Учет, аудит и анализ издержек обращения в торговле

* как произведение величины изменения уровня затрат на отчетный товарооборот;

* как разность между отклонением расходов и величиной влияния товарооборота на расходы.

Влияние прочих факторов составляет сумму относительной экономии или перерасхода затрат.

При анализе условно-постоянных расходов рассчитывают отклонение расходов в сумме и по уровню. Считается, что сумма и уровень расходов изменяются под влиянием прочих факторов. Анализ условно-постоянных расходов по статьям также позволяет установить, по каким статьям допущен перерасход или достигнута наибольшая экономия.

Более глубокий постатейный анализ предполагает изучение отдельных элементов расходов, включаемых в каждую статью затрат, и факторный анализ отдельных элементов или каждого элемента расходов. Выбор факторов для постатейного и поэлементного анализа определяется экономическим содержанием и порядком расчета расходов по статьям.

Так, на уровень транспортных расходов большое влияние оказывают виды используемых транспортных средств, условия франкирования товаров, структура товарооборота, тарифы на перевозку грузов, расстояние перевозки, технико-эксплуатационные показатели работы транспорта. Наиболее простой факторной детерминированной моделью транспортных расходов является модель зависимости их от массы перевозимого груза, коэффициента использования грузоподъемности автомобиля, расстояния перевозки и тарифов на перевозку одной тонны груза на определенное расстояние.

На сумму расходов по аренде влияют размер арендуемой площади и ставка арендной платы; на сумму амортизационных отчислений -- изменение первоначальной (восстановительной) стоимости оборудования, структура основных фондов, нормы амортизационных отчислений.

На сумму расходов по заработной плате влияют объем товарооборота, средняя заработная плата, производительность труда.

Дальнейшее углубление анализа требует совершенствования постановки учета затрат по отдельным товарным группам. Результатом анализа расходов по отдельным товарным группам является разработка гибкой ценовой политики, обоснованное применение методов стимулирования сбыта, формирование ассортимента.

3.2 Анализ общей суммы издержек обращения

В приведенной ниже таблице представлены основные данные по финансовому состоянию организации за период 2007-2008гг.

Таблица 3.1 Динамика основных показателей финансовой деятельности ООО «ТрансВолгаОйл»

Выручка, полученная в 2008г. на 32,54% больше выручки 2007 года и составила 22761,4т.р., что на 5588.3т.р. больше, чем в 2007г. - 17173,1т.р.

В тоже время покупная стоимость товаров увеличилась на 0,54% или на 1515т.р.

Прибыль от продаж в 2008г. составила 119,4т.р. , что на 62,93% меньше чем в 2007г.

Рентабельность продаж в 2008г. по сравнению с 2007г. снизилась на 1,35коп. и составила 0,53коп., то есть на 1 рубль выручки приходится 0,53коп. прибыли.

Среднесписочная численность работников увеличилась на 2 человека и составила в 2008 году 16 человек.

Денежные средства, направленные на оплату труда составили 609,2т.р. что на 18,87% больше чем в 2007году.

Средняя заработная плата увеличилась на 4,00% по сравнению с 2007 годом и составила 3172,9 руб. Столь малый размер средний заработной платы объясняется тем, что со всеми работниками ООО «ТраняВолгаОйл» заключены договора на неполный рабочий день.

Для проведения анализа затрат организации необходимые данные объединим в таблице 2.

Таблица 3.2

Данные для анализа издержек обращения ООО «ТрансВолгаОйл»

Для количественной оценки влияния товарооборота на расходы сумма расходов за базисный период пересчитывается на фактический товарооборот:

И(N_P1) = 4,63% * 22761т.р. / 100% + 1579,9т.р. = 2633,8т.р

где И(N_P1) -- расходы, пересчитанные на фактический товарооборот.

Изменение суммы под влиянием товарооборота составит:

?И(N_P1) = 2633,8 т.р. - 2374,6 т.р. = -259,2 т.р

Влияние прочих факторов на расходы на продажу составит:

?И(ПР) = 2485,3 т.р. - 2633,8т.р.= -148,5 т.р

Изменение суммы расходов на продажу под влиянием прочих факторов представляет собой сумму относительной экономии или перерасхода издержек. В данном случае - экономия в размере 148,5 т. р.

