Аудит расчетов по оплате труда

К-т 76/₄ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости напротив Ф.И.0. работника специальным штампом или от руки делается отметка '»депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими и сдаются в банк.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невыданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока она включается в доход предприятия, как внереализационный доход. Выплата депонентских сумм оформляется расходным ордером либо платежной ведомостью.

1.5.2 Налогообложение и учет удержаний из заработной платы

С 1 января 2010 г. редакция главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ утратила силу.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержание из заработной платы может носить обязательный и необязательный характер.

К обязательным вычетам относятся:

- Налог на доходы физических лиц,

- Удержания по исполнительным листам.

По инициативе предприятия могут производиться следующие вычеты: возмещение материального ущерба, вычеты за приобретенные в кредит товары, погашение задолженности по подотчетным суммам, профсоюзные взносы и др.

Таким образом, удержания могут производиться только по решению суда или с согласия работника.

Налогоплательщиками Налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Рассчитывая налоговую базу, налогоплательщик должен учитывать суммы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ) и налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Удержание по исполнительным листам:

1.1 алименты на содержание детей. Удерживаются после удержания НДФЛ в следующих размерах: на 1 ребенка - 25%, на 2 детей - 33%, на 3-х и более детей - 50%;

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые: в возмещение вреда, причиненного здоровью; лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц; в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; за работу с вредными условиями труда выплачиваемые при увольнении работника и др. Федеральный Закон РФ "Об исполнительном производстве" от 27.10.2007 № 229-ФЗ (в ред. от 27.09.2009г. № 226-ФЗ)

1.2. алименты на родителей. Размер удержаний устанавливается судом;

1.3. удержания по исполнительным документам по прочим причинам. Размер устанавливается также судом.

В бухгалтерском учете предприятия удержания по исполнительным листам оформляются следующей бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76/₂ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»

Удержания в счет погашения займа, выданного работнику, производятся в соответствии с договором займа, заключенным с работником и оформляются в учете записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73/₁ «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

Удержания за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью. При частичной ответственности (например, за допущенный брак) материальный ущерб возмещается в полной сумме, но не выше среднемесячной заработной платы работника. При полной ответственности (например, недостаче в кассе у материально ответственного лица) материальный ущерб возмещается полностью.

В бухгалтерском учете предприятия удержания за материальный ущерб оформляются следующей бухгалтерской записью:

Д-т 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда «

К-т 73/₂ «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Удержания из заработной платы работников должны быть документально обоснованны и подтверждены, сумма удержаний не может превышать установленного Трудовым кодексом РФ предела - при каждой выплате заработной платы - 20%, а в отдельных случаях 50% и 70% месячного заработка работника Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 138 . Таким образом, бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Это один из самых сложных и трудоемких разделов учета, поскольку регламентируется большим числом законодательных и нормативных актов гражданского, трудового и налогового законодательства, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми в отрасли или на предприятии. При этом бухгалтеру необходимо постоянно отслеживать вводимые законодательством изменения и организовывать учет расчетов с персоналом предприятия в строгом соответствии с новыми правилами. Рассмотрев сущность заработной платы как экономической категории и методы ее организации, изучив основные особенности и правила организации бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии, можно перейти непосредственно к рассмотрению методики аудита расчетов по оплате труда на предприятии.

2. Аудит расчетов по оплате труда

2.1 Цели, задачи и источники информации аудита расчетов по оплате труда

В процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы, связанные с расчетами с персоналом по оплате труда. Это один из самых сложных и трудоемких разделов во всей системе бухгалтерского учета, поскольку включает многочисленные правила и методики расчета, объемную нормативную базу, сложные вопросы налогообложения и др. Поэтому такой раздел аудиторской проверки, как аудит расчетов по оплате труда, приобретает особую важность в современных условиях.

