Учет и анализ издержек обращения

Так, списаны транспортные расходы в соответствии с методом, принятым в учетной политике. В этом случае возможны два метода их списания. При этом будут оформлены бухгалтерские

записи:

метод списания на фактическую себестоимость приобретенных товаров

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

метод списания на издержки обращения

Д-т сч.44«Расходы на продажу»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На статью «Расходы на оплату труда» в Сармановском потребительском обществе ведутся по счету 70 относят: затраты по оплате труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты по оплате труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

В состав издержек обращения не включаются выплаты (в том числе натурального характера) производимые предприятием помимо установленных Положением о составе затрат. Такие выплаты подробно изложены в Методических рекомендациях. В их числе премии, выплачиваемые за счет фондов специального назначения и целевых поступлений, различные виды материальной помощи, оплата дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам, оплата различного рода путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Например, начислена материальная помощь работникам. При этом будут оформлены такие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонды потребления»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По статье «Отчисления на социальные нужды» по счету Дт44/3 Кт 69 отражаются: обязательные отчисления по единому социальному налогу по установленным законодательством нормам.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком. В синтетическом учете для этого используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» счет Дт 44/6 Кт 69 в Сармановском потребительском обществе относятся:

плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т. п.);

расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;

расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; галтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, приказ Минфина РФ от 09.12.98. № 60н). При включении таких расходов в стоимость товаров сумма их себестоимости отражается на счете «Товары» в составе покупной цены.

Так, списаны транспортные расходы в соответствии с методом, принятым в учетной политике. В этом случае возможны два метода их списания. При этом будут оформлены бухгалтерские записи:

метод списания на фактическую себестоимость приобретенных товаров

Д-т сч.41 «Товары»

К-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

метод списания на издержки обращения -

Д-т сч. 44«Расходы на продажу»

К-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отражении транспортных расходов в составе издержек обращения следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, не включаются в состав издержек обращения, а относятся на виновных юридических лиц с отражением на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или физических лиц -- на счете «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае если конкретные виновники ущерба не установлены, или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или при неполном взыскании ущерба не взысканные штрафы относят на финансовые результаты -- счет «Прибыли и убытки».

На статье «Амортизация основных средств» по счет ДТ44/4 Кт 02 отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством.

Перечень торгово-технологического оборудования и машин для целей применения метода ускоренной амортизации активной части основных производственных средств, утверждается Министерством торговли РФ.

Предприятия, работающие на условиях аренды, по данной статье отражают амортизационные отчисления по собственным и по арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

При индексации начисленных амортизационных отчислений на этой статье отражают сумму прироста (снижения) индексированной величины амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления по сданным в аренду основным средствам, как и коммунальные платежи по сданным в аренду зданиям, помещениям относят на финансовые результаты в дебет счета «Прибыли и убытки». Если предоставление имущества в аренду является одним из основных (обычных) видов деятельности предприятия, то амортизационные отчисления (при условии, что они входят в состав арендной платы) включаются в издержки по сдаче имущества в аренду (письмо Госналогслужбы РФ от 15.05 98 № 02-5-16/117 «По вопросу учета арендной платы», а также в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99»).

Расходы на проведение всех видов ремонта (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье Дт 44 Кт 10 «Расходы на ремонт основных средств» .

Иной порядок учета предусмотрен для расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств, улучшающих ранее принятые нормативные показатели функционирования и увеличивающие первоначальную стоимость объекта. Такие расходы учитываются в порядке, установленном для учета капитальных вложений в соответствии с п. 3.6 ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.97 № 65н, а также п. 37, 71, 72, 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Операции по учету расходов на текущий, средний, капитальный ремонт арендованных основных средств имеют свои особенности. Статьей 616 ГК РФ предусмотрено, что расходы на содержание арендованного имущества, а также проведение текущего ремонта несет арендатор, а капитальный ремонт производит арендодатель за свой счет. Однако ввиду диспозитивности данных норм стороны в договоре аренды вправе договориться об ином в части проведения текущего или капитального ремонта. Если договором аренды предусмотрено проведение капитального ремонта за счет арендатора, то последний может отнести расходы по ремонту арендованного имущества на издержки обращения. Если в договоре не предусмотрено данное условие, то капитальный ремонт в соответствии со статьей 616 ГК РФ должен производить арендодатель. И расходы арендатора на капитальный ремонт не могут в этом случае включаться в состав издержек обращения, а должны относиться за счет собственных средств арендатора.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) предприятие в течение года может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье «Расходы на ремонт основных средств». Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Отчисления в ремонтный фонд для значительных объемов ремонта определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием торговли на 5 лет.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения по статье «Расходы на ремонт основных средств».

Статья Дт44 Кт 76 «Расходы на газ и электроэнергию для производственных нужд» отражает:

фактическую себестоимость различных видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т. п.) в предприятиях общественного питания;

стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей и др.).

В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров.

