Финансовые инструменты

Определение финансовых инструментов. Первоначальное признание и оценка активов, их обесценение и прекращение признания. Учет отдельных видов данных инструментов, торговой и прочей кредиторской задолженности. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 17.03.2011
Размер файла 297,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Алматинский университет непрерывного образования

Реферат

по дисциплине: «Учет и отчетность в организациях финансовых органов»

на тему: «Финансовые инструменты»

Выполнил: студент 4 курса, УиА

Шпигер Я.А.

Приняла: ст. преподаватель

Акимбаева К.Т.

Алматы-2011

Оглавление

Введение

1. Определение финансовых инструментов

1.1 Условия признания

1.2 Момент признания

2. Финансовые активы

2.1 Первоначальное признание и оценка

2.2 Последующая оценка

2.3 Реклассификация

2.4 Обесценение финансовых активов

2.5 Прекращение признания финансовых активов

3. Обязательства и собственные долевые инструменты

3.1 Первоначальное признание и оценка обязательств

3.2 Последующая оценка финансовых обязательств

3.3 Прекращение признания финансового обязательства

3.4 Взаимозачет финансовых инструментов

3.5 Доходы и расходы по финансовым инструментам

3.6 Особенности учета отдельных видов финансовых инструментов

3.7 Учет торговой и прочей кредиторской задолженности

3.8 Учет векселей

3.9 Текущие налоговые активы и обязательства

4. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Список литературы

Введение

Учет финансовых инструментов основывается на требованиях, определяемых МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Раскрытие информации».

Настоящие стандарты должен применяться для представления и раскрытия информаций обо всех типах финансовых инструментов, как признанных, так и непризнанных в балансе. Первоначальное признание некоторых финансовых инструментов может регулироваться другими стандартами.

IAS 32 применяется для:

А) классификации финансовых инструментов на:

- финансовые активы;

- финансовые обязательства;

- долевые инструменты

Б) Представления, раскрытия информации по финансовым инструментам и процентов, дивидендов, убытков и прибылей.

B) Определения условий, при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат взаимозачету.

IAS 39 применяется:

- для признания и прекращения признания активов и финансовых обязательств;

- первоначальной оценки и последующей оценки финансовых активов и финансовых обязательств;

- определения учета при хеджировании, критерии и правила учета при хеджировании.

IFRS 7 применяется для раскрытия информации о:

- факторах, влияющих на суммы, сроки и определенность денежных потоков;

- использовании финансовых инструментов в хозяйственных целях, которым они служат;

- связанных с ними рисками и политике руководства по управлению этими рисками.

1. Определение финансовых инструментов

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или собственный долевой инструмент у другой.

Финансовый актив - это один из нижеследующих активов:

- денежные средства;

- долевой инструмент другого предприятия;

- обусловленное договором право:

получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия

или

обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях

- договор, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов:

непроизводный инструмент, договор, по которому предприятие получит или может получить переменное количество собственных долевых инструментов

или

производный инструмент, договор, поступления по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов.

Финансовое обязательство - это любое из нижеследующих обязательств:

- любая обязанность по договору:

предоставить денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию;

или

обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально НЕвыгодных условиях;

- договор, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов:

непроизводный инструмент, договор, по которому предприятие передаст или может быть обязанно передать переменное количество собственных долевых инструментов

или

производный инструмент, договор, выплаты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов предприятия, оставшихся после вычета всех ее обязательств.

Денежные (монетарные) финансовые инструменты - это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.

Финансовые инструменты (далее ФИ) включают:

- первичные инструменты (например, дебиторская, кредиторская задолженность, долговые долевые ценные бумаги и т.д.);

- производные (деривативные) инструменты (например, финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы и т.д.).

Производный инструмент (дериватив) - это финансовый инструмент:

Стоимость которого варьируется в зависимости от изменений другого показателя, т.е. колебаний определенной процентной ставки, курса финансового инструмента, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса другой переменной (иногда называемой «базисной»);

Приобретение которого не требует первоначальных инвестиций или же эти инвестиции являются небольшими по сравнению с другими договорами, курс которых может аналогичным образом реагировать на изменения рыночной конъюнктуры;

1.1 Условия признания

При признании ФИ должны соблюдаться как общие критерии признания элементов баланса в финансовой отчетности (см. п.п.5.1.2), так и критерии определения таких активов и обязательств как финансовых инструментов.

В соответствии с МСФО (IAS) 39, финансовые активы признаются на счетах бухгалтерского учета и в балансе КОМПАНИЯ при условии, что КОМПАНИЯ становится стороной по сделке, в результате которой она принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому инструменту. Данное правило означает, что финансовый инструмент признается тогда, когда у КОМПАНИЯ действительно появились права на получение выгод либо обязательств по поставке ресурсов, заключающих экономические выгоды, связанные с данным инструментом и оценка потоков экономических выгод достаточно надежна.

Активы, экономическая будущая выгода от которых состоит в получении товаров, работ или услуг (авансы выданные), в отличие от права на получение денег или иного финансового инструмента, финансовыми активами НЕ являются (см. Глава 30 Расходы будущих периодов и авансы выданные).

Обязательства, экономические выгоды от которых будут переданы в виде товаров, работ или услуг (авансы полученные), в отличие от обязанности передать деньги или иной финансовый инструмент, финансовыми обязательствами НЕ являются (см. Глава 36 Доходы будущих периодов и авансы полученные).

При признании необходимо определить финансовый инструмент как финансовый актив, обязательство или долевой инструмент (элемент капитала) по сути, а не по форме сделки.

Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту предоставить либо деньги, либо иной финансовый актив другой стороне.

