Учет и анализ издержек обращения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы исследования издержек ообращения

1.1 Экономическая сущность издержек обращения в торговле

1.2 Значения и задачи бухгалтерского учета в процессе формирования финансовой информации об издержках обращения

Глава 2. Учет и анализ издержек обращения на материалах Сармановского потребительского общества

2.1 Синтетический учет издержек обращения

2.2 Аналитический учет издержек обращения

2.3 Анализ издержек обращения

Глава III. Резервы экономии издержек обращения

3.1 Нормирование затрат по статьям

3.2 Совершенствование технологий розничной торговли

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что издержки обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций.

Коммерческая деятельность может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществление. Чтобы принимать верные решения, обеспечивающие максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятия на рынке необходима полная и достоверная информация о его расходах, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности. Такими расходами в сфере обращения являются издержки.

Под издержками обращения понимают затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением товаров от производителя к потребителю. К ним относят затраты, непосредственно связанные с процессом обращения товаров. Штрафы, пени и неустойки; убытки от безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий, а также расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы и др.

Согласно п. 1.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом РФ и согласованных Минфином РФ 20.04.95. № 1-55-/32-2 (далее - Методические рекомендации) в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания, т.е. в издержки предприятий общественного питания включают также затраты производства блюд и организации потребления Основными целями учета издержек обращения являются: контроль расходов и доходов предприятия, обеспечение экономии и эффективности производства, выработка учетной информации для анализа и управления предприятием, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов.

Для достижения этих целей перед учетом ставятся следующие задачи:

- обеспечение правильности документального отражения расходов;

-предприятия и отнесения на синтетические счета;

-правильное распределение расходов по отчетным периодам;

- разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей издержек, по товарным группам и другим классификационным признакам, обеспечивающим информационные потребности экономического анализа и управления;

- своевременное представление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.

Учет издержек обращения базируется на четырех принципах:

1)соответствие учета целям и задачам управления. Организация учета и формирование учетной информации должны осуществляться с целью улучшения работы предприятия, и поэтому соответствовать требованиям совершенствования контроля, анализа, управления и планирования на предприятии;

2)единство учетной номенклатуры. Для обеспечения сопоставимости различных расходов организациями вырабатывается единая номенклатура статей издержек обращения для внутреннего управления. Эта номенклатура позволяет охватить различные особенности расходов торговой отрасли и обеспечивает единообразие в их обозначениях для всех подразделений организации; позволяет использовать номенклатурные статьи при распределении издержек по классификационным группам;

3) адекватность отчетного периода. Возникающие в текущем периоде затраты должны быть верно распределены между периодами, к которым они относятся;

4) оценка товаров по себестоимости. Издержки обращения в торговле подразделяются на относящиеся к реализованным товарам к остатку товаров. Это связано с тем, что размеры расходов по реализованным товарам и оставшимся на предприятии не одинаковы. Первые из них относят собственно к издержкам, которые непосредственно влияют на финансовый результат от реализации товаров. Расходы по остаткам товаров считаются составной частью ДО себестоимости. При этом к себестоимости относят расходы на приобретение товаров до их реализации.

От соблюдения этих принципов зависит правильность и эффективность учета издержек обращения.

Издержками обращения называют выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям. Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности. Экономический анализ издержек обращения позволяет выявить возможности более эффективного использования материальных, трудовых, денежных ресурсов и тем самым повысить эффективность торговой деятельности для укрепления конкурентоспособности. Подходы к проведению анализа издержек определяются учетной политикой. При этом задачи проведения анализа практически одинаковы, но глубина анализа, количество рассчитываемых показателей различаются.

Целью бухгалтерского учета расходов является объективное отражение их, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременное предоставление информации, необходимой для контроля за расходами и принятия управленческих решений.

При анализе издержек обращения необходимо: - использовать информацию об издержках обращения данной организации и организаций - конкурентов;

- учитывать изменение факторов внутренней и внешней среды, влияющих на затраты.

Изучение издержек обращения в сфере розничной торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат. Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом. Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергии и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения. Издержки можно группировать также по их отношению к качеству торгового обслуживания. При этом их разделяют на расходы, связанные и не связанные с качеством торгового обслуживания.

С качеством торгового обслуживания связаны: затраты, влияющие на рост товарооборота, соблюдение нормативов товарных запасов, широту и стабильность ассортимента, завершенность покупки, скорость и ритмичность продаж, совершенствование торговых технологий, применение наиболее прогрессивных методов и форм реализации товаров, улучшение сохранности товарных запасов, и др. К таким расходам при соответствующих условиях может быть отнесена каждая из статей затрат кроме потерь товаров и технологических отходов и ряда других расходов, относящихся к статье «Прочие расходы». Критерием отнесения к одной из этих двух групп издержек может быть лишь конкретное участие или не участие рассматриваемой статьи в улучшении качества и культуры обслуживания. На основе такого распределения руководство может оценить целесообразность осуществления тех или иных затрат по критерию их влияния на качество работы предприятия.

