Упрощенная система учета и налогообложения малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Принципы упрощенной системы налогообложения

1.2 Учет доходов и расходов при упрощенной системе

1.2.1 Порядок определения доходов

1.2.2 Порядок определения расходов

1.3 Внереализационные расходы

1.4 Проблемы перехода на уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения

1.5 Организация бухгалтерского учета

1.6 Организация налогового учета

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ООО "СОЭКС-СЕВЕР"

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам в ООО "Соэкс-Север" при общепринятой системе налогообложения

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Организация налогового учета при упрощенной системе налогообложения в ООО "СОЭКС-СЕВЕР"

3.2 Пути решения проблем применения упрощенной системы налогообложения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны, а также роста эффективности производства и усиления финансов предприятий.

С 1 января 2003 года внедрен и успешно применяется специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения. Это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени в соответствии с Налоговым кодексов России.

Согласно п.4 ст.1 Закона N 222-ФЗ организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Закон Российской Федерации "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" № 222-ФЗ от 29.12.1995г. (в редакции от 31.12.2001г.). -М.: "Проспект", 2001

Упрощенная форма первичных документов, бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Минфином России и является единой на всей территории Российской Федерации. В настоящее время данный порядок регулируется приказом Минфина России от 22.02.96 г. N 18 «О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности».

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ по новым правилам единым налогом заменяется уплата для организаций - налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), и, кроме того, для тех и других - налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (для предпринимателей только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога. При этом индивидуальные предприниматели не уплачивают единый социальный налог как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и с выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. Если фирма перешла на упрощенную систему, то она не платит:

налог на прибыль;

НДС;

налог с продаж;

налог на имущество;

ЕСН.

Вместо них фирмы платят единый налог. Остальные налоги перечислять в бюджет нужно.

Все иные налоги уплачиваются организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения, и, кроме того, указанные субъекты малого предпринимательства производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Значительные изменения коснулись также и требований к субъектам малого предпринимательства, которые вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Организации, перешедшие в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, освобождаются от обязанности формировать свою учетную политику и вести бухгалтерский учет, что порождает массу вопросов, тем более, что при изменении предельно-допустимых показателей организация обязана вернуться на уплату налогов в общем режиме.

Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

После введения упрошенной системы налогообложения в действие перед малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями встали два вопроса:

стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;

если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.

Цель данной работы найти ответ на поставленные вопросы. В первой главе изложены основные положения применения действующей упрощенной системы налогообложения, установленные законодательством, и пояснения к ним с необходимыми примерами расчетов.

В ходе проведенного исследования мною решались следующие задачи:

изучить преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения в сравнении с обычной системой:

изучить порядок формирования доходов и расходов, формирующих налогооблагаемую базу;

разработать и предложить методику налогового учета доходов и расходов;

рассмотреть проблемы ведения бухгалтерского учета;

изучить наиболее узкие вопросы при применении упрощенной системы налогообложения.

При выполнении работы были использованы данные нормативных актов по налогообложению и организации бухгалтерского учета, статьи и монографии по обобщению опыта применения упрощенной системы

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Принципы упрощенной системы налогообложения

В соответствии с ранее действовавшим федеральным законом у организаций применение упрощенной системы предусматривало замену уплаты совокупности всех установленных законодательством федеральных, региональных и местных налогов и сборов, за исключением таможенных платежей, госпошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов и единого социального налога, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

А для физических лиц упрощенная система налогообложения предусматривала только замену уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности на уплату стоимости патента на занятие данной деятельностью. При этом право применения упрощенной системы для всех субъектов малого предпринимательства удостоверялось патентом, выдаваемым сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

В отличие от ранее действовавшей системы, новая упрощенная система налогообложения предусматривает унифицированный подход к налогообложению юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: у тех и других уплата ряда налогов заменяется уплатой так называемого единого налога, приобретение патента при этом вообще не предусмотрено.

Однако одновременно с унификацией подхода к налогообложению законодатели существенно ограничили перечень налогов, уплата которых заменяется уплатой единого налога. Такое ограничение перечня налогов может оказаться весьма болезненным для юридических лиц, применявших упрощенную систему, поскольку может и не привести к увеличению налоговой нагрузки в связи с уменьшением ставок единого налога, но, несомненно, приведет к увеличению документооборота, связанного с уплатой налогов, которые ранее не подлежали уплате при упрощенной системе.