На этой статье не отражают себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием, так как ее относят на статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров», которая предусматривает следующие виды затрат:

фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т. п.), потребленных при подработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования -- стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов, техническое обслуживание;

себестоимость потребленного льда;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов) и другие расходы, связанные с хранением товаров и продуктов.

Статья Дт 44/19 Кт 50 «Расходы на рекламу» отражает все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом «О рекламе» от 18.07.95 № 108-ФЗ и пунктом 3 Указа Президента РФ от 08.05.96 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

Однако в соответствии с п. 1 Положения о составе затрат для целей налогообложения произведенные организацией расходы корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Для рекламных расходов такие нормы установлены приказом Минфина РФ от 01.03.2001 № 18н.

Сверхнормативные расходы на рекламу увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; их включают в состав налогооблагаемой прибыли в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления налога на прибыль.

Ввод в действие с 01.01.2000 ПБУ 10/99 предусматривает особый порядок учета по статье «Расходы по оплате процентов за пользование займом». Согласно п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) относятся к операционным расходам и, следовательно, отражаются по дебету счета «Прибыли и убытки», а не относятся на издержки обращения.

Например, операция по уплате процентов за предоставление банком в пользование предприятию денежного кредита отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. «Прибыли и убытки»

К-т сч. «Расчетные счета».

Однако на издержки обращения могут относиться проценты за коммерческий (товарный, безденежный) кредит, т.е. проценты, уплачиваемые за предоставление отсрочки платежа по поставленным товарам, включая оформленные в качестве долговых обязательств, например, с использованием векселей. Данное обстоятельство обусловлено п. 11 ПБУ 10/99, согласно которому операционными расходами в числе прочих являются проценты, уплаченные организацией за предоставленные ей в пользование денежных средств (кредитов займов). В случаях когда договором поставки предусмотрена отсрочка платежа, речь не ведется о предоставлении в пользование денежных средств. Этим и объясняется отнесение процентов по ним на издержки.

Вместе с тем, как было отмечено, согласно п. 6 ПБУ 5/98 расходы по оплате кредитов поставщиков (коммерческий кредит), как и расходы по оплате процентов по кредитным и заемным средствам (если они связаны с поставками товаров), предприятия торговли и общественного питания могут включать в стоимость приобретаемых товаров (сырья, продуктов), если они произведены до даты оприходования запасов организацией и порядок отражения в учете такого рода расходов зафиксирован в их учетной политике.

Платежи по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, не включаются в издержки обращения (п.2 «с» Положения о составе затрат), а включаются в стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей или относятся за счет собственных средств предприятия.

По статье Дт 44/17 Кт 41 «Потери товаров и технологические отходы» отражаются: потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены, или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

В статью «Расходы на тару» входят: амортизация (износ) тары-оборудования, расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособираю-щим организациям, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару.

На статьеДт 44/19 Кт 51,41,10 «Прочие расходы» отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

износ по нематериальным активам;

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и др.;

расходы по ведению реестра акционеров;

расходы по ведению кассового хозяйства;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

Согласно письму Госналогслужбы РФ от 08.12.95 № 01-2-10/8 данные расходы относятся на издержки только при наличии оправдательных документов, подтверждающих производственную направленность выполненных работ или услуг (договоры, акты, информационные и аудиторские отчеты и т. п.) Особенным является случай с иностранными инвесторами, являющимися учредителями организаций, Иностранные учредители чаще требуют представления им аудиторского отчета, оформленного в соответствии с международными стандартами (1АЗ, СААР). В этом случае расходы по оплате аудиторской проверки нельзя относить на издержки, так как фактически она проводится по инициативе одного из учредителей (п.2 «и» Положения о составе затрат);

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

оплата услуг связи;

канцелярские расходы;

расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, справочной литературы и т. п.;

расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью;

другие расходы, предусмотренные Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями.

В составе издержек обращения выделяют нормируемые расходы. К ним относят командировочные, представительские расходы, компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. Нормируемые расходы включают в издержки обращения в размере фактически произведенных затрат. Однако особенность их учета состоит в том, что для целей налогообложения они принимаются в пределах законодательно установленных норм. Нормы командировочных расходов установлены приказом Минфина РФ от 13.08.99 № 57н. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Для командировок на территории иностранных государств нормы установлены постановлением Совмина РФ от 01.12.93 № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» с изменениями от 21.03.98, письмом Минфина РФ от 29.03.96 № 34 «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» и другими нормативными документами; для расходов на рекламу -- приказом Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н, представительских расходов и затрат на подготовку и переподготовку кадров -- приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н. Нормы возмещения расходов при направлении работников предприятия на курсы повышения квалификации определены постановлением Минтруда России от 15.06.95 № 31. Размеры компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей установлены письмом Минфина РФ от 04.02.2000 № 16н.

Следует также иметь в виду, что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы по оплате банковских услуг с 1 января 2000 г. относятся к операционным расходам и отражаются по дебету счета «Прибыли и убытки».

