Финансовые инструменты

Счета к получению

Векселя к получению

Счета к получению - представляют собой суммы задолженности клиентов за товары, работы и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счетами-фактурами. Счета к получению представляют собой «открытые счета», которые возникают в результате краткосрочного продления кредита.

Векселя к получению - это письменные обещания выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Векселя могут быть краткосрочными или долгосрочными.

(см. п.п.21.9 Учет векселей)

Неторговая дебиторская задолженность возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. К неторговой дебиторской задолженности относятся:

остаток подотчетной суммы, выданной должностным лицам и работникам, подлежащий внесению на денежные счета предприятия;

остаток авансов, выданные другим предприятиям, подлежащий возврату;

депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков;

депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности;

дивиденды и проценты к получению;

требования, предъявляемые к:

страховым компаниям за случившиеся несчастные случаи;

обвиняемому в суде;

государственным органам по возврату налогов;

транспортным компаниям по причине повреждения или утери товара;

кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары;

покупателям за предметы, подлежащие возврату и т.д.

Неторговая дебиторская задолженность она обычно классифицируется и отражается в балансовом отчете как отдельная статья. В пояснительной записке раскрывается характер статей прочей дебиторской задолженности.

Признание и оценка

Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражается КОМПАНИЯ только в случае большой вероятности ее погашения.

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом денежных скидок, возвратов проданных товаров и корректировок на сомнительные долги. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

При наличии ошибочно переплаченных покупателями сумм и кредитовом сальдо в аналитических счетах покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности, КОМПАНИЯ показывает сумму счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, как краткосрочные обязательства, так как КОМПАНИЯ отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили.

Учет торговых скидок (скидки с цены).

Цены из прейскурантов или каталогов могут подлежать торговой скидке или скидке при продаже большой партии товара. Подобные торговые скидки используются во избежание изменений в каталогах, с целью разных цен на разные партии закупаемых товаров или для того, чтобы скрыть истинную фактурную цену от конкурентов.

Торговая скидка вычитается из прейскурантной цены и покупателю выставляется счет на чистую сумму.

Учет скидок за своевременную оплату (денежные скидки, скидки с продаж).

Скидки за своевременную оплату или денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиентов к более ранней оплате. Они указываются следующим образом, например, 2/10, n/30, т.е. 2%-ная скидка, если оплата будет произведена в течение 10 дней, в противном случае необходимо выплатить полную сумму в течение 30 дней; или 2/10, Е.О.М. - 2%-ная скидка, если оплата производится в течение 10 дней, но с полной оплатой до конца месяца.

КОМПАНИЯ производит при предоставлении скидок учет дебиторской задолженности и объема реализации по полной сумме реализации, не вычитая возможные в будущем скидки с продажной цены. Согласно данному методу, скидки с продажной цены признаются на счетах только в том случае, если оплата получена в период действия скидок. Скидки с продажной цены показываются в отчете о доходах и расходах как уменьшение объема реализации, чтобы получить чистый объем реализации.

Пример 1. «А» предложила своему клиенту - компании «Б» - денежную скидку в размере 5% при условии, что компания «Б» оплатит товар в течение 10-ти дней. Максимальная отсрочка платежа - 30 дней (5/10, n 30). Первоначальная сумма счета составляла 10 000$. Товар был отгружен 1 июля.

Бухгалтерские записи компании «А»:

01.07. Дт счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность за готовую продукцию»;

Кт счета 6010 «Доход от реализации» - на сумму 10,000 тыс.тенге.

Дт счета 7010 «Себестоимость реализованных товаров»;

Кт счета 1330 «Товары» - на сумму фактической себестоимости товара (10,000 тыс. тенге).

Покупатель воспользовался скидкой и оплатил товар 9 июля:

Дт счета 1050 «Деньги» - на сумму 9,500 тыс.тенге.

Дт счета 6030 «Скидки с продаж» - на сумму 500 тыс.тенге.

Кт счета 1210 «Счета к получению» - на сумму 10,000 тыс.тенге.

Учет возврата проданных товаров.

Гарантированное право возврата товара в течение разумного срока является частью программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности. Возврат может производиться по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Продавец может сократить сумму долга покупателя или выплатить ему компенсацию. Возврат проданного товара и выплата компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию.

Пример: Сумма возвращенного товара компании А составляет 20,000 тыс. тенге. Корреспонденция счетов для отражения фактической суммы возврата:

Дебет счета 6020 - Кредит счета 1210 - на сумму 20,000 тыс.тенге;

Дебет счета 3130 - Кредит счета 1210 - на сумму НДС - 3200 тыс.тенге.

Учет сомнительной дебиторской задолженности.

При продаже товаров, работ, услуг может иметь место возникновение сомнительной дебиторской задолженности.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, она отражается на счетах бухгалтерского учета. Потеря дохода и уменьшение чистого дохода признаются посредством учета расходов по сомнительным требованиям.

В связи с невозможностью КОМПАНИЯ предвидеть, какие счета будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, а также в целях соблюдения метода соответствия КОМПАНИЯ ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на конец отчетного периода (года) специально созданной комиссией. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами проверяет правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. При проведении инвентаризации дебиторской задолженности устанавливаются причины или виновники ее возникновения, реальность получения и меры, предпринятые для ее погашения, проверяются акты сверки или другие документы, подтверждающие работу с дебиторами.

