Аудит расчетов по оплате труда

Объективная сложность учета расчетов с персоналом по оплате труда связана с наличием большого числа правил и условий, которые необходимо учитывать при начислении и удержании заработной платы и других выплат, также она объясняется объемной нормативной базой и сложными вопросами налогообложения и др.

В связи с этим становится неизбежным возникновение многочисленных ошибок и нарушений, которые могут оказаться существенными при выражении мнения относительно достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с персоналом по оплате труда.

Поэтому основной целью аудиторской проверки данного раздела становится формирование мнения о том, что: начисления зарплаты и налогов верно отражены в бухгалтерской отчетности; информация, используемая для начисления зарплаты, относится к текущему периоду и официально подтверждена; зарплата рассчитана и начислена правильно; выплата зарплаты (наличностью, чеками, переводами) контролируется; применяемая в организации методика учета и налогообложения операций по расчетам по оплате труда соответствует нормативным документам, действующим на территории РФ.

Аудиторская проверка проводится на основании информации, предоставляемой руководством Предприятия, с учетом требований действующих в проверяемом году нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Специфика данного раздела аудита заключается в преимущественно выборочном способе проверки расчетов. Другой специфической чертой аудита расчетов с персоналом по оплате труда является тесная связь с такими разделами, как аудит кассовых операций и аудит расчетов по налогам.

Каждая аудиторская организация самостоятельно разрабатывает собственную методику выполнения аудиторской проверки, которая состоит из трех последовательных этапов - планирование, осуществление процедур по существу, оформление результатов.

На этапе предварительного планирования разрабатываются и документально оформляются общий план и программа аудиторской проверки с указанием планируемых аудиторских процедур, сроков проверки и исполнителей. Также оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета экономического субъекта. Кроме того устанавливается приемлемый уровень существенности и совокупный аудиторский риск, позволяющие выразить мнение относительно достоверности бухгалтерской отчетности.

На втором этапе проводятся аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, а также составляются рабочие документы. Проверка расчетов по оплате труда включает проверку соблюдения требований нормативно-правовых актов, правильности исчисления различных видов оплат и удержаний, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда, а также исчисления и уплаты налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

На завершающем этапе аудиторской проверки, являющегося одним из наиболее важных этапов, осуществляется оценка полноты выполнения программы аудита, анализ результатов, обобщение и документальное оформление результатов. В Отчете аудитора и Аудиторском заключении отражаются причины нарушений норм трудового и налогового законодательства по оплате труда, последствия этих нарушений для аудируемого лица и практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Анализ нарушений, выявляемых в ходе аудита расчетов по оплате труда позволяет определить типичные нарушения и сформулировать рекомендации по их исправлению и недопущению: не отражать в учете хозяйственные операции на основании первичных учетных документов, в которых отсутствуют обязательные реквизиты, либо не соблюдена унифицированная форма; контролировать соответствие внутренних системных документов нормам Трудового кодекса; производить расчеты по оплате труда в установленные сроки, своевременно отражать хозяйственные операции по учету расчетов по оплате труда; классифицировать расходы по оплате труда по статьям калькуляции в соответствии с Отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), составлять календарь налоговых платежей и дат сдачи налоговой отчетности и осуществлять контроль за его соблюдением; составлять аналитические обзоры изменений законодательства и рассылать ответственным работникам; составлять график документооборота по учету труда и его оплаты; проверять соответствие аналитического учета синтетическому.

В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. В связи с этим возникает необходимость контроля расчетов как внутренними службами организаций, так и путем проведения аудиторских проверок.

Своевременное выявление аудитором недостатков по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия позволяет не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество расчетов по оплате труда, снизить налоговые риски.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья. - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 05.08.2000 (в ред. Федерального закона от 27.12.2009г. № 379-ФЗ)

3. Трудовой кодекс Российской Федерации: Части первая - шестая. - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

4. Федеральный закон Российской Федерации «О бюджете Фонда Социального Страхование РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 28.11.2009 № 292-ФЗ. - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

5. Федеральный закон Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г.). - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

6. Федеральный Закон Российской Федерации «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (в ред. от 28.11.2009 № 295-ФЗ). - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

7. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.2005 № 81-ФЗ (в ред. от 24.07.2009). - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