Как было отмечено при описании учета отдельных статей, в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете «Резервы предстоящих расходов» (п. 2.17 Методических рекомендаций). За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

на ремонтный фонд и резерв на ремонт основных средств;

на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм.

Для каждого вида резервов предприятие может вводить отдельный субсчет на счете «Резервы предстоящих расходов» с соответствующим названием и отражением введенных субсчетов в учетной политике.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства (табл. 4.2).

Расходы, включаемые в издержки обращения предприятий торговли, отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся. Сальдо этого счета как и сальдо счета «Расходы на продажу» включается в состав активов, подлежащих обложению налогом на имущество организации.

К расходам будущих периодов относятся затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио -- и других видов связи; другие аналогичные расходы.

Таким образом, синтетический и аналитический учет на данном предприятии ведется согласно учетной политике этого предприятия и в соответствии с нормативными актами РФ. Недостатком является отсутствии полной автоматизации всего учетного процесса, что в свою очередь замедляет оперативность принятия управленческого решения.

2.3 Анализ издержек обращения

Анализируемый период издержек обращения Сармановского потребительского общества - последние 9 месяцев 2004 и 2005 годов. Все издержки обращения предприятий розничной торговли формируются на дебет счете 44 «Издержки обращения».

В системе Сармановскоо потребительского общества наблюдается положительная динамика издержек обращения в розничной торговле, на протяжении исследуемого периода сумма постоянно возрастает, это естественно, т.к. рост розничного оборота влечет за собой увеличение издержек обращения.

Анализ издержек обращения необходимо начать с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения.

Аэк.пер=И1-И0;(4)

Аэк.пер = 9052р.-9340р. = -288р.

Таким образом, перерасход издержек обращения на отчетный год составил 288 р.

Для того чтобы определить уровень издержек обращения, размер его изменения, темп изменения, абсолютную и относительную экономию (перерасход) суммы издержек обращения по Сармановскому потребительском обществе в сравнении с прошлым годом исходя из следующих данных:

1. Розничный товарооборот за прошлый год составил 7052 р., за отчетный - 21936 р. Товарооборот повысился на 148884 р.

2. Издержки обращения в прошлом году примерно - 9052 т.р., в отчетном 9340 т.р.

1. Определяем уровень издержек обращения как процентное отношение их суммы к розничному товарообороту:

- за прошлый год:

;

- за отчетный год:

.

2. Вычисляем размер изменения уровня издержек обращения

3. Определяем темп изменения уровня издержек обращения:

4. Рассчитаем абсолютное изменение суммы издержек обращения:

9340 т.р -9052= 288 р.

5. Определим относительное изменение суммы издержек обращения:

= (-85,82·21936):100= -18825р.

Таким образом, издержки обращения в 2004 году составляли 119,459р., в 2005 году 9340 т.р. Исходя из этого можно утверждать что, они снизились на 288 р.

Такой маленький уровень издержек обращения во - первых, связано с тем, что транспортный расходы снизились в 2005 году на 5000 т.р., расходы на ремонт основных средств снизились на 10,551 т.р. Снизились расходы на 90,681 р. расходы по статье расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. По статье потери товаров и технологические отходы снижены по сравнению с 2004 годом на 6,578 р. Так же по сравнению с предыдущем году снизились примерно на 9,601 т.р. расходы на рекламу. По статье расходы на тару по сравнению с 2004 годом видны снижения расходов они составили 25,189 т.р. Видны уменьшения расходов по статье прочие расходы, которые снизились на 24,959 т.р. Данные были взяты из дебет счета № 44 «Издержки обращения».

В системе потребительского общества издержки обращения делятся на четыре группы: транспортные расходы, расходы на оплату труда, расходы на содержание зданий и сооружений, прочие расходы.

Таблица 2.3.1

Структура издержек обращения за 9 месяцев 2004 и за 9 месяцев 2005 годов

№ и наименование статьи	2004 (т.р)	2005 (т.р)
1.Расходы по транспортировке товаров, продукты сырья сторонним организациям	4295	5000
2. Расходы на оплату труда	2055	2455
3.Отчисления на социальные нужды	115,2019 р.	107,087р.
4. Расходы на аренду и содержание зданий	1925	1801
5. Амортизация имущества	-	78
6. Расходы на ремонт основных средств	502	113
7. Единый социальный налог	275	341
Итого расходов	90,52	93,40

На протяжении всего исследуемого периода структура издержек по видам примерно одинакова, наибольший удельный вес занимают расходы по транспортировке товаров 2004 году они составили 4295 в 2005 году наблюдается рост 705 руб., это связано с повышением цен на бензин.

Второе место занимают расходы на аренду и содержание зданий - но к концу анализируемого периода их доля уменьшилась с 1925 т.р. в 2004 г. до 1801 в 2005г. Третье место занимают расходы на ремонт основных средств. Их удельный вес за анализируемый период 2005 году по сравнению с 2004 годом снижается. Если в 2004 году они составляли 50,2 т.р. то в 2005 году они снизились до 1,13 т.р. На четвертом месте находятся расходы на единый социальный налог. Они составили в 2004 году 2,75 т.р. и в 2005 году увеличились незначительно и составили 3,41 т.р.