Пояснение: Практически вопрос признания финансового инструмента касается момента перехода прав на финансовый инструмент либо на его получение (поставку). Например, если предприятие имеет официально оформленный договор с другим предприятием о покупке акций, пока ни одна из сторон не исполнила своих обязательств по сделке, финансовый инструмент у предприятия-покупателя не признается. Если же поставка акций (физическая либо на день депо, либо счет в реестре акционеров) состоялась, то предприятие-покупатель признает данные акции в своем учете, независимо от того, произвел он оплату этих акций или нет. В случае если предприятие-покупатель произвело оплату акций, но пока не приняло их поставку, то и в данном случае финансовый актив признается, однако не в виде акций, а в виде дебиторской задолженности продавца по их поставке

1.2 Момент признания

Дата заключения сделки - это день, когда компания берет на себя обязательство купить актив.

Дата расчетов - это день осуществления поставки финансового актива предприятию. Учет на дату расчетов предусматривает признание финансового актива на счетах бухгалтерского учета компании на дату его передачи (перехода контроля над активом).

Признание и начисление вознаграждения по финансовым активам: удерживаемые до погашения предоставленные ссуды и дебиторская задолженность.

КОМПАНИЯ учитывает с даты расчетов, т.е. после перехода контроля.

Пример 1.

АО «Азия» 26.12.2003г. заключило договор на покупку пакета из 1000 облигаций, которые собирается удерживать до их погашения, на сумму 20,000 тенге. Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет покупателя в реестре эмитента было дано реестродержателю 10.01.2004г. На счетах АО «Азия», несмотря на наличие официально оформленного договора купли-продажи облигаций, на 26.12.2003г. данная операция не отражается, т.к. формальных прав на данные облигации либо на их поставку АО не получило. Произведя оплату облигаций 05.01.2004г. АО «Азия» получило, согласно договору, право требовать поставки облигаций. Однако право собственности на облигации на эту дату к АО «Азия» не перешло и поэтому АО отражает в своем учете дебиторскую задолженность по поставке облигаций в сумме 20,000 тенге. Право собственности официально переходит к АО «Азия» 10.01.2004г. и в бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается на счет по учету финансовых активов.

Финансовые активы в наличии для продажи

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на отчет о прибылях и убытках (для торговли)

КОМПАНИЯ учитывает с даты заключения сделки, т.е. после заключения договора.

Пример 2. Если приобретен финансовый актив, относящийся к категории «для торговли» и он отражается в учете по справедливой стоимости, то изменение справедливой стоимости актива в период между датой заключения сделки и датой расчетов отражается в учете КОМПАНИЯ. На данных примера 1: стоимость облигаций возросла с 20,000 тенге до 20,100 тенге на 31.12.2003г. и до 20,150 тенге на 10.01.2004г.

2. Финансовые активы

Финансовый актив - это один из нижеследующих активов:

- денежные средства;

- долевой инструмент другого предприятия;

- обусловленное договором право:

получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия

или

обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях

- договор, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов:

непроизводный инструмент, договор, по которому предприятие получит или может получить переменное количество собственных долевых инструментов

или

производный инструмент, договор, поступления по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов.

2.1 Первоначальное признание и оценка

При первоначальном признании финансового актива КОМПАНИЯ оценивает его по справедливой стоимости, т.е. по справедливой стоимости внесенного или подлежащего внесению за него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов.

Справедливая стоимость, внесенного или подлежащего внесению возмещения зависит от цены данной сделки или других рыночных цен. В случае если рыночные цены нельзя определить с достаточной степенью достоверности, то справедливая стоимость возмещения рассчитывается как сумма всех будущих поступлений денежных средств, дисконтированная (если это существенно меняет полученные результаты) с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов), выпущенного эмитентом с аналогичным рейтингом кредитоспособности.

Справедливая стоимость финансовых активов при первоначальном признании включает все фактические затраты по сделке, а именно:

суммы, уплачиваемые в соответствии с условиями договора продавцу;

затраты по сделке (вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств).

Затраты на неосуществленную операцию следует относить на расходы.

Затраты на операции, совместно связанные более чем с одной операцией, должны распределяться между этими операциями на рациональной основе, соответствующей основе распределения, применяемой к подобным операциям.

В случаях, когда финансовый актив не был приобретен за плату, его себестоимость определяется следующим образом:

по полученным КОМПАНИЯ безвозмездно - исходя из их справедливой стоимости на дату признания;

по приобретенным в обмен - исходя из их справедливой стоимости обмениваемого имущества.

Категории финансовых активов

МСФО 39 разделяет финансовые активы на четыре категории:

1) Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток (для торговли) - это финансовый актив:

Классифицированный в качестве предназначенного для торговли;

или

Который на момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой стоимости, а изменения последней относить на прибыль или убыток

Комментарий

За исключением инвестиций в долевые инструменты, для которых отсутствуют котировки активного рынка, и справедливая стоимость которых не поддается, в отношении любого финансового актива или финансового обязательства, которые попадают под действие МСФО (IAS) 39, на момент первоначального признания может быть принято решение об их дальнейшем учете по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток.

Финансовый актив, в отношении которого было принято решение об учете по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток, остается в этой категории вплоть до момента прекращения признания. Их учет осуществляется по справедливой стоимости, изменение которой относится на Отчет о прибылях или убытках (ОПУ).

2) Предоставленные ссуды и дебиторская задолженность - это недеривативные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, для которых отсутствуют котировки активного рынка, за исключением тех, которые:

будут проданы в ближайшее время (классифицированных как предназначенные для торговли);

на момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой стоимости с отнесением изменений последней на прибыль или убыток;

имеются в наличии для продажи;

являются сомнительными (т.е. вероятен невозврат основной суммы), за исключением случаев, когда произошло снижение кредитного рейтинга - тогда они классифицируются как имеющиеся в наличии для продажи.

Их учет осуществляется по амортизированной первоначальной стоимости.

3) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - это недеривативные финансовые активы, которые не попали вышеуказанные категории: № 1,2 и 4

Их учет осуществляется по справедливой стоимости, а ее изменение в составе прочих совокупных прибылей и убытков в ОПСП. Пример: акции, имеющие котировку, (но не 1-й категории), а также акции, не имеющие котировки).