Целью аудита данного раздела является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Практические цели проверки внутренних расчетных операций заключаются в установлении:

1) существования - существуют ли обязательства по заработной плате и налогам на дату составления баланса и существенна ли эта сумма обязательств;

2) возникновения - подтверждается ли достоверность оборотов по счетам;

3) прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

4) оценки - оценены ли обязательства по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами в соответствии с требованиями нормативных актов;

5) точности - правильно ли произведены начисления и удержания через заработную плату, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;

6) полноты - все ли операции расчетов учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

7) ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

8) предоставления и раскрытия - все ли обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по оплате труда работников предприятия, относятся:

· изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

· проверка соблюдения норм действующего законодательства;

· оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

· проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда;

· подтверждение правильности определения налогооблагаемой базы;

· проверка правильности применения ставок НДФЛ и страховых взносов;

· проверка законности и обоснованности применения льгот и налоговых вычетов;

· проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по начислению налога и его перечислению.

Следует отметить, что аудиторская проверка проводится на основании информации, предоставленной руководством Предприятия, с учетом требований действующих в проверяемом году нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

В качестве основной нормативной базы используются: Гражданский, Трудовой и Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

Источниками информации также служат: системные документы предприятия - Коллективный договор, трудовой договор, трудовые книжки, контракт с руководителем, Положение об оплате труда работников, Положение, приказы о премировании; унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом России; документы по учету выработки и сдельной заработной платы; реестр невыданной заработной платы, книга учета расчетов с депонентами, депонентские карточки; регистры бухгалтерского учета (ведомости, карточки, анализы, журналы - ордера по счетам 50, 51, 68, 69, 70, 71, 76 и др.); налоговые карточки работника; налоговые декларации; Главная книга; Отчетность.

Таким образом, изучив значение аудиторской проверки расчетов по оплате труда с работниками предприятия, можно перейти непосредственно к исследованию применявшейся методики аудита данного раздела бухгалтерского учета.

2.2 Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда состоит из трех последовательных этапов: Планирование, Проведение аудита по существу (сбор аудиторских доказательств), Обобщение, оценка и документальное оформление результатов проверки.

Планирование аудита является начальным этапом и предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

На этапе предварительного планирования (предварительное знакомство с клиентом) аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Для этого ему потребуется информация о внешних (отражающих ситуацию в стране, регионе в целом и отраслевые особенности) и внутренних (связанных с индивидуальными особенностями деятельности предприятия) факторах. Помимо этого нужно ознакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта, видами его производственной деятельности, технологическими особенностями и номенклатурой выпускаемой продукции, структурой капитала и курсом акций, существованием зависимых и дочерних организаций, порядком распределения прибыли и др.

Для получения предварительной информации аудитор, прежде всего, знакомится с учредительными документами аудируемого лица. Ему также понадобятся учетная политика предприятия, его бухгалтерская отчетность, а также договора, контракты, соглашения и т.д.

Знакомство с деятельностью клиента помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если она считает его проведение возможным, заключается договор на проведение аудиторской проверки (либо отказ от нее) и формируется штат сотрудников.

На данном этапе аудиторская фирма в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) №3 «Планирование аудита» Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 16.04.2005)., составляет и документально оформляет общий план и программу аудита. План и программа составляются отдельно к каждому разделу проверки, в том числе и к разделу «Аудит расчетов по оплате труда».

Общий план аудита содержит предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно подробным, для того, чтобы служить руководством при разработки программы аудита. Однако его форма и содержание могут меняться в процессе проведения проверки. Помимо этого в плане предусматриваются сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

На базе общего плана в аудиторских фирмах разрабатывается программа аудита (Приложение 1). Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень аудиторских процедур.

В ходе планирования осуществляется оценка системы внутреннего контроля за организацией труда и его оплаты на предприятии. Для этого аудитором используются тесты оценки риска средств контроля. (Приложение 3). Подавляющее большинство факторов, влияющих на РСК, зависит от руководства и главного бухгалтера экономического субъекта, так как именно эти лица в первую очередь несут ответственность за организацию и эффективное функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Таким образом, при определении риска, аудитор будет принимать решение о том, в какой мере он может довериться внутреннему контролю предприятия.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита, также необходимо принимать во внимание и полученные аудитором оценки неотъемлемого риска (т.е. риска, не зависящего от аудиторской организации, находящегося под воздействием объективных факторов - особенности отрасли, в которой работает экономический субъект, специфические особенности его деятельности, опыт и квалификация бухгалтерских работников проверяемого экономического субъекта и др.) и рассчитанный уровень существенности (Приложение 2).

