Упрощенная система учета и налогообложения малых предприятий

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного дня ее выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца».

При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты по оплате труда» производится в ведомости по форме N В-8 на основании данных типовых ведомостей.

В ведомости по форме N В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования и др.), в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по страхованию» отражаются по графе «Кредит» ведомости N В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме N В-3 «Учет затрат на производство».

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме N В-9.

Ведомость по форме N В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме N В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.

1.6 Организация налогового учета

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Ковалев В.В. Упрощенная система налогообложения-М., Финансы и статистика, 2003. - 147 с.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В графе 5 налогоплательщики отражают расходы, указанные в статье 346.16 Кодекса и пункте 6 статьи 346.18 Кодекса.

Графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В разделе II Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками определяется размер расходов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

При заполнении данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

В графе 1 указывается порядковый номер операции.

В графе 2 указывается наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на основное средство.

В графе 3 указываются число, месяц, год, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

В графе 4 указываются число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты).

В графе 5 указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 Кодекса.

В графе 6 указывается остаточная стоимость основного средства, приобретенного и оплаченного в период применения общего режима налогообложения, а также приобретенного в период применения общего режима налогообложения и оплаченного в период применения упрощенной системы налогообложения.

При этом остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяется и отражается в Расчете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения, определяется на дату перехода на упрощенную систему налогообложения и отражается в Расчете начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основного средства.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 6 не заполняется.

В графе 7 указывается срок полезного использования основного средства.

В графе 8 указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом, если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев, кроме последнего, квартала в период применения упрощенной системы налогообложения, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

Например, если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2002 года, когда налогоплательщиком применялся общий режим налогообложения, и оплачено в апреле 2003 года, когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в графе 8 в отчетных (налоговом) периодах (периоде) указывается, соответственно, 1, 2, 3 квартала эксплуатации основного средства.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 8 не заполняется.

В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом, если основное средство оплачено в одном из месяцев квартала, то этот квартал учитывается как полный квартал эксплуатации основного средства.

Например, если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2002 года, когда налогоплательщиком применялся общий режим налогообложения, и оплачено в апреле 2003 года, когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в графе 9 за отчетный (налоговый) период указывается срок эксплуатации, соответствующий 3 кварталам.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 9 не заполняется.

В графе 10 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, за налоговый период.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 10 не заполняется.

В графе 11 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9.

Значение доли стоимости основного средства, принимаемое в расходы на приобретение основного средства за каждый квартал налогового периода, округляется до 4 знака после запятой.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 11 не заполняется.

В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данная сумма отражается нарастающим итогом, соответственно, за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется следующим образом:

по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период применения общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, - произведение данных граф 6, 8 и 11, деленное на 100;

по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, указываются данные графы 5.

В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, за последний квартал отчетного (налогового) периода.

Данная сумма расходов определяется как разница между значением, указанным в графе 12 Расчета расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период (далее - Расчет), и значением, указанным в графе 12 Расчета за предшествующий отчетный (налоговый) период.

Итоговая сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода.

В графе 14 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, включенная в состав расходов, принятых при определении налоговой базы по единому налогу за предшествующие налоговые периоды.

Данная сумма расходов определяется как сумма значений граф 12 Расчетов за предшествующие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения по основному средству.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 14 не заполняется.

В графе 15 отражается сумма остатка расходов на приобретение основного средства, подлежащая списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды, которая определяется следующим образом:

по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, - разница между значениями, указанными в графах 6, 12 и 14;

по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, - разница между значениями, указанными в графах 5 и 12 (нулевое значение в графе 15).

В графе 16 указываются число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, а также наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия из эксплуатации объекта основных средств.

По итоговой строке данного раздела Книги учета доходов и расходов отражается сумма значений, указанных в графах 5 - 6, 12 - 15.

По строке 010 данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщиком отражается сумма полученных им доходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 4 раздела I).

По строке 020 отражается сумма произведенных налогоплательщиком расходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 5 раздела I).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

По строке 030 отражается сумма доходов, уменьшенных на величину расходов, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 010 и 020.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

По строке 031 отражается сумма превышения расходов над доходами, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 020 и 010.

К сожалению, при первом прочтении ст.345.24 «налоговый учет» Налогового кодекса можно было бы предположить, что ведение книги учета доходов и расходов также отменяет и ведение налогового учета. Однако это не так. Понятие налогового учета введено ст.313 главы 25 налогового кодекса. Налоговый учет-система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов (убытков) подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; сумму задолженности по расчетам с бюджетом налога. При этом требования налогового и бухгалтерского учета здесь по ряду позиций не совпадают. Захарьин В.Р. Проблемы применения упрощенной системы налогообложения ,М., Главбух № 21, 2003.