Из предоставленных данных видно, что в течении анализируемого периода низка управляемость издержек обращения. За анализируемый период они возросли по сумме на 288 р., а по уровню снизились на 0,77 % к объему товарооборота. Темп изменения уровня расходов составил -- 7,07 %. Проведенный предварительный анализ показал, что у Сармановского потребительского общества имеются значительные резервы экономии издержек обращения за счет смягчения влияния прочих факторов.

На изменение издержек обращения влияют два фактора:

- изменение объема товарооборота

- изменение уровня самих издержек обращения.

Для анализа влияния факторов на размер издержек обращения следует

произвести дополнительные расчеты, которые приведены в таблице 2.3.2

Таблица 2.3.2

Расчет влияния факторов на расходы по оплате труда за 9 месяцев 2004 года и 9 месяцев 2005 года

Показатель	Условное обозначение	Предшествующий год	Отчетный год
Розничный товарооборот	Т	7052 т.р.	21936 т.р.
Товарооборот на одного работника	ПТ	884 т.р.	1524 т.р.
Средняя заработная плата	ЗПср	2,692 т.р.	2,678 т.р.
Расходы на оплату труда	ФОТ	2965 р.	2965 р.

1.Определим влияние изменение товарооборота на размер расходов на оплату труда:

(5)

Подставим цифры в формулу, получим

= 21936·2,692:884-7052·2,692:884=45,4 т.р.

2. Рассчитываем влияние роста производительности труда на изменение расходов на оплату труда:

(6)

3. Вычислим влияние на изменение расходов на оплату труда роста средней заработной платы:

. (7)

=21936·2,678:15242-21936·2,692:884=-28,3т.р.

Из вычислений видим, что под влиянием роста производительности труда изменились расходы на оплату труда и составили -28,1 т.р. Исходя из этого изменение расходов привело к снижению средней заработной платы и составило - -28,3 т.р.

На основе расчетов выявлено, что при росте объема продаж на 1 % уровень переменных издержек увеличивается примерно в следующих размерах: расходы на автомобильные перевозки на 0,6--0,8 %; заработная плата торговых работников, зависимая от объема товарооборота на 0,8--0,9 %; расходы на торговую рекламу (для ненасыщенного рынка) 0,4 -- - 0,5 % ; расходы на торговую рекламу (для насыщенного рынка) на 0,6--0,7 %

Расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров 0,8--0,9 %

При анализе состава товарооборота предприятий общественного питания необходимо учесть, что издержкоемкость реализации собственной продукции в 2,2--2,5 раза выше, чем покупных товаров. Поэтому увеличение в составе товарооборота доли собственной продукции повышает расходы предприятия. Для расчета влияния состава товарооборота на уровень издержек обращения можно воспользоваться вышеприведенной формулой, применяемой в оптовой торговле с той же целью. Основные обозначения здесь означают следующее: Дсоб -- доля собственной продукции в объеме товарооборота; А -- отношение уровня издержек обращения по продукции собственного производства к уровню затрат по реализации покупных товаров (2,2--2,5). Поправочный коэффициент показывает, на сколько возрастет или снизится уровень издержек предприятия общественного питания на каждый процент увеличения или уменьшения удельного веса собственной продукции.

Допустим, по расчетам поправочный коэффициент составил 0,31; удельный вес собственной продукции в обороте в базисном году --55 %, в отчетном -- 56,5, а уровень издержек общественного питания вырос на 2,54%. Следовательно, за счет изменения удельного веса собственной продукции в обороте уровень издержек возрос на 0,465 ((56,5--55) -0,31), за счет прочих факторов на 2,035 % (2,54--0,465).

В последние годы сумма и уровень издержек обращения находятся под сильным воздействием фактора цен, что обусловлено переходом к свободному ценообразованию, инфляционными процессами, снижением эффективности общественного производства, рыночными преобразованиями. Изменение цен и тарифов влияет с различными силой и направленностью почти на все материальные и приравненные к ним затраты. Уровень условно-переменных затрат при изменении цен остается прежним. Уровень условно-постоянных затрат находится в обратной зависимости от изменения уровня цен на товары. Снижение или рост издержек обращения за счет изменения цен, тарифов, ставок не характеризует эффективность работы Сармановского потребительского общества, так как изменение цен в основном носит характер влияния факторов внешней среды.

Для расчета влияния цен на уровень издержек обращения необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексах транспортных тарифов, ставок арендной платы, тарифов на коммунальные услуги, индексах должностных окладов, тарифных и процентных ставок за пользование банковскими кредитами и займами. Затем уровень издержек обращения по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнем издержек обращения в действующих ценах и сопоставимых даст влияние ценового фактора. В таблице 2.3.4 даны исходные данные для расчета влияния ценовых факторов на уровень издержек обращения.

