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс». Утверждено приказом Министерства финансов Украины 21.06.99г. под №396/3689.

24. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 20 «Консолидированная финансовая отчетность». Утверждено приказом в Министерстве юстиций Украины 30.07.99г. под №553/3846.

25. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах». Утверждено приказом в Министерстве юстиций Украины21.06.99г. под №397/3690.

26. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о финансовых результатах». Утверждено приказом в Министерстве юстиций Украины 21.06.99г. под №398/3691.

27. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о финансовых результатах». Утверждено приказом в Министерстве юстиций Украины 21.06.99г. под №399/3692.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Изд. 2 - е, пере раб., 2007. - 498с.

29. Сопко В., Зав городній В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу.: Підручник. - К.: КНЕУ, 2009. - 260с.

30. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч. для студ. вищ. навч. закл. екон. спец. - 5 - те вид., допов. й переробл. - К.: А.С.К., 2009. - 784с.

31. Торицкая Н., Торицкая Е. Анализ сущности национального П(с)БУ “Общие требования к финансовой отчетности”. //Бизнес - 2007.-№33.-с.31-37

32. Фінансова діяльність підприємства: Підручник/ Бандурка О.М., Коробов М.Я. - 2 - ге вид., перероб. і доп. - К.: Либідь, 2008. - 384с.

Размещено на Allbest.ru