С целью выявления издержек, на величину которых может влиять руководство для улучшения коммерческого результата издержки можно группировать по степени их зависимости от работы руководства и предприятия в целом. При этом расходы подразделяют на две группы: зависимые и не зависимые от деятельности предприятия. Не зависимые включают суммы затрат по «уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства); арендная плата (в отдельных случаях); амортизация; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на уборку примыкающих участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора; расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т. п.).

К зависимым следует отнести транспортные расходы; расходы на оплату труда и социальные отчисления; расходы на содержание помещений в чистоте, отопление; на ремонт основных средств; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров; расходы на рекламу; расходы на оплату процентов за пользование займом (кроме денежных); потери товаров и технологические отходы; расходы на тару и др.

Деление издержек на зависимые и независимые условно, так как состав этих групп может меняться в зависимости от ситуаций. Например, расходы по амортизации можно сократить, если избавиться от неэффективно используемых объектов основных средств. Суммы амортизационных отчислений также зависят от размера и характера основных средств. Расходы по аренде можно снизить отказом от арендуемых площадей или заменой их другими помещениями при наличии более рациональной альтернативы с точки зрения финансовых результатов. А в общем, все расходы в той или иной степени зависят от деятельности торгового предприятия. Поэтому данная группировка позволяет разграничить лишь степень зависимости

На исследуемом предприятии товарооборот за 1 полугодие 2005 года составил 27060 т.р.

Сармановское потребительское общество является одним из субъектов рыночной экономики.

Выполнение потребительской кооперацией социальной миссии в значительной степени зависит от состояния и развития торговли.

Торговля - основная отрасль хозяйственной деятельности Сармановского райпотребсоюза. Значительная часть материальных и трудовых ресурсов райпотребсоюза сосредоточена именно в торговле.

Сармановское потребительское общество, на материале которого была выполнена работа занимается розничной торговлей.

Розничная торговля занимается продажей товаров потребителям - населению; она удовлетворяет потребности населения; в товарах и услугах.

Так же необходимо отметить, райпо занимается и мелкооптовой торговлей и обслуживает юридические лица: детские сада, школы, администрацию, училища и т.д., а также общественное питание. Для осуществления розничной торговли райпотребсоюз имеет широкую сеть предприятий розничной торговли: магазины, палатки.

Сармановский райпотребсоюз объединяет 8092 пайщиков, на ее предприятиях и организациях заняты 147 человек.

Торговлю осуществляют 40 магазинов.

Услуги общественного питания в потребобществе оказывают 4 предприятия.

В 2005 году объем товарооборота общественного питания составил 4580 т.р, в том числе на 3412,2 тыс.рублей реализовано продукции собственного производства.

Стабильный источник увеличения товарных ресурсов - кооперативная промышленность.

Хлебопекарня, цех по производству макаронных изделий обеспечили в 2005 году производство товаров на 5726 тыс.рублей.

На потребительском рынке Сармановского района сегодня насчитывается стационарных предприятий розничной торговли, из них 40 предприятий системы потребительской коопераций. В их числе 39 магазина ТПС и продтовары.

Из общего количества 4 магазина находятся в малонаселенных пунктах до 60 дворов, где 319 человек; 13 магазинов находятся в малонаселенных пунктах от 60 до 100 дворов со среднем количеством жителей 210 человек.

Учет и анализ издержек обращения проводится по данным статистическим и бухгалтерской отчётности, материалам текущего учёта, первичным документам, внеучётным источникам информации и личным наблюдениям.

Целью дипломной работы рассмотреть учет и анализ издержек обращения по материалам Сармановского потребительского общества.

Объект исследования являются Сармановского потребительского общества.

Предметом исследования является издержки обращения.

Исходя из цели вытекают следующие задачи:

- выявить экономическую сущность издержек обращения;

- определить задачи бухгалтерского учета;

- рассмотреть синтетический и аналитический учет издержек обращения по материалам Сармановского потребительского учета.

- провести анализ издержек обращения;

- выявить резервы совершенствования розничной торговли.

Глава 1. Теоретические основы исследования издержек обращения

1.1 Экономическая сущность и план издержек обращения

Издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям.

Издержки -- это выраженные в денежной форме затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей уставной деятельности [6].

Издержки являются важной составной частью текущих затрат предприятия. В состав затрат включаются затраты предприятия на закупку товара, текущие издержки по организации процессов товарного обращения и финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия и его чистой прибыли.