Таким образом, по мнению Захарьина В.Р., мы обязаны формировать регистры налогового учета. В то же время эти регистры ст.313 25 главы налогового кодекса нам разрешили не вести параллельно бухгалтерскому учету, а совмещать, где это возможно. Мы постараемся показать основные расхождения в бухгалтерском и налоговом учете.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ООО «СОЭКС-СЕВЕР»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ООО «СОЭКС-СЕВЕР» является юридическим лицом, имеет расчетный счет в Северо-Западном отделении Сбербанка России г. Мурманск.

Местонахождения Общества г. Мурманск, ул. Папанина, дом 4, офис 15. Предприятие создано в 1999 году. Учредителями являются:

автономная некоммерческая организация «Союзэкспертиза» Торгово-промышленной палаты РФ - 75 процентов капитала;

Северная торгово-промышленная палата - 25 процентов капитала. Устав предприятия объявлен в сумме 30000 рублей.

Штат общества насчитывает 4-х человек: директор, главный бухгалтер, начальник отдела экспертизы и старший эксперт, кроме того, работают два внештатных эксперта.

Предметом деятельности общества, согласно Устава, являются:

оказание услуг по экспертизе экспортных и импортных товаров и продукции;

выполнение лабораторных исследований образцов товаров, включающие в себя физико-химические, микробиологические и другие исследования;

выдача сертификатов и актов экспертизы, удостоверяющих соответствие товаров ГОСТам, международным стандартам, нормам и условиям контрактов;

осуществляет экспорт и импорт услуг по экспертизе, а также приборов, инструментов и оборудования, связанных с проведением экспертиз.

В организации ведется самостоятельный баланс, ведется бухгалтерский учет и статистическая отчетность, вносятся платежи в бюджет в соответствии с действующим законодательством.

Часть прибыли, оставшаяся после выделения средств на развитие производства и другие нужды общества, распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Очередное собрание проводится ежегодно после окончания каждого финансового года. Генеральный директор избирается и освобождается от должности собранием, которому он подотчетен. Срок полномочий Генерального директора - 3 года. Общество имеет небольшие размеры, Численность персонала в количестве 6-4 человек говорит о том, что общество занято интеллектуальным трудом. Объемы услуг за 3 рассматриваемых года небольшие и к тому в 2003 годом произошел спад в объемах предоставленных услуг.

Из таблицы 1 мы видим, что доходы общества сильно сократились по сравнению с предыдущим и с 2001 годом, в том числе выручка от продажи товаров по сравнению с базовым 2001 годом сократилась на 43 процента. Расходы всего, в том числе связанные с реализацией также сократились на 39 процентов. Анализ задолженности по налогам представлен в таблице 2.

Таблица 2 Состав и структура задолженности ООО «Соэкс-Север по налогам на 01.01.2004 года

Показатель	Тыс.руб.	В % к итогу
Налог на прибыль	1.4	11.1
Налог на добавленную стоимость	8	63.4
Налог на имущество	0.2	1.5
Налог на доходы граждан	0.7	5.5
Единый соц. Налог	2.3	18.5
Итого	12.6	100

Из таблицы видно, что задолженность по налогам составляет 12.6. тыс.руб. Основная задолженность по налогу на добавленную стоимость - 63.4 процента к итогу и вторым по величине налогом является задолженность по единому социальному налогу-18.5 процента..

В рассматриваемом периоде Общество понесло расходы на уплату следующих налогов, динамика которых представлена в таблице 3.

Таблица 3 Налоговые платежи в 2001-2003гг тыс.руб.