Метод резервирования.

Для отражения убытка для предоставленных ссуд и дебиторской задолженности КОМПАНИЯ использует метод создания резервов по сомнительным требованиям.

Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по реализации за безналичный расчет или общей суммы безнадежной дебиторской задолженности. Эта рассчитанная сумма учитывается как расход и косвенное уменьшение счетов к получению (через увеличение счета резерва) в том периоде, в котором учитывается реализация. Так как при определении суммы дебиторской задолженности, которая будет погашена, во внимание принимается возможность возникновения убытка, применение метода резервирования уместно в тех случаях, когда существует вероятность того, что актив обесценится, и сумма убытка может быть корректно оценена.

КОМПАНИЯ создает резерв на сомнительные требования для будущей сомнительной дебиторской задолженности, который учитывается на балансовом счете 1290 в разрезе видов задолженностей.

В случае, когда сомнительная задолженность вероятна и может быть подсчитана, КОМПАНИЯ создается резерв по сомнительным требованиям путем отражения следующей бухгалтерской записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
7440	1290	Создание резерва по сомнительным требованиям

Данной корреспонденцией счетов КОМПАНИЯ создает резерв на сомнительные требования для будущей сомнительной дебиторской задолженности. Списание сомнительной дебиторской задолженности происходит тогда, когда отсутствует вероятность получения дебиторской задолженности, и она признается безнадежной. В бухгалтерском учете срок исковой давности признается равным 3 годам. Списание сомнительной задолженности производится на основании решения Комиссии о дебиторско-кредиторской задолженности, утвержденные руководством и отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1290	1210,1220,1230 1240,1260,1280 2110,2120,2130,2140-2170	Списание краткосрочной и долгосрочной сомнительной дебиторской задолженности

В случае если после списания безнадежных долгов, от дебитора будет получена сумма задолженности, то производится обратная запись по восстановлению задолженности, которая отражается как получение денежных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1210,1220,1230,1240, 1260,1280, 2110,2120,2130,2140-2170	1290	Аннулирование ранее списанного безнадежного долга
1050,1060,1010	1210,1220,1230,1240,1260,1280,2110,2120,2130,2140-2170	Отражение покрытия задолженности

Расходы по сбору дебиторской задолженности

Если при сборе открытых счетов к получению в конце года возникают существенные затраты, связанные с обработкой и обслуживанием, то необходимо ввести резерв на расходы по сбору дебиторской задолженности.

Пример 2.

КОМПАНИЯ А отражает в отчетности чистую дебиторскую задолженность и прилагает перечень, в котором указаны виды непогашенной дебиторской задолженности. Контрсчет компании называется «Резерв на покрытие расходов по сбору дебиторской задолженности и убытков по счетам клиентов». Выдержка из баланса компании А.

Дебиторская задолженность:

Оплата счетов к получению в рассрочку тыс.тенге

Счета, оплата которых не затруднена 17,167

Счета возобновляемых расходов 74,726

Прочие счета клиентов 4,880

Прочие счета и векселя к получению 46,334

243,107

За вычетом резерва на покрытие расходов по сбору

дебиторской задолженности и убытков по счетам клиентов 43,004

200,103

Заимствование и продажа дебиторской задолженности

С целью эффективного получения денежных средств от дебиторской задолженности, КОМПАНИЯ может передать ее другой компании в обмен на денежные средства. Передача дебиторской задолженности третьей стороне в обмен на денежные средства может быть выполнена одним из двух способов:

обеспеченное заимствование - кредиторы требуют предоставить дебиторскую задолженность в качестве залога для получения финансирования;

продажа (факторинг) дебиторской задолженности. В качестве факторинговых компаний выступают финансовые компании или банки, которые скупают дебиторскую задолженность предприятий и затем собирают долги напрямую с покупателей.

При факторинге дебиторская задолженность продается либо с правом регресса, либо без права регресса.

Регресс - это право лица, на которое переходит право по сбору дебиторской задолженности, (право факторинговой компании) на получение выплат от лица, передающего право по сбору дебиторской задолженности, в случае непогашения дебиторами задолженности в установленное время.

Когда дебиторская задолженность продается без права регресса, то покупатель берет на себя риск по сбору (инкассации) и принимает любые убытки по займу. Передача счетов к получению при операциях без права регресса - это прямая (окончательная) продажа дебиторской задолженности, как по форме, так и по содержанию (передача контроля). При осуществлении операций без права регресса, как при любой операции по продаже активов, счет денежных средств дебетуется на сумму поступлений. Счета к получению кредитуются на номинальную стоимость дебиторской задолженности. Разница, уменьшенная на сумму любого резерва на покрытие возможных корректировок (скидки, возвраты, резервы и т.п.), признаются как убыток от продажи дебиторской задолженности.

Если дебиторская задолженность продается с правом регресса, то продавец гарантирует покупателю оплату в случае непогашения дебиторской задолженности. Чтобы отразить в бухгалтерском учете этот вид операций, применяется метод финансовых компонентов, т.к. продавец продолжает принимать участие в обслуживании дебиторской задолженности. Этот метод предусматривает, что каждая сторона операции по продаже признает активы и обязательства, которые она контролирует после совершения операции, и не признает более активы и обязательства, которые были проданы или погашены.