При этом издержки обращения и финансовые затраты и расходы являются затратами в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товара, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.

Помимо затрат на осуществление текущей хозяйственной деятельности, предприятия производят и капитальные вложения в развитие основных фондов, функционирующих в течении длительного времени, что позволяет отнести эти затраты к долговременным. Их следует включать в состав совокупных затрат.

Затраты, включаемые в состав издержек, классифицируются по различным признакам:

По участию в образовании стоимости издержки делятся на:

а) чистые это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли продажи товаров и смены форм стоимости. К ним относятся: расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций;

б) дополнительные это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся: затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку и упаковку товара и т.д. [19]

Таким образом, дополнительные издержки обращения возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы:

а) прямые -- это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу;

б) косвенные -- их невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной платы торгово оперативных работников и т.д.).

Данный способ классификации издержек имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров, что, в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.[14, с. 32]

По составу различают:

а) простые -- издержки, представляющие собой экономически одно элементные расходы на разнородные составные части (пример: расходы на оплату труда);

б) комплексные -- состоят из разных элементов затрат (пример: прочие расходы включают командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги и обязательные платежи и др. расходы).

По рациональности использования делят на:

а) производственные -- дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота;

б) непроизводственные -- полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово- хозяйственной деятельности.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота:

а) постоянные -- это издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но они изменяются в обратном по отношению к товарообороту направлении: с ростом объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в %-х к товарообороту, снижается, и наоборот. Постоянные издержки могут быть:

1) остаточными -- та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, независимо от того, что процесс реализации товаров на некоторое время полностью остановлено;

2)стартовые -- та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров.

б) переменные издержки могут быть: 1)пропорционально-переменные -- изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарооборота, поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без изменений; 2) дегрессивно-переменные -- изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень несколько снижается с повышением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением; 3)прогрессивно-переменные -- изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и сокращается в результате снижения объема товарооборота.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на:

а) элементы -- по группировке затрат по экономическим элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов. Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

б) статьи -- на основе Положения о составе затрат разрабатывается номенклатура статей издержек обращения (для торговли) или статей калькуляции (для предприятий промышленности и сферы услуг).

Если группировка по экономическим элементам едина для всех предприятий, то номенклатура статей затрат носит ярко выраженный отраслевой характер.

На предприятиях торговли, где велика доля частной собственности и собственники принимают участие в производственном процессе, наряду с явными издержками некоторые издержки обращения носят и неявный характер.

Неявные (имплицитные) издержки -- это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия.

При принятии управленческих решений о расширении предприятия, изменения товарооборота (профиля) и т.п. необходимо учитывать вмененные и инкрементные (приростные) затраты и доходы.

Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ресурсов, когда во имя реализации альтернативного решения А приходится отказаться от решения Б.

Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате продажи дополнительные единиц товара. Управленческое решение о целесообразности расширения рынка сбыта следует принимать исходя из суммы инкрементных затрат и доходов.

Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

Текущие расходы авансируются ежегодно как по стоимости, так и в натурально-вещественной форме в виде средств и предметов труда, а также фонда потребления работников торговли.

В общую сумму общественных затрат на обращение товаров включаются и издержки обращения в сфере потребления, связанные с нахождением, покупкой и доставкой покупателями товаров на дом. Издержки потребления составляют примерно половину всех издержек сферы обращения и почти в полтора раза превосходят величину текущих затрат торговли.

Однако не все затраты торговли можно относить на издержки обращения. Так, затраты и потери, возникающие в результате небрежного отношения к собственности, убытки, образующиеся по причине наличия дебиторской задолженности, не востребованной в срок, штрафы и пени, уплачиваемые вследствие невыполнения хозяйственных договоров, и прочие подобные потери не должны учитываться как издержки обращения. Указанные расходы необходимо взыскивать с виновных лиц, либо списывать на результаты хозяйственной деятельности. [6]

Издержки торговли составляют более 40% общих издержек обращения по товарам личного потребления, в том числе около 65% приходится на розничную торговую сеть. Соотношение различных звеньев торговли в издержках обращения не является постоянным. Доля издержек розничного и оптового звеньев снижается, соответственно растет доля общественного питания и организаций, осуществляющих завоз, хранение и оптовую реализацию картофеля, овощей и фруктов. [8, с.45]

К дополнительным издержкам обращения относятся расходы по транспортированию, подработке, сортировке и фасовке товаров, хранению товарных запасов и другие производственные издержки. Источником возмещения этих издержек является труд, затрачиваемый на производственные процессы и участвующий в создании стоимости товаров.