Комментарий

К этой категории принадлежат все финансовые активы, которые не попали в какую-либо другую категорию.

4) Инвестиции, удерживаемые до погашения. Ими являются недеривативные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми компания твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения (котирующиеся облигации, векселя) за исключением тех, которые:

На момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой стоимости с отнесением изменений последней на прибыль или убыток;

Относятся к имеющимся в наличии для продажи; или

Отвечают определению ссуд и дебиторской задолженности.

Их учет осуществляется по амортизированной первоначальной стоимости.

Комментарий

Фиксированные или определяемые платежи и фиксированный срок погашения означают положение договора, определяющее дату и сумму выплат, например, выплаты процентов и основной суммы по долговому инструменту.

Если в связи с изменением намерения или возможности КОМПАНИЯ больше нецелесообразно учитывать удерживаемые до погашения инвестиции по амортизированным затратам или если становится возможной ранее отсутствующая достоверная оценка финансового актива, то КОМПАНИЯ проводит их переоценку по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость может быть достоверно определена при следующих условиях:

котировка финансового инструмента публикуется на открытом активном фондовом рынке данного инструмента;

долговой инструмент имеет рейтинг, присвоенный независимым рейтинговым агентством;

финансовый инструмент имеет приемлемую модель оценки, причем исходные данные этой модели можно оценить достаточно достоверно, так как эти данные поступают с активного рынка.

В случае если отсутствует рынок финансового инструмента в целом, но в то же время функционирует рынок аналогичного финансового инструмента, то справедливая стоимость строится на основе рыночной цены аналогичного финансового инструмента или на основе рыночных цен его составных элементов.

Ниже представлен алгоритм и таблица классификации финансовых активов:

10

не ограниченные к использованию

Денежные Средства и их эквиваленты (деньги)

Денежные Средства и их эквиваленты:

деньги и высоколиквидные легкообратимые (<90 дней) в деньги денежные документы, с незначительным риском изменения стоимости.

Касса

Банковский счет

Валютный Банковский счет

Валюта наличная

Чеки

Краткосрочные Казначейские векселя и другие коммерческие ЦБ

По номинальной стоимости

1150

к\с огранич.

2040

д\с огранич.

1120

1) Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на отчет о прибылях и убытках (для торговли)

Финансовые инвестиции, предназначенные для торговли:

получение выгоды при изменении цен на бирже, маржи дилера и т.д. в краткосрочной перспективе (<90 дней)

участие в Инвестиционном Портфеле, предназначенном для краткосрочных спекуляций на рынке

Традиционные Долевые ФИ:

акции других эмитентов <20% (несущественное влияние)

Традиционные Долговые ФИ:

Выкупаемые привилегированные акции других эмитентов

Облигации других эмитентов

Перекупленные ликвидные:

Облигации других эмитентов

Векселя полученные

ДебиторскаяЗадолженность

Производные ФИ .(не хеджинговые):

Опционы, варранты, условные акции

фьючерсы, кэпы и.т.д.

По справедливой стоимости с пререоценкой через прибыль (убыток) в ОПУ

1130

к\с

текущая часть д\с

4) Финансовые активы, удерживаемы до погашения

твердые намерения и способность удерживать до даты погашения (оценивается при Признании и на каждую. ОтчетнуюДату)

фиксированный или определяемый Доход

фиксированный Срок Погашения

Только Долговые ФИ:

выкупаемые привилегированные акции других эмитентов

Облигации других эмитентов

Перекупленные:

Облигации других эмитентов

Векселя полученные

ДебиторскаяЗадолженность

По амортизированной первоначальной стоимости за минусом обесценения

2020

д\с

1140

к\с

3) Финансовые активы в наличии для продажи

Все остальные Финансовые Инвестиции, не включенные в другие статьи

(Промежуточная категория,в которую ФИ попадают в случае неопределенности рынка или позиции менеджмента)

Любые непроизводные Долевые и Долговые финансовые инструменты

По справедливой стоимости с пререоценкой через ОПСП

2030

д\с

1110

к\с ссуды

2) Предоставленные ссуды и дебиторская задолжен-ность

Предоставленные Займы и Дебиторская Задолженность

непосредственное предоставление ДС, товаров и услуг должнику без намерения перепродажи

ДЗ, полученные при Объединении Бизнеса, если классифицировались таковыми в приобретаемой компании

участие в кредите, предоставляемом другим кредитором

Банковский депозит

Чеки датированные задним числом («Я вам должен»)

Ссуды Предоставленные

Векселя полученные

Прочая Предоставленная ДЗ

Счета к получению (Торговая ДЗ)

По амортизированной первоначальной стоимости за минусом обесценения

12

к\с ДЗ

2010

д\с ссуды

21

д\с ДЗ

Корреспонденция счетов первоначального признания

Корреспонденция счетов по учету финансовых инвестиций категорий:

1) Финансовые активы (для торговли), учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на отчет о прибылях и убытках.

4) Финансовые активы, удерживаемые до погашения .

3) Финансовые активы в наличии для продажи.

Дебет

Кредит

Содержание операции

1100

2000

3310,3390

3310

Приобретены финансовые активы:

стоимость приобретенных финансовых активов;

стоимость услуг брокера, консультанта и др.

1100

2000

6220

Получены безвозмездно финансовые активы

2400

1320

1330

Получены финансовые активы в обмен на

основные средства

ТМЗ

запасы

Корреспонденцию счетов по учету категории финансовых активов

2) «Предоставленные ссуды и ДЗ» см. в п.п.21.9.1 Учет дебиторской задолженности.

2.2 Последующая оценка

1)

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на отчет о прибылях и убытках (для торговли)

2) «Предоставленные ссуды и ДЗ»

4) Финансовые активы, удерживаемы до погашения

3) Финансовые активы в наличии для продажи

Рыночные ФА

Справедливая Стоимость = Рыночная Стоимость ФА

(Очень характерно!)