8. Федеральный закон Российской Федерации “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” от 29.12.2006 № 255-ФЗ - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

9. Федеральный закон Российской Федерации “О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов” от 02.12.2009г № 308-ФЗ «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

10. Федеральный закон Российской Федерации “Об исполнительном производстве” от 02.10.2007г. № 229-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.09.2009г № 226-ФЗ) - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

11. Федеральный закон Российской Федерации “О страховых взносах в пенсионные фонды Российской Федерации, фондов социального страхования РФ, фонд федерального обязательного медицинского страхования и фонд территориального обязательного медицинского страхования ” от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009г № 276-ФЗ) - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

12. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате» от 5.01.2004 №1. - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

13. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике «Об утверждении порядка заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения» от 04.08.2003 № 72. - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

14. Постановление Минтруда РФ от 11.09.95 г. № 49 «Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)». - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

15. Постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении Положения Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы « от 24.12.2007 № 922. - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

16. Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.10.2009 № 839

17. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (в ред. от 7.05.2003 г.). - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

18. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 24.03.2000). - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

19. Приказ Минздравсоцразвития России от 05.10.2009г № 813-н

20. Письмо ЦБ РФ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в российской Федерации» от 04.10.1993 № 18. - «КонсультантПлюс». - база данных (Российское законодательство).

21. Бочкарева И. И., Быков В. А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 2004. - 768 с.

22. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / П.И. Камышанов. - М.: Омега - Л, 2007. - 639 с.

23. Гусаковская Е.Г. Заработная плата и связанные с ней налоги // Бухгалтерский учет. - 2008. - №1. - С. 56-62.

Приложение 1

Программа аудита операций по заработной плате в ОАО «Трансгазстрой»

№ п\п	Аудиторская процедура	Объем	Проверяемые документы	Ссылка на раб. докум.	Отметки о выполнении
1.	Проверить учетную политику: - полнота; - соответствие фактических применений методов по учетной политике	100%	Учетная политика, приказ руководителя «Об утверждении учетной политики»	РД №1	10.01.2011 Иванова О.П
2.	Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	40%	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор	РД №2	10.01. 2011 Иванова О.П
3.	Проверка правильности учета рабочего времени	10%	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь	РД №3	11.01. 2011 Иванова О.П
4.	Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	20%	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера	РД №4	11.01. 2011 Иванова О.П
5.	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	40%	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в)	РД №5	12.01. 2011 Иванова О.П , Зимина И.С.
6.	Проверка правильности документирования и оплаты простоев	40%	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости	РД №6	14.01. 2011 Иванова О.П
7.	Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	20%	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки	РД №7	15.01. 2011 РД №7
8.	Проверка правильности расчета среднего заработка	35%	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки	РД №8.	17.01. 2011 Иванова О.П
9.	Проверка правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности	20%	Листок о временной нетрудоспособности, расчетно-платежные ведомости.	РД №9	18.01. 2011 Иванова О.П
10.	Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения	20%	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников	РД №10	19.01. 2011 Зимина И.С.
11.	Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость	15%	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18	РД №11	20.01. 2011 Зимина И.С.
12	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	100%	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга	РД №12.	22.01. 2011 Зимина И.С. Иванова О.П
13	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога	25%	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ	РД №13	23.01. 2011 Зимина И.С.
14	Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству	35%	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ	РД №14	25.01. 2011 Иванова О.П
15	Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников	30%	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета	РД №15	26.01. 2011 Иванова О.П
16	Проверка правильности удержаний по страховым взносам	30%	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга	РД №16	27.01.2011 Иванова О.П.