Чистые издержки обращения -- это расходы, связанные со сменой формы стоимости в процессе купли-продажи товаров (ведение учета, осуществление денежных и кредитных расчетов, организация рекламы и т. п.).

В отличие от дополнительных чистые издержки обращения не увеличивают стоимости товаров и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в отраслях материального производства (включая производственные процессы в торговле). Деление издержек торговли на дополнительные и чистые позволяет точнее установить границы сферы материального производства, правильнее исчислить величину общественного продукта и национального дохода, глубже понимать процессы, происходящие в торговле, и целенаправленно управлять ими, выявлять пути разумной экономии средств.

Соотношение между дополнительными и чистыми издержками обращения не является постоянным. Его изменение обусловливают объективные процессы развития экономики в целом, и торговли в том числе. Комплексное развитие народного хозяйства в экономических районах страны, приближение производства к районам потребления, вовлечение в товарооборот изделий местной промышленности способствуют значительному сокращению важнейшего вида дополнительных издержек -- транспортных расходов.

С развитием и совершенствованием размещения производительных сил, углублением общественного разделения труда повышается роль производственных предприятий в доведении товаров до степени полной готовности к потреблению. В связи с этим снижается доля дополнительных издержек в торговле и относительно возрастают затраты, связанные со сменой формы стоимости, что способствует в конечном счете повышению культуры торговли и экономии времени покупателей. Высокий уровень торгового обслуживания населения и сокращение издержек потребления -- это важнейшие направления совершенствования торговли в развитом обществе. Экономия средств на культуре торгового обслуживания противоречит самой сущности торговли.

В торговле издержки обращения направлены на наиболее полное удовлетворение спроса населения. Этим целям служат расходы в торговле, связанные с дополнительным вкладом в потребительную стоимость товаров, улучшением обслуживания населения, информацией покупателей о качестве, свойствах и способах потребления товаров, оказанием дополнительных услуг.

В издержках торговли нет расходов, порождаемых эксплуатацией, конкуренцией, спекуляцией.

Важнейшим условием сокращения издержек, связанных с реализацией товаров, является достижение соответствия между спросом и предложением, товарооборотом и покупательными фондами населения.

Ожесточенной конкуренцией обусловливаются также все увеличивающиеся издержки на рекламу. Существуют также различия в уровне и составе издержек обращения торговли. Издержки обращения торговли обусловлены плановой организацией товарного обращения, что создает возможность развивать товарооборот при менее значительных текущих расходах.

Нередко в целях затушевывания эксплуататорской сущности торговли статистика включает в издержки обращения значительную часть прибыли под видом «жалованья» торговых служащих.

В издержках торговли все большее значение приобретают расходы, связанные с подготовкой квалифицированных кадров, улучшением условий труда, охраной здоровья работников. В издержках торговли расходы на социальное страхование, охрану труда и прочие подобные мероприятия либо вовсе отсутствуют, либо занимают незначительную долю.

Издержки обращения в торговле всегда выражали, и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение издержек обращения наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых организаций и предприятий.

Несмотря на большие расходы в современной торговле, еще имеются большие резервы для снижения уровня ее нерациональных издержек, возникающих в связи с наличием излишне дальних, встречных и повторных перевозок, хранением товаров, пользующихся недостаточным спросом у населения.

Существуют объективные условия для рационального ведения хозяйства, для ликвидации причин, порождающих расточительность материальных и трудовых ресурсов.

Снижение дополнительных издержек обращения отражается на уменьшении себестоимости и стоимости товаров. В результате сокращения чистых издержек обращения изменяются пропорции в первоначальном распределении продукта для общества, уменьшается доля продукта, идущего на возмещение этого вида издержек обращения.[5]

Необходимым и достаточным уровнем следует считать тот, который обусловлен общественно необходимыми затратами. Такими затратами принято называть расходы, связанные с реализацией и доведением товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания,

Необходимо отметить: прежде всего, выделяются внешние и внутренние издержки.

Внешние связаны с тем, что фирма оплачивает работников, топливо, комплектующие изделия, то есть все то, что она не производит сама для создания, данного изделия. В зависимости от специализации предприятия величина внешних издержек для производства одной и той же продукции колеблется. Так, на сборочных заводах удельный вес внешних издержек больше.

Внутренние издержки:

Владелец собственного предприятия или магазина не платит самому себе заработную плату, не получает арендной платы за здание, в котором находится магазин. Если он вкладывает денежные средства в торговлю, то не получает тех процентов, которые бы он имел, положив их в банк. Но владелец данной фирмы получает так называемую нормальную прибыль. В противном случае он не будет заниматься этим делом. Получаемая им прибыль составляет элемент издержек.