Для объективной оценки экономии или перерасхода расходов на продажу необходимо исключить влияние на них цен на услуги, ресурсы и товары. Для этого необходимо определить товарооборот и сумму расходов на продажу в сопоставимых ценах. Индекс розничных цен (I_Р) и средний индекс цен на услуги и ресурсы (I_{Р усл}.) в организации равен 1,14 и 1,18 соответственно.

Расчет влияния факторов на сумму расходов на продажу:

1) товарооборот в сопоставимых ценах:

N_с1 = N_P1 / I_Р = 22761,4/ 1,14 = 19966,1 тыс. руб.

2) расходы на продажу, пересчитанные на товарооборот за отчетный период в сопоставимых ценах

И(N_с1) = у_Ипер * N_с1/100 + И_пост = 4,63 * 19966,1 / 100 + 1579,9 = 2504,3тыс. руб

3) изменение расходов на продажу под влиянием фактического объема товарооборота

?И(N_P1) = И(N_с1) - И(N_р0) = 2504,3 тыс. руб. - 2374,6 = 129,7 тыс. руб

4) расходы в сопоставимых ценах

N_с = И₁ / I_{Р усл} = 2485,3 / 1,18 = 2106,2 тыс. руб

5) изменение расходов на продажу под влиянием цен на услуги:

?И(р_усл) = И₁-И_с =2485,3-2106,2 = 379,1 тыс. руб

6) изменение расходов на продажу под влиянием прочих факторов

?И (ПР) = И_С - И(N_с1) = 2106,2 - 2504,3 тыс. руб. = -398,1 тыс. руб

7) общая сумма влияния факторов на изменение расходов на продажу.

?И = ?И(N_с1)+ И(р_усл)+ И(ПР)= 129,7 + 379,1 - 398,1 = 110,7 тыс. руб

Относительная экономия расходов свидетельствует об эффективном использовании совокупности ресурсов в организации, а абсолютный перерасход обусловлен опережающим ростом цен на ресурсы и услуги по сравнению с ростом цен на товары.

Уточненные аналитические расчеты, приведенные выше, показывают, что под влиянием фактического объема товарооборота расходы на продажу увеличились на 129,7 тыс. руб., а в результате роста цен на услуги и ресурсы возросли на 379,1 тыс. руб., прочие же факторы в совокупности снизили расходы на 398,1 тыс. руб.

Также анализ может проводится по влиянию факторов на уровень продаж.

Таблица 3.3 Влияние структурных сдвигов в ассортименте реализуемых товаров на изменение уровня расходов на продажу в ООО «ТрансВолгаОйл»

Структурные сдвиги не оказали большого влияния на изменение уровня расходов на продажу. Влияние одних товарных группы было скомпенсировано влиянием других и как следствие составило всего 0,003% увеличения расходов.

Под влиянием изменения цен на товары, услуги и ресурсы, а именно в результате опережения роста цен на услуги и ресурсы (I_{Р усл}.= 1,18) по сравнению с ростом цен на товары (I_Р =1,14) уровень расходов на продажу возрос на

У_Ис = 9,277*1,14/1,18 = 8,963

9,277 - 8,963 = 0,314

3.3 Анализ издержек обращения по статьям и элементам расходов

Конкретные решения по управлению ресурсами организации могут быть приняты на основе анализа расходов по статьям и элементам расходов. Такой анализ начинается с оценки структурных сдвигов в составе затрат. По его результатам выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее пристального внимания управленцев и предпринимателей и оказывающие наибольшее влияние на совокупное отклонение расходов.

Таблица 3.4 Расчет влияния факторов на изменение суммы расходов на продажу по отдельным статьям

Из приведенных выше данных видно что перерасход допущен по следующим условно-постоянным статьям расходов:

- расходы на хранение товара (+35тыс.руб.) - не только от увеличения товарооборота(+13,8тыс.руб), но и от других факторов(+21,2 тыс.руб.). При этом доля прочих факторов на 53,6% больше доли влияния товарооборота. Это говорит о нерациональном использовании складского хозяйства.

