Учет, аудит и анализ издержек обращения в торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Российская Федерация НОУ ВПО

«САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ»

Кафедра «Бухгалтерский учет»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННА РАБОТА

Студента

Факультета Экономика и бухгалтерский учет группы

Специальность 080109 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ТЕМА

«Учет, аудит и анализ издержек обращения в торговле»

Самара, 2010г.

Введение

Перед большинством коммерческих организаций стоит задача увеличения прибыли от продаж. Этой цели можно достичь путем наращивания объемов продаж, за счет повышения цен реализации, а также за счет снижения себестоимости продукции, работ, услуг. Возможности наращивания объемов производства и продаж ограничены конъюнктурой рынка. В этих условиях увеличение прибыли может быть достигнуто лишь за счет снижения себестоимости продукции, работ, услуг (издержек обращения).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также включает другие затраты на производство и реализацию.

Себестоимость продукции, работ, услуг -- это важный финансовый инструмент. На базе себестоимости исчисляются показатели прибыли и рентабельности.

Полный и своевременный учет издержек обращения позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Аудиторская проверка издержек обращения является одним из наиболее трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления издержек обращения в отдельных видах хозяйственной деятельности организации.

Задачей аудита является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек обращения, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации приобретенных ранее товаров.

Управление затратами и создание резервов снижения себестоимости возможно при полном и грамотном анализе затрат, который позволит увидеть сильные и слабые стороны организации и покажет какие расходы можно сократить без ущерба для организации.

Необходимость управления затратами следует рассматривать как один из компонентов рыночной экономики, объективно вытекающий из основной идеи рынка -- идеи свободной конкуренции.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что издержки обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций.

Целью написания дипломной работы является изучение методологических вопросов постановки учета издержек обращения в организации, сравнение методики ведения учета конкретной организации с нормативно-законодательной базой, изучение методики проведения аудита издержек обращения, выявление ошибок в учете и предоставление рекомендаций по их устранению, анализ издержек обращения и рассмотрение возможностей по их оптимизации и сокращению.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать определение понятию издержек обращения:

- изложить порядок учета операций по издержкам обращения;

- изучить методику ведения учета издержек обращения в организации и сделать выводы о соответствии нормативно-законодательной базе;

- изучить порядок нормативно-правового регулирования аудита издержек обращения;

- представить план проведения аудита издержек обращения;

- проанализировать порядок организации аудита издержек обращения;

- изучить методику оформления результатов проверки по учету издержек обращения на торговом предприятии.

- выработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля издержек обращения в исследуемой организации.

- изучить методику анализа;

- оценить структуру расходов в динамики;

- описать их изменение и проанализировать его;

- дать характеристику сложившейся в фирме ситуации;

- дать рекомендации и описать возможные пути их реализации.

Глава 1. Бухгалтерский учет издержек обращения

1.1 Экономическая сущность, состав и классификация издержек обращения

Коммерческая деятельность может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществление. Чтобы принимать верные решения, обеспечивающие максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятия на рынке, необходима полная и достоверная информация о его расходах, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности.

Согласно ст. 320 ч. II НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничные торговлю, формируются расходы на реализацию, которые называют издержками обращения.

Под издержками обращения понимаются затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением товаров от производителя к потребителю. К ним относятся затраты, не посредственно связанные с процессом обращения товаров. Поэтому к издержкам обращения не относятся налоги (кроме налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения (например, транспортного налога, земельного налога, водного налога, единого социального налога)). Штрафы, пени и неустойки; убытки от безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий, а также расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы и другие аналогичные расходы не относятся к издержкам.

В соответствии со ст. 320 НК РФ к издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268, т.е., налогоплательщик уменьшает выручку от продажи таких товаров на их покупную стоимость в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

В состав издержек обращения включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителя, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания включают также затраты производства блюд и организации потребления.