Таблица 2.3.4

Исходные данные для расчета влияния ценовых факторов на уровень издержек обращения

Индексы	Прошлый период	Отчетный период
1. На товары	1	2,7
2. Транспортных тарифов, ставок арендной платы, тарифов на отопление, водоснабжение к освещение	1	10,5
3. Должностных окладов и тарифных ставок	1	3,0
4. Процентных ставок за кредиты и займы	1	5,2

Произведенные расчеты показали, что уровень издержек обращения в сопоставимых ценах значительно ниже (на 3,81 %), чем в действующих.

На величину издержек обращения влияет также сезонность реализации товаров. Для издержек обращения в основном характерна поквартальная сезонность. Наибольшие затраты отмечаются в последнем месяце квартала. Вариация сезонных колебаний издержек достаточно велика. Причем она более значительна, чем сезонная колеблемость товарооборота и валовых доходов. В зависимости от величины вариации сезонных колебаний статьи издержек обращения условно делятся на три группы: несезонные, умеренно сезонные, с повышенной сезонностью.

Уровень издержек обращения находится в зависимости от изменения времени обращения товаров. Между скоростью обращения товаров и уровнем издержек обращения существует тесная связь. Кредитование товарооборота производится на определенные сроки и за предоставление кредита банк взимает проценты с суммы продаж за весь срок его использования, поэтому, чем быстрее будут реализованы товары, тем быстрее будет погашена задолженность банку, тем меньше расходов понесет торговое предприятие по оплате процентов за кредит. С ускорением товаре-оборачиваемости происходит более быстрое обновление ассортимента, снижается потребность в кредитах, уменьшаются товарные потери, расходы по хранению товаров и т, п. И наоборот, замедление товарооборачиваемости вызывает рост затрат по этим и другим статьям.

Товарооборачиваемость по плану составила 29 дн., а фактическая -- 25 дн. Однодневный товарооборот по себестоимости в отчетном периоде -- 6500 тыс. р. Банк за пользование кредитом взимает в данном периоде -- 16 % годовых. В результате ускорения товарооборачиваемости на 4 дн, может быть высвобождено оборотных средств на сумму 26 т.р. (6500х4). Тем самым уменьшится потребность в банковском кредите и снизятся затраты по статье «Проценты за кредит» на 5,2 т. р. (26х20:100).

Рационализация путей и сокращение звенности товародвижения являются одним из важный условий снижения издержек, и в частности затрат по статье «Транспортные расходы», «Товарные потери» и другим условно-переменным статьям.

На Сармановском потребительском обществе показатель звенности товародвижения составлял в предыдущем периоде 80 %.

Таким образом, звенность товародвижения возросла на 10%, а сумма складского оптового товарооборота выросла на 216 т. р. Если уровень условно переменных расходов оптовой базы равен 3 % ч обороту, то сумма дополнительных издержек для опта в результате усложнения звенности составит (216-3,0: :100) 6,48 т. р., а уровень издержек обращения возрастет на 0,33 % (6.48 х 100:1944) к объему товарооборота. А для розничных предприятий такое изменение товародвижения обозначает адекватное уменьшение потребности в дополнительных затратах.

В процессе анализа расходов определяется влияние и других факторов на уровень издержек обращения, таких как типизация и специализация, применяемые формы обслуживания, качество торговли, производительность и эффективность труда, перечень дополнительных услуг и др. (Бухгалтерский баланс предприятия приложение 4.Отчет о расходах в организации Сармановского потребительского общества дается в приложении 5)

Глава 3. Резервы экономии издержек обращения

3.1 Нормирование затрат по статьям

На уровень издержек обращения оказывают влияние различные факторы. Одни из них увеличивают уровень издержек обращения, другие - уменьшают. Все факторы можно подразделить на три основные группы:

- связанные с производством товаров;

- связанные с транспортировкой товаров;

- связанные с реализацией товаров.

Факторы, связанные с производством товаров. Производство товаров, соответствующих спросу покупателей - необходимое условие для планомерного снижения издержек обращения в торговле. Выпуск товаров, не

пользующихся спросом, вызывает повышение издержек. Равномерная поставка товаров высокого качества в магазине создает условия для выполнения и перевыполнения планов товарооборота, ускорения оборачиваемости товаров, уменьшения товарных потерь, снижения издержек обращения.

Рассмотрим основные статьи издержек обращения и выявим основные пути нормирования.

Основная доля издержек обращения в Сармановском потребительском обществе приходится на транспортные расходы. Наиболее широкие перспективы по снижению транспортных расходов открываются в связи с применением экономико-математических моделей и ЭВМ для разработки рациональных схем грузопотоков, выбора оптимальных вариантов прикрепления покупателей к поставщикам и сокращения расстояния перевозок.[23, с. 78]

Внедрение централизованной доставки товаров в магазины и кольцевого завоза с использованием контейнеров, позволяет значительно снизить расходы по транспортировке товаров.