Все иные налоги уплачиваются организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения, и, кроме того, указанные субъекты малого предпринимательства производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Значительные изменения коснулись также и требований к субъектам малого предпринимательства, которые вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Установленные ранее ст.2 Федерального закона об упрощенной системе требования к применяющим ее субъектам включали в себя:

ограничения по размеру численности работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек (как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей);

ограничения по совокупному размеру валовой выручки в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы, - до 100 тыс. МРОТ, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления. На настоящий день указанная сумма составляет 10 млн. руб.

С 1 января 2003 г. в силу статей 346.12 и 346.13 НК РФ ограничения по численности работающих и размеру выручки изменились:

средняя численность работников организации или индивидуального предпринимателя за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом РФ, не должна превышать 100 человек;

доход налогоплательщика по итогам налогового (отчетного) периода не должен превышать 15 млн. руб.

На момент введения упрощенной системы в 1996 г. ограничение по выручке составляло эквивалент более 1 300 тыс. долл. США, на сегодняшний день вновь установленный размер ограничения не превышает 500 тыс. долл. США. Установлено дополнительное требование к переходу на упрощенную систему налогообложения только для юридических лиц - по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доход от реализации не должен превышать 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Для индивидуальных предпринимателей подобного ограничения не предусмотрено.

Однако по сравнению с Федеральным законом об упрощенной системе налогообложения значительно расширен перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Кроме ранее предусмотренных:

банков, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров;

организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся игорным бизнесом;

организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

негосударственные пенсионные фонды;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. руб. Ковалев В.В. Упрощенная система налогообложения-М.- Финансы и статистика. 2003 с. 20

Следует отметить, что с 1 января 2003 г. использовать упрощенную систему налогообложения вправе ранее не допускавшиеся к ней организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, и предприятия развлекательного бизнеса (но не игорного). Применение данного закона уже встретило множество спорных моментов, в том числе могут ли предприятия, находящиеся в муниципальной собственности перейти на упрощенную систему налогообложения. Решение данных споров возможно только при обращении в суд.

1.2 Учет доходов и расходов при упрощенной системе

1.2.1 Порядок определения доходов

Для организаций объектом налогообложения при упрощенной системе устанавливался совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.

При этом совокупный доход исчислялся как разница между валовой выручкой и стоимостью весьма ограниченного закрытого перечня затрат, а именно:

использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива;

эксплуатационных расходов, текущего ремонта;

затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, и транспортных средств;

расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБР плюс 3%);

расходов на оплату оказанных услуг;

сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, госпошлин и лицензионных сборов.

В валовую выручку включались сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг), продажная цена имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационные доходы.

В новой главе НК РФ определению объекта налогообложения и порядку формирования налоговой базы посвящено пять статей, содержащих достаточно подробные указания по данным вопросам.

В отличие от ранее действовавшей системы, организациям и индивидуальным предпринимателям предоставлено право выбора объекта налогообложения. Согласно ст.346.14 НК РФ им могут быть непосредственно доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, а не органом государственной власти субъекта РФ. Однако выбор налогоплательщик может сделать только один раз, так как объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Следует отметить, что правом выбора и плодами своего выбора налогоплательщики смогут пользоваться только два года, так как ст.6 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

При упрощенной системе налогообложения действует кассовый метод признания доходов и расходов, т.е. датой получения доходов признается день фактического поступления средств на счета, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а расходами налогоплательщиков признаются затраты только после их фактической оплаты.

При определении доходов организации отсылаются к положениям главы 25 НК РФ «О налоге на прибыль организаций», т.е. при определении объекта налогообложения они учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые согласно ст.249 и 250 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

1.2.2 Порядок определения расходов

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 настоящей статьи);

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

- расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта).

Расходы, указанные в выше, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1)в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2)в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи. Титов А.В. Правила ведения налогового учета, М., «Дело и сервис».2003

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

1.3 Внереализационные расходы

Отметим также, что, включив в состав доходов, учитываемых при налогообложении по упрощенной системе, внереализационные доходы, законодатели по необъяснимым причинам исключили внереализационные расходы из принимаемых к учету расходов.

Возможно, указанный факт, как и отсутствие норм об упрощении бухгалтерского учета, является следствием нормотворческой небрежности, однако, исходя из общей направленности новых норм, скорее напрашивается вывод о продуманной политике по защите фискальных интересов бюджета.

Особым при упрощенной системе налогообложения является порядок принятия расходов на приобретение основных средств:

1)в период применения упрощенной системы расходы принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2)до перехода на упрощенную систему, их стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования:

не более 3 лет - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

от 3 до 15 лет - в течение первого года применения упрощенной системы - 50% стоимости, второго года - 30% и третьего года - 20% стоимости;

свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями от стоимости основных средств.