Классификация издержек обращения предполагает их группировку по элементам, статьям; по группам расходов, разделяемых по отношению к товарообороту (переменные, постоянные); группировка в зависимости от способа их отнесения на затраты отдельных товарных групп и структурных подразделений (центрам ответственности); группировка по периодам; по отношению к остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с ПБУ «Расходы организации» 10/99, расходы по обычным видам деятельности, к которым следует относить издержки обращения, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Сгруппированные по элементам затраты отражаются в разделе 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.06.03 №67н.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В исследуемой организации в соответствии с учетной политикой используются следующие статьи расходов:

Ш расходы по оплате труда;

Ш расходы, связанные с отчислением в фонды на социальное страхование и социальные нужды;

Ш расходы, связанные с приобретением материалов, товаров и иных МПЗ;

Ш расходы по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных основных средств и иных активов, поддержанию их в исправном состоянии;

Ш расходы по доставке товаров (транспортные расходы);

Ш сбытовые расходами (изучение рынка сбыта, реклама);

Ш начисление амортизации ОС и НМА;

Ш расходы на аренду нежилых помещений;

Ш расходы на аренду транспортных средств;

Ш расходы на выплату компенсаций за использование личных автомобилей сотрудников;

Ш налоги и сборы, начисление которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности согласно законодательству РФ (например, транспортный налог);

Ш списание малоценных ОС;

Ш представительские расходы;

Ш командировочные расходы;

Ш информационные расходы;

Ш расходы по обязательному и добровольному страхованию собственного и арендованного имущества;

Ш расходы на услуги связи;

Ш расходы на услуги интернета

Основными целями учета издержек обращения являются:

· контроль расходов и доходов предприятия;

· обеспечение экономии и эффективности производства;

· выработка учетной информации для анализа и управления предприятием;

· обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов.

Для достижения этих целей перед учетом ставятся следующие задачи:

· обеспечение правильности документального отражения расходов предприятия и отнесения на синтетические счета;

· правильное распределение расходов по отчетным периодам;

· разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей издержек, по товарным группам и другим классификационным признакам, обеспечивающим информационные потребности экономического анализа и управления;

· своевременное представление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.

Учет издержек обращения базируется на четырех принципах:

1) соответствие учета целям и задачам управления. Организация учета и формирование учетной информации должны осуществляться с целью улучшения работы предприятия и поэтому соответствовать требованиям совершенствования контроля, анализа, управления и планирования на предприятии;

2) единство учетной номенклатуры. Для обеспечения сопоставимости различных расходов организациями вырабатывается единая номенклатура статей издержек обращения для внутреннего управления. Эта номенклатура позволяет охватить различные особенности расходов торговой отрасли и обеспечивает единообразие в их обозначениях для всех подразделений организации, позволяет использовать номенклатурные статьи при распределении издержек по классификационным группам;

3) адекватность отчетного периода. Возникающие в текущем периоде затраты должны быть верно распределены между периодами, к которым они относятся;

4) оценка товаров по себестоимости. Издержки обращения в торговле подразделяются на относящиеся к реализованным товарам и к остатку товаров. Это связано с тем, что размеры расходов по реализованным товарам и оставшимся на предприятии не одинаковы. Первые из них относят собственно к издержкам, которые непосредственно влияют на финансовый результат от реализации товаров. Расходы по остаткам товаров считаются составной частью их себестоимости. При этом к себестоимости относя расходы на приобретение товаров до их реализации. Но в этой части учет в ООО «ТрансВолгаОйл» имеет свою особенность. Так как исследуемая организация является оптовой то в соответствии с ст.320 НК РФ в учете организации не производиться расчет издержек обращения относящихся на остаток товара, они в полном объеме относятся к реализованным товарам.

От соблюдения этих принципов зависят правильность и эффективность учета издержек обращения.

Рассмотрим группировку издержек по элементам. К элементу «Материальные затраты» в соответствии со ст. 254 НК РФ относятся затраты по следующим статьям указанной номенклатуры:

· транспортные расходы;

· расходы на содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;

· на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

· расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

· расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров;

· потери товаров и технологические отходы;

· расходы на тару.

К элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» относят одноименные статьи рекомендуемой номенклатуры.

По элементу «Амортизация» отражаются расходы по статье «Амортизация основных средств»

В элемент «Прочие расходы» входят издержки обращения, не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Все выше перечисленные статьи используются в практике ООО «ТрансВолгаОйл»

В расходы, относящиеся к оборотным активам, включают затраты, не относящиеся к основному капиталу (амортизируемому имуществу). В их составе расходы на приобретение сырья и материалов, используемых для упаковки и иной подготовки продаваемых товаров; расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание оборотных средств.

Группировка по периодам предполагает деление издержек обращения на расходы отчетного периода и расходы будущих периодов.

Расходы отчетного периода относятся к текущему отчетному периоду, в котором они произведены.

Расходы будущих периодов возникают в текущем периоде, но относятся к будущим периодам.

Используемые в учете статьи разделяют по группам расходов, различающихся по отношению к товарообороту (переменные, постоянные).

Условно-переменные издержки учитываются с ростом товарооборота и уменьшаются с его снижением. Изменение условно-постоянных издержек, как правило, не зависит от товарооборота.

Среди перечисленных статей к переменным можно отнести транспортные расходы, так как увеличение объема продаж требует больших объемов завоза товаров и, следовательно, роста транспортных расходов. Увеличение товарооборота сопровождается ростом заработной платы, обеспечивающей стимулирование продаж, а с ростом расходов на оплату труда увеличиваются и суммы отчислений на социальные нужды, НДС. Поэтому расходы на оплату и отчисления на социальные нужды тоже относятся к переменным затратам.

Расходы на тару и прочие расходы частично могу учитываться в составе как переменных, так и постоянных издержек.

Деление расходов на постоянные и переменные условно, потому что с изменением обстоятельств переменные издержки могут стать постоянными и наоборот. Выбор переменных и постоянных издержек осуществляются на предприятии в каждом конкретном случае исходя из сложившихся условий.

Группировка затрат в зависимости способа их отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений организаций называется калькуляционной группировкой. Она выделяет прямые и косвенные расходы.

Прямыми называют такие расходы, которые можно непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений организации (магазинов, складов), определенные товарные группы или другие объекты, по отношению к которым рассчитываются расходы.

В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, проданных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -- покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. При этом к издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров.

Косвенные - общие или дополнительные расходы, относящиеся ко всей организации, соотнести которые с отдельными товарами или подразделениями организации можно лишь посредством особых методов распределения или расчетным путем (расходы по заработной плате управленческого персонала, на хранение товаров, на топливо газ, электроэнергию, амортизация и ремонт административных зданий и др.). Отнесение издержек к прямым или косвенным зависит от конкретной ситуации.

В соответствии с учетной политикой организации косвенные расходы включают:

Расходы производственного характера, в состав которых входят следующие затраты:

- заготовительные расходы;

- расходы по аренде оборудования, транспортных средств;

- расходы по аренде складских помещений;

- расходы по повышению квалификации ПТР;

Прочие издержки обращения торговой деятельности:

- расходы по аренде офисных помещений;

- канцелярские расходы;

- почтово-телеграфные расходы;

- информационно-консультационные расходы;

- командировочные расходы;

- расходы по подготовке кадров;

- текущий ремонт нежилых помещений;

- расходы по ремонту собственных и арендованных транспортных средств;

- мобильная связь;

- рабочая телефонная связь;

- услуги электронной связи;

- техническое обслуживание;

- расходы на приобретение материальных ресурсов;

- износ хозинвентаря;

- услуги банка, непосредственно связанные с реализацией товаров;

- расходы по аренде а/м;

- услуги сторонних организаций;

- представительские расходы;

- расходы по охране;

- расходы по страхованию собственного и арендованного имущества;

- компенсации за использование личных автомобилей сотрудников;

- расходы на питьевую воду

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы, определенные ст. 248, 249, 250 НК РФ, на сумму произведенных расходов (ст.252) за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, предусмотренных ст. 270.

