Аудит расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт дистанционного образования

Специальность - Бухгалтерский учет, анализ и аудит - 080109

Кафедра - Экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему «Аудит расчетов по оплате труда»

Студент гр.p-3553 Карнакова А.К.

Руководитель Андриенко О.В.

Томск 2011г.

Введение

В условиях рыночной экономики в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно хозяйствующим субъектам, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования ее результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, премий, надбавок, социальных льгот, начисленных в денежной и натуральных формах независимо от источников финансирования.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Это один из самых сложных и трудоемких разделов, поскольку включает многочисленные правила и методики расчета, объемную нормативную базу, сложные вопросы налогообложения и др.

Бухгалтеру необходимо в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда, своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов органами социального страхования, Пенсионным фондом.

Все это, в свою очередь, приводит к возникновению в учете различных ошибок и нарушений, которые могут оказаться существенными при определении достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с персоналом по оплате труда. Поэтому возникает необходимость контроля расчетов как внутренними силами предприятий, так и путем проведения аудиторских проверок.

Этим и объясняется актуальность выбранной темы исследования.

Необходимо отметить, что правильно организованный учет труда и заработной платы позволяет обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Объективная сложность учета расчетов с персоналом по оплате труда требует как от бухгалтера соответствующего предприятия, так и осуществляющего проверку аудитора постоянного отслеживания вводимых законодательством изменений.

Аудит расчетов по оплате труда работников имеет большое значение для предприятий, поскольку позволяет не только (и не столько) выявлять ошибки, но и способствует их исправлению и повышению качественного уровня при ведении и организации учета.

Поэтому данный раздел аудиторской проверки приобретает особую важность в современных условиях.

В связи с этим цель курсовой работы - раскрыть методику учета расчетов с персоналом по оплате труда и разработать порядок проведения аудиторской проверки заработной платы.

В рамках данной цели поставлены следующие задачи:

1) Изучить сущность заработной платы как экономической и правовой категории, рассмотреть ее основные функции;

2) Рассмотреть основные принципы организации оплаты труда в современных условиях;

3) Рассмотреть документальное оформление операций по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

4) Определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита расчетов по оплате труда работников предприятия;

5) Дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

6) Раскрыть методику проведения аудиторской проверки по оплате труда;

7) Остановиться на характеристике аудиторских процедур по учету расчетов по оплате труда;

8) Исследовать выявленные в ходе аудита существенные нарушения ведения бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда;

9) На основании проведенного анализа составить практические рекомендации по исправлению и предотвращению выявленных нарушений, улучшению организации и качества расчетов по оплате труда, снижению налоговых рисков.

При написании курсовой работы были использованы книги, периодические издания, а также специальные нормативные документы, регламентирующие порядок учета труда и заработной платы .

1. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда

1.1 Сущность виды и функции заработной платы

Особая роль в структуре доходов работника принадлежит заработной плате. Она и в настоящее время, и в ближайшие годы остается для подавляющего числа работников основным источником доходов, а значит, заработная плата и в перспективе будет наиболее мощным стимулом повышения результативности труда и производства в целом.

Заработную плату можно рассматривать в экономическом и в правовом смысле.

Экономическое назначение заработной платы - обеспечивать нормальное воспроизводство носителя способности к труду - работника. Можно привести следующее определение заработной платы: заработная плата как форма цены рабочей силы - это основная часть фонда жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным вкладом и зависящая от конечных результатов работы предприятия.

Как правовая категория заработная плата раскрывает определенные права и обязанности субъектов трудового правоотношения по поводу оплаты труда - с этой стороны она является, одним из условий найма, которые определяются соглашением между участниками трудового правоотношения и в силу этого обязательны для применения. Субъектами данных правоотношений являются: наниматель с одной стороны и наемный работник с другой стороны.

Трудовой Кодекс РФ дает определение термина заработная плата (оплата труда работника).

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сущность заработной платы проявляется в ее функциях:

· воспроизводственная, заключающаяся в обеспечении возможности воспроизводства рабочей силы;

· стимулирующая (мотивационная), направленная на повышение заинтересованности работника в развитии производства;

· социальная, способствующая реализации принципа социальной справедливости;

· учетно-производственная, характеризующая меру участия живого труда в процессе образование цены продукта, его долю в совокупных издержках производства.

В развитых странах наибольшее значение придается усиления стимулирующей функции заработной платы, поскольку она пропорционально связана с непосредственно затраченным трудом. Перед Россией должна быть поставлена та же задача. Однако в настоящее время ситуация складывается таким образом, что заработная плата не выполняет даже своей воспроизводственной функции.