- расходы на рекламу составили 16,8т.р., то есть, увеличились более чем в три раза и доля повышения расходов от увеличения товарооборота всего 14,78% - это свидетельствует о крайне низкой эффективности рекламной программы организации.

- прочие расходы.

Была также достигнута экономия по таким условно-постоянным статьям расходов как:

- аренда и содержание основных средств (снизилась с 609,6 т.р.в 2007 году до 464,4 т.р. в 2008году), что при возросшем товарообороте говорит о повышении эффективности использования арендуемых основных средств.

- прочие расходы.

Более глубокий постатейный анализ предполагает изучение отдельных элементов расходов, включаемых в каждую статью затрат, и факторный анализ отдельных элементов или каждого элемента расходов. Выбор факторов для постатейного и поэлементного анализа определяется экономическим содержанием и порядком расчета расходов по статьям

3.4 Анализ затрат организации на 1 рубль товарной продукции.

Кроме расходов на весь товарооборот, также рассчитывают и анализируют затрат организации на 1 рубль товарной продукции. В таблице 5 представлен факторный анализ затрат в разрезе экономических элементов.

Таблица 3.5 Факторный анализ затрат ООО «ТрансВолгаОйл» в разрезе экономических элементов на 1 руб. затрат

Прокомментируем результаты анализа затрат. В отчетном периоде по сравнению с предыдущим имело место увеличение затрат. На 1 руб. выручки от продаж увеличение затрат составило -- 1,35 коп.

Что обусловлено влиянием следующих факторов:

Наибольшее увеличение произошло по уровню затрат на приобритение товара -- 4,27 копеек.

Также было еще два незначительных повышения:

- по расходам на рекламу -- 0,04 коп.

- хранение имущества -- 0,09 коп.

По остальным статьям затрат, напротив, наблюдалась экономия:

- расходы на аренду и содержание основных средств снизились на 1,51 копеек на 1 руб. выручки от продаж;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию снизились на 0,57 коп.

- прочие расходы также снизились 0,51 коп.

- отчисления на социальные нужды 0,24коп.

- расходы на оплату труда 0.20коп.

- амортизация основных средств 0,02коп.

Уровень затрат на приобретение товара в отчетном периоде по сравнению с предыдущим повысился на 0,40 коп. Этому соответствует относительное повышение затрат на фактическую выручку от продаж.

22761,4 * 4,27/100 =972

Коэффициент зарплатоемкости в отчетном периоде снизился на 0,02 коп. Относительное снижение затрат на оплату труда:

22761,4 * (-0,02)/100 = -4,6

Относительное снижение затрат в связи с уменьшением уровня расходов на аренду и содержание основных средств:

22761,4 * (-1,51/100 = -343,7

Относительная экономия затрат в связи со снижением уровня расходов на топливо, газ, электроэнергию:

22761,4 * (-0,57)/100 = -129,7

Относительная экономия прочих затрат:

22761,4 * (-0,51)/100 = -116,1

Общая сумма относительного повышения затрат составила:

22761,4 * (1,35)/100 = 307.3

3.5 Резервы снижения издержек обращения

Процесс управления коммерческими организациями в условиях рыночной экономики усложняется. Руководителям сегодняшнего дня необходима объективная и оперативная информация для принятия управленческих решений. В современных условиях традиционные подходы к анализу затрат должны постепенно вытесняться более совершенными. Так, преследуя цель получения максимально возможной прибыли, руководство организации должно ориентироваться не только на внешние факторы, определяемые условиями рыночной среды, но и на изучение внутренних факторов, влияющих на уровень затрат, а также изыскание резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг.

Однако следует учитывать, что успех от продажи наряду с объемом реализации и уровнем цен в немалой степени определяется размерами издержек реализованного товара, т, е. его конкурентоспособностью по себестоимости.

Необходимость управления затратами следует рассматривать как один из компонентов рыночной экономики, объективно вытекающий из основной идеи рынка -- идеи свободной конкуренции.

Цели управления затратами: выявление возможной экономии всех видов затрат, определение резервов снижения затрат для повышения конкурентоспособности товаров на рынках сбыта.