Для признания факта продажи необходимо соблюдение трех условий:

переданные активы изолированы от индоссамента (находятся вне доступа индоссанта и его кредиторов);

индоссатор получил право закладывать или обменивать переданные активы или получаемые от них проценты;

индоссант не осуществляет контроль над переданными активами на основании соглашения об обратной покупке или выкупе активов до срока их погашения.

Если условия не соблюдаются, то индоссант должен учитывать передачу активов как обеспеченное заимствование:

учет обязательств;

учет расходов по процентам.

Если все три условия соблюдаются, то продажа имеет место.

В случае если продолжается участие продавца, то в бухгалтерском учете отражается:

1) уменьшение дебиторской задолженности;

2) признание полученных активов и возникших обязательств;

3) учет чистого дохода (убытка).

В случае если участие не продолжается, учет также производится в качестве продажи:

уменьшение дебиторской задолженности;

учет чистого дохода (убытка).

Пример. Компания осуществляет факторинговую операцию с правом регресса - передает фирме «Кард» (финансовому агенту) право на сбор дебиторской задолженности, составляющей 5,175,000 тенге (в том числе НДС) за 4,400,000 тенге. Сторонами договора факторинга было определено, что справедливая стоимость регрессного обязательства составляет 500,000 тенге. В бухгалтерском учете КОМПАНИЯ данные операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
У предприятия
1210 1210 7010	6010 3130 1330	4,500,000 675,000 4,100,000	- Отгружена продукция на договорную стоимость - с НДС Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
10	3050	4,400,000	Получено от финансового агента по условиям договора факторинга сумма по договору за продажу дебиторской задолженности за отгруженную продукцию
7110	3050	500,000	Отнесена на расходы сумма вознаграждения финансовому агенту по договору факторинга
7110	1210	775,000	Отражен убыток от продажи дебиторской задолженности
3050	1210	4,400,000	Проведен зачет задолженностей
3050	10	500,000	Выплачена финансовому агенту сумма гарантии по договору факторинга

Учет операций по договору уступки требования (цессии)

По договору уступки требования (цессии) одно юридическое лицо (цедент) уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (оплата за поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг) другому юридическому лицу (цессионарию) в полном объеме или частично.

Уступка права требования означает замену кредитора в обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающий право требования) приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки.

По договору цессии КОМПАНИЯ передает требование, вытекающее из гражданско-правового обязательства (купли-продажи, поставки, аренды и т.д.). Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору только в том объеме и на тех условиях, которые были отражены в договоре (в том числе и проценты) и существовали в момент перехода права.

Дебиторская задолженность реализовывается до окончания срока исполнения обязательства, оговоренного в договоре.

Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образованию убытка у цедента и дохода у цессионария.

Пример. Компания «А» отгрузила фирме «Абрис» готовую продукцию на сумму 2 ,875 ,000 тенге (в том числе НДС). Себестоимость отгруженной продукции составила 2, 000, 000 тенге. К установленному договором сроку покупатель не смог произвести оплату полученной продукции. Тогда компания «А» заключила договор цессии с ТОО «Блик», уступила ей права требования дебиторской задолженности к фирме «Абрис» за 2, 300 ,000 тенге. Уступка прав требования в бухгалтерском учете «А» как цедента отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
У цедента
1210 1210 7010	6010 3130 1330	2,500,000 375,000 2,000,000	-Отпущена продукция на договорную стоимость - на сумму НДС Списана фактическая себестоимость отпущенной покупателю продукции
1280	1210	2,300,000	Списана сумма задолженности на нового дебитора (цессионария) по договору цессии
7210	1210	575,000	Списана на расходы разница между учетной стоимостью дебиторской задолженности и суммой, предусмотренной договором цессии
10	1280	2,300,000	Поступила сумма, предусмотренная договором цессии, от цессионария за отпущенную продукцию

В случае переуступки права требования за большую сумму, чем сумма дебиторской задолженности, то у КОМПАНИЯ возникает доход по договору цессии. Например, ТОО «Блик» согласился заплатить за переуступленную дебиторскую задолженность 3, 300, 000 тенге. В таком случае КОМПАНИЯ отражает в бухгалтерском учете данную операцию следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
У цедента
1280	1210	2,875,000	Произведена уступка прав требования цессионарию
1280	6150	369,565	Разница между учетной стоимостью дебиторской задолженности и суммой по договору цессии (без НДС)
1280	3130	55,435	- на сумму НДС
10	1280	3,300,000	Зачислена на расчетный счет сумма по договору цессии

Учет дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых лиц

КОМПАНИЯ обобщает информацию обо всех видах дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных организаций и совместно контролируемых юридических лиц по предъявленным к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, финансовые инвестиции и другие активы.

На счете 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов» учитывается задолженность филиалов перед КОМПАНИЯ, образовавшаяся в результате внутренних взаиморасчетов. При формировании сводной информации счет 1240 исключается.

На счете 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» КОМПАНИЯ отражает задолженность дочерних организаций. При консолидации отчетностей внутригрупповые обороты с дочерними организациями исключаются.

На счете 1230 «Краткосрочная задолженность ассоциируемых и совместных организаций» учитывается задолженность перед КОМПАНИЯ совместно контролируемых юридических лиц и ассоциированных организаций. При консолидации внутригрупповые взаиморасчеты с ассоциированными организациями не исключаются; внутригрупповые взаиморасчеты с совместными компаниями исключаются в размере доли владения материнской компании в чистых активах СП.