Основная часть расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, не относятся к издержкам производства и (или) обращения. Однако и в составе издержек выделяют часть, которая не участвует и в уменьшении налогооблагаемой базы. Для выявления этой части в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые расходы.

В отличие ненормируемых расходов нормируемые расходы не в полной мере уменьшают налогооблагаемую часть прибыли, а лишь в пределах нормативов, установленных государством. К нормируемым излишкам не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят расходы в части превышающей нормы или тарифы, установленные для таких расходов в соответствии с законодательством РФ. Согласно к ним относят расходы: в виде сумм выплаченных подъемных, на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление, в виде представительских расходов, расходов на рекламу и других в части превышения нормативных размеров. К нормируемым расходам также относят расходы по оплате процентов за пользование займом для приобретения товаров. Расходование средств в пределах законодательно установленных норм обеспечивает снижение налога на прибыль.

Этим объясняется значимость группировки издержек в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета издержек обращения

В настоящее время бухгалтерский учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Ст. 320 НК РФ определяет порядок определения расходов по торговым операциям. В соответствии с данной статьей в течение текущего месяца издержки обращения (расходы на реализацию) формируются в соответствии с главой 25 НК РФ.

До вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ состав затрат организации определяли на основании Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. По учету затрат торговых организаций действовали Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.

С 1 января 2002 г. упомянутое Положение о составе затрат и, соответственно, все отраслевые рекомендации, принятые на его основе, утратили силу. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99. Однако данный документ (как и другие бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, которые несет организация. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

Так как на сегодняшний день по бухгалтерскому учету пока не разработаны отраслевые рекомендации, позволяющие учесть те или иные особенности, связанные с отраслевой принадлежностью хозяйствующего субъекта, многие организации не уделяют должного внимания вопросам расчета себестоимости продукции (работ, слуг), которая является основой прогнозирования и управления любым производством.

В создавшейся ситуации Минфин РФ своим письмом от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» фактически разрешил организациям использовать действовавшие ранее отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Это разрешение касается именно бухгалтерского учета, в целях налогового учета торговые организации обязаны руководствоваться только положениями налогового законодательства.

Налоговый учет в свою очередь регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. Также в качестве не нормативного, но регулирующего документа можно рассматривать учетную политику конкретной организации.

1.3 Аналитический и синтетический учет издержек обращения

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для торговых организаций предусмотрены следующие статьи затрат:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

В ООО «ТрансВолгаОйл»все эти статьи также применяются при ведении учета.

Рассмотрим подробнее состав расходов предприятия, входящих в перечисленные статьи затрат.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств - (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление - (солома, опилки, мешковина и т.п.);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и аналогичные расходы в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Все эти статьи используются в практике исследуемого предприятия

Если торговая организация принимает решение учитывать транспортные расходы по доставке товаров в составе издержек, то перечисленные виды расходов она должна отражать именно по данной статье. При этом следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, не учитываются в составе издержек, а отражаются в составе прочих расходов.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье «Расходы на тару».

К статье «Расходы на оплату труда» в ООО»ТрансВолгаОйл» относятся:

- затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала торговой организации с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.

К этим расходам относится и оплата труда управленцев (руководителей торговых организаций, работников бухгалтерской службы и т.д.).

По статье «Отчисления на социальные нужды»в организации отражаются суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством Российской Федерации, например начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

- стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);

- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;

- расходы на содержание сигнализационных устройств;

- расходы на проведение противопожарных мероприятий;

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую
охрану (складов, магазинов и т.п.);

- другие аналогичные расходы.

Все эти статьи задействованы в учете ООО «ТрансВолгаОйл»

По статье «Амортизация основных средств» в организации отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

К статье «Расходы на ремонт основных средств» относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года торговая организация может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых также по данной статье. Соответственно фактически понесенные затраты на ремонт основных средств будут списываться уже за счет созданного резерва.