Разумеется, эксплуатация машины требует расходов. Но для того чтобы меньше тратить на ремонт автомобилей необходимо чаще останавливаться на технический ремонт. Этот прием является выгодным так как, устранив мелкие неполадки на начальном стадии, можно предотвратить более серьезные требующие больших материальных затрат.

Так как в Сарманове на улицах дороги очень узкие выгодно приобретение карты города. Благодаря чему можно просмотреть более выгодные в экономическом плане обходные пути. На сегодняшний день выгодно переводить автомобили на сниженный газ. Например, проанализируем ситуацию для автомобиля ода - фургон для поездки в город Казань потребуется бензина на 2000 руб. Учитывая тот факт на каждый 50 кг бензина сжигается 2 литра. Чем машина больше будет загружена, тем больше она израсходует бензин. Имея газовое оборудование автомобилю потребуется на 500 рублей меньше. Окупаемость перевода на сниженный газ составляет примерно 1,5-2 месяца. Так же можно предложить установку СКРТ (система контроля расхода топлива). Принцип работы СКРТ состоит в измерении параметров работы автомобиля, связанных с расходом топлива. При этом используются штатные датчики и датчики расхода топлива ДРТ 300, ДРТ 4, ДРТ 8. Полученные данные сохраняются в электронной записной книжке и анализируются на борту автомобиля или на персональном компьютере.

Одновременный контроль и анализ нескольких датчиков повышает точность и надежность измерений. Измерение фактического расхода топлива. Многочисленные сервисные функции для водителя и менеджера. Удобное и информативное программное обеспечение. Хорошая документация. Низкая цена и быстрая окупаемость. СКРТ позволяет:

Руководителю -- снизить затраты на топливо и ремонт автопарка, повысить отдачу от каждой машины, наладить эффективную систему премирования водителей.

Водителю -- освоить экономный стиль вождения, оперативно обнаруживать неисправности, избегать штрафов за перегруз и переработку, получить справедливую оплату за проделанную работу. Оборудование необходимо только на время проведения замера.

Перед началом движения обнуляются счетчики, т.е. нажимается кнопка "Сброс счетчиков".

-Проходится маршрут в обычном режиме движения.

-В конце маршрута на экране снимаются показания счетчиков.

-Для повышения точности можно повторить прохождение маршрута несколько раз и рассчитать средние значения.

-Составляется протокол замера, в котором указывается:

*маршрут;

*марка и номер машины;

*ФИО водителя, ФИО менеджера;

*вес груза;

*погодные условия -- температура, направление ветра и т.д.;

*дорожные условия;

*список дополнительного оборудования -- прицеп, кондиционер, рабочие органы и т.д.

Благодаря данному оборудованию можно с точностью определить разницу между экономичным и расточительным режимами движения.

Важным резервов снижения издержек в торговле является увеличение выпуска промышленностью фасованных товаров, использование малогабаритных видов тары при поставке товаров в розничную сеть.

Комплексное развитие экономических районов, повышение выпуска товаров местной промышленностью снижают пути движения товара и тем самым создают благоприятные условия для снижения издержек обращения.

На уровень издержек обращения прямое влияние оказывает изменение цен на товары. При снижении цен увеличивается продажа товаров, что приводит к снижению издержек обращения. Снижение цен возможно только при падении себестоимости продукции, т.е. под влиянием производственных факторов.

Непосредственно от промышленности зависит степень механизации и автоматизации торгового процесса, что тоже является важным резервом снижения издержек обращения.

Факторы, связанные с транспортировкой товаров. Уровень издержек обращения зависит от наличия транспортных средств, их экономичности и эффективности использования.

Факторы, связанные с реализацией товаров. К факторам этой группы относятся: объем и структура товарооборота, изменение цен на товары, рационализация торгового процесса, внедрение режима экономии, применение прогрессивных форм обслуживания покупателей, нового порядка планирования и экономического стимулирования, использование передового опыта в торговле.

Из приведенных данных видно, что значительная доля издержек приходится на расходы по оплате труда, а также на транспортные расходы. В связи с этим на них необходимо обратить особое внимание, так как именно они являются основными показателями затрат, а следовательно и источником резерва их снижения. Резервы экономии издержек обращения кроются в повышении эффективности использования оборотных средств и снижении затрат по содержанию товарных запасов. В общей структуре оборотных средств торговых организаций до 95% составляют товарные запасы и товары отгруженные.

Если учесть, что оборотные средства непрерывно возрастают, то ускорение оборачиваемости оборотных средств является важным источником повышения эффективности использования ресурсов.

Значительным резервом экономии издержек обращения является

снижение непроизводительных расходов. Основными мероприятиями по сокращению этих расходов являются: организация тщательной количественной и качественной приемки продукции от поставщиков, обеспечение надлежащего хранения.