При наличии долгосрочной дебиторской задолженности дочерним, ассоциированным и совместным компаниям их учет ведется соответственно на счетах 2120 и 2130 плана счетов.

Начисленные вознаграждения

- краткосрочные на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»;

- на счете 2160 «Долгосрочные вознаграждения к получению». На этих счетах КОМПАНИЯ содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям (по векселям, аренде основных средств и др.). Аналитический учет по счетам 1270 и 2160 ведется КОМПАНИЯ по организациям - векселедателям, арендаторам и т.д. и по времени возникновения задолженности по вознаграждениям в ведомости аналитического учета.

Учет прочей дебиторской задолженности

Прочая краткосрочная дебиторская задолженность учитывается на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» учитывается на счетах 2910-2920 в разрезе субсчетов, указанных в плане счетов бухгалтерского учета.

Учет расчетов по претензиям.

Под претензией понимается письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. На счете 1280 КОМПАНИЯ учитывает претензии, которые возникли в связи с несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. На этом же счете КОМПАНИЯ учитывает претензии к транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку - по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов; суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденные судом.

Учет недостач, потерь.

Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических свойств товаров (естественная убыль, бой стеклянных изделий, завес тары и т.д.). Ненормируемые потери возникают в результате порчи, недостачи, растраты, хищений и т.д.

Нормируемые потери списываются на расходы КОМПАНИЯ, ненормируемые потери, до выяснения причин, списываются на счет 1280. После установления причин недостач (потерь) суммы, учтенные на счете 1280, списываются:

на виновных лиц, если они установлены;

на расходы КОМПАНИЯ, если виновные не установлены или судом отказано во взыскании (на счет 7210 «не относимые на вычеты»).

Задолженность по выданным КОМПАНИЯ беспроцентным займам (временная финансовая помощь) другим организациям или физическим лицам формируется на основании исполнения договора об оказании временной финансовой помощи, выдаваемой на сроки, оговоренные условиями договора, сторонами сделки. Операция займа подлежит отражению у заимодателя:

- по краткосрочным займам, выданным юридическим и физическим лицам - на счете 1110;

- по долгосрочным займам, выданным юридическим лицам - на счете 2010;

- по долгосрочным займам (ссудам), выданным работникам - на счете 2150;

- по краткосрочным займам (ссудам), выданным работникам - на счете 1250.

3.7 Учет торговой и прочей кредиторской задолженности

Краткосрочные обязательства:

Краткосрочные (текущие) обязательства - те, которые подлежат погашению в течение года.

В КОМПАНИЯ существуют следующие виды текущих обязательств:

а) Краткосрочные финансовые обязательства, куда входят:

- краткосрочные банковские займы, учитываемые на сч.3010;

- то же займы от внебанковских учреждений, сч.3020;

- краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников, учитываемая на сч.3030;

- текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, сч.3040;

- прочие краткосрочные финансовые обязательства, сч.3050.

б) Обязательства по налогам, учитываемые в разрезе существующих налогов, отчислений, сборов на счетах 3110-3190.

в) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам, куда входят:

- обязательства по соцстрахованию, сч.3210;

- обязательства по пенсионным взносам, сч.3220;

- прочие обязательства по другим обязательным платежам, сч.3230;

- прочие обязательства по другим добровольным платежам, сч.3240.

г) Краткосрочная кредиторская задолженность:

- то же поставщикам и подрядчикам, сч.3310;

- краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям, сч.3320;

- то же ассоциированным и совместным организациям, сч.3330;

-краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям сч.3340;

- краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда, сч.3350;

- краткосрочная кредиторская задолженность по аренде, сч.3360;

- текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности, сч.3370;

- краткосрочное вознаграждение к выплате, сч.3380;

- прочая краткосрочная кредиторская задолженность, сч.3390;

13.30.3. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства КОМПАНИЯ включают:

а) долгосрочные финансовые обязательства, куда входят:

- долгосрочные банковские займы, учитываемые на сч.4010;

- долгосрочные займы от внебанковских учреждений, сч.4020;

- прочие долгосрочные финансовые обязательства - купонные индексированные облигации, сч. 4030;

б) долгосрочная кредиторская задолженность, в т.ч.:

- долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам, сч.4110;

- то же дочерним организациям, сч.4120;

- то же ассоциированным и совместным организациям, сч.4130;

- то же филиалам и структурным подразделениям, сч.4140;

- долгосрочная кредиторская задолженность по аренде, сч.4150;

- долгосрочные вознаграждения к выплате, сч.4160;

- прочая долгосрочная кредиторская задолженность, сч.4170;

При составлении финансовой отчетности необходимо текущую часть долгосрочных финансовых обязательств и текущую часть долгосрочной кредиторской задолженности, по которой имеются намерения о проведении взаиморасчетов в текущем отчетном периоде, перенести в разряд «краткосрочных обязательств» и отразить, соответственно, на счетах 3040 и 3370.

Ниже приводится краткая характеристика основных видов долгосрочных и краткосрочных обязательств. Основной порядок регулирования изложен в отдельных главах настоящей Учетной политики, соответствующих раскрытию МСФО.