Практика свидетельствует, что величина издержек зависит от объема выпускаемой продукции. В связи с этим существует деление издержек на зависимые и независимые от величины производства: на постоянные и переменные.

Постоянные (Fc) издержки не зависят от объема производства продукции. Они определяются тем, что стоимость оборудования фирмы должна быть оплачена даже в случае остановки предприятия. К постоянным издержкам относятся: оплата по облигационным займам, рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и сооружений, страховые взносы, часть которых обязательна, а также зарплата управленческому персоналу и специалистам фирмы, оплата охраны, некоторые виды налогов и т.п.

1.2 Значения и задачи бухгалтерского учета в процессе формирования финансовой информации об издержках обращения

Целью бухгалтерского учета расходов является объективное отражение их, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременное предоставление информации, необходимой для контроля за расходами и принятия управленческих решений.

Исходя из поставленной цели, перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:

- Проверка законности и целесообразности осуществляемых на предприятии расходов, правильности их документального оформления объективное распределение издержек обращения по отчетным периодам; правильное разграничение затрат по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;

- Своевременное предоставление информации, необходимой для оценки эффективности расходов и принятия управленческих решений; контроль и анализ исполнения на предприятии утвержденных смет расходов, Оперативно и жестко пресекать бесхозяйственность и расточительство; Своевременно и точно определять валовой доход и прибыль;

- Контролировать использования прибыли;

Находить резервы для сокращения расходов и повышения рентабельности. За размером расходов и их хозяйственной целесообразностью должен осуществляться систематический и тщательный контроль. В зависимости от сроков проведения различают контроль предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль осуществляется до совершения операций по производству расходов путем предварительной проверки смет, договоров, товарных и денежных документов и т. п. Цель предварительного контроля -- предотвращение действий должностных лиц, в результате которых может быть нанесен государству материальный ущерб.

Предварительный контроль должен осуществляться руководителями торговых организаций и предприятий, а также главными бухгалтерами или лицами, ими уполномоченными. Главным бухгалтерам предоставлено право предварительно рассматривать и контролировать все денежные, товарные и расчетные документы, которыми оформляются операции по производству расходов. Они обязаны при этом широко использовать предоставленное им право подписи на документах, оформляющих расход материальных и денежных средств. Расходные документы бухгалтер должен подписывать лишь после того, как удостоверится, что расходуемые средства предусмотрены в смете, а их расход является законным и хозяйственно целесообразным. Руководители и главные бухгалтеры несут ответственность за соблюдение сметно-финансовой дисциплины.

Текущий оперативный контроль за расходами осуществляют в процессе совершения хозяйственных операций работники предприятий и организаций, ответственные за их совершение: заместители главных бухгалтеров, агенты, экспедиторы, материально-ответственные лица, работники контрольно-ревизионных служб, и др. С целью своевременного взыскания произведенных расходов с поставщиков и транспортных организаций, например товарных потерь, происшедших по их вине, необходимо осуществлять текущий контроль за своевременным предъявлением к ним претензий. Такой контроль должен осуществляться начальниками отделов централизованных бухгалтерий и учетно-контрольных групп.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Такой контроль становится возможным в результате отражения расходов на синтетических и аналитических счетах и обобщения данных учета в отчетных формах. Этот контроль проводится путем анализа хозяйственной деятельности, посредством документальных ревизий и проверок, осуществляемых органами внутриведомственного, финансового, народного и общественного контроля.

Предварительный, текущий и последующий контроль издержек обращения позволяет выявить резервы их дальнейшего снижения. В бухгалтерском учете издержек обращения придерживаются следующих принципов: Адекватность расходов и доходов отчетного периода. Этот принцип предусматривает отнесение затрат на издержки обращения того отчетного периода, когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимо от времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых они были произведены. [12]

Расходы, оплаченные (начисленные) предприятиями в счет предстоящих поступлений доходов в последующих периодах, в издержки обращения отчетного периода не включаются и учитываются обособленно, как расходы будущих периодов.

Таким образом, важнейшим элементом системы управления издержками обращения является совершенствование их учета. Управленческий учет издержками обращения является одним из инструментов в руках руководства предприятия (фирмы) по обеспечению достижения его целей. Учет должен быть более детальным, взаимосвязанным с результатами работы предприятия. Основные требования к учету -- оперативность и полнота.

Глава 2. Учет и анализ издержек обращения на материалах Сармановского потребительского общества

В условиях современной экономической политики Российского государства основной задачей является формирование социально -ориентированной рыночной экономики.

Если в целом взять товарооборот Сармановского потребительского общества то, за 1 полугодие 2005 года составил: 27060 т.р.

Райпотребсоюз является одним из субъектов рыночной экономики.