Приложение 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 31 декабря 2010 года
		Форма №1 по ОКУД	0710001
		Дата (число, месяц, год)	31.12.2010
Организация ОАО «Трансгазстрой»		по ОКПО	00040778
Идентификационный номер налогоплательщика		ИНН	7017142640
Вид деятельности оптовая торговля		по ОКВЭД	51
Организационно-правовая форма / форма собственности
открытое акционерное общество		по ОКОПФ/ОКФС	47 / 31
Единица измерения: тыс.руб.		по ОКЕИ	384
Местонахождение (адрес) 634025, г. Томск, ул.Новосибирская ,д. 12 А
АКТИВ	Код показа- теля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	49 795	214 359
в том числе :
патенты,лицензии,товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	49 795	214 359
организационные расходы	112	-	-
деловая репутация организации	113	-	-
Основные средства	120	3 386 574 100	3 349 540 798
в том числе :
земельные участки и объекты природопользования	121	20 023	187 311
здания,сооружения, машины и оборудование	122	3 383 082 671	3 346 070 056
Незавершенное строительство	130	168 945 565	185 954 647
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	1 157 188 792	946 662 260
в том числе :
инвестиции в дочерние общества	141	975 759 841	712 313 181
инвестиции в зависимые общества	142	24 154 898	78 971 403
инвестиции в другие организации	143	16 268 935	113 131
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144	74 511 621	69 990 811
Отложенные налоговые активы	145	7 560 867	71 983 575
Прочие внеоборотные активы	150	13 638 077	24 780 433
Итого по разделу I	190	4 733 957 196	4 579 136 072

			Форма 0710001с.2
АКТИВ	Код показа- теля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
II. Оборотные активы
Запасы	210	153 153 969	203 165 676
в том числе:
сырье,материалы и другие аналогичные ценности	211	1 797 535	2 679 190
животные на выращивании и откорме	212	131	108
затраты в незавершенном производстве	213	103 178 165	138 501 525
готовая продукция и товары для перепродажи	214	40 947 696	56 871 908
товары отгруженные	215	2 244 049	1 641 112
расходы будущих периодов	216	4 986 393	3 471 833
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	21 009 914	16 743 639
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	132 353 114	298 608 269
в том числе:
покупатели и заказчики	231	11 866 882	4 135 871
векселя к получению	232	-	-
авансы выданные	234	6 136 550	-
прочие дебиторы	235	114 349 682	294 472 398
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	757 266 257	962 068 712
в том числе:
покупатели и заказчики	241	291 476 483	322 975 084
векселя к получению	242	-	-
задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	244	-	-
авансы выданные	245	27 653 068	28 010 840
прочие дебиторы	246	438 136 706	611 082 788
Краткосрочные финансовые вложения	250	69 945 934	50 797 174
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251	64 991 728	44 833 509
Денежные средства	260	61 674 969	71 014 461
в том числе :
касса	261	3 337	4 601
расчетные счета	262	6 765 675	6 858 979
валютные счета	263	52 001 574	60 598 220
прочие денежные средства	264	2 904 383	3 552 661
Прочие оборотные активы	270	360	686
Итого по разделу II	290	1 195 404 517	1 602 398 617
БАЛАНС	300	5 929 361 713	6 181 534 689