На следующем этапе проводятся аудиторские процедуры.

Аудиторские процедуры при проверке по существу расчетов с персоналом по оплате труда состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов, определяющих области потенциального риска и требующие особого внимания аудитора.

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита руководствуясь своим профессиональным мнением.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор определяет исходя из программы проверки и конкретных условий. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний.

Известны различные варианты выборочной проверки. Наиболее эффективным вариантом является выявление признаков, указывающих на возможность недостатков и нарушений и дальнейшей допроверки по выявлению самих фактов. Нередко пользуются и другими вариантами, как, например, выборочной проверкой некоторых начислений и выплат без предварительного поиска признаков, указывающих на неблагоприятное положение.

В ходе аудиторской проверки на всех ее этапах выполняются аналитические процедуры. Хорошо продуманный аналитический обзор позволяет получить предварительную информацию об изменении состояния дел клиента, рентабельности и финансовой ситуации: позволяет проверить взаимоувязку показателей. Это помогает с самого начала проверки идентифицировать области потенциального высокого риска, где может потребоваться максимум усилий аудитора, что сокращает трудоемкость аудиторских работ и, как следствие, сроки их проведения.

На этапе планирования проводится анализ финансовой отчетности, изучаются неожиданные отклонения изучаемых показателей от ожидаемых или отсутствие ожидаемых отклонений. Одна из наиболее вероятных причин необычно больших отклонений -- это ошибка или неточность в учете, поэтому аудитор должен, прежде всего, выяснить их причины и удостовериться, что это обоснованная экономическая операция, а не ошибка или умышленное искажение отчетности.

При проведении аудита расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

а) Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Пересчет целесообразно проводить как по горизонтали, так и по вертикали.

Б) Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций - позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

В) Подтверждение - для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами.

Г) Устный опрос - для получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе проверки расчетов, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Д) Проверка документов - заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Е) Прослеживание - используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом обращается внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Ж) Аналитические процедуры - для выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов, определяющих области потенциального риска и требующие особого внимания аудитора.

На завершающем этапе аудиторской проверки, являющегося одним из наиболее важных этапов, осуществляется оценка полноты выполнения программы аудита, анализ результатов, обобщение и документальное оформление результатов. В Отчете аудитора и Аудиторском заключении отражаются: причины нарушений норм трудового и налогового законодательства по оплате труда, последствия этих нарушений для аудируемого лица и практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

2.3 Проведение аудиторской проверки

В соответствии с разработанной программой аудита в ходе проведения проверки по учету заработной платы аудитором назначаются необходимые процедуры.

1. Подтверждение достоверности строки баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого необходимо проверить наличие приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации, акт инвентаризации (правильно оформленный, с подписями всех членов инвентаризационной комиссии) и сравнить суммы по акту и в балансе.

2. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Тождество учетных и расчетных данных можно представить в виде схемы (Рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Тождественность данных аналитического и синтетического учета в процессе дезагрегирования

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» должно быть равно показателям баланса по статье «Задолженность перед персоналом организации» раздела VI . 3. Проверка законности начисления заработной платы.

Для определения законности начисления заработной платы аудитору необходимо:

· просмотреть принятый на предприятии коллективный договор, трудовой договор работника (контракт), лицевой счет работника;

· проверить соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

· проверить на соответствие тарифные ставки, указанной в трудовом договоре работника и расчетно-платежной ведомости.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров (посмотреть Приказы о приеме на работу и трудовые договора). Особое внимание следует обращать на однофамильцев, уточняя их имена и отчества. В трудовом договоре нужно посмотреть пункт «Условия приема на работу» и выяснить временно или постоянно принят работник.

Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особенно внимательно проверяются наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке некачественно выполненных работ.

8. Проверка правильности начисления заработной платы.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений и по разным временным периодам (за один месяц каждого квартала).

Проверка правильности начисления заработной платы проводится отдельно по работникам с повременной и сдельной оплатой труда.

В документах проверяется наличие всех необходимых подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления.