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, приборов, других предметов труда» включаются:

- стоимость санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей;

- потери от поломки и повреждения приборов в пределах
норм, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря.

Данные статьи используются в практике ООО «ТрансВолгаОйл». Также могут быть использованы следующие статьи:

- плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей;

- стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей.

Заработная плата работников, не входящих в списочный состав организации, привлеченных для выполнения разовых работ, например стирки и починки санитарной и специальной одежды, обуви и т.п., отражается по статье «Расходы на оплату труда».

Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» предусматривает следующие виды затрат:

- стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;

- плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

- другие расходы на создание условий для хранения товаров и
продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная
вентиляция и т.п.).

Все эти статьи используются в работе предприятия.

Так же в учете могут быть использованы следующие статьи:

- фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

- плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

- расходы на содержание холодильного оборудования

- оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

- фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов, складывается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

По статье «Расходы на рекламу» в организации учитываются все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе».

В целях налогового учета расходы на рекламу могут быть учтены в пределах норм, установленных законодательством.

Следующая статья затрат, используемая ООО «ТрансВолгаОйл», -- «Затраты по оплате процентов за пользование займом».

Если для осуществления своей деятельности торговая организация использует заемные средства, то необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н. Согласно п. 15 ПБУ 15/01, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты товаров или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика товаров дальнейшее начисление процентов и другие расходы, связанные с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Однако требования другого бухгалтерского стандарта -- ПБУ 10/99в части расходов по оплате процентов несколько иные. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с оплатой процентов по заемным средствам, организация должна учитывать в составе операционных расходов.

Как следует из изложенного, в отношении одного и того же вида расходов бухгалтерское законодательство предусматривает два разных варианта учета. А ведь есть еще и налоговый учет, в котором проценты по заемным средствам учитываются в составе внереализационных расходов. Естественно, каждый бухгалтер старается сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы сократить трудоемкость своей работы. Исходя из этого, в бухгалтерском учете более целесообразно учитывать такие виды расходов в составе операционных расходов. Именно таким образом и учитываются такие виды расходов в ООО «ТрансВолгаОйл». Однако даже если закрепить в учетной политике положение о том, что подобные расходы торговая организация в целях бухгалтерского учета учитывает в составе операционных расходов, претензии со стороны налоговых органов избежать не удастся, так как формально организация нарушила требования ПБУ 15/01.

Выход из такой ситуации следующий. Следует закрепить в учетной политике положение в том, что проценты по заемным средствам, направленным на предоплату товаров, включаются в их стоимость только в том случае, если сумма таких процентов составляет существенную долю от стоимости купленных товаров, и соответственно установить критерий существенности.

Минфин РФ в приказе от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендует использовать в качестве такого критерия 5% от того или иного показателя:

«Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов».

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом.

Документы, представляемые для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны содержать решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Статья «Расходы на тару» предусматривает отражение стоимости тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку и т.п.

По статье «Прочие расходы» в исследуемой организации отражаются:

- суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения;

- суммы амортизации по нематериальным активам;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности:

- плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговой организации, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;

- расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и др.);

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- компенсации за использование для служенных поездок личных легковых автомобилей;

- оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;

- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

- расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

- расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью;

Данные статьи расходы используются бухгалтером исследуемой организации при ведении учета.

Также могут быть использованы следующие стратьи:

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов,

- ограждение машин и их движущихся частей, люков,

- отверстий, прочих видов устройств некапитального характера,

- расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (если предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);

- расходы по ведению реестра акционеров;

- другие расходы, связанные с деятельностью торговой организации.

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в издержки обращения и производства не включаются.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

В таблице представлены проводки которые составляются в ООО «ТрансВолгаОйл» при операциях с издержками обращения.