			Форма 0710001с.3
ПАССИВ	Код показа- теля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	118 367 564	118 367 564
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-	-
Добавочный капитал	420	3 292 764 983	3 291 511 791
Резервный капитал	430	8 636 001	8 636 001
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	8 636 001	8 636 001
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1 243 697 442	1 355 005 242
Фонд социальной сферы государственной	480	-	-
Итого по разделу III	490	4 663 465 990	4 773 520 598
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	738 796 027	802 224 074
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511	264 161 744	211 734 186
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512	474 634 283	590 489 888
Отложенные налоговые обязательства	515	147 426 398	126 454 942
Прочие долгосрочные обязательства	520	2 446	-
в том числе:
векселя к уплате	522	-	-
Итого по разделу IV	590	886 224 871	928 679 016
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	186 259 769	226 037 811
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611	-	29 752 843
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612	5 395 712	-
текущая часть долгосрочных кредитов и займов	613	180 864 057	196 284 968
Кредиторская задолженность	620	182 211 031	230 260 829
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	149 821 281	207 633 390
задолженность перед персоналом организации	622	19 415	41 511
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	5 800	11 045
задолженность по налогам и сборам	624	20 304 441	5 338 373
прочие кредиторы, в том числе:	625	12 060 094	17 236 510
векселя к уплате	626	-	-
авансы полученные	627	2 752 004	10 324 906
другие кредиторы	628	9 308 090	6 911 604
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	806 701	1 173 463
Доходы будущих периодов	640	930	-
Резервы предстоящих расходов	650	10 392 421	21 862 972
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	379 670 852	479 335 075
БАЛАНС	700	5 929 361 713	6 181 534 689
Форма 0710001с.4 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Наименование показателя	Код показа- теля	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Арендованные основные средства	910	214 516	425 917
в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение	920	33 287	74 730
Материалы, принятые в переработку	921	-	-
Товары, принятые на комиссию	930	-	-
Оборудование, принятое для монтажа	931	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	14 637 071	15 229 965
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	4 377 485	152 977 139
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	115 770 989	143 198 723
Износ жилищного фонда	970	74 499	64 928
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	-	-
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	-	-
Руководитель ________________________________________		А.К. Меньщиков
(подпись)
Главный бухгалтер ___________________________________		Е.Н. Сорокина
(подпись)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 2010 год	КОДЫ
	Форма №2 по ОКУД	0710002
	Дата (число,месяц,год)	31.12.2010
Организация ОАО «Трансгазстрой»	по ОКПО	00040778
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН		7017142640
Вид деятельности оптовая торговля	по ОКВЭД	51
Организационно-правовая форма / форма собственности
открытое акционерное общество	по ОКОПФ/ОКФC	47 / 31
Единица измерения: тыс.руб.	по ОКЕИ	384
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	10	2 507 009 504	1 774 979 437
в том числе от продажи :
газ	11	2 024 207 385	1 406 856 578
предоставление имущества в аренду	12	305 964 055	234 452 737
продукты нефтегазопереработки	13	88 297 396	70 043 728
услуги по организации транспортировки газа	14	64 826 514	43 055 537
газовый конденсат	15	21 725 825	18 886 850
прочая реализация	16	1 610 994	1 550 785
услуги по хранению газа	17	377 335	133 222
Себестоимость проданных товаров, продукции , работ, услуг	20	( 938 425 860)	( 723 781 021)
в том числе проданных:
газ	21	( 501 175 328)	( 387 085 024)
предоставление имущества в аренду	22	( 299 844 409)	( 231 840 439)
продукты нефтегазопереработки	23	( 45 850 431)	( 40 443 948)
услуги по организации транспортировки газа	24	( 75 556 292)	( 50 661 520)
газовый конденсат	25	( 13 575 918)	( 11 999 269)
прочая реализация	26	( 2 262 666)	( 1 672 811)
услуги по хранению газа	27	( 160 816)	( 78 010)
Валовая прибыль	29	1 568 583 644	1 051 198 416
Коммерческие расходы	30	( 639 679 363)	( 540 917 840)
Управленческие расходы	40	( 33 278 171)	( 23 678 150)
Прибыль (убыток) от продаж	50	895 626 110	486 602 426
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	60	13 735 849	13 046 491
Проценты к уплате	70	( 57 968 559)	( 53 551 252)
Доходы от участия в других организациях	80	39 441 008	44 696 539
Прочие доходы	105	2 533 202 525	2 105 342 710
Прочие расходы	110	(3 129 453 838)	(2 075 739 210)

			Форма 0710002 с.2
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	294 583 095	520 397 704
Отложенные налоговые активы	141	64 430 461	1 652 240
Отложенные налоговые обязательства	142	20 964 384	( 38 825 560)
Текущий налог на прибыль	150	( 207 112 443)	( 122 471 142)
Налог на прибыль прошлых лет	153	329 668	( 196 893)
Прочие расходы из прибыли	156	( 173 535)	( 106 799)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	173 021 630	360 449 550
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	59 152 775	44 055 801
Базовая прибыль (убыток) на акцию (руб.)	201	7,3 1	15,2 3
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	-	-

Определение уровня существенности

1. Общий уровень существенности

№ п\п	Показатель	Значение	%	Ошибка
1.	Чистая прибыль	173 021 630	5	8 651 082
2.	Выручка	2 507 009 504	2	50 140 190
3.	Себестоимость продаж	938 425 860	2	18 768 517
4.	Активы (валюта в балансе)	1 602 398 617	4	32 047 972
5.	Капитал	4 773 520 598	10	477 352 060

Среднее арифметическое показателей составляет

(8 651 082 + 50 140 190 + 18 768 517 + 32 047 972+ 477 352 060) / 5 = 802 173 237 / 5 = 117 391 964 тыс. руб

Таким образом, величина 117 391 964 тыс. руб. является общим показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

2. Частный уровень существенности

;

Приложение 3

Анкета оценки риска средств контроля

1. Опыт работы бухгалтера?