Выполнение потребительской кооперацией социальной миссии в значительной степени зависит от состояния и развития торговли.

Торговля: - основная отрасль хозяйственной деятельности Сармановского райпотребсоюза. Значительная часть материальных и трудовых ресурсов райпотребсоюзов сосредоточена именно в торговле.

Анализ развития Сармановского потребительского общества за 2004 - 2005 гг. показывает следующее [5,с25]. Розничная торговля занимается продажей товаров потребителям - населению; она удовлетворяет потребности населения в товарах и услугах. 'Гак же необходимо отметить, райпо занимается и мелкооптовой торговлей и обслуживает юридические лица: детские сада, школы, администрацию, училища и т.д., а также общественное питание. Для осуществления розничной торговли райпотребсоюз имеет широкую сеть предприятий розничной торговли: магазины, палатки.

Сармановский райпотребсоюз объединяет 8092 пайщиков, на ее предприятиях и организациях заняты 147 человек. (Приложение 1)

Торговлю осуществляют 40 магазинов. (Приложение 2)

Услуги общественного питания в потребобществе оказывают 4 предприятия.

В 2005 году объем товарооборота общественного питания составил 4580 т.р, в том числе на 3412,2 тыс.рублей реализовано продукции собственного производства.

Стабильный источник увеличения товарных ресурсов - кооперативная промышленность.

Хлебопекарня, цех по производству макаронных изделий обеспечили в 2005 году производство товаров на 5726 тыс.рублей. (Приложение 3)

На потребительском рынке Сармановского района сегодня насчитывается стационарных предприятий розничной торговли, из них 40 предприятий системы потребительской коопераций. В их числе 39 магазина ТПС и продтовары.

Из общего количества 4 магазина находятся в малонаселенных пунктах до 60 дворов, где 319 человек; 13 магазинов находятся в малонаселенных пунктах от 60 до 100 дворов со среднем количеством жителей 210 человек.

В таблице 2.1 даны основные показатели по заработной плате по Сармановскому потребительскому обществу.

Таблица 2.1

Показатели средней заработной платы по Сармановскому потребительского общества

Показатели	2004	2005
Средняя заработная плата	3692	3678
торговля	4014	3851
общепит	3269	3392
хлебокомбинат	3016	3210
АТХ	4320	4382
РЗК	2517	2732

По таблице можно судить что заработная плата основных отраслей в торговле на 14 руб, в общепите на 163 руб снизилась. А в пекарне произошло повышение на 194 руб, в АТХ на 62 руб, РЗК на 215 руб.

Таблица 2.2

Отчет движения работников за 9 месяцев 2005 год по Сармановскому потребительского общества

	торговля	пекарня	общепит	транспорт
Принято всего: 74	34	18
Выбыло всего:	32	6
По собственному желанию:65	32	6
По сокращению численности
Число работников списочного состава на конец отчетного периода 147	52	11	4	6

Показатели товарооборота Сармановского потребительского общества представлены в таблице 2.3

Таблица 2.3

Сведения о товарообороте за 9 месяцев 2004 и 2005 годов по подразделениям Сармановского райпо

Номер п/п	2005	2004
	Сумма (т.р)	Сумма(т.р)
1	7052	2193
2	2052	3208
3	9104	25144
4	884	1524
5	31,36	61
6	45,6	89
7	9052	9340

Необходимо отметить, следующее в торговле при росте цен на продукты питания на 99,0 руб. товарооборот снизился с 7052 т.р. в 2004 на 21936 т.р. в 2005 году. В общепите при росте цен на продукты питания в 125,4 руб. товарооборот повысился с 45,6 т.р. в 2004 году на 89т.р. Это объясняется следующими факторами:

- высокая конкуренция в торговле. Высокий уровень обслуживания частного сектора, ассортимент товара выше, чем в Сармановском потребительском обществе.

- в Сармановском общепите цены, намного заниженные, чем в частных столовых, кафе и.т.д.

2.1 Синтетический учет издержек обращения

Синтетический учёт издержек обращения ведётся на счётах по их принадлежности: «Издержки обращения предприятий розничной торговли», «Издержки обращения оптовых предприятий» и т.п. Общая сумма издержек обращения отражается на счёте 44 «Издержки обращения». По дебету счёта 44 на протяжении отчётного периода учитываются суммы расходов, а по кредиту - списание расходов на уменьшение доходов. Списание издержек обращения происходит ежемесячно на счете на уменьшение выручки от реализации по кредиту 90 субсчет 2.