Однако важно не только то, какую заработную плату получает работник, но и какое количество товаров и услуг можно на нее приобрести. Надо различать номинальную заработную плату, т. е. ее денежный размер, и реальную заработную плату, под которой понимается определенное количество приобретаемых на данную оплату труда товаров и услуг.

Помимо этого выделяют основную и дополнительную заработную плату.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и праздничные дни и др.; оплата простоев не по вине работника; премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами, а именно - оплата времени отпусков; оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей; оплата перерывов в работе кормящих матерей; оплата льготных часов подростков; оплата выходного пособия при увольнении и др.

1.2 Нормативное регулирование и задачи учета расчетов по оплате труда.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством РФ. Органы, которым Федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми предприятиями и организациями на территории РФ нормативные документы.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского, трудового и налогового законодательства, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми в отрасли или на предприятии.

В настоящее время в России фактически сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

I уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие Федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

II уровень - Положения по бухгалтерскому учету;

III уровень - Методические указания, рекомендации и аналогичные им документы;

IV уровень - Внутренние документы отдельной организации.

Основными нормативными документами, регламентирующими учет оплаты труда являются:

Конституция Российской Федерации (с поправками от 30 декабря 2008 г.)

Трудовой кодекс РФ от 21.12.2001г (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 № 13-ФЗ);

Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года (в ред. Федерального закона от 24 февраля 2010 г. N 17-ФЗ );

Налоговый кодекс РФ Часть вторая, главы 23 «Налог на доходы физических лиц», 24 «Единый социальный налог», 25 «Налог на прибыль организаций»;

Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"

Федеральный закон от 27.07.2006 № 152-ФЗ "О персональных данных"

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Задачами бухгалтерского учета труда и расчетов с персоналом являются:

- соблюдение действующего законодательства о труде;

- контроль за отработанным временем и дисциплиной труда;

- документальное оформление и отражение в учете расчетов с работниками;

- своевременное и правильное отнесение в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

- формирование показателей по труду и заработной плате, необходимых для составления отчетности.

Заработной плате в структуре доходов работника принадлежит особая роль. Она и в настоящее время, и в ближайшие годы остается для подавляющего числа работников основным источником доходов. Затрагивая жизненные интересы конкретного человека, заработная плата как сумма выплаченных денег определяет экономические процессы в обществе в целом. Так она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен.

Таким образом учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

1.3 Организация оплаты труда на предприятии

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

В нашей стране сложился определенный механизм организации заработной платы, который строится на соблюдении ряда принципов: самостоятельность предприятий в организации заработной платы, в установлении форм, систем и размера оплаты труда; государственная регламентация минимальной заработной платы; дифференциация заработной платы в зависимости от условий труда и района проживания; материальная заинтересованность работников в высоких конечных результатах труда; согласование общих условий оплаты труда с профсоюзами; опережение темпов роста производительности труда над ростом заработной платы.

Организация оплаты труда предполагает:

- определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

- разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

- разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

- обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

- использование принципа материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости.

В соответствии с действующим законодательством установление форм и систем оплаты труда является правом самих организаций и закрепляется в коллективных договорах. При оплате труда физических лиц используется тарифная или бестарифная система оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда характеризуется поэлементным подходом к оценке трудового вклада работника, для чего устанавливается, с одной стороны, совокупность норм труда (выработки, численности, обслуживания, качества), а с другой -- совокупность норм его оплаты (часовые, дневные, месячные тарифные ставки, схемы должностных окладов или штатные расписания, расценки, шкалы поощрения, надбавки, доплаты, гарантийные компенсационные выплаты).

При этой системе работникам отдельно доплачивается за перевыполнение норм, условия труда, сложность, квалификацию и т.д. Заработная плата каждого, таким образом, зависит от оценок индивидуального трудового вклада и в малой степени от конечных результатов работы организации. Тарифная система также предполагает зависимость вознаграждения от условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные), его интенсивности, природно-климатических факторов.

Основными элементами тарифной системы являются должностные оклады, тарифные ставки, тарифные сетки, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники, а также дополнительные выплаты.

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Более высокий разряд работника соответствует работе большей сложности.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего, разряда. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка - сумма заработной платы за единицу времени. Служат для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ.

Должностной оклад представляет собой сумму заработной платы за полностью отработанный месяц.

На практике применяются две общепризнанные формы тарифной оплаты труда -- повременная и сдельная.