Учет долгосрочной и краткосрочной задолженности поставщикам и подрядчикам:

- это задолженность по счетам-фактурам поставщиков и подрядчиков, которые используются обычно для повторяющихся торговых операций по поставке товарно-материальных ценностей или выполнения работ и оказания услуг в ходе обычной деятельности КОМПАНИЯ.

Расчеты с поставщиками отражаются КОМПАНИЯ на счетах 4110 и 3310 соответственно, долгосрочная и краткосрочная задолженность поставщиков и подрядчиков, на которых ведутся взаиморасчеты с поставщиками, как в тенге, так и в иностранной валюте. С учетом возможности программного продукта, информация по этим счетам фильтруется по счетам в тенге и иностранной валюте, что дает возможность КОМПАНИЯ производить переоценку кредиторской задолженности по счетам в иностранной валюте по рыночному курсу на последнюю дату месяца.

Учет долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности дочерним, ассоциированным и совместным организациям

Учет долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности дочерним организациям ведется на счетах, соответственно, 4110 и 3320.

При консолидации внутригрупповые взаиморасчеты должны сверяться и исключаться.

Учет долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности ассоциированных и совместных организаций ведется соответственно на счетах 4130 и 3330.

При консолидации внутригрупповые взаиморасчеты с ассоциированными организациями сверяются, но не исключаются;

Внутригрупповые взаиморасчеты с совместными организациями включаются в консолидацию в размере доли владения.

Учет расчетов по дивидендам

Чистый доход (либо его часть), полученный КОМПАНИЯ по результатам деятельности за год, решением Общего собрания может быть направлен в виде дивидендов на выплату участникам пропорционально их долям в уставном ОПСПе КОМПАНИЯ.

Дивиденды - это часть прибыли КОМПАНИЯ подлежащая выплате учредителям (участникам) по принадлежащим ему долям в уставном ОПСПе.

Для учета расчетов по дивидендам КОМПАНИЯ использует счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

КОМПАНИЯ производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
5510 5520	3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам»	Начисление дивидендов КОМПАНИЯ за счет нераспределенного дохода отчетного периода или прошлых лет
3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам»	3190 «Подоходный налог с доходов резидентов, удерживаемый у источника выплаты»	Начисление налога на дивиденды
3030	10 Денежные средства	Выплата начисленных сумм дивидендов

3.8 Учет векселей

Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство;

Валюта векселя - денежная единица, в которой выражена сумма векселя;

Векселедатель - юридическое или физическое лицо, выдавшее вексель;

Векселедержатель - владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег;

Дисконт - процент, взимаемый при учете и переучете векселей до наступления срока платежа;

Индоссамент - передаточная надпись на обороте векселя, удостоверяющая переуступку прав по этому векселю другому лицу;

Индоссант - лицо, передающее вексель;

Индоссат - лицо, в пользу которого переводится вексель по передаточной надписи;

Простой вексель - вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную на векселе сумму денег векселедержателю

КОМПАНИЯ может использовать векселя, как финансовый инструмент для расчетов при работе с покупателями, поставщиками и подрядчиками (см. п.п. «Дебиторская задолженность»).

Вексельное обращение в Республике Казахстан регулируется Законом «О вексельном обращении в РК» от 28 апреля 1997г. №97-1 (с изменениями и дополнениями), Правилами переучета векселей Национальным банком и Правилами проведения банками второго уровня операций с векселями, Письмом Министерства Финансов Республики Казахстан от 07.02.2001г. №23-2-2-6/63/1510 «О бухгалтерском учете вексельных операций».

Вексельное обязательство (у КОМПАНИЯ) возникает с момента передачи надлежащим образом оформленного векселя от Векселедателя, т.е. КОМПАНИЯ, Векселедержателю, т.е. Продавцу. При этом следует иметь в виду, что вексельное обязательство имеет силу, если вексель составлен в соответствии с требованиями Закона РК «О вексельном обращении».

Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентной денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке.

Номинальная стоимость векселя - это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая вознаграждение, подлежащее выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку.

Ссудный процент - это либо плату за пользование займом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный займ. Для расчета ссудного процента используется формула:

Номинал векселя х Процентная ставка х Время = Ссудный процент

Пример. Ссудный процент по векселю в 1,000 тыс.тенге с погашением через год, при процентной ставке 8% годовых, рассчитывается следующим образом:

1,000 х 8% : 100% = 80 тыс.тенге.

Если бы данный вексель был бы выписан не на год, а на три месяца, то ссудный процент составил бы: 1,000 х 8% : 100% х 3/12 = 20 тыс.тенге.

Текущая (приведенная) стоимость векселя - это дисконтированная по эффективной ставке процента сумма номинальной стоимости, ссудного процента и прочих денежные потоки, связанных с векселем.

Любая сумма, выплаченная сверх текущей стоимости векселя, является процентным доходом.

Общий процентный доход по векселю - это разница между текущей (приведенной) стоимостью и общей суммой номинальной стоимости, ссудного процента и прочих денежные потоки, связанных с векселем

Валютой векселя, выданного на территории Республики Казахстан, является тенге.

Векселя могут быть по предъявлению, когда срок платежа не указан. Такой вексель оплачивается в момент его предъявления в банк - учетную контору и срочные, т.е. с указанием точной даты платежа, которыми располагает КОМПАНИЯ на данном этапе вексельного обращения.