Правильность применения норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок определяют сопоставлением со сборниками выработки, справочником норм, тарификационным справочником. Необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответствием фактически выполненного объема работ объему работ, указанному в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Анализ этих сопоставлении позволяет выявить приписки в объемах выполненных работ и излишние начисления заработной платы.

Расчетно-платежные и платежные ведомости в целесообразно подвергать счетной проверке, что позволяет выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Помимо этого проверяется соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию.

9. Проверка обоснованности и правильности начисления премий.

При этом аудитор сопоставляет информацию коллективного, трудового договоров, положения о премировании, приказов, трудовых договоров (контрактов) расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т.п. кроме того, не должно быть случаев, когда сотруднику начислена премия по результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии рабочих дней у него в этом отчетном периоде.

Также нужно выяснить, за счет каких источников выплачивалась премия - относится ли она себестоимость продукции или выплачивается за счет прибыли предприятия.

10. Проверка законности и правильности оплаты надбавок и доплат.

Аудитору необходимо проверить соблюдается ли предусмотренный законодательством порядок оплаты надбавок и доплат, соблюдение установленной законом продолжительности работы, связанной с отклонениями от нормальных условий, правомерно ли относятся в затраты начисления по этим основаниям, определить правомерность привлечения к дополнительно оплачиваемой работе определенного круга лиц.

Для этого последовательно просматриваются коллективный и трудовые договора, положение по оплате труда, табели учета рабочего времени, наряды, приказы (распоряжения) руководителя, акты, рачетно-платежные ведомости, журнал-ордер №10, 10с. Сравниваются списки работников, даты и т.д. по приказу и фамилии и даты в табеле или наряде, наличие всех необходимых заявлений (например, на отгул).

Доплаты должны оформлятся следующими документами:

· дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

· отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывается на бригаду или отдельного рабочего. В нем указываются номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина и виновник доплат и расценка.

Затем проверяется правильность оплаты путем подсчета количества часов, отраженного в табеле, наряде и суммы положенных доплат. После этого полученная сумма сверяется с суммой соответствующих граф расчетно-платежной ведомости.

Суммы оплаты, начисленные необоснованно, не могут быть включены в затраты.

11. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет ФСС.

Для проверки аудитору понадобятся документы, являющимися основанием для назначения и выплаты пособий:

· листок временной нетрудоспособности, заполненный в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия;

· справка установленной формы, выданная органами ЗАГСа;

· документ, подтверждающий прекращение деятельности на период осуществления ухода за ребенком;

· путевки на санаторно - курортное лечение;

· счета организаций, оказывающих услуги и др.

Необходимо проверить законность начисления пособий, правильность рассчитанных сумм, а также соответствие сумм в листке нетрудоспособности и расчетной ведомости.

8. Проверка оплаты отпусков.

В процессе проверки необходимо установить:

· полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка;

· правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда;

· правильность определения суммы оплаты за время отпуска;

· правильность образования, использования и корректировки резервов;

· полноту и своевременности выплаты отпускных.

Проверяется законность начисления (правомерность предоставления, продолжительность и т.д. согласно Трудовому кодексу РФ Трудовой кодекс Российской Федерации, Глава 19.) и правильность рассчитанных сумм, устанавливается, не было ли случаев двойной оплаты отпускных за одно и то же проработанное время, проверяют факты оплаты компенсаций за неиспользованный отпуск.

Оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 136. .

Кроме того, если на предприятии выплата отпускных производится за счет ранее созданного резерва, то аудитору необходимо проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных начислений.

В процессе контроля следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. Оплата дней отпуска, приходящихся на следующий месяц, относится к расходам будущих периодов и отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». С суммы отпускных, приходящейся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск подоходный налог не удерживается. Налог с этой суммы удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке.

9. Проверка правильности отнесения и группировки расходов по оплате труда на себестоимость продукции (работ, услуг).

Приступая к проверке, аудитору необходимо проверить правомерность включения расходов на оплату труда в себестоимость продукции (работ, услуг). Соответствующий перечень представлен в Отраслевых инструкциях и ст. 255 гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Аудитором проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат (т.е. соблюдение принципа направленности затрат).

10. Проверка законности и правильности удержаний из заработной платы.