При повременной оплате труда заработная плата рабочему или служащему определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется, как правило, в тех случаях, когда труд работника невозможно пронормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету.

Сфера распространения повременной оплаты труда -- руководящий и административно-хозяйственный персонал, дежурный персонал (слесари, сантехники, электрики), рабочие, ремонтирующие и обслуживающие машины.

При данной форме оплаты заработок работника определяется по формуле

- для работников с установленным окладом: Зп = (Оклад * t_р) / t_ф,

где t_р - отработанное время в месяц по графику рабочего времени ( часах) t_ф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

- для работников с установленным разрядом, тарифом: Зп = Тс * t_р,

где Тс - тарифная ставка присвоенная работнику квалификационного разряда в рублях в единицу времени (час, день, месяц).

Повременная форма включает в себя 2 системы:

- простая повременная (предусматривает вознаграждение работника только в зависимости от продолжительности времени его работы за тот или иной период);

- повременно - премиальная (применяется, когда рабочим сверх оплаты в соответствии с отработанным временем и тарифными ставками устанавливается премия за обеспечение определенных количественных и качественных показателей).

При сдельной форме оплаты труда заработок зависит от произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

При использовании сдельной оплаты труда применяются нормы времени, нормы выработки, сдельные расценки.

Норма времени -- время, необходимое для выполнения единицы доброкачественной работы в нормальных условиях труда.

Норма выработки -- количество доброкачественной работы, которое должен выполнить (выработать) рабочий в течение определенного времени в нормальных условиях труда.

Сдельная расценка -- установленная ставка заработной платы за единицу доброкачественно выполненной работы.

В данном случае заработок рабочего определяется по формуле

Зсд = Рсд * Q

где Рсд - сдельная расценка за единицу времени в рублях (определяется путем умножения часовой тарифной ставки на норму времени в часах, либо путем деления ставки на норму выработки), Q - количество изготовленной продукции в установленных измерителях.

Учет выработки рабочих в организациях ведут мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности.

Сдельная форма включает следующие системы: прямая сдельная, сдельно - премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная, коллективно-сдельная.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих при тарифной системе производится на основе схемы должностных окладов или согласно штатному расписанию. При этом организации могут устанавливать для таких категорий работников и иные виды оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и др.).

В последнее время на предприятиях все чаще используют бестарифную систему оплаты труда. Она формирует заработки работников в прямой зависимости от фактических экономических результатов деятельности структурного подразделения или предприятия в целом.

Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в том, что работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается.

Для руководителей и специалистов оклад может устанавливаться в процентах от прибыли. Порядок расчета заработной платы в этом случае также должен быть зафиксирован в трудовом или коллективном договоре или в положении об оплате труда.

Применяются и иные формы заработной платы, например, разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. Существует также система оплаты труда на комиссионной основе и подряд.

Будучи основным источником дохода трудящихся, заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся.

Таким образом, организация заработной платы на предприятии призвана обеспечить решение двуединой задачи - гарантировать оплату труда каждому работнику в соответствии с результатами его труда и стоимостью рабочей силы и обеспечить работодателю достижение в процессе производства такого результата, который бы позволил ему возместить затраты и получить прибыль.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы:

- промышленно - производственный;

- непромышленный;

- работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Также в целях единообразного отражения в учете и отчетности персонал промышленного предприятия группируют по ряду признаков:

По сферам деятельности: персонал основной деятельности, персонал не основной деятельности. По отношению к производству: промышленно-производственный персонал, непромышленный персонал. По выполняемым функциям: руководители, специалисты, рабочие. По сроку выполнения трудовых обязанностей: постоянный, временный, сезонный. По численности: списочный, несписочный.

К специалистам и руководителям относятся работники, осуществляющие финансово - расчетные, снабженческо - сбытовые и др. функции. К служащим относятся работники, осуществляющие организацию и управление производственным процессом. Категория «рабочие» объединяет основных рабочих, непосредственно связанных с производством продукции, вспомогательных рабочих, по обслуживанию производственного процесса, выполнению подсобных работ в цехах основного производства и вспомогательных цехов.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

- отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

- оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей);

- неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания);

Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Показатели численности и состава персонала по указанным группами категориям регламентируются в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 04.08.2003 № 72 "Об утверждении порядка заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения".. В соответствии с Порядком различают списочную численность, среднюю численность и среднесписочную численность работников предприятия.

В списочную численность работников за каждый календарный день включаются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам постоянные работники предприятия. При этом каждый из них принимается за единицу. Расчет списочной численности производится на конкретную дату.