Основой для применения векселей, как средства расчетов, являются договора, в которых в раздел расчетов вводится запись о применяемой форме расчетов векселем, указывается сумма векселя, срок погашения и место оплаты.

Передача векселя от Векселедателя (покупателя) к Векселедержателю (продавцу) происходит на условиях, оговоренных в договоре. Обычно передача векселя происходит при получении товара покупателем или в другие сроки, оговоренные условиями договора (контракта) купли-продажи.

Простые векселя по истечении срока, который указан непосредственно в векселе, предъявляются к оплате векселедателю, т.е. покупателю, векселедержателем, которым может выступать как продавец, первоначально получивший вексель в оплату товаров по договору купли-продажи, так и индоссат, которому вексель передан по передаточной надписи.

Срочный вексель, по которому наступил срок оплаты, может быть предъявлен векселедателю к оплате векселедержателем в следующем порядке: предъявляются непосредственно векселедателю через инкассо или посредством доставки нарочным с вручением по акту приема-передачи, подписываемому обеими сторонами. После получения векселя, векселедатель обязан обеспечить покрытие (оплату) векселя к сроку платежа (ст.88 Закона Республики Казахстан «О вексельном обращении»). Векселедержатель имеет право требовать от векселедателя покрытия векселя; или через учетную контору - банки второго уровня, имеющие лицензии Национального банка на проведение операций с векселями - в порядке выставления требования на инкассо с приложением векселя. Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо, определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа Республики Казахстан, изданными по согласованию с Национальным банком и договором между учреждением связи и учетной конторой.

При получении векселя к оплате векселедатель обязан провести экспертизу векселя на специальном оборудовании по всем степеням защиты. По окончании проверки, должен быть составлен акт экспертизы, который подписывается лицами ее проводившими. Об этом делается особая отметка в журнале экспертиз. В случае положительного результата экспертизы вексель и сопровождающие его документы передаются к оплате.

В случае, если векселедержатель имеет намерение получить сумму по векселю до наступления срока платежа, он может предъявить вексель к учету в учетную контору, которой являются банки второго уровня.

Учетом векселя называется операция, в которой банк второго уровня, принимая от предъявителя вексель, выдает ему сумму по этому векселю до срока платежа, удерживая при этом в свою пользу проценты за время, оставшееся до срока платежа, а также за минусом учетной ставки Национального банка за переучет векселей. При этом один и тот же вексель может обслужить несколько торговых сделок, прежде чем будет учтен в банке.

Передача векселей к учету от владельцев в банк второго уровня производится по реестрам установленной банком формы. На переданные векселя банк выдает квитанцию о приеме.

Начисление учетного процента производится на основании данных реестров на передачу векселей, по которым производится начисление процентов по каждому векселю и определяются суммы к выплате.

Учет простых векселей КОМПАНИЯ ведет на счете 3050 «Дисконтированные векселя». Простые векселя относятся к текущим обязательствам. Вексель, выданный на год и более, относится к долгосрочным обязательствам.

Векселя могут быть представлены следующими видами:

Процентный вексель - когда. в номинальную сумму векселя не включена процентная ставка (интерес). Процентная ставка указывается отдельно и уплачивается Векселедателем в момент погашения векселя;

Беспроцентный вексель - когда в номинальную сумму векселя включена как сумма займа, так и сумма интереса или проценты по этому займу.

Отражение и измерение векселей полученных.

Вексель полученный представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного срока. Векселедатель, подписывая вексель, тем самым обязуется уплатить по нему ремитенту (лицу, которое получает платеж по векселю) стоимость полученных товаров, работ, услуг. Если срок оплаты векселя составляет менее года, то ремитент отражает его в балансе на счете 1280 «Векселя полученные» в разделе «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», а векселедатель, в свою очередь, отражает его как «векселя выданные» в разделе текущих обязательств.

Первостепенным источником «векселей полученных» являются операции по кредитованию. «Векселя полученные» могут являться также результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим. Срок действия векселя определяется в днях со дня оформления векселя.

Процентная ставка, указанная в векселе, может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, то для оценки векселя и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.

Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно провести оценку векселей полученных, то КОМПАНИЯ использует процедуры, аналогичные тем, которые использует в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, то используется метод прямого списания.

Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности: временная стоимость денежных средств и признание процентного дохода. По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентный доход калькулируется по рыночной ставке, превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.

В случае если векселедатель не погасит дебиторскую задолженность по векселю в оговоренный срок, то по согласованию сторон согласно ст.47 Закона Республики Казахстан «О вексельном обращении в Республике Казахстан» векселедержатель может требовать:

- сумму переводного векселя с процентами, если они были обусловлены;

- пеню от суммы векселя в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК в день, в который вексель подлежал оплате;

- издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки.

Кроме того, векселедержатель, предъявивший иск, может включить в сумму иска комиссию в размере 0,01 процента от суммы векселя.

Учет простых процентных векселей

В процентном векселе указывается сумма, на которую заемщик получил товар (материалы, оборудование, услуги), денежные средства и (или) другие активы. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. В назначенный срок заемщик возвращает Векселедержателю сумму долга (номинальную стоимость) и проценты по установленной ставке.

Пример. А получила от Б товарно-материальные ценности на сумму 100,000 тенге. Из-за недостатка свободных денег А выписала Б простой годовой процентный вексель с процентной годовой ставкой 12%.