- менее года (4)

- 1 - 3 (3)

- 3 - 5 (2)

- более 5 (1) #

2. Как часто депонируется заработная плата?

- 1 раз в пол года (4)

- 1 раз в квартал (3) #

- ежемесячно (2)

- вообще не депонируется (1)

3. Как часто меняется состав работников?

- часто (3)

- редко (2) #

- очень редко (1)

4. Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?

- да, раз в квартал (1) #

- нет (2)

5. Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?

- да (1) #

- раз в квартал (2)

- нет (3)

6. Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?

- да (1) #

- нет (2)

7. Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?

- да (1)

- нет (2) #

8. Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?

- да (1) #

- нет (2)

9. Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?

- да (1) #

- нет (2)

10. Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?

- да (1) #

- нет (2)

11. Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?

- да (3)

- нет (1) #

- нет ответа (2)

12. Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?

- да (2)

- нет (1) #

13. Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?

- да (2)

- нет (1) #

14. Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?

- да (1)

- нет (2) #

15. Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?

- да (1) #

- нет (2)

16. Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?

- да (1) #

- нет (2)

- нет ответа (3)

18. Контролируется ли своевременность сдачи отчетности?

- да (1) #

- да, но не всегда (2)

-нет (3)

19. Списочный состав работников составляет?

- более 250 человек (3)

- от 100 - до 250 человек (2) #

- менее 100 человек (1)

20. Распечатываются ли документы по заработной плате?

- да (1) #

- нет (2)

21. Как часто вы отслеживаете нововведения по учету и оплате труда?

- ни когда (3)

- иногда (2)

- постоянно (1) #

22. Регулярно заполняются личные карточки сотрудников

- да (1) #

- нет (2)

- нет ответа (3)

14. Образование бухгалтера?

- высшее (1)

- средне - специальное (2) #

- курсы (3)

15. Заработная плата начисляется в специальной программе?

- да (1) #

- нет (2)

25. Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?

- да (1) #

- нет (2)

26. Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?

- да (1) #

- нет (2)

27. Выписывают ли выдомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?

- да (1) #

- нет (2)

28. Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?

- да (1) #

- нет (2)

29. Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?

- да (1) #

- нет (2)

30. Подписывают ли ведомости лица, составившие их?

- да (1) #

- нет (2)

оценка баллы %

низкий 22-45 50

средний 46-60 70

высокий 61-74 90

37 баллов, следовательно низкий риск (50%)

Приложение 4

Расчет аудиторской выборки

Платежные ведомости	Сумма	Сумма нарастающим итогом
1	500	500
2	2 500	3 000
3	115 000	118 00
4	65 000	184 000
5	89 000	273 000
6	41 000	314 000
7	5 000	319 000
8	6 500	325 500
9	225 000	550 500
10	13 000	563 500
11	16 000	579 500
12	81 000	660 500
13	99 500	760 000
14	1 500	761 500
15	80 000	841 500
16	295 000	1 136 500
17	367 000	1 503 500
18	33 000	1 536 500
19	12 500	1 549 000
20	51 000	1 600 000
21	10 000	1 610 000
22	5 000	1 615 000
23	26 000	1 641 000
24	95 000	1 736 000
25	4 500	1 740 500
26	2 000	1 742 500
27	9 500	1 752 000
28	15 000	1 767 000
29	13 000	1 780 000
30	28 000	1 808 000

1 метод. Случайный отбор.

Ндi = (К - Н) * СЛ + Н

где К - номер последнего документа

Н - номер первого документа

СЛ - случайное число от 0 до 1

Нд1 = (30 - 1) * 0,739 + 1 = 22

Нд2 = (30 - 1) * 0,572 + 1 = 18

Нд3 = (30 - 1) * 0,234 + 1 = 8

Нд4 = (30 - 1) * 0,364 + 1 = 12

Нд5 = (30 - 1) * 0,146 + 1 = 5

(5 000 + 33 000 + 6 500 + 81 000 + 89 000) / 1 808 000 = 12% - выборки от общего объема.