Не включаются в списочную численность работники, принятые на работу по совместительству из других организаций (внешних совместителей), выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера, привлеченные для работы на предприятии согласно специальным договорам с государственными организациями и т.п. Учет численности таких работников ведется отдельно.

Средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля -- по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Аналогичный расчет производится за другие временные отрезки (квартал, год). Средняя численность работников показывается в целых единицах.

Рассматривая организацию оплаты труда на предприятиях, необходимо также дать характеристику составу расходов на оплату труда в соответствии с требованиями законодательства.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В данной статье указывается, что к расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов;

5) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

6) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно;

7) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

8) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

9) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

10) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

11) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

12) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

13) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

При этом следует обратить внимание на перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения и не включаемых в состав расходов на оплату труда, установленных статьей 270 НК РФ:

1) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

2) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

3) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

4) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

5) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

6) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);

7) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

8) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

9) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, для достижения высоких конечных результатов оплату труда руководителей, специалистов, рабочих в условиях рыночной экономики целесообразно строить на основе применения ряда принципов. Во-первых, основным критерием дифференциации заработной платы по предприятиям, работникам должен быть конечный результат их труда. Во-вторых, необходимо обеспечивать опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы, так как это является непременным условием нормального развития производства, производительных сил. В-третьих, целесообразно сочетать индивидуальную и коллективную заинтересованность и ответственность в результатах труда. В-четвертых, механизм оплаты труда должен стимулировать повышение квалификации работников, учитывать условия труда.

При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей.

Кроме того, решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:

- финансовое положение предприятия;

- уровень стоимости жизни;

- уровень заработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу;

- рамки государственного регулирования в этой области.

Рассмотрев сущность заработной платы как экономической категории и методы ее организации, можно перейти непосредственно к изучению того, как осуществляется бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии. Для этого приводится изложение того, как осуществляется учет оплаты труда за отработанное и неотработанное время, рассматривается механизм удержаний из заработной платы и организации документооборота на предприятии.

1.4 Документальное оформление операций по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1:

По учету кадров:

1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1), Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N Т-1а);

2. Личная карточка работника (форма N Т-2), Личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС);

3. Штатное расписание (форма N Т-3)

Применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом;

4. Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4);

5. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5),

6. Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а); Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6), Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а)

Применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику(ам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

7. График отпусков (форма N Т-7)

Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников.

8. Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8), Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а);

9. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9), Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а)

Применяются для оформления и учета направлений(я) работников (а) в командировку(и). В приказе о направлении в командировку указываются фамилия(ии) и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого(ых), а также цель, время и место(а) командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку;

10. Командировочное удостоверение (форма N Т-10);

11. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а);

12. Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11), Приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

1. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12), Табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13)

Применяются для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. Составляются в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.п.).

Форма N Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» применяется в условиях автоматизированной обработки данных.

2. Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), Расчетная ведомость (форма N Т-51), Платежная ведомость (форма N Т-53)

Применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов;

3. Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а)

Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии;

4. Лицевой счет (форма N Т-54), Лицевой счет (свт) (форма N Т-54а)

Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

Форма N Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники (свт) и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике;

5. Записка-расчет o предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60);

6. Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61)

Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта);

7. Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73);

Следует отметить, что унифицированных форм документов для определения сдельной оплаты труда Постановление Госкомстата России не предусматривает. Все необходимые формы организация должна разработать и утвердить самостоятельно, используя накопленный опыт работы по данному виду деятельности (указанное Постановление предусматривает только рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) по форме N ЭСМ-4).

К первичным документам по учету выработки и сдельной заработной платы относятся:

- наряд на сдельную работу;

- сменное задание (в котором указываются расценка и количество сделанных изделий);

- маршрутный лист;

- рапорт о выработке и др.

Первичные документы по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению включают: расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ); журнал поступления путевок от ФСС РФ; расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчетная ведомость по взносам в ФФОМС и ТФОМС и др.

К первичным документам по учету расчетов с персоналом по прочим операциям относятся: поручения-обязательства за товары, проданные в кредит; договоры займа; приказы (распоряжения) о возмещении материального ущерба; решения суда; исполнительные листы; платежные поручения; приходные и расходные кассовые ордера.

При организации бухгалтерского учета заработной платы важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с графиком документооборота. Обязательность составления такого графика предусмотрена п.3 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ и п.5 ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия».

Графики документооборота, как правило, составляются отдельно по каждому разделу и участку бухгалтерского учета, в том числе и по учету труда и его оплаты.