Амортизированная

Первоначальная

Стоимость

Справедливая Стоимость = Рыночная Стоимость ФА

Амортизированная

Первоначальная

Стоимость

Не Рыночные ФА, но Справедливую Стоимость можно определить

Справедливой Стоимости

Справедливая Стоимость

Не Рыночные ФА, и Справедливую Стоимость нельзя определить

(Не характерно!)

Себестоимость

Отражаение Результата Последующей Оценки

Доходы или Расходы периода (ОПУ)

Доходы или Расходы периода (ОПУ)

Прочая совокупная Прибыль или Убыток (ОПСП)

Доходы или Расходы периода (ОПУ)

По справедливой стоимости

Справедливая стоимость финансового инструмента определяется с достаточной степенью надежности, если:

Оценочные стоимостные пределы, внутри которых находится справедливая стоимость, не являются значительными для данного инструмента или

Можно обоснованно рассчитать вероятность той или иной оценочной стоимости в рамках стоимостных пределов и использовать ее в расчете справедливой стоимости.

Справедливая стоимость может быть достоверно определена, когда:

Опубликована цена на открытом рынке

Долговой инструмент имеет рейтинг, присвоенный независимым рейтинговым агентством

Существует приемлемая модель оценки

Существует общепринятая методика.

Для определения Справедливой стоимости финансовых активов применяется цена спроса:

Долговые ФИ:

Долевые ФИ :

Краткосрочные

Долгосрочные

Рыночная Стоимость

Цена в справедли-вых разовых сделках

Дисконтированная Рыночная Стоимость (с поправкой на инфляцию)

Дисконтированные Денежные Потоки до срока погашения (с поправкой на инфляцию)

рыночная котировка

доля чистых активов предприятия-эмитента на одну акцию (если Финансовая Отчетность предприятия - эмитента надежна)

Учитываем, что для типичных Финансовых Инструментов можно использовать цены аналогичных сделок (д/ б близкие инвестиционные характеристики - доходность, срок погашения, кредитный риск, рыночный риск) или сделок на вторичном рынке уникальных ФИ определить Справедливую Стоимость почти невозможно.

Однако, инвестиции в долевые инструменты, которые не имеют рыночной котировки, и чья справедливая стоимость не поддается надежной оценке, КОМПАНИЯ учитывает по первоначальной стоимости.

По амортизированной первоначальной стоимости

Амортизированная стоимость - это стоимость финансового инструмента, определенная при первоначальном признании за вычетом выплат основной суммы плюс или минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

Метод эффективной ставки процента - это метод:

- расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства с применением эффективной процентной ставки;

- распределения процентов.

Эффективная процентная ставка - это ставка, при которой дисконтированная стоимость ожидаемых будущих денежных поступлений или выплат по финансовому активу или финансовому обязательству в течение срока его службы будет в точности равна его чистой балансовой стоимости. В расчет включаются все денежные потоки между сторонами договора, в т.ч. гонорары, затраты по сделке, скидки и премии и т.д..

Затраты по сделке (операции) - дополнительные издержки, непосредственно связанные с эмиссией, приобретением или выбытием финансового актива или финансового обязательства.

Пример 1. Инвестиция в долговой инструмент (облигацию), приобретенную со скидкой (дисконтом), когда ставка вознаграждения в инструменте меньше рыночной:

Дата размещения 31.12.2000 г

Сумма 100 млн

Ставка вознаграж. 8% годовых

Срок Обращения 5 лет

Выплаты % 2 раза в год

Рыночная Ставка 10 % годовых

FV=100

n =5лет*2 =10 пер

r =10%/2 =5% за пер

PV= 100* 0,6139 (из табл.c-1)= 61,39

FVA = 100*8%/2 = 4,0

n =5лет*2 =10 пер

r =10%/2 =5% за пер

PVA= 4,0*7,7217 (из табл.с-2) =30,89

61,39+30,89=92,28

100-92,28=7,72

Таблица Амортизации дисконта по методу эффективного процента

Период

Денежные потоки

Доход от инвестирования

Амортизация дисконта)

Балансовая стоимость

0

92,28

1

4,0

92,28*0,05=4,61

0,61

92,89

2

4,0

92,89*0,05=4,64

0,64

93,53

3

4,0

93,53*0,05=4,68

0,68

94,21

4

4,0

94,21*0,05=4,71

0,71

94,92

5

4,0

94,92*0,05=4,75

0,75

95,67

6

4,0

95,67*0,05=4,78

0,78

96,45

7

4,0

96,45*0,05=4,82

0,82

97,27

8

4,0

97,27*0,05=4,86

0,86

98,13

9

4,0

98,13*0,05=4,91

0,91

99,04

10

4,0

99,04*0,05=4,96

0,96

100,00

40,0

47,72

7,72

Первоначальное признание 31.12.2000

Дт

Кт

Дт. 2020.1 Облигации «до погашения» (номинал)

100,0

Кт.2020.2Облигации «до погашения» (дисконт)

7,72

Кт.10 Деньги

92,28

Получение вознаграждения и амортизация дисконта 30.06.2001 (Аналогичные проводки каждое полугодие)

Дт

Кт

Дт.10 Деньги

4,0

Дт.2020.2 Облигации «до погашения» (дисконт)

0,61

Кт. 61 Доход отфинансирования

4,61

Погашение суммы основного долга в конце срока финансирования 31.12.2005

Дт

Кт

Дт. 2020.1 Облигации «до погашения» (номинал)

100

Кт.10 Деньги

100

Пример 2: Инвестиция в долговой инструмент (облигацию), приобретенную с надбавкой (премией), когда ставка вознаграждения в инструменте больше рыночной:

Возникновение задолженности 31.12.2000 г

Сумма 100млн

Ставка вознаграж. 12% годовых

Срок Обращения 5 лет

Выплаты % 2 раза в год

Рыночная Ставка 10 % годовых

FV=100

n =5лет*2 =10 пер

r =10%/2 =5% за пер

PV= 100* 0,6139 (из табл.c-1)= 61,39

FVA=100*12%/2=6,0

n =5лет*2 =10 пер

r =10%/2 =5% за пер

PVA= 6,0*7,7217 (из табл.с-2) =46,33

61,39+46,33=107,72

Премия 107,72-100=7,72

Таблица Амортизации дисконта по методу эффективного процента

Период

Денежные потоки

Доход от инвестирования

Амортизация дисконта)

Балансовая стоимость

0

107,72

1

6,0

107,72*5%=5,39

0,61

107,11

2

6,0

107,11*5%=5,36

0,64

106,47

3

6,0

5,32

0,68

105,79

4

6,0

5.29

0,71

105,08

5

6,0

5,25

0,75

104,33

6

6,0

5,22

0,78

103,55

7

6,0

5,18

0,82

102,73

8

6,0

5,14

0,86

101,87

9

6,0

5,09

0,91

100,96

10

6,0

5,04

0,96

100,00

60,0

52,28

7,72

Первоначальное признание 31.12.2000

Дт

Кт

Дт. 2020.1 Облигации «до погашения» (номинал)

100,0

Дт.2020.3 Облигации «до погашения» (премия)

7,72

Кт.10 Деньги

107,72

Получение вознаграждения и амортизация премии 30.06.2001 (Аналогичные проводки каждое полугодие)

Дт

Кт

Дт.10 Деньги

6,0

Кт.2020.3 Облигации «до погашения» (премия)

0,61

Кт. 61 Доход от финансирования

5,39

Погашение суммы основного долга в конце срока финансирования 31.12.2005

Дт

Кт

Дт. 2020.1 Облигации «до погашения» (номинал)

100

Кт.10 Деньги

100

По себестоимости

Прибыль будет признаваться только в случае, когда она получена в форме дивидендов.

Дивиденды сверх прибыли, полученной после даты инвестиций (ликвидационные дивиденды) учитываются как снижение уровня балансовой стоимости инвестиций.

Корреспонденция счетов последующей оценки

Дебет

Кредит

Содержание операции

1120

6150

Повышение стоимости (наценка) по категории 1)

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на отчет о прибылях и убытках (для торговли)

7330

1120

Снижение стоимости (уценка) по категории 1) Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на отчет о прибылях и убытках (для торговли)

1110,1130, 2020, 2010

10, 1280

Амортизация дисконта по категории 4) Финансовые активы, удерживаемы до погашения

10, 1280

1110,1130, 2020, 2010

Амортизация премии по 4) Финансовые активы, удерживаемы до погашения

1140, 2030

5440

Повышение стоимости (наценка) по категории 3) Финансовые активы в наличии для продажи

5440

1140,2030

Снижение стоимости (уценка) по категории 3) Финансовые активы в наличии для продажи

Корреспонденцию счетов по учету категории финансовых активов

2) «Предоставленные ссуды и ДЗ» см. в п.п.21.9.1 Учет дебиторской задолженности.

2.3 Реклассификация

финансовый инструмент задолженность отчетность

Штрафные Правила Учета ФА при продаже инвестиций из категории ФИ удерживаемые до погашения:

В текущем и последующих двух Отчетных Периодах запрещается классифицировать ФИ в категорию «до погашения».

Все имеющиеся в этой категории инвестиции переходят в ФИ имеющиеся в наличие для продажи и оцениваются по Справедливой Стоимости

2.4 Обесценение финансовых активов

Обесценение финансового актива происходит в том случае, если его балансовая стоимость больше оценочной возмещаемой суммы. КОМПАНИЯ по состоянию на каждую отчетную дату - 31 декабря, оценивает наличие объективных данных, свидетельствующих о возможном обесценении финансового актива или группы активов. При наличии таких данных КОМПАНИЯ рассчитывает возмещаемую сумму актива или группы активов и признает в балансе убыток от обесценения.

Сигналы (факторы) обесценения

К объективным данным, свидетельствующим об обесценении (безнадежной задолженности) в отношении финансового актива или группы активов, относится следующая информация:

значительные финансовые трудности эмитента;

фактическое нарушение договора, например, отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы долга;

предоставление кредитором льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика, на что кредитор не решился бы ни при каких других обстоятельствах;

высокая вероятность банкротства или финансовой реорганизации эмитента;

признание убытка от обесценения данного актива в финансовой отчетности за предыдущий период;

исчезновение активного рынка для этого финансового актива в связи с финансовыми трудностями; или

ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской задолженности, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся.

Исчезновение активного рынка в связи с тем, что ценные бумаги компании прекратили свободное обращение на рынке, не свидетельствуют об обесценении актива. Ухудшение рейтинга кредитоспособности компании само по себе не свидетельствует об обесценении, хотя оно может служить доказательством обесценения с учетом другой доступной информации.

Отражение обесценения

Обесценение финансового актива, отражаемого по амортизированным затратам, определяется путем использования первоначальной эффективной ставки процента финансового инструмента, так как дисконтирование по текущей рыночной ставке процента фактически означало бы применение оценки по справедливой стоимости к финансовым активам, которые в соответствии с МСБУ 39 оцениваются по амортизированным затратам. Если ставка процента по дебиторской задолженности или удерживаемым до погашения инвестициям является переменной, то в качестве коэффициента дисконтирования, используемого для определения возмещаемой суммы, применяется текущая эффективная процентная ставка, устанавливаемая в соответствии с договором. Вместо проведения таких расчетов справедливой стоимости КОМПАНИЯ может проводить обесценение финансового актива на основе справедливой стоимости инструмента, используя при этом существующую на данный момент рыночную цену. В случае, если актив передан в залог и его владелец, вполне вероятно, будет лишен права выкупа, величина обесценения определяется КОМПАНИЯ на основе справедливой стоимости залога.