Таблица1.1

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредет
1	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговле;	44	02
2	Списание стоимости нематериальных активов, используемых в торговле	44	04
3	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в торговле	44	05
4	Расход материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей в процессе торговли	44	10
5	Списание доли стоимости материальных ценностей на расходы на торговлю	44	16
6	Списание сумм НДС по неоплаченным материальным ресурсам, работам и услугам, используемым для изготовления продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС	44	19
7	Расходы товаров на собственные нужды	44	41
8	Расходы на затаривание и упаковку готовой продукции на складах	44	43
9	Задолженность поставщикам и подрядчикам за транспортные и другие услуги по заготовке и доставке товаров на станцию отправления, погрузке их в транспортные средства, перевозке и хранению	44	60
10	Начисление платежей в бюджет по разным налогам и сборам, включенным в расходы на продажу. Списание сумм НДС по оплаченным материальным ресурсам	44	68
11	Начисление единого социального налога и платежей во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения с сумм оплаты труда работникам	44	69
12	Начисление оплаты труда работникам	44	70
13	Списание торговых расходов, оплаченных подотчетными лицами	44	71
14	Расходы организаций, осуществляющих торговую деятельность (на аренду зданий, сооружений помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы и т.п.)	44	76
15	Недостача товаров (в пределах норм естественной убыли)	44	91
16	Недостача товаров (сверх норм естественной убыли)	44	94
17	Создание резерва предстоящих платежей на оплату расходов, связанных с продажей	44	96
18	Списание на расходы будущих периодов части расходов отчетного периода	44	97
19	Возврат материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, ранее списанных на расходы	10	44
20	Списание и предъявление покупателям расходов, ранее принятых за счет торгующей организации, за их счет при отгрузке продукции (тара, транспортные и другие расходы)	45	44
21	Поступление на расчетный счет организации сумм, отнесенных ранее на торговые расходы (перерасчеты по операционным расходам, расходам на рекламу, аренду зданий, сооружений инвентаря и т.п.)	51	44
22	Перерасчеты и уточнения расчетов с банком в пользу организации, уменьшающие расходы. Предъявление претензии организациям по затратам, ранее списанным как расходы на продажу	76	44
23	Списание на себестоимость проданной продукции торговых расходов по окончании отчетного периода	90	44
24	Восстановлена недостача, ранее принятая за счет организации (для последующего ее списания на виновных лиц)	94	44
25	Списание на уменьшение прибыли организации расходов на продажу	99	44

В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую и торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

- амортизация основных средств;

- ремонт основных средств;

- расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Общая сумма расходов на продажу товаров, готовой продукции (работ, услуг), учтенная за отчетный период по счету 44 «Расходы на продажу» за отчетный месяц может относиться на себестоимость продаж в зависимости от того, как это предусмотрено в учетной политике предприятия. Общая сумма этих расходов может быть полностью включена в учтенную за отчетный период сумму на счете 44 «Расходы на продажу» или списываться частично следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 44.

В любом случае, полностью за отчетный период или частично, расходы на продажу относятся на фактическую себестоимость продаж.

При частичном списании расходов на продажу торговые организации распределяют расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или по другим соответствующим показателям (например, плановая себестоимость). В бухгалтерском учете списание этих расходов отражается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 44.

Все организации, осуществляющие торговую и посредническую деятельность при частичном распределении доходов на продажу учтенные в их составе расходы на транспортировку распределяют между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца такой расчет должен производиться следующим образом

Рткм = Откм * ((Ртнм + Ртом) / (Отом + Откм)) * 100

где (Ртнм + Ртом) - сумма расхода на транспортировку на остаток товаров на начало месяца и расходы, учтенные в отчетном месяце;

(Отом + Откм) - сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

Рткм - сумма расходов на транспортировку, относящаяся к остатку товаров на конец месяца;

Откм - остаток товаров на конец месяца.