В производстве себестоимость продукции складывается из многих статей, там существует больше возможностей для маневрирования расходами, пусть даже и в ущерб качеству продукции. В организациях же торговли основной статьей затрат, конечно же, выступает закупочная стоимость товара. И именно на этой статье сконцентрировано основное внимание руководства организации, так как снижение ее даже на несколько процентов позволяет существенно увеличить прибыль, либо позволяет снизить продажную цену товаров, что позволяет расширить клиентскую базу, повысить конкурентоспособность организации, упрочнить положение на рынке.

Прочие затраты, анализ конечно же тоже оказывают влияние и хотя их общий процент в себестоимости товара меньше, чем закупочных цен большинство из них относится к так называемым «внутренним факторам», то есть могут в какой то мере регулироваться руководством организации, в отличие от закупочных цен. Из приведенного выше анализа видно, что хотя сами расходы и увеличились, их уровень снизился более чем на 1%, и как следствие выросла рентабельность продаж.

Но на примере ООО «ТрансВолгаОйл» видно, что регулированием внутренних расходов сложно достичь большого повышения рентабельности продаж, и основной акцент менеджерами компании должен быть сделан на возможности снижения закупочных цен продукции. Основная проблема фирмы в том, что у нее нет контактов с производителями отечественных автомасел и с официальными дилерами зарубежных компаний. Все поставки осуществляются через посредников. Именно этим объясняется столь низкая рентабельность продаж, и невозможность расширения рынков сбыта за пределы области. Но возможность заключения договора на поставку непосредственно с производителем открывается только при достижении определенного обьема продаж, и при удержании организацией определенного сегмента рынка сбыта. На сегодняшний день финансовое положение не позволяет заключить ООО «ТрансВолгаОйл» подобных договоров, а значит, фирма для достижения поставленных целей должна увеличить товарооборот на основе имеющихся возможностей. Что может быть достигнуто путем выполнения следующих рекомендаций:

- более активная позиция на рынке (реклама в СМИ, выезд менеджеров к возможным клиентам);

- гибкая ценовая политика по отношению к крупным клиентам;

- предоставление длительной отсрочки платеж (при такой возможности).

- возможно целесообразным было также открытие магазинов розничной и мелкооптовой торговли.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что в организациях торговли, в отличие от производства, основная часть затрат приходится на закупку товара, и так как это внешний фактор он практически не подается влиянию организации, но зато при его снижении (заключения договора с другим поставщиком, договоренности о более низких ценах закупки при больших партиях товаров), результат в виде повышения рентабельности виден сразу.

Заключение

В современных рыночных условиях невозможно успешное функционирование предприятия или фирмы без правильной организации бухгалтерского учета.

Система учета затрат должна строиться на правильной методологической основе обеспечивать получение точной, информации о издержках обращения.

Дипломная работа состоит из трех глав.

В первой главе было дано определение издержек обращения, рассмотрена их экономическая сущность, проведена классификация по различным признакам, рассмотрена хозяйственная деятельность и основные экономические показатели предприятия, описана система бухгалтерского учета и учета издержек обращения. Из материалов, приведенных в данной главе можно сделать следующие выводы.

Учет издержек обращения ООО "ТрансВолгаОйл" организуется в соответствии с ПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства. Методические рекомендации применяются в части, не противоречащей действующему законодательству (в частности, ПБУ 10/99), и только в части организации учета расходов в бухгалтерском учете. Налоговый учет затрат организуется исключительно в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

На исследуемом предприятии издержки обращения отражаются в учёте путём прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры. Все расходы, являющиеся издержками обращения, накапливаются в течении месяца на счёте 44 "Расходы на продажу", который отражает сумму произведённых или начисленных за отчётный период расходов. Аналитический учёт издержек обращения даёт детальную характеристику по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по оптимизации издержек обращения, усилению режима экономии и повышению рентабельности.

Вторая глава посвящена аудиторской проверке издержек обращения.