Если в последующем периоде сокращается величина обесценения или сумма безнадежной задолженности, и это сокращение связывается с событием, случившимся после частичного списания активов (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), то сумма частичного списания восстанавливается. В результате восстановления балансовая стоимость финансового актива не должна превышать ту величину амортизированных затрат, которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного списания, произведенного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценение актива не было признано. Восстановленная сумма относится на чистый доход или убыток отчетного периода.

Балансовая стоимость финансового актива, не отражаемого по справедливой стоимости в связи с тем, что его справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности, тестируется на предмет обесценения по состоянию на каждую отчетную дату - 31 декабря на основе анализа ожидаемых чистых поступлений денежных средств. При наличии признаков обесценения величина убытка от снижения стоимости обесценивания такого финансового актива представляет собой разницу между его балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием текущей рыночной ставки процента для сходного финансового инструмента (возмещаемой суммой).

Начиная с момента частичного списания стоимости финансового актива до его оценочной возмещаемой суммы, процентный доход затем признается на основе процентной ставки, использованной для дисконтирования будущих потоков денежных средств в целях определения возмещаемой суммы. Кроме того, после первоначального признания убытка от обесценения КОМПАНИЯ тестирует данный актив на предмет его дальнейшего обесценения по состоянию на последующие отчетные даты.

Если убыток по финансовому активу, отраженному по справедливой стоимости (возмещаемая сумма ниже первоначальных затрат на приобретение), был отнесен непосредственно на счет 5440 «Прочие совокупные прибыли (убытки) от переоценки», и имеются объективные данные, свидетельствующие об обесценении актива, то весь накопленный чистый убыток необходимо сначала списать со счета 5440 и отнести на чистый доход или убыток отчетного периода и остаток отнести на на счет 7330 «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов»), даже если не было прекращено признание финансового актива.

Сумма убытка, которую следует списать с прочей совокупной прибыли и отразить в чистом доходе или убытке, представляет собой разницу между затратами на приобретение актива (за вычетом каких-либо выплат основной суммы и амортизации) и текущей справедливой стоимостью (для долевых инструментов) или возмещаемой суммой (для долговых инструментов) за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее отраженного в чистом доходе или убытке. Возмещаемой суммой долгового инструмента является текущая стоимость ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием текущей рыночной ставки процента для сходного финансового инструмента

Если в последующем периоде увеличивается справедливая стоимость или возмещаемая сумма финансового актива, отражаемого по справедливой стоимости, и это увеличение можно объективно связать с событием, случившимся после признания убытка в чистой прибыли или убытках, то сумма обесценения сторнируется и относится на чистую прибыль или убыток за период.

2.5 Прекращение признания финансовых активов

Критерии прекращения признания финансовых активов

КОМПАНИЯ прекращает признание финансового актива или части финансового актива тогда и только тогда, когда:

а) у КОМПАНИЯ истекли договорные права на получение денежных поступлений от него;

б) осуществлена передача контроля над активом.

КОМПАНИЯ теряет контроль в случае осуществления ею прав требования в отношении выгод, предусмотренных договором, истечения срока действия прав требования или отказа КОМПАНИЯ от этих прав. Другими словами, если нет никаких договорных прав, то и нечего признавать. Если же КОМПАНИЯ сохраняет договорные права, то МСФО требует рассмотрения 3-х вопросов: была ли передача актива, за кем сохраняются риски и преимущества владения и кто его контролирует.

Установление факта потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самой КОМПАНИЯ, так и от позиции компании, получающей актив. Следовательно, если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что КОМПАНИЯ, сохранила контроль, то она не списывает актив со своего баланса.

Если финансовый актив передается другой компании, и при этом передача актива не удовлетворяет условиям прекращения признания, то КОМПАНИЯ отражает сделку как заем под обеспечение.

При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива, переданного другой стороне, и суммой средств полученных (или средств к получению в обмен за этот актив) и любой переоценки, ранее отнесенной на ОПСП для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистый доход или убыток за отчетный период.

Переход контроля

Финансовый актив считается переданным тогда и только тогда, когда КОМПАНИЯ:

- передала договорные права на получение денежных средств от актива третьей стороне или сохранила договорные права на получение денежных средств от актива, но приняла на себя обязательство выплатить их третьей стороне.

После того, как КОМПАНИЯ установлен факт передачи финансового актива, необходимо рассмотреть вопрос о том, сохранились ли за ней риски и преимущества владения (контроль).

Прекращение признания финансового актива осуществляется при условии перехода всех существенных рисков и преимуществ владения (контроля).

Бываю случаи, когда затруднительно определить передала ли КОМПАНИЯ финансовый актив и связанные с ним риски и преимущества владения, тогда-то необходимо определить, сохраняет ли компания контроль над финансовым активом на основе профессионального суждения.

Например, компания однозначно утратила контроль над финансовым активом, если третья сторона может распоряжаться им как своей собственностью (например, продать без всяких оговорок - права обратного выкупа).

Примеры передачи финансового актива:

А) «А» согласно договору обязана передать «В» финансовый актив (5 000 акций компании, имеющей листинг). По условиям договора «В» обязана по требованию «А» вернуть ей то же количество акций.

Поскольку речь идет об акциях, свободно обращающихся на активном рынке, компания «В» может продать их в момент получения от «А», а затем, когда последняя потребует их возврата, в любой момент выкупить 5 000 акций.

«А» должна прекратить признание акций с момента их передачи компании «В», поскольку компания «А» утратила контроль над ними.

Б) ситуация, та же, только теперь речь идет об акциях казахстанских железных дорог, имеющих коллекционную ценность.

В этом случае, акции нельзя купить на активном рынке, поэтому в случае их продажи они не могут быть выкуплены обратно (если только при первоначальной продаже такое право не оговорено), контроль не перешел и признание финансового актива не прекращается.