Стоимость основных средств принимается равной их остаточной стоимости на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, а сроки полезного использования определяются в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 либо для не указанных в Классификации основных средств - устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Безусловно, налицо выгоды приобретения основных средств уже после перехода на упрощенную систему, однако такие приобретения налогоплательщику стоит делать весьма обдуманно, поскольку избавиться от ненужного имущества будет непросто.

В случае реализации основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

1.4 Проблемы перехода на уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения

Значительные изменения претерпел порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. Теперь переход на упрощенную систему возможен не с начала любого квартала, а только с начала года. При этом соответствующее заявление должно быть подано в период с 1 октября по 30 ноября. Также применение упрощенной системы возможно с момента создания организации (регистрации индивидуального предпринимателя). В этом случае заявление подается одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Если налогоплательщик ранее применял упрощенную систему, но по тем или иным основаниям утратил право на ее применение, то вернуться к упрощенной системе он вправе только по прошествии двух лет с момента утраты права на применение.

Отметим, что исключены такие ранее существовавшие требования к переходу на упрощенную систему, как отсутствие у налогоплательщика просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период и своевременная сдача необходимых расчетов по налогам и бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Правила отказа от применения упрощенной системы налогообложения и утраты прав на ее применение практически не изменились. По-прежнему налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания календарного года перейти на общий режим налогообложения, за исключением случаев превышения установленных ограничений.

Например, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Следует отметить, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении одного режима налогообложения, не принимается при переходе на другой режим налогообложения.

Безусловно, для многих индивидуальных предпринимателей, ранее действовавших на основании патента, введение новой упрощенной системы приведет к ухудшению налоговых условий. В этом случае не следует забывать о положениях абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», в котором говорится, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Для предприятий, которые, перейдя на «упрощенку», платят единый налог по схеме «доходы минус расходы», главой 26.2 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Рассчитать его можно, умножив сумму дохода предприятия на один процент. Заплатить этот налог придется, если сумма налога, рассчитанного в обычном порядке (доход минус расход и умножить на 15%), меньше суммы минимального налога.

В этом случае на разницу между суммами этих двух налогов можно уменьшить доходы, которые будут получены в следующем году.

ООО «Пассив» определяет сумму единого налога по схеме «доход минус расход».

За 2003 год фирма получила доходов на сумму 740 000 руб., произведя расходы на сумму 700 000 руб.

Сумма налога за 2003 год, рассчитанная в общеустановленном порядке, составит:

(740 000 руб. - 700 000 руб.) х 15% = 6000 руб.

Сумма минимального налога за 2003 год равна:

740 000 руб. х 1% = 7400 руб.

Сумма минимального налога больше суммы налога, рассчитанного в общеустановленном порядке. Поэтому в бюджет нужно заплатить минимальный налог - 7400 руб.

Разница между этими налогами составила 1400 руб. (7400 - 6000). На эту сумму можно уменьшить доходы последующих налоговых периодов или увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущее (в частности, на 2004 год).

Также предприятие платит минимальный налог, если оно получило за налоговый период убыток. В этом случае на сумму перечисленного минимального налога увеличивается убыток, переходящий на следующий год.

ЗАО «Актив» определяет сумму единого налога по схеме «доход минус расход».

По итогам 2003 года «Актив» получил доход в размере 850 000 руб., произведя расходы в сумме 900 000 руб.

За 2003 год убыток составил 50 000 руб. (900 000 - 850 000).

Сумма минимального налога, которую нужно перечислить в бюджет, составит:

850 000 руб. х 1% = 8500 руб.

На эту сумму можно увеличить убыток, переносимый на 2004 год, который таким образом составит 58 500 руб. (50 000 + 8500).

Перейдя на упрощенную систему налогообложения и выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предприятие может получить за налоговый период убыток. Сумму этого убытка можно списывать в течение 10 лет за счет налогооблагаемой базы. Но делать это нужно так, чтобы ежегодно налоговая база не уменьшалась более чем на 30 процентов.

За 2004 год ООО «Пассив» получил доходы в сумме 600 000 руб., произведя расходы на сумму 350 000 руб. В 2003 году фирма получила убыток в размере 120 000 руб.

Сумма единого налога за 2004 год составит:

(600 000 руб. - 350 000 руб.) х 15% = 37 500 руб.

Сумма минимального налога, рассчитанного за 2004 год, равна:

60 000 руб. х 1% = 6000 руб.