Удержания из заработной платы, как правило, осуществляются выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

Таким образом, удержания могут производиться только по решению суда или с согласия работника.

Следует установить, не превышала ли сумма удержаний установленного Трудовым кодексом РФ предела - при каждой выплате заработной платы - 20%, а в отдельных случаях 50% и 70% месячного заработка работника Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 138. .

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, а также своевременность перечисления удержанных сумм по назначению (бюджету -- взысканные налоги, торговым предприятиям - задолженность за товары, купленные в кредит, истцам - алименты и другие суммы).

После документального подтверждения, правильность произведенных удержаний подтверждается арифметическими расчетами.

11. Проверка законности и правильности удержания Налога на доходы физических лиц.

При проверке правильности исчисления налога на доходы аудитор, в первую очередь, руководствуется Налоговым кодексом РФ (глава 23 «Налог на доходы физических лиц»).

Источниками информации для проверки будут служить:

- личная карточка;

- расчетно-платежные ведомости;

- Главная книга;

- ж/о № 8;

- налоговые карточки (форма №1-НДФЛ)

- сведения о доходах налогоплательщиков (форма №2-НДФЛ);

- платежные поручения;

- выписка банка из расчетного счета организации.

Для установления законности предоставления вычетов по налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы: заявления работников, заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев, а также документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, квартиры др.

В ходе проверки аудитору необходимо установить:

· правильность определения налогооблагаемой базы (согласно гл23 НК РФ);

· правильность применения ставки налога;

· законность и обоснованность применения льгот и налоговых вычетов;

· правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению налога и его перечислению;

· правильность удержания налога у работников, работающих по совместительству, по договорам подряда и др.

· своевременность и полноту перечисления налога в бюджет;

· правильность и своевременность предоставления налоговой отчетности.

При этом необходимо учитывать статус работника (штатный или совместитель), так вычеты по налогу применяются только по основной профессии или по основному месту работы, по совмещению налог удерживается в полном объеме.

Необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок подоходного налога в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. При этом необходимо статус работника (штатный или совместитель), так вычеты по налогу применяются только по основной профессии или по основному месту работы, по совмещению налог удерживается в полном объеме.

Далее производится арифметический контроль сумм удержанного налога.

Полноту уплаты налога в бюджет можно установить соответствием суммы налога на доходы физических лиц, удержанной из заработной платы работника согласно Реестру, декларации сумме, перечисленной в государственный бюджет по выписке банка с расчетного счета организации.

12. Проверка законности и правильности удержаний по исполнительным листам.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.

Удержания по исполнительным документам могут быть произведены только в том случае, если они содержат все обязательные реквизиты (наименование суда, выдавшего лист, номер судебного дела, по которому выдан лист, дата принятия судебного решения об удержании средств с работника, дата вступления судебного решения в законную силу, дата выдачи листа, наименование должника и ФИО лица, в пользу которого осуществляется взыскание, подпись и печать).

В ходе проверки аудитор должен установить:

· наличие исполнительных листов;

· наличие в них всех обязательных реквизитов;

· наличие копий уведомлений взыскателю (в пользу которого осуществляются удержания) и судебному исполнителю;

· порядок передачи исполнительных листов в бухгалтерию;

· порядок их регистрации и хранения;

· возврат исполнительного листа после увольнения работника;

· правильность исчисления доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей;

· размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам.

К документам, необходимым для проверки относятся:

- журнал регистрации исполнительных листов;

- копии уведомлений взыскателю (в пользу которого осуществляются удержания) и судебному исполнителю;

- расчетно-платежные ведомости;

- расходные кассовые ордера;

- списки-реестры о переводе на банковский счет или почту;

- личная карточка работника (проверяем его семейное положение);

- ведомость №7.

После проверки наличия всех обязательных реквизитов, сверяется дата получения исполнительного листа организацией и дата передачи его в бухгалтерию, а также по уволенным работникам дата передачи его в суд по новому месту работы, а если оно неизвестно - в суд по месту жительства работника.

Также необходимо проверить правильность рассчитанной суммы удержания:

1. определить полноту включения в совокупный доход всех установленных Перечнем доходов работника за месяц.