Документооборот, организованный по графику, позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь путь - от оформления и проверки до обработки и сдачи в архив, предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Кроме того, график документооборота способствует улучшению всей учетной работы путем равномерного ее распределения в течение всего рабочего времени, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ, а также решает задачу своевременного поступления и отражения в бухгалтерском учете первичных документов.

Рассматривая вопросы организации документооборота по оплате труда на предприятии, необходимо отметить, что одной из его целей является своевременная подготовка и представление данных для составления отчетности по труду и его оплате. Этот вид деятельности жестко регламентируется законодательством. Несоблюдение установленных процедур сопряжено с наложением на организацию серьезных финансовых или административных санкций.

1.5 Порядок отражения в учете расчетов по оплате труда

1.5.1 Отражение начисления заработной платы в бухгалтерском учете предприятия

В целях обеспечения единства методологии учета заработной платы, на предприятии ведется аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам по счетам синтетического учета.

Синтетический учет заработной платы и расчетов по оплате труда ведется на пассивном балансовом счете 70 «Расчеты по оплате труда».

По Кредиту счета отражается сумма начислений по всем видам основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий работающим пенсионерам, доходам по ценным бумагам и других выплат.

По Дебету счета отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, а также удержания из начисленных сумм и начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы.

Сальдо кредитовое показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы.

Суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы распределяют по направлениям затрат, т.е. списывают с кредита балансового счета 70 «Расчеты по оплате труда» в дебет соответствующих балансовых счетов: 20 «Основное производство» - основная заработная плата работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - 29 «Обслуживание производства и хозяйства» - заработная плата работников, не занятых в основном производстве и др.

Одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в журналы - ордера №10 и 10/1. В них же отражаются и суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска.

Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале - ордере № 10-1. в нем же отражаются пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в следующих формах учетной документации: табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость, лицевой счет, книга учета расчетов с депонентами, реестр депонированной заработной платы, наряд на сдельные работы.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

учет оплата труд заработный аудит

Типичные бухгалтерские проводки по учету начислений и удержаний из заработной платы:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена зарплата исходя из тарифов и должностных окладов: - работникам производственных предприятий - работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций	20,23,25,26 44	70 70
Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда	50	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов	69	70
Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	76	70
Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли	84	70
Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников	94	70
При создании резервов в установленном порядке начислены: - отпускные - вознаграждения по итогам года	96	70
Выплачена из кассы работникам заработная плата	70	50
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа	70	73
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц	70	76
Депонирована не полученная в установленный срок зарплата	70	76
Удержана из зарплаты работника задолженность по авансу, выданному под отчет	70	94
Удержаны из зарплаты виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	70	94

Расчеты по заработной плате связаны с определением общей суммы, начисленной каждому работнику.

Начисление прямой зарплаты повременщикам и окладчикам осуществляется в Табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда.

Начисление сдельщикам осуществляется по табелю и в нарядах или других однотипных документах. После выполнения задания мастер закрывает наряд и вписывает в него количество принятых изделий или выполненных работ, указывает отработанное время, общую сумму оплаты труда и процент доплаты, шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата, а также наличие брака.

Там, где это целесообразно, обычно используют укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) первичные документы (на неделю, декаду, две недели, месяц, на цикл операции или работ) вместо разовых и однодневных нарядов.
Независимо от принятой системы оплаты труда, для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц, отразить все начисления и произвести все удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно - платежной ведомости (в которой данные формируются из табеля и накопительной ведомости). В некоторых организациях вместо расчетно - платежной ведомости применяют отдельно расчетную и платежную ведомости.

В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

На каждого работника в ведомости отводят одну строку. Ведомости применяются для расчетов с работниками за целый месяц.

Таким образом, причитающийся заработок показывается в этих ведомостях по структурным подразделениям и службам организации и видам выплат, т.е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

На практике возникают различные отклонения в технологическом и производственном процессах, требующие дополнительной оплаты. К таким отклонениям и доплатам относятся: работа в сверхурочное время, работа в выходные и нерабочие праздничные дни, работа в ночное время, совмещение профессий, невыполнение норм труда (должностных обязанностей) не по вине работника, время простоя по вине работодателя, брак продукции не по вине работника, тяжелые работы, работы с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.

Доплаты должны оформляться следующими документами: а) дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); б) отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывается на бригаду или отдельного рабочего. В нем указываются номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина и виновник доплат и расценка.

Статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Размер аванса определяется в документе по Учетной политике предприятия. Как правило он составляет 30-40% заработка.

На сумму выданных авансов делаются записи на бухгалтерских счетах:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса»

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»