У векселедателя:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
1300	3310	86,207	Оприходованы ТМЗ
1420	3310	13,793	НДС в зачет по оприходованным материалам
3310	3050	100,000	Выдан процентный вексель. Процент признается в момент выписки векселя.
1270	3380	12,000	Начислена сумма вознаграждения, процент по векселю
7310	1270	1,000	Расходы, относящиеся к расчетному периоду (ежемесячно)
3050 3380	1060,1010 1060,1010	100,000 12,000	По наступлении срока погашения векселя на основании извещения банка

У векселедержателя:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
1210	6010	86,207	Выписан счет на договорную стоимость отпущенных товаров
1210	3130	13,793	Начислен НДС
7010	1330	70,000	Списаны товары по себестоимости
1280	1210	100,000	Получен вексель от покупателя
1270	3520	12,000	Начислена сумма вознаграждения в доход будущих периодов
3520	6110	1,000	Отражена сумма ежемесячного дохода
10	1280,1270	112,000	Оплачена сумма долга по сроку погашения векселя

В случае, если Векселедатель имеет в свою очередь должника, которому предлагает погасить в счет его задолженности задолженность Векселедателя перед Векселедержателем, то, получив письменное согласие на оплату векселя (акцепт), Векселедатель отражает данную операцию следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
3310	3050	100,000	Выдан процентный вексель (см. выше)
3050	1210	100,000	Передана задолженность по векселю должнику (трассату)
001		100,000	Отражено условное обязательство по векселю
	001	100,000	По получении авизо списывается задолженность перед Векселедержателем

Учет простых беспроцентных векселей

Номинальная стоимость беспроцентного векселя включает, как сумму займа, так и проценты по этому займу. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусматривается через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности. Сумма, указанная в векселе, - это дисконтированная стоимость номинальной стоимости с применением реальной процентной ставки. Разница между дисконтированной стоимостью векселя и номинальной стоимостью является процентом.

Пример. А отпустила Б товар на 200,000 тенге. Б (Векселедатель) выдала А (Векселедержатель) беспроцентный вексель на сумму 216,000 тенге на 12 месяцев.

У векселедателя:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
1300	3310	172,414	Оприходованы ТМЗ
1420	3310	27,586	НДС в зачет по оприходованным материалам
3310	3050	200,000	Выдан беспроцентный вексель.
1270	3380	16,000	Начислена сумма вознаграждения, процент по векселю
7310	1270	1,333	Расходы, относящиеся к расчетному периоду (ежемесячно)
4030	10	216,000	По наступлению срока погашения векселя на основании извещения банка

У векселедержателя:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
1210	6010	172,414	Выписан счет на договорную стоимость отпущенных товаров
1210	3130	27,586	Начислен НДС
7010	1330	190,000	Списаны товары по себестоимости
1280	1210	200,000	Получен вексель от покупателя
1270	3520	16,000	Начислена сумма вознаграждения в доход будущих периодов
3520	6110	1,333	Отражена сумма ежемесячного дохода
10	1280	216,000	Поступление суммы долга при наступлении срока погашения векселя

Передача векселя по индоссаменту

Вексель может быть передан третьему лицу кроме условий, когда Векселедатель указал на векселе слова «Не приказу» - надпись, означающую запрещение передавать вексель посредством индоссамента. Передавать вексель может Векселедержатель. Отражение операции передачи векселя:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
3310	4030	Передан вексель по индоссаменту
4030	1280	Закрыта задолженность Векселедателя по векселю
001		Отражено условное обязательство
1280	4030	Восстановление задолженности по векселю в случае неоплаты векселя третьим лицом
4030	1060	Погашение векселя
	001	Аннулировано обязательство

Передача векселей учетным конторам

Пример. А является Векселедержателем процентного векселя на 100,000 тенге, выданного под 12% годовых на срок 180 дней. В связи с необходимостью иметь наличные деньги А решает передать этот вексель в банк по индоссаменту через 90 дней после того, как он был выписан Векселедателем. Банк учитывает вексель с учетной ставкой 10%.

Сумма погашения будет равна: 100,000 + (100,000 х 12% х 180 : 360) = 106,000 тенге, где 6,000 тенге (106,000 - 100,000) является вознаграждением по векселю.

Учетная ставка (для банка) равна: 100,000 х 10% х 90 : 360 = 2500 тенге.

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
10	1280	100,000	Поступление денег за переданный банку по индоссаменту вексель
10	1270	3,500	Поступление денег по вознаграждению за переданный вексель (6,000 - 2,500)
7310	1270	2,500	Вознаграждение, переданное с векселем, банку

Получение займа под обеспечение векселем

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
1280	1210	Получен вексель
1270	3520	Начислено вознаграждение по векселю (процент)
10	3050	Получен кредит (займ) под залог векселя
7310	3380	Начисление вознаграждения по полученным займам, процент займодателя
3380	1280 1270	При непогашении кредита (займа) права по векселю переходят займодателю
7310	1280,1270	Признание убытков, полученных при передаче векселя в счет непогашенного кредита

Учет форфейтинговых операций

Форфейтинговые операции - это операции оплаты долгового обязательства покупателя товаров, работ, услуг путем покупки векселя без оборота на продавца. По условиям форфейтинга продавец продукции переуступает свои требования по торговым векселям финансовому посреднику (форфейтеру), тот сразу выплачивает ему сумму долга за вычетом компенсационного вознаграждения.