2. отнять сумму НДФЛ, удержанного с начисленной за месяц суммы,

3. полученную разницу умножить на установленный законом % удержаний.

Осуществляя проверку правильности удержанных сумм, аудитор просчитывает суммы в расчетно-платежной ведомости в графе «Удержано по исполнительным листам» и сверяет их размер с исполнительным листом и с суммой в соответствующем РКО, списке-реестре о переводе на банковский счет или почту.

Помимо этого просматриваются даты выдачи алиментов из кассы, перевода на банковский счет получателя, отправки получателю по почте.

Кроме суммы алиментов на несовершеннолетних детей по исполнительным листам из заработной платы могут удерживаться:

- суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;

- суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

- суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

При проверке необходимо помнить, что организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка.

В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Перечень таких случаев приведен в статье 66 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02 октября 2007г. № 229-ФЗ.

13. Проверка выдачи заработной платы.

В ходе проверки аудитор выясняет:

· соответствуют ли данные ведомости выдачи заработной платы данным ведомости начисления и получениям по кассе (соответствие фамилий, росписей, сумм);

· соблюдается ли периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

Документами для проверки служат:

· расчетно-платежные ведомости;

· расходные кассовые ордера;

· свод начислений и удержаний,

· Главная книга.

На сумму всей выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номер которого ставится на ведомости. Сумма в расходном кассовом ордере за ноябрь должна совпадать с итоговой суммой к выдаче по ведомости за октябрь.

Для проверки арифметических расчетов аудитором используется специальная формула (Рис.2)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2. Расчет суммы заработной платы к выдач

Также аудитор должен осуществить проверку депонированных сумм по заработной плате. В ходе проверки аудитор проверяет суммы в итогах расчетно-платежных ведомостей и расходных кассовых ордерах, подлежащие депонированию, на соответствие сданным в банк суммам депонентов. Кроме того, необходимо помнить, что депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как внереализационный доход.

13. Проверка расчетов по начислению и уплате Единого социального налога.

Аудит начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования включает:

1. Установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;

2. Проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;

3. Проверку законности и правильности применения регрессии;

4. Проверку законности и обоснованности применения льгот;

5. Проверку правильности отражения в бухгалтерском учете операций по начислению налога и его перечислению;

6. Проверку правильности исчисления и уплаты налога;

7. Проверку своевременности и полноты его перечисления;

8. Проверку правильности и своевременности предоставления налоговой отчетности в соответствующие фонды;

9. Проверку источника начисления страховых взносов;

10. Установление тождественности отчетных и учетных данных по страховым взносам;

11. счетную проверку.

Как правило, анализ оборотов по счетам соответствующих фондов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов набольшие.

Установление тождественности отчетных и учетных данных по страховым взносам заключается в определении соответствия записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и показателям отчетности. Процедура может быть представлена в виде схемы (Рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.3. Тождественность данных аналитического и синтетического учета в процессе дезагрегирования

Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:

- определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;

- сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования;

- определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.

В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим жураналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.

Далее необходимо отследить, исчисляется ли и уплачивается налогоплательщиком сумма налога отдельно в отношении бюджета и каждого фонда.

Для того чтобы подтвердить реальность перечисления денежных средств, аудитор сравнивает сумму, указанную в отчете о движении денежных средств с суммами платежных поручений и выписок банка.

Для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций:

- проводится построчный анализ.

- проверяется правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.

- проверяется расчет налоговых обязательств перед бюджетом.

- выявляются расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях др.

После проведения процедур по существу, аудиторы приступают к заключительному этапу проверки, в ходе которого осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки.