2 метод. Монетарный подход

ИНТ = (1 808 000 - 1) / 5 = 361 600

Нд1 = 361 600 * 0,232 + 1 = 83 892 -> 3 -> 115 000

Нд2 = 83 892 + 361 600 = 445 492 -> 9 -> 225 000

Нд3 = 445 492 + 361 600 = 807 092 -> 15 - >80 000

Нд4 = 807 092 + 361 600 = 1 168 692 - >17 -> 367 000

Нд5 = 1 168 692 + 361 600 = 1 530 292 - >18 -> 33 000

(115 000 + 225 000 + 80 000 + 367 000 + 33 000) / 1 808 000 = 45%

3 метод. Стратификация + случайный отбор

страта	№ документа	сумма
300 000 и более	17	367 000 (1)
150 000 - 300 000	9,16	520 000 (2)
менее 150 000	1,2,3,4,5,6,7,8,10,11,12,13,14,15,18,19,20, 21,22,23,24,25,26,27,28,29,30	921 000 (2)

Нд1 = 17 - 367 000

Нд2 = 9 - 225 000

Нд3 = 16 - 295 000

Нд4 = (27 - 1) * 0,717 + 1 = 20 -> 23-> 26 000

Нд5 = (27 - 1) * 0,266 + 1 = 8 -> 8 -> 6 500

(367 000 + 225 000 + 295 000 + 26 000 + 6 500) / 1 808 000 = 919 500 / 1 808 000 = 51 %

4 метод. Системный подход.

ИНТ = (К - Н) / в

где ИНТ - интервал

в - количество единиц для выборки

ИНТ = (30 - 1) / 5 = 6

Нд1 = ИНТ * СЛ + Н = 6 * 0,342 + 1 = 3

Нд2 = Нд1 + ИНТ = 3 + 4 = 7

Нд3 = Нд2 + ИНТ = 7 + 4 = 11

Нд4 = Нд3 + ИНТ = 11 + 4 = 15

Нд5 = Нд4 + ИНТ = 15 + 4 = 19

(115 000 + 5 000 + 16 000 + 80 000 + 12 500) / 1 808 000 = 13%

Приложение 5

Описание ошибок

1 ошибка:

Аналитическим регистром к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" является расчетная ведомость по работникам. В Обществе согласно данным расчетной ведомости за декабрь задолженность предприятия составляет 2 996 777,11 руб., а согласно данным регистров бухгалтерского учета - 3 015 604,2 руб. Расхождение данных синтетического и аналитического учета составляет 18 827,09 руб. Причиной несоответствия является то, что выплата заработной платы в январе за декабрь включается в расчетную ведомость декабря.

В данном случае следует отметить, что предприятия, допускающие подобные ошибки нарушают Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ (п.4 ст. 8).

В связи с этим Обществу необходимо повысить систему внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета на предприятии и настроить программное обеспечение и исключить возникновение подобных ошибок впредь.

2 ошибка:

По результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику в ноябре 2010 г. ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 3000 руб. и удержан налог на доходы физических лиц.

Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.

Денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска. По письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).

Предприятию предложено:

1. произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью: Д 20 К 70 сумма 3000;

2. доначислить налог на прибыль организации: 3000 х 20% = 600 руб. и отразить записью: Д 99 К 68 сумма 600 руб.

3. подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2010 год, доплатить налог и пени.

3 ошибка:

В ходе аудиторской проверки было обнаружено, что трудовые договоры с некоторыми работниками, принятыми на постоянную работу не были заключены.

В данном случае необходимо указать, что незаключение трудового договора приводит к тому, что действие законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не распространяются на таких работников, а также отсутствует основание возникновения трудовых отношений. Кроме того, в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ, отсутствует основание и для отнесения затрат на оплату труда указанных работников Предприятия в расходы при расчете налога на прибыль. Налоговые органы вправе потребовать исключение этих затрат на расходы по оплате труда и пересчитать налог на прибыль.

Поэтому необходимо заключать трудовые договоры с работниками предприятия, обозначая в них размер оплаты труда, все доплаты и надбавки, систему премирования.

Размещено на Allbest.ru