В учёте должны быть полностью отражены все производственные расходы данного отчетного периода. Расходы надлежит относить на издержки обращения того периода, в счёт которого они произведены, независимо от времени их предварительной (например, арендная плата) или последующей (например, премии за выполнение квартального плана) оплаты. Отдельные затраты, такие как затраты по текущему ремонту, возмещение износа, естественная убыль товаров и другие, в отношении которых нельзя точно установить, какого периода они касаются, включаются в издержки обращения в сметно-номенклатурном порядке. Расходы, производственные в данном отчетном периоде в части, относящейся к будущим отчетным периодам (расходы по рекламе, подготовка кадров, анализ товаров и другие), отражаются на счете 97. «Расходы будущих периодов».

Синтетический учет обеспечивает только контроль за общей суммой расходов. Он не отвечает требованиям оперативного контроля и управления расходами в торговой сети с учетом целесообразности и производственной необходимости произведенных затрат. Поэтому наряду с синтетическим организуется аналитический учет издержек обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным статьям в отдельном учреждении, в целом по торговой сети Сармановского потребительского общества.

Торговые точки, находящиеся на самостоятельном балансе, ведут аналитический и синтетический учет издержек обращения самостоятельно. При этом, расходы по отдельным статьям отражаются в группировочной ведомости.

В таблице 2.1.1 Приведены примеры отражения операций, связанных с издержками обращения на счетах бухгалтерского учета.

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит
1	Использованы товары для собственных нужд	44	41-2
2	Некоторые расходы, оплаченные наличными	44	41-2
3	Расходы, оплаченные с расчетного счета проценты за кредит и другие	44	51-1
4	Задолжности налоговым органам по налогам, отчислениям и сборам, отраженных в издержках обращения Материальные расходы Суммы амортизации	44 44 44	68-1 10 02
5	Отчисления на социальное страхование и обеспечение расход по расчетам Потерь от брака	44 44 44	69-1,2,3 60,79 70,69,67

Информация о транспортных расходах в течении месяца собирается в журнал-ордере №5 «Расчеты с поставщиками». Данные для записи в данный регистр бухгалтерского учета берутся из первичных документов (путевые листы, ведомости по списанию горючего) и из первичных документов

поставщиков (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.). В конце отчетного месяца сумма транспортных расходов из журнала -ордера № 5 переносят в ведомость по счету 44, на эту сумму составляется корреспонденция Д-44 К-60.

В начале года бухгалтерия открывает «Ведомость расчета стоимости и амортизационных отчислений», где приводят все имеющиеся в наличии основные средства, как собственные, так и арендованные. В этой ведомости производится по объектный расчет амортизационных отчислений в соответствии с балансовой стоимостью и нормами амортизации. В ведомости по сч. 44 переносятся две амортизационных отчислений: по собственным основным средствам Д-44 К-02/1 и арендованным основным средствам Д-44 К-02/2.

Сумму арендной платы отражают в ведомости по сч. 44 и составляют корреспонденцию счетов Д-44 К-76. Бухгалтерия делает расчет арендной платы в бухгалтерской справке в соответствии с общей арендуемой площадью и арендной ставкой.

Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли берутся из соответствующих справочников (в частности из инструкций от 2 апреля 2000 года «Об утверждении норм естественной убыли производственных товаров в торговле и их применению»), которые имеются на каждый вид товара в зависимости от их специфики. Потери товаров возникают в результате количественного уменьшения массы продукта или ухудшения качества такого продукта. Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют: укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей, снижение в общем товарообороте удельного веса продовольственных товаров.

Расчет естественной убыли на товары, переданные в розницу, составляет в следующем порядке: к сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало

отчетного периода добавляется сумма исчисленной прибыли по документам на поступившие за этот период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на товары (отпущенные другим магазинам, филиалам магазинов, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям и др. предприятиям, учреждениям, и организациям; возвращенные поставщикам и сданные на переработку; списанные по актам вследствие лома, крошения, порч, снижения качества , завеса и повреждения тары), а также на фактический остаток товаров по инвентаризованной описи на конец отчетного периода.

При наличии в розничном торговом предприятии операций по мелкооптовому отпуску и реализации товаров в том же порядке составляются отдельные расчеты естественной убыли.

Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.

Норму естественной убыли на товары можно рассчитать и другим способом:

Реализовано товара = Остаток товара на начало (по данным предыдущей инвентаризации)+ поступление товара за период - Прочий расход - Остаток товара на конец периода.

Сумма естественной убыли товара = (Реализовано товара х Процент естественной убыли): 100%.

Недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается на издержки обращения, так как естественная убыль товаров рассчитывается по данным инвентаризации, а инвентаризация проводится не ритмично, создают резерв на списание товаров в пределах норм Д-44 К-89.