Одной из основных статей издержек обращения являются расходы на

заработную плату. В государственной розничной торговле они составляют

примерно половину всей суммы издержек обращения. [12] При этом необходимо проверить соблюдение установленной численности торговых

работников, изучить систему оплаты и организацию труда, закономерности изменения производительности труда и средней заработной платы работников торговли. В Сармановском универмаге на торговой площадке занято 12 продавщиц. Но, уменьшив их численность и оставив на торговой площадке примерно 5-6 продавщиц, этого количества работников совершенно достаточно для обслуживания покупателей. Во время поступления товара в магазин вместо грузчиков продавцы могут самостоятельно выполнять выгрузку товара. Принимая такие меры можно сократить издержки обращения по заработной плате.

Перерасход ФЗП нередко является следствием неравномерного выполнения плана розничного товарооборота отдельными магазинами, а внутри их - отделами, секциями, бригадами по месяцам отчетного периода. На практике бывают случаи, когда одни торговые предприятия в отдельные месяцы отчетного периода не выполняют план товарооборота и работникам доплачивают до гарантийного минимума (110% оклада ). [14]

Относительный рост фонда заработанной платы может быть

результатом излишеств в штатах торговых работников или увеличения в общей их численности доли высокооплачиваемых категорий работников. Поэтому следует изучать состав и структуру численности торговых работников, устанавливать прошедшие в них изменения по сравнению с планом и определить влияние этих изменений на фонд оплаты труда. Анализируя использование рабочего времени, изучая причины целодневных и внутрисменных простоев, разрабатывая рациональные графики выходов на работу продавцов и других работников, прием на работу на неполный рабочий день и сокращение штатов работников аппарата содействуют повышению эффективности труда в торговле и

экономии фонда заработной платы.

Ранее недостатки и упущения в работе торговых работников (продажа

недоброкачественных товаров, нарушение правил торговли, наличие жалоб и т. д.) не всегда фиксировались. Сейчас, в условиях жесткой конкуренции, подобные нарушения “бьют” по престижу торгового предприятия. Поэтому, целесообразно ввести систему бездефектного труда, основанную на количественной оценке качества труда, которая будет выражаться через коэффициент качества труда. Наивысшее значение его приравнивается к единице. Все упущения и недостатки оцениваются величинами меньше единицы.

Снижение фактического коэффициента качества труда будет влиять на коэффициент трудового участия и, следовательно, снижать премиальные выплаты.

Кроме расходов на заработную плату в издержках обращения значительную долю занимают расходы, связанные с оплатой тарифов за транспортировку продукции от производителей до непосредственных потребителей. Существенная экономия по этому виду затрат может быть достигнута за счет рационализации перевозок грузов и использование внутренних резервов при их транспортировке. Правильный выбор транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный), правильное прикрепление торгового предприятия к поставщику ( изыскание возможностей сотрудничества с наиболее территориально-приближенными поставщиками), максимальное использование погрузочных мест, чтобы минимизировать долю транспортных расходов на единицу товара. Все это позволит определить оптимальный экономический вариант доставки товаров. Так же следует установить контроль за расходом топлива. Этого можно достичь следующим способом. В начале и в конце рабочего дня записывать километраж датчиков автомобилей и вычислять пройденные и километры и израсходованное топливо. Такими методами можно добиться экономии топлива.

Расходы по процентам за пользование банковским кредитом непосредственно связаны с размером товарного запаса. Главными факторами, вызывающими повышение уровня расходов по кредиту и их удельного веса, является рост товарных запасов и замедление оборачиваемости товаров.

Представим ситуацию Сармановском потребительское общество ведет сотрудничество с Ак Барс банком с которого взял кредит под 18% годовых. Но Агробанк выдает кредит под 17% годовых. В данном случае для того чтобы сократить издержки необходимо взять кредит под 17% годовых с Агробанка и выплатить этим кредитом Ак Барс банку долг. Но Татфонбанком выдает кредиты под 16% годовых. Чтоб снизить издержки райпо берет кредит с Татфонбанка под 16% годовых и выплачивает долг Агробанку. Таким образом, райпо должен будет выплачивать Татфонбанку кредит по 16% годовых.

Потребление электроэнергии с каждым годом только увеличивается и это влечет за собой огромные финансовые потери. В магазинах Сармановского потребительского общества на кухнях установлены электрические плитки (1 штук) для продавцов на котором они готовят обед. Так как магазин работает круглые сутки это плитка не выключается. Тем самым это ведет к большому перерасходу электроэнергии. Необходимо электроэнергии включать только по необходимости. Этот позволит сократить расходы на потребление электроэнергии.

Так же можно сэкономить на электроэнергии заменив лампочки 150Вт на 60 Вт.

В качестве примера можно представить продовольственный магазин на котором торговая площадь 50,7 м2 освещается 5 лампочками по 100 Вт каждый. В сутки эти лампочки будут сжигать 12000 кВт энергии, в месяц 372000 кВт энергии. С учетом НДС тариф на электроэнергию для организаций составляет 1,33 р. и составит 495 руб. Но если вместо лампочек 100 Вт поставить 7 лампочек по 60 Вт то в сутки лампочки будут сжигать 10080 кВт энергии, в месяц 312480 кВт энергии. Общая сумма в месяц составит 416 руб. что на 79 руб.дешевле. Торговые площади магазинов даются в приложении 16,17.