В случае, если финансовый актив передается другой компании, но контроль над ним сохранен, то компания, передающая актив, отражает сумму как заем под обеспечение:

Дт Денежные средства

Кт Заем

Кроме того, финансовый актив может быть внесен в качестве взноса в уставный ОПСП другого предприятия, безвозмездно передан другому предприятию, погашен. Предприятие может отказаться от прав требования по обязательству.

Общим для всех этих случаев является утрата КОМПАНИЯ контроля над финансовым активом.

Компания, реализовавшая или иным образом передавшая финансовый актив, не списывает его со своего баланса в случае, когда она сохраняет контроль над данным активом. Это происходит в случаях, когда:

компания после продажи финансового актива имеет право впоследствии выкупить его, за исключением тех случаев, когда финансовые активы данного вида свободно обращаются на рынке и выкуп должен осуществляться по справедливой стоимости финансового актива;

компания продает актив с обязательством его обратного выкупа по цене, обеспечивающей покупателю финансового актива доход, равнозначный доходу кредитора. В данном случае имеются в виду сделки РЕПО - продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа по цене, частью которой является оговоренный в договоре РЕПО процент, аналогичный проценту по займу.

Пример 3. компания 15 ноября 2002г. заключила сделку РЕПО на пакет акций рыночной ценой 2 млн. тенге с обязательством его выкупа не позднее 15 января 2003г. за 2 млн. тенге и уплаты процентов в размере 24% годовых от этой суммы за весь период с даты продажи до даты выкупа. Деньги за поставленные акции были получены 17 ноября 2002г., ценные бумаги переданы 20 ноября. Денежные средства за выкупленные акции перечислены 15 января 2003г., поставка акций осуществлена 18 января 2003г. Записи на счетах бухгалтерского учета:

Дата

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

17.11.2002г.

Получены деньги

Денежные средства

Кредиторская задолженность

2,000,000

31.12.2003г.

Начислены проценты по сделке РЕПО

Расходы по процентам

Кредиторская задолженность

60,000

(2,000,000х1,5мес./12мес.х0,18)

15.01.2004г.

Начислен остаток процентов по сделке РЕПО

Расходы по процентам

Кредиторская задолженность

20,000

(2,000,000х0,5мес./12мес.х0,18)

15.01.2004г.

Выкуп акций

Кредиторская задолженность

Денежные средства

2,080,000

(2,000,000+80,000)

Как видно из примера, в случае, когда предприятие заключает сделку, в результате которой, несмотря на физическую передачу ценных бумаг, оно, по сути, не теряет контроля над этими ценными бумагами и прав, связанных с ними, никаких изменений на счетах по учету финансовых активов не происходит.

Прибыль или убыток на момент прекращения признания актива

При прекращении и признании актива разница между

балансовой стоимостью актива, переданного другой стороне и

суммой:

- средств, полученных или средств к получению в обмен за этот актив и

- любой переоценки, ранее отнесенной на ОПСП для отражения справедливой стоимости актива следует отнести на чистую прибыль или убыток за отчетный период.

Корреспонденция счетов выбытия

Расходы, связанные с выбытием финансовых активов и обязательств, включают:

комиссионные вознаграждения посредникам;

сборы организаторов торговли, а также иных организаций, обслуживающих обращение ценных бумаг, относящиеся непосредственно к выбытию данных финансовых активов и обязательств;

иные расходы.

При выбытии финансовых активов важно, по какой стоимости они учитывались в соответствии с категорией.

1)

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на отчет о прибылях и убытках (для торговли)

4) Финансовые активы, удерживаемы до погашения

3) Финансовые активы в наличии для продажи

Доход (убыток) от выбытия финансовых активов

Не корректируется

Не корректируется

Корректируется на величину ранее отраженных разниц

То есть, доход (убыток) от выбытия финансовых активов корректируется только тогда, когда выбывают финансовые активы категории 3) в наличии для продажи, в том случае, если разницы, возникающие при переоценке этих активов по справедливой стоимости отражались на счетах дополнительного неоплаченного ОПСПа либо нераспределенного дохода прошлых лет. В этом случае ранее отраженные на этих счетах положительные разницы списываются с дебета данных счетов (в зависимости от того, на каком счете они отражались) в кредит нераспределенного дохода отчетного года.

Дебет

Кредит

Содержание операции

10,12

6210

Признание дохода от выбытия финансовой инвестиции

7415

1120-1150

2020, 2040

Списание балансовой стоимости финансовых активов при выбытии

5440

5510

Списание положительной разницы от переоценки

5510

5440

Списание отрицательной разницы от переоценки

Корреспонденцию счетов по учету категории финансовых активов

2) «Предоставленные ссуды и ДЗ» см. в п.п.21.8.1 Учет предоставленных ссуд и дебиторской задолженности.

3. Обязательства и собственные долевые инструменты

Финансовое обязательство - это любое из нижеследующих обязательств:

- любая обязанность по договору:

предоставить денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию;

или

обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально НЕвыгодных условиях;

- договор, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов:

непроизводный инструмент, договор, по которому предприятие передаст или может быть обязанно передать переменное количество собственных долевых инструментов

или

производный инструмент, договор, выплаты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов предприятия, оставшихся после вычета всех ее обязательств.

Правила учета собственных долевых инструментов КОМПАНИЯ изложены в Главе 9 Собственный ОПСП.

3.1 Первоначальное признание и оценка обязательств

При первоначальном признании финансового обязательства КОМПАНИЯ оценивает его по справедливой стоимости, т.е. по справедливой стоимости подлежащего выплате возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов.

Справедливая стоимость, возмещения подлежащего выплате зависит от цены данной сделки или других рыночных цен. В случае, если рыночные цены нельзя определить с достаточной степенью достоверности, то справедливая стоимость возмещения рассчитывается как сумма всех будущих платежей денежных средств, дисконтированная (если это существенно меняет полученные результаты) с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов), выпущенного эмитентом с аналогичным рейтингом кредитоспособности.