В данной статье «Расходы по хранению, упаковке, сортировке товаров» отражается в суммовом выражении расходы упаковочных и оберточных материалов (бумага, целлофан, шпагат и т. д. ) при фасовке и сортировке продуктов для придания товарного вида. Сумма по данной статье оформляется записью Д-44 К-10.

Плата за водоснабжение, топлив, электроэнергию.

Это счета, предъявленные со стороны водоканала, энергонадзора и других организаций коммунально-бытового обслуживания. Суммы по предъявленным к оплате счетам относятся в Д-44 и К-76 и отражаются в ведомости по сч.44

Расходы по таре также учитывают на сч. 44. К ним относятся расходы по сбору тары, её перевозке, ремонту, потери по таре и списание тары в установленный срок. Аналитический учёт ведётся в ведомости по сч.44.

Основными нормативными актами, регулирующими правила и порядок бухгалтерского учета в РФ, являются "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" (утв. приказ Минфина РФ от 26.12.00. № 170), положение о бухгалтерском учете "Учетная политика предприятия" (приказ Минфина от 28.07.00 №10) и федеральный закон "О бухгалтерском учете".

Начиная с 1 января 1995 года как и на других предприятиях в Сармановском потребительском обществе оформлена приказом "Учетная политика предприятия"-это совокупность способов ведения бухгалтерского учета избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Основными моментами этого приказа являются определение выручки от реализации предприятием товаров по моменту отгрузки, ведение учета по журнально-ордерной форме и учет издержек обращения на счете 44.

В состав издержек обращения входят отчисления в ремонтный фонд. Ремонтные работы в Сармановском потребительском обществе на текущие и капитальные. Текущие осуществляются собственными силами и относятся на издержки обращения в том же периоде, когда имели место. Они складываются из расхода материалов (накладные к авансовым отчётам), зарплата рабочих ( свободная ведомость по зарплате ) и т.д.

Большая номенклатура статей по прочим издержкам обращения относится к оплате счетов различных организаций (вневедомственной охраны; машиносчётной станции и вычислительного центра; ГТС; банка за инкассацию денег и т.д.). Все суммы по этим, предъявленным к оплате относятся в Д-44 и К-76.

В состав прочих издержек входят командировочные расходы. На 44 счёт относится только регламентируемая государством величина командировочных расходов, а остальная их часть списывается за счёт

прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия. На основании авансовых отчётов делаются записи в журнал-ордер № 7. В конце месяца общая сумма по кредиту сч.71 переносится в ведомость по дебету сч.44.

Например, составим журнал - ордер за январь 2005 года [6]

Возмещение командировочных расходов работниками министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счёт средств бюджета, производится в пределах ассигнований, выделенных на их содержание.

Отдельной статьёй в прочих издержках обращения выделяются обязательные налоговые платежи.

Налог, направляемый в экологический фонд, средства отчисляются согласно расчёта идут на поддержание чистоты в городах, охрану окружающей среды, озеленение.

Учёт заработной платы на исследуемом предприятии автоматизирован. Он ведётся на основе табеля учёта рабочего времени, где проставляется время выхода и не выхода на работу, количество отработанных часов за месяц. Автоматизированным путём получают «Ведомость начислений и удержаний» и индивидуальные расчётные корешки, которые вклеиваются в лицевые счета. На основе ведомости начислений и удержаний» составляются вручную «сводная ведомость начисления заработной платы», итог которой переносится в ведомость по сч.44.

2.2 Аналитический учет издержек обращения

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» В Сармановском потребительском обществе ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам. Рассмотрим учет основных операций по статьям номенклатуры издержек.

На статье 44/1 «Транспортные расходы» учитываются:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и др.);

- оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров и продуктов, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и др.);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в аэропортах в пределах установленных сроков в соответствии с заключенными договорами; плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов собственным транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда», амортизация основных средств и др.)

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости (счета «Материалы», «Оборудование к установке»).

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье «Расходы на тару».

При отражении в учете транспортных расходов следует иметь в виду, что предприятиям торговли и общественного питания разрешается при исчислении фактической себестоимости приобретенных товаров (продуктов) включать в нее наряду с ценой, предусмотренной в договоре поставки, транспортные расходы (если они не включены в договорную цену), таможенные пошлины, расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит). В состав данных затрат организации могут также относить и расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации; прочие расходы по закупке и транспортировке этих товаров (ПБУ 5/01). При этом выбранный вариант учета транспортных и иных расходов по закупке и транспортировке товаров (продуктов) с включением в состав покупной стоимости или с отнесением на издержки обращения должен быть отражен в учетной политике предприятия (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, приказ Минфина РФ от 09.12.98. № 60н). При включении таких расходов в стоимость товаров сумма их себестоимости отражается на счете «Товары» в составе покупной цены.