Единый налог больше минимального налога, поэтому уплатить нужно единый налог.

Рассчитаем 30-процентную долю налоговой базы:

(600 000 руб. - 350 000 руб.) х 30% = 75 000 руб.

Следовательно, налогооблагаемую базу 2004 года можно уменьшить только на 75 000 руб. Определим единый налог с учетом списанной части убытка:

(600 000 руб. - 350 000 руб. - 75 000 руб.) х 15% = 26 250 руб.

Вновь сравним единый и минимальный налоги. Единый налог больше минимального, поэтому в бюджет нужно уплатить 26 250 руб., то есть единый налог.

Оставшуюся часть убытка в сумме 45 000 руб. (120 000 - 75 000) фирма сможет учесть при расчете единого налога в последующие девять лет.

Предприятия, которые рассчитывают единый налог с доходов, могут уменьшить его сумму на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Но, во-первых, чтобы это сделать, предприятие должно перечислить страховые взносы в бюджет. А, во-вторых, сумму налога можно уменьшить не более чем на половину.

Налог при «упрощенке» рассчитывается нарастающим итогом с начала года и уплачивается квартальными авансовыми платежами. Уменьшать единый налог нужно ежеквартально. Если в одном квартале сумма страховых взносов превысит половину суммы единого налога, а в следующем - будет меньше, предприятие может сделать перерасчет.

С 2003 года ООО «Пассив» перешел на упрощенную систему налогообложения. За I квартал 2003 года у фирмы авансовый платеж по единому налогу составил 18 000 руб. В этом же квартале «Пассив» перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 000 руб.

Квартальный авансовый платеж фирма может уменьшить на страховые взносы только на 9000 руб. (18 000 руб. х 50%).

Таким образом, в бюджет нужно заплатить единый налог в размере 9000 руб.

1.5 Организация бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-фз, не предусмотрено. Такие организации освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Однако законодатели предусмотрели данный порядок в связи с введением особого режима налогообложения. С таким фактом произвола со стороны законодателей мы столкнулись при введении налогового учета по налогу на прибыль, когда принципы и законы ведения бухгалтерского учета были начисто отвергнуты во имя определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Тогда разум восторжествовал и законодатели разрешили предприятиям формировать налогооблагаемую прибыль на основе данных бухгалтерского учета.

При упрощенной системе налогообложения законодатели директивно отменили ведение бухгалтерского учета, тем самим полностью игнорировав права учредителей и инвесторов. Которые требуют объективной информации о наличии и движении средств и состоянии расчетов. Далее, в своей работе мы постараемся показать несостоятельность такого положения с отменой обязательного ведения бухгалтерского учета.

Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В соответствии со ст.5 указанного Закона общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Минфин России и другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В Планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 2004 с.124

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций), установлены положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н (с изм. и доп. от 30.12.99 г.). Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Принятая учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг) может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к настоящим Типовым рекомендациям:

Ведомость учета основных средств - форма № В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров - форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

Ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. М.: Магис, 2004.72с.

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Ведомость по форме N В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

Ведомость по форме N В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

При наличии на предприятии двух и более материально-ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме N В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме N В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме N В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам N В-3 «Учета затрат на производство» или N В-6 «Учета реализации».

Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

Ведомость по форме N В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Капитальные вложения» (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме N В-3).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90 «Продажи» с отражением в графе 16 «Реализовано».

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счет 41 «Товары»), реализацию (счет 90 «Продажи») и другие.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме N В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

Ведомость по форме N В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Ведомость по форме N В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Прочие счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налдогам и сборам», 69 «Расчеты по страхованию», 66 «Кредиты и другие заемные средства».

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляется в общеустановленном порядке.

Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка Российской Федерации. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М. Инфра-М, 2003 - 327с

Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию - дебету счета и задолженности малого предприятия - кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе «Основание» записывается его номер и наименование.

Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например: счет 68 «Расчеты с бюджетом», ниже - подоходный налог с работников; налог на прибыль и т.д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора - сальдо и движение средств по ним за месяц.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число месяца следующего за отчетным.

Записи операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета - сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету - сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца.

В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата - по дебету убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат за месяц.

После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.

Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учета реализации продукции (работ, услуг) - счет 90 «Продажи» в ведомости по форме N В-6 (отгрузка) совмещен.

Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и фактической себестоимости».

Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме N В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Ведомость по форме N В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.

По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов: 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и другие).

Ведомость по форме N В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты по оплате труда». В разделе ведомости «кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.