Справедливая стоимость финансовых обязательств при первоначальном признании включает все фактические затраты по сделке: вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств При этом затраты по сделке не включают накопленные купоны по вознаграждениям, премию и дисконт по долговым инструментам, косвенные административные расходы и затраты по управлению активами..

Затраты на неосуществленную операцию следует относить на расходы.

Затраты на операции, совместно связанные более чем с одной операцией, должны распределяться между этими операциями на рациональной основе, соответствующей основе распределения, применяемой к подобным операциям.

3.2 Последующая оценка финансовых обязательств

После первоначального признания, все финансовые обязательства (за исключением таких, которые решено учитывать по справедливой стоимости с отнесением ее на отчет о прибылях и убытках) оцениваются по амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки см. п.п. 21.4.2.2.

Справедливой стоимостью для финансового инструмента, в частности, для облигаций, котирующихся на активном рынке (Казахстанская фондовая биржа) является текущая цена покупателя, т.е. последняя предлагаемая стоимость на день оценки инструмента. КОМПАНИЯ ежегодно, по состоянию на 31 декабря, получает такую информацию с биржи и приводит стоимость облигаций к справедливой стоимости.

3.3 Прекращение признания финансового обязательства

Согласно МСФО 39, КОМПАНИЯ прекращает признание финансового обязательства тогда, когда должник:

исполняет обязательство, расплачиваясь с кредитором, при этом, как правило, используются денежные средства, другие финансовые активы, товары или услуги;

на законных основаниях освобождается от первичной ответственности за невыполнение обязательств в судебном порядке либо самим кредитором.

3.4 Взаимозачет финансовых инструментов

Финансовый актив и финансовое обязательство зачитываются, когда компания:

- имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм;

- намеревается либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

Т.е. взаимозачет возможен в отношении дебиторской и кредиторской задолженности или счетов в банке с дебетовым и кредитовым остатком.

3.5 Доходы и расходы по финансовым инструментам

Проценты, дивиденды, убытки и прибыль, относящиеся к финансовому инструменту (или его элементу), классифицированному как обязательство, должны отражаться как расходы или доходы в отчете о прибылях и убытках.

Дивиденды по привилегированным акциям, классифицированным в качестве финансового обязательства, учитываются как расходы, а не как распределение прибыли.

Распределение доходов владельцам долевого инструмента дебетуется на счет собственного ОПСПа.

Прибыль/убыток, связанная с рефинансированием или погашением финансового инструмента, относится на финансовый результат или на собственный ОПСП, в зависимости от классификации этого инструмента.

Затраты по сделке, связанные с эмиссией сложного финансового инструмента, относятся на его долговой и долевой элементы пропорционально распределению поступлений.

3.6 Особенности учета отдельных видов финансовых инструментов

Учет предоставленных ссуд и дебиторской задолженности

Для целей финансовой отчетности, дебиторская задолженность классифицируется КОМПАНИЯ как текущая (краткосрочная) или как необоротная (долгосрочная). Предполагается, что текущая дебиторская задолженность будет или должна быть получена (инкассирована) в течение года или в течение текущего операционного цикла, что из них более продолжительно. Вся прочая дебиторская задолженность классифицируется как долгосрочная.

Дебиторская задолженность классифицируется в балансовом отчете как:

Торговая дебиторская задолженность

Неторговая дебиторская задолженность

Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами и является обычно наиболее существенным видом дебиторской задолженности, которой владеет КОМПАНИЯ, и может классифицироваться как:


Подобные документы

  • Классификация дебиторской задолженности, управление и контроль за ее образованием и погашением. Учет прочей дебиторской задолженности на предприятии ТОО "Рост". Раскрытие информации о прочей дебиторской задолженности в финансовой отчетности по МСФО.

    курсовая работа [242,1 K], добавлен 13.02.2011

  • Раскрытие содержания понятия и организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в балансе предприятия.

    курсовая работа [66,4 K], добавлен 14.01.2012

  • Понятие и классификация финансовых вложений, их оценка, доходы, расходы, обесценение и инвентаризация. Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги и финансовые векселя. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

    курсовая работа [37,5 K], добавлен 16.12.2009

  • Финансовые вложения организации по ПБУ 19/02. Фактические затраты на приобретение активов в качестве вложений. Основные объекты хеджирования. Понятие справедливой стоимости. Инвестиции, удерживаемые до погашения. Обесценение и безнадежная задолженность.

    реферат [37,5 K], добавлен 30.03.2012

  • Учет выручки в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Признание выручки при предоставлении услуг. Отражение процентов, лицензионных платежей и дивидендов в составе выручки. Раскрытие информации о выручке в финансовой отчетности.

    курсовая работа [39,4 K], добавлен 26.07.2010

  • Понятие и классификация финансовых вложений. Оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение.

    реферат [37,1 K], добавлен 26.05.2007

  • Сущность и международные стандарты учета кредиторской задолженности. Классификация финансовых обязательств. Формирование учетной политики предприятия. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, обязательств по налогам и прочих видов задолженности.

    курсовая работа [89,9 K], добавлен 18.12.2012

  • Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками. Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками. Основные приемы анализа финансовой отчетности. Анализ актива и пассива баланса.

    дипломная работа [1,5 M], добавлен 23.07.2010

  • Виды кредиторской задолженности, ее учет. Аудит кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, кредитам банков и претензиям, расчетам по оплате труда. Прекращение кредиторской задолженности исполнением обязательств (списанием).

    контрольная работа [52,8 K], добавлен 14.12.2013

  • Сторонние пользователи финансовой информации. Доходы и расходы согласно международным стандартам финансовой отчётности, определение момента признания выручки. Подходы к классификации затрат в отчетах о прибылях и убытках. Учёт договоров на строительство.

    контрольная работа [46,5 K], добавлен 23.01.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.