В ней изложены как теоретические вопросы - освещено нормативно-правовое регулирование объекта проверки, организация проверки издержек обращения и аналитические процедуры при аудите; так и практические вопросы - проведение аудита на конкретном предприятии, выявление ошибок, и предоставление рекомендаций по их устранению. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы по аудиту издержек обращения в ООО «ТрансВолгаОйл»

Ведение и организация учета издержек обращения в организации осуществляется в соответствии с законодательной базой, нормативными документами, которые носят обязательный характер и рекомендательный

Организация полностью следует порядку учета расходов и признания их издержками обращения, прописанному в учетной политике ООО «ТрансВолгаОйл». Ошибок в корреспонденции счетов не обнаружено. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем (учетная политика предприятия, Рабочий план счетов бухгалтерского учета, графики документооборота).

В организации придерживаются соблюдения методологические указания по бухгалтерскому учету издержек обращения и корреспондирующих с ним счетов.

В основной своей части издержки обращения разделены на прямые и косвенные.

В организации не проводится расчет издержек обращения на остаток товаров, так как ООО «ТрансВолгаОйл» является оптовой организацией и в соответствии со ст. 320 НК РФ не обязана проводить расчет издержек обращения на остаток товаров.

Аудитором в ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

- в ряде случаев не подложены заправочные чеки к авансовым отчетам;

- документы подтверждающие права сотрудников на сотовые телефоны, как на свою собственность, необходимые для подтверждения правомочного отнесения расходов по корпоративной связи на издержки обращения в бухгалтерии организации отсутствуют.

- у двух сотрудников ООО «ТрансВолгаОйл» менеджера Березина С.С. и менеджера Мочалова И.Е. в личном деле отсутствуют дополнительные соглашения о выплате компенсации за использование личных автомобилей сотрудников.

- нет документов (свидетельство об аккредитации, лицензия) подтверждающих право НОУ «Учебно-курсовой комбинат» на ведение деятельности по предоставлению образовательных услуга;

- списана по приказу директора спецодежда общей стоимостью 8660 рублей, срок эксплуатации которой еще не вышел. Никаких актов о списании или решений комиссии аудитору предоставлено не было.

- в июле 2008 года ООО «ТрансВолгаОйл» был застрахован автомобиль ГАЗ 33021 г/н М427УН63 на один год. В соответствии с законодательством сумма страховки должна была быть распределена на весь период страхования автомобиля и списываться по отчетным периодам, но бухгалтер приняла к учету в качестве издержек обращения всю сумму сразу.

Руководителю и главному бухгалтеру ООО «ТрансВолгаОйл» можно дать следующие рекомендации:

- с целью улучшения системы внутреннего контроля и обеспечения ее большей эффективности целесообразно введение внутреннего аудита, при отсутствие такой возможности возложить обязанность по контролю за отдельным участком расходов на отдельного человека (к примеру за расходами на топливо, газ и электроэнергию и их документальным оформлением на Мочалова И.Е);

- усилить внутренний контроль учета операций с издержками обращения;

- бухгалтеру, по возможности, пройти курсы по повышению квалификации, более внимательно наблюдать за изменениями в законодательстве касающимся учета издержек обращения.

В третьей главе были рассмотрены теоретические основы анализа расходов: дана классификация расходов (деление на условно и постоянно переменные), перечислены основные методики анализа (по статьям и элементам расходов, влияния факторов на уровень расходов на продажу) и описаны примерные методики анализа полученных результатов.

Проведен анализ расходов на продажу, даны характеристики полученных результатов и сделаны выводы. Из проведенного анализа видно, что в целом финансовое положение организации стало менее стабильным: рентабельность продаж понизилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 78,81%, что в натуральном выражении составило 1,35 копеек. Уровень условно-переменных расходов в 2008 году составил 3,62%, что на 1,01% меньше чем в предшествующим периоде, при этом его натуральное значение увеличилось и составило 823,0т.р., что на 103,56 т.р. больше соответствующего показатель 2007 года. Уровень условно-постоянных снизился - на 1,89% (значения его составили 7,30% и 9,19% для 2008 и 2007 годов соответственно), а абсолютное значение наоборот возросло (с 1579,9 т.р. в 2007 году, до 1662,3 т.р. в 2008), на 82,4 т.р.

Далее на основании проведенного анализа, и исходя из специфики организации, даны и обоснованны рекомендации по снижению затрат и упрочнению положения фирмы на рынке. Основная часть рекомендаций, в виду поясненной выше специфики фирмы носила не финансовый, а маркетинговый характер.

Размещено на Allbest.ru