Показатель	2001г	2002г	2003г	2003г в % к 2001г
Налог на прибыль	36	120	7.4	20.5
Налог на добавленную стоимость	31.3	82.3	8.2	26.2
Налог на имущество	1.2	1.2.	1.2	100
Налог на доходы граждан	1.3	1.3	1.3	100
Единый социальный налог	72.6	72.6	58.4	72.6
Целевой сбор на содер.милиции	0.2	0.2	0.1	50
Целевой сбор на благ.территории	0.2	0.2	0.1	50
Итого	78.5	277.8	76.7	97.7

Из таблицы 3. следует, что Общество больше всего налогов заплатило в 2002 году, на который приходятся наиболее благоприятные показатели деятельности. В 2003 году Общество начислило налоги в сумме 76.7 тыс. рублей, что на 2.3 процента меньше к уровню 2001 года. Больше всего Общество платило единый социальный налог- 58.4 тыс. руб. в 2003 году, что меньше 2001 года на 27.4 процента из-за сокращения численности штата работников и снижения расходов на оплату труда. Вторыми по величине являются налог на прибыль 7.4 тыс. руб. и налог на добавленную стоимость - 8.2 тыс. руб. Их абсолютное значение к уровню 2002 года сильно снизилось. В 2002 году Общество уплатило соответственно налог на прибыль в сумме 120 тыс. руб. и налог на добавленную стоимость в сумме 82.3 тыс. руб.

Можно сделать вывод, что с сокращением объемов услуг в 2003 году по сравнению с 2001 годом сумма уплачиваемых налогов сократилась относительно, всего лишь на 2.3 процента.

Поэтому целесообразно рассмотреть вопрос о переводе предприятия на упрощенную систему налогообложения.

2.2 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам в ООО «Соэкс-Север» при общепринятой системе налогообложения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета бухгалтерская отчетность общества включила в себя следующие основные формы:

Бухгалтерский баланс.

отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках предоставляется в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика за каждый квартал с нарастающим итогом, то есть за 1 квартал, за 6 месяцев, за 9 месяцев и за календарный год.

Также предоставляются налоговые декларации по следующим налогам согласно законодательству о налогах и сборах Российской Федерации:

1. по налогу на прибыль;

2. по налогу на добавленную стоимость;

3. по налогу на имущество;

4. по налогу на доходы граждан;

5. по единому социальному налогу;

Учет расчетов по налогам и сбора организован на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту учитывается начисленная задолженность по расчетам с бюджетом и по дебету учитываются расчеты по перечислениям в бюджет и использованию средств фонда социального страхования непосредственно в обществе.

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации. При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами.

В состав доходов (кроме процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)).

В совокупным доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятием по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода работников, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у работодателя не превысит 20000 рублей.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 % -для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35% - для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов).

Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий. Титов А.В. Правила ведения налогового учета, М., «Дело и сервис».2003. 79 с.

Предприятие по истечении каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязано перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с работников за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является:

-при получении доходов в натуральной форме - день передачи;

-в случае материальной выгоды - день уплаты процентов, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг.

В ООО «Соэкс-Север» начисление заработной платы не предусматривает и не предусматривало стимулирующих выплат в виде премий и надбавок.

Оплата наличными из кассы сумм начисленной оплаты труда работникам организации отражается следующей проводкой:

Дебет 70, Кредит 50 - выдана заработная плата.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Для удержания сумм налога на доходы физических лиц (подоходный налог) из сумм по начислению оплаты труда работников организации используется 68 счет. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

К счету открыт субсчет: 68.1 «Налог на доходы физических лиц (подоходный налог)».

Удержание с начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц осуществляется следующей проводкой:

Дебет 70, Кредит 68.1 - налог на доходы физических лиц удержан.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации, то есть для расчетов по единому социальному налогу.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

На субсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по единому социальному налогу (взносу) в части, зачисляемой в Пенсионный фонд России.

Аналитический учет по счету ведется по видам платежей (субконто «Виды платежей в бюджет»):

69.2.1 Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии);

69.2.2 Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии);

69.2.3 Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии).

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по единому социальному налогу (взносу) в части зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования. Аналитический учет по счету ведется по видам платежей («Виды платежей в бюджет»), по каждому работнику («Сотрудники») и отделениям фонда («Фонды ОМС»). Каждый работник - элемент справочника «Сотрудники».

Отделения фонда могут принимать значения:

- «Территориальный»,

- «Федеральный».

Начисление работникам страховых взносов в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет того счета, на который отнесена начисленная заработная плата, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 44.1.1 Кредит 69 (субсчета 69.1, 69.2.1, 69.2..2, 69.2.3, 69.3). Налогооблагаемая база по единому социальному налогу определяется почти аналогично налогу на доходы граждан. Однако налог не исчисляется с доходов, выплаченных предприятиями работникам, если эти налоги не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В основном это выплаты за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Признается, что налог начисляется со всех выплат в пользу работников, если они предусмотрены коллективным договором или индивидуальным трудовым договором с работником.

Формирование налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов и без включения в них налога с продаж.