Снижение издержек обращения может быть достигнуто при рациональном ведении тарного хозяйства, своевременный ремонт и возврат оборотной тары, бережное обращение и правильное хранение тары сокращает расходы на тару, особенно если ее стоимость входит в цену продукции.

Так же огромную выгоду можно получить, сэкономив по статье «Расходы на аренду и содержание зданий». Сармановское потребительском обществе имеет огромные складские помещения. Но товары до того как дойти до магазинов находятся в них. Если привозимые товары на прямую доставлять в магазины то данные помещения можно сдать в аренду. Райпо от этого только выигрывает так как будет получать дополнительный доход.

3.2 Совершенствование технологии розничной торговли

Торговля -- наиболее подходящая сфера для инноваций. В качестве доказательства можно привести любопытный факт: несколько лет тому назад французы, которым в ходе социологического опроса предложили назвать новшества, существенно повлиявшие на их повседневную жизнь, главным образом говорили о появлении гипермаркетов, набравших в итоге больше голосов, чем сверхскоростные поезда на воздушной подушке!

Розничная торговля в системе райпо переживает нелучшие времена. Поэтому главной задачей для государства остается выбор новых технологий и поэтапное улучшение условий для потребителя. Например, постепенное увеличение пространства для прохода в торговых площадях создает более комфортные условия для осуществления покупок.

Социальные инновации предполагают незначительные изменения технологии при весьма чувствительной эволюции покупательских привычек. Круглосуточно открытые магазины и модель работы японской сети Seven-Eleven получили широкое распространение именно потому, что оказались более приспособленными к реальному ритму жизни человека, не требуя капитальных изменений в собственно технологиях торговли.

Технические инновации могут не ощущаться потребителем напрямую, однако именно они определяют передовые позиции лидеров на рынке предложения. Например, используемая гипермаркетами и другими дискаунтерами партитивная упаковка производителей позволяет выставлять товары без лишних манипуляций, что влечет за собой сокращение расходов, а следом и розничной цены. Почему же и в магазинах райпо не использовать такую систему? В полнее даже реально осуществляемая задача.

Эволюция роли розничной торговли заставляет ритейлоров адаптироваться к рынку и происходящим на нем изменениям. Итог -- различное понимание участниками рынка того бизнеса, которым они занимаются, а также их функций.

Важным способом проявления себя в розничной торговле является предложение лучших условий для совершения покупок. Многим потребителям надоели стандартные современные условия для совершения покупок. Потребителей продолжают привлекать новые большие современные универмаги и торговые центры. Успех таких магазинов обусловлен в большей степени, например, наличием кондиционеров, чем готовностью потребителей к значительным денежным затратам. Когда покупатели теряют интерес к самому процессу совершения покупок, они, как правило, останавливают свой выбор на магазине, максимально соответствующем их представлению об оптимальном соотношении цены и удобства - оба фактора, ведущие к уменьшению прибыли предприятий розничной торговли.

С другой стороны, если покупателям понравились условия, предлагаемые продавцом, они, скорее всего, продолжат совершать покупки в данном магазине и, возможно, их расходы возрастут. Кроме того, их дальнейшие приобретения будут основаны также на благоприятном опыте предыдущих покупок, а не только на их стоимости.

Рассмотрим основные направления, которые становятся сферой приложения усилий ведущих торговых сетей, включая нашу организацию:

- увеличение количества свежих и готовых к употреблению продуктов питания. Его отличительными особенностями являются довольно высокие цены на товар и эффектный своеобразный стиль оформления торгового зала. В магазинах проходы между стеллажами, в которых традиционно выставлены упакованные товары, занимают минимальное пространство. Более того, помещение магазина напоминает рынок с богатым ассортиментом свежих продуктов и прилавками самообслуживания, предлагающими блюда для гурманов.

- Формирование товарного ассортимента - это разработка и установление в определенном порядке номенклатуры товаров, образующих необходимую совокупность для торговли.

Одним из важных принципов формирования ассортимента товаров является обеспечение его устойчивости. При реализации товаров повседневного спроса соблюдение этого принципа имеет первостепенное значение.

Устойчивый ассортимент товаров в магазине обусловливает сокращение затрат времени покупателей на поиск товаров, позволяет стандартизировать все важнейшие торгово-технологические процессы и операции, организовывать их выполнение с минимальными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В процессе распределения отдельных групп и подгрупп товаров в разрезе потребительских комплексов и микрокомплексов в первую очередь определяются их количество и наименования. Особое внимание этому этапу формирования ассортимента должно быть уделено в универмагах. Обследование показало, что в универмагах, ассортимент которых сгруппирован по потребительским комплексам, товарооборот на 1 кв. м. площади торгового зала в среднем на 12% выше, а затраты времени покупателей на совершение покупки на 17% меньше, чем на предприятиях, не практикующих этот принцип формирования и предложения товаров.