Пример. КОМПАНИЯ отгрузила продукцию стоимостью 116,000 тенге, в том числе НДС. Покупателем выписан беспроцентный вексель сроком на 180 дней на сумму 120,640 тенге (116,000 + 4,640). По истечению 60 дней вексель был продан форфейтеру за 100,000 тенге (сумма без процентов).

У векселедержателя:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
1210	6010	100,000	Реализация готовой продукции на договорную стоимость
1210	3130	16,000	на сумму НДС
7010	1330	85,000	Списывается фактическая себестоимость товара
1280	1210	116,000	Получен вексель от покупателя товара
1270	3520	4,640	Начисление вознаграждения по векселю
3520	6110	1,546	Отражена сумма дохода по вознаграждению за 60 дней (4,640 : 180 х 60 = 1546)
3520	1270	3,094	Отражена сумма неполученного вознаграждения (4,640 - 1,546 = 3,094)
10	1280	100,000	Поступление денег от продажи векселя
10	1270	1,546	Поступление причитающейся суммы вознаграждений по векселю
7310	1280	16,000	Отражена сумма убытков от переуступки прав по векселю

У форфейтера

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
1280	10	100,000	Покупная стоимость векселя
1280	10	1,546	Уплата вознаграждения предыдущему векселедержателю
1270	3520	3,094	Сумма вознаграждения, причитающаяся к получению форфейтером
3520	6110	773.5	Списание на доход ежемесячного вознаграждения (3,094 : 4 = 773,5)
10	1280	100,000	Поступление денег по векселю
10	6110	16,000	Доход от переуступки прав
10 10	1270 1280	3,094 1,546	Поступление суммы вознаграждения

Порядок приема, хранения и выдачи векселей

Бланки векселей приходуются по накладной поштучно с указанием номера, серии и номинальной стоимости. Накладная на приход подписывается руководителем и главным бухгалтером, после чего бланки сдаются кассиру и хранятся в отдельном сейфе как бланки строгой отчетности.

Для учета поступления, выдачи и оплаты векселей открывается пронумерованный и прошнурованный журнал регистрации, в который вносятся все полученные векселя по отдельности и, в дальнейшем, делается отметка об их движении: выдаче, возврате и оплате.

Основанием для выдачи векселей в оплату за получаемый от поставщиков товар является решение Тендерной комиссии, договор купли-продажи, в котором указывается стоимость товара, процентные выплаты и сумма договора «всего» и Распоряжение на выдачу векселя, подписанное руководителем и главным бухгалтером и основанное на договоре купли-продажи и решении Тендерной комиссии. Выдача оформляется накладной, в которой указывается номер векселя, серия, номинальная стоимость, организация-векселеполучатель, доверенность, на основании которой выдается вексель. Накладная подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром, выдавшим вексель, и представителем поставщика-векселедержателя, право получения векселя которого удостоверено доверенностью.

По истечении месяца кассир составляет отчет о движении векселей в количественном и денежном выражении и с приложением всех подтверждающих документов по движению, передает бухгалтеру для проверки и проведения бухгалтерских записей. Стоимость бланков выданных векселей списывается на счет 7210«Общие и административные расходы».

Векселя, требующие оплаты, могут поступать через банки в форме выставленного требования на инкассо с приложением векселя и непосредственно передачей векселя к оплате векселедержателем.

В том и другом случаях при поступлении векселя составляется Акт приемки, подписываемый обеими сторонами и заверяемый печатями, один из которых выдается векселедержателю.

3.9 Текущие налоговые активы и обязательства

«Текущие налоговые активы», отражаемые в разделе «Краткосрочные активы», характеризуют долг бюджета перед налогоплательщиками по налогам, сборам и отчислениям, образовавшийся в результате переплат или в соответствии с налоговым законодательством.

Текущие налоговые обязательства учитываются на счетах 1410,1420 и субсчетах счета 1430.

Налог на добавленную стоимость

Наиболее значимым долгом бюджета является задолженность по налогу на добавленную стоимость.

НДС относится в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемого оборота в соответствии с законодательством с применением пропорционального метода.

4. Раскрытие информации в финансовой отчетности

КОМПАНИЯ в финансовой отчетности раскрывает информацию, способствующую пониманию пользователями финансовой отчетности влияния балансовых инструментов на финансовое положение КОМПАНИЯ, результаты ее деятельности и движение денег, а также помогающей при оценке величины, распределения во времени и определенности будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами.

Сделки с финансовыми инструментами могут приводить к принятию или передаче другой стороне одного или нескольких финансовых рисков. В информации к финансовой отчетности КОМПАНИЯ раскрывает риски, относящиеся как к признанным, так и к не признанным в балансе финансовым инструментам:

а) ценовой риск, который предполагает не только потенциальную возможность возникновения убытка, но и потенциальную возможность получения дохода. Существует три типа ценового риска: валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск:

- валютный риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменением курса обмена валют;

- риск ставки процента - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента;

- рыночный риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен, независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке;

б) кредитный риск. Кредитный риск - это риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и, вследствие этого, возникновения у другой стороны финансового убытка;

в) риск ликвидности. Риск ликвидности, также называемый денежным риском, - это риск возникновения у КОМПАНИЯ трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Риск ликвидности может возникнуть в результате невозможности быстро продать финансовый актив по цене, близкой к его справедливой стоимости;