В результате проверки операций, отраженных на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению «, аудиторы могут выявить следующие нарушения установленного порядка:

· в организации отсутствует коллективный договор (тарифное соглашение);

· отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров, заявлений работников и т.д.);

· применяемые документы не унифицированной формы;

· отсутствует инвентаризационная опись по проверке расчетов по оплате труда;

· распоряжение имуществом со стороны руководителя без указания соответствующих прав в его контракте;

· отсутствуют приказы на замещение первых лиц;

· прием работника по совместительству, обязанности которого входят в служебные обязанности штатных работников предприятия;

· включение в состав затрат сумм доплат, начисленных необоснованно (с нарушением требований законодательства);

· ошибки при расчете среднего заработка для различных целей;

· выплата пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, работающим по совместительству, выполняющим работы по договорам подряда;

· размер пособия, выплачиваемого за счет ФСС, превышает (меньше) законодательно установленного максимума (минимума);

· неполное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) законодательно установленных выплат;

· включение в себестоимость продукции (работ, услуг) выплат работникам организации, которые, в соответствии с законодательными актами, в ее состав входить не должны;

· ошибки при отнесении начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат (т.е. нарушение принципа направленности затрат);

· сумма удержаний превышает установленный Трудовым кодексом РФ предел - 50% месячного заработка (а отдельных случаях - 70%);

· неправильное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли, а также сумм материального ущерба с виновных лиц на издержки (или за счет фондов пре приятия) вместо отнесения их на виновных лиц;

· неполное включение в совокупный доход работника законодательно установленных выплат (неправильное определение налоговой базы);

· ошибки в применении установленных законодательством льгот и вычетов;

· ошибки при начислении налогов штатным работниками и лицам, работающим по совместительству, договорам подряда, а также штатным работникам, выполняющим задание по основному месту работы и по совместительству;

· излишне начислена (не полно) начислена сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет или фонды страхования;

· неправильно рассчитана сумма к выдаче (не включено в подсчет входящее сальдо)

· несоблюдение порядка выдачи заработной платы в части ее депонирования;

· не своевременно и не в полном объеме включаются в доход предприятия депонированные суммы, срок получения, которых истек.

Итак, аудит расчетов по оплате труда работников предприятия является одним из самых сложных и трудоемких разделов. Методика выполнения аудиторской проверки разрабатывается специалистами аудиторской организации и является коммерческой тайной, их ноу-хау. Осуществляется аудит в несколько последовательных этапов - планирование, осуществление процедур по существу, оформление результатов.

Специфика данного раздела аудита заключается в преимущественно выборочном способе проверки расчетов. Другой специфической чертой аудита расчетов с персоналом по оплате труда является тесная связь с такими разделами, как аудит кассовых операций и аудит расчетов по налогам.

В процессе проведения проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитором устанавливается тождество учетных и отчетных данных, определяются отклонения и их причины. Помимо этого проверяется соответствие осуществляемых операций требованиям законодательства и осуществляется арифметический контроль.

Для этого аудитору необходима информация, которую он может получить из нескольких источников - в качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации, помимо этого используются системные документы предприятия и унифицированные формы первичной документации.

Выявляемые в ходе проведения аудита ошибки, как правило, являются следствием субъективных причин - ненадлежащего ведения бухгалтерского учета и слабой системы внутреннего контроля по учету заработной платы на предприятии. Одной из задач аудитора является их выявление, систематизация и отражение в рабочих документах.

Аудит расчетов по оплате труда работников имеет большое значение для предприятий, поскольку позволяет не только (и не столько) выявлять ошибки, но и способствует их исправлению и повышению качественного уровня при ведении и организации учета.

Своевременное выявление аудитором недостатков по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия позволяет не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество расчетов по оплате труда, применить наиболее рациональные системы ведения учета, снизить налоговые риски.

Заключение

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Следовательно, труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства и нормативных документов, а также руководствуются Отраслевыми инструкциями, внутренним Коллективным договором и отдельными Положениями по заработной плате. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

При написании курсовой работы была достигнута поставленная цель и решены задачи. В работе была рассмотрена заработная плата как экономическая категория, как основная форма необходимого для воспроизводства рабочей силы продукта, описана структура и функции заработной платы. Также были рассмотрены основные принципы организации оплаты труда в современных условиях. В данной работе подробно изучен механизм ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и исследована методика проведения аудиторской проверки данного раздела. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью отдельного предприятия, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Изучен значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского, трудового и налогового законодательства, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми в отрасли или на предприятии. При этом необходимо отслеживать вводимые законодательством изменения и организовывать учет расчетов с персоналом предприятия в строгом соответствии с новыми правилами.