В случаях, когда выручка от продажи отгруженной продукции (товаров) в отчетном месяце не может быть признана в установленном порядке товаром в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), вся информация наличии и движении этой продукции обобщается на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для этих целей, а также для учета готовых изделий, переданных другим организациям для продажи на комиссионных началах. Предварительно учтенные за этот месяц расходы по упаковке и транспортировке распределяются между продукцией отгруженной и списанной с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные», и списанной с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». Все остальные расходы, связанные с продажей товаров (продукции), списываются ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В этом случае в расчете показателя Рткм принимается внимание не только сумма проданных в отчетном месяце товаров, но и сумма товаров отгруженных, по которым выручка в установленном порядке не признана. Это товары. Учтенные по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Предприятиям торговли разрешено создавать резерв на списание естественной убыли в пределах установленных норм. Нормы естественной убыли определены письмом Минторга РСФСР от 21.05.87 № 085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле», действие которого продлено в соответствии с письмом Минфина РФ от 10.04.96 № 10-02-03 «О продлении действия норм естественной убыли».

Потери сверх норм естественной убыли относятся на счет учета задолженности виновных лиц и покрываются в дальнейшем путем взыскания этой суммы. Если виновные лица решением суда не установлены, то сумма потерь может быть отнесена к внереализационным расходам.

При учете лимитируемых расходов для облегчения расчета налогооблагаемой базы рекомендуется подразделять их на:

- расходы в пределах норм и сверх норм;

- расходы, связанные с торговой деятельностью, подлежащие обязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами.

Все они полностью относятся на издержки обращения, но списываются на счет 90 «Продажи» только пропорционально стоимости реализованных товаров. К таким расходам относятся транспортные расходы, расходы по оплате процентов за банковский кредит. По этим расходам исчисляется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца

Глава 2. Аудит издержек обращения

2.1 Нормативно-правовое регулирование объекта проверки, источники информации для проведения проверки

В России начало аудиторской деятельности можно датировать подписанием Президентом РФ Указа № 2263 от 22.12.1993 г. "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации". Данным Указом были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Следующим основополагающим документом по аудиторской деятельности стал федеральный закон № 119-ФЗ от 7.08.2001 г. "Об аудиторской деятельности" и как следствие Указ от 22.12.1993 г. № 2263 утратил силу. В последующим был утвержден закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности"

В настоящее время система нормативного регулирования состоит из шести уровней. Эти уровни условно можно разделить на два вида:

Государственные уровни регулирования:

§ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г "Об аудиторской деятельности";

§ законодательные и под законодательные нормативные акты;

§ федеральные правила (стандарты);

§ нормативные акты министерств и ведомств;

Не государственные уровни регулирования:

§ правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений;

§ внутрифирменные стандарты аудита.

Основным документом, регулирующим, аудиторскую деятельность в РФ является Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В федеральном законе дано понятие как аудита так и аудиторской деятельности, сформулирована цель и задачи. Также в законе перечислены сопутствующие услуги, которые имеют право оказывать аудиторские организации и аудиторы. Законом установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям, определены экономические субъекты, для которых аудит является обязательным, установлена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

В ст. 1 Закона № 307-ФЗ установлено, что аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит - независимая экспертиза финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

В федеральном законе № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" предлагается материал о стандартах аудиторской деятельности. Согласно ст.7 стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также требования к подготовке аудитора и оценке их квалификации.

В настоящий момент разработаны и утверждены 34 федеральных стандарта аудиторской деятельности. В основном российские стандарты разрабатываются на основе международных. Федеральные стандарты имеют обязательный характер для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и проверяемых экономических субъектов, если не оговорено что какое-то положение носит рекомендательный характер.

Целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Задачи аудита при проверке издержек обращения предполагают выполнение следующих контрольных действий:

- за соответствием документального оформления и отражения в учете операций связанных с издержками обращения действующему законодательству;

- за законностью организации синтетического и аналитического учета операций по издержкам обращения;

- за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации;

- за правильностью включения в издержки обращения отдельных видов затрат;

- за обоснованностью, целесообразностью и правомерностью включения в затраты, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

- за правильностью разграничения расходов по отчетным периодам.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки издержек обращения, служат первичные документы по учету издержек обращения, анализ и карточка счета 44, Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета издержек обращения:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. № 106н.;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 24н. в редакции от 30.03.2001г;