При реализации имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Налоговый период устанавливается календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0%, 10% и 20%. С 1 января 2004 года ставка налога вместо 20 процентов установлена 18 процентов.

Суммы начисленного налога на добавленную стоимость учитываются:

Дебет 90 «Расходы по продаже» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Овсийчук М.Ф. Учет и налоги. - М.: ТОО «Интелтех», 2002. - 120 с.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, нематериальных активов, материалов и услуг для производственного назначения и производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств или нематериальных активов. С 1 января 2003 года прием наличных средств в оплату за продаваемое имущество и оказываемые услуги юридические лица производят только при наличии кассового аппарата. Поэтому актуальным вопросом оказался вопрос адаптации кассовых аппаратов к требованиям выделения в чеке отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товаров (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг) определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Списание дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров работ, (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, доходы:

от долевого участия в других организациях;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

от сдачи имущества в аренду;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности. Датой признания доходов является дата перехода права собственности на товары и услуги или дата поступления денежных платежей либо имущества в оплату.

Доходы уменьшаются на сумму материальных расходов, расходов на оплату труда, амортизацию и сумму прочих расходов. Часть расходов при этом нормируется. Например, представительские расходы могут включаться в расходы в размере 4 процентов от фактического фонда оплаты труда. Кроме того, в кодексе приведен исчерпывающий перечень внереализационных расходов: убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности; убытки от списания расходов производства, не давшего результатов; убытки от списания непроамортизированных основных средств; пени и штрафы, уплаченные за нарушение договорных обязательств, проценты банку за кредит и др.

Ставка налога 24 процента, в том числе 6 процентов в федеральный бюджет, 16 процентов в региональный бюджет и 2 процента в городской бюджет. Титов А.В. Правила ведения налогового учета, М., «Дело и сервис».2003

Начисленные суммы налога отражаются в учете записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В связи с тем, что общество является малым предприятием, оно уплачивает налог на прибыль один раз в квартал до 15 числа месяца следующего за отчетным периодом

Налогу на доходы физических лиц облагаются все виды доходов в пользу граждан, выплачиваемых юридическими и физическими лицами за выполненную работу в денежном и натуральном виде, а также доходы граждан, в виде материальной выгоды при получении подарков, приобретении прав на имущество по более низким ценам и получении кредитов по ставкам ниже ставки рефинансирования Центробанка России. При доходе до 20000 рублей по заявлению работника предоставляется вычет 400 рублей в месяц и на иждивенца 300 руб. в месяц. Имущественные и социальные вычеты предприятие не вправе предоставлять работникам. Эти права предоставлены налоговым органом после подачи заявления и налоговой декларации по истечении календарного года. Налог перечисляется одновременно с получением денежных средств в банке на зарплату, но не позднее 15 числа. На предприятие возложены функции налогового агента в части взимания и перечисления налога с доходов граждан.

Налог на имущество до 01.01.2004 года уплачивался со среднегодовой стоимости всего имущества по ставке 2 процента. Расходы по налогу относились на внереализационные расходы:

Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Целевые сборы на содержание милиции и на благоустройство территории уплачиваются исходя из минимального размера оплаты труда и среднесписочной численности работников.

Суммы начисленного налога относятся на внереализационные расходы:

Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В соответствии с проведенными исследованиями следует, что предприятие может оставить приказ «Учетная политика» в части организации бухгалтерского учета без существенных изменений.

Для целей нашего исследования мы возьмем все совершенные операции, чтобы проследить организацию налогового учета при упрощенной системе налогообложения.

Так, используя данные бухгалтерских записей по счету 01 «основные средства» мы выделяем остаточную стоимость компьютера, числящегося на балансе организации по состоянию на 1 января 2003 года в сумме 15 000 рублей. Срок полезного использования 24 месяца. Амортизационные отчисления равны - 15000 руб. х 100/24мес.х 3 мес.=1875 руб.

По данным банковских выписок и журнала ордера №2 по счету 51 «Расчетный счет» отмечаем следующие операции:

на расчетный счет организации поступили денежные средства за отгруженные товары:

Дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 »Расчеты с покупателями». 100000 руб.

поступила на счет предоплата за товар:

Дебет 51 «Расчетный счет и кредит 62 «Расчеты с покупателями»- 25000 руб.

поступил штраф от поставщиков за несвоевременную поставку товаров:

Дебет 51 «Расчетный счет» и кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 1000 руб.,

на расчетный счет поступили средства займа от ООО «Радуга» в сумме 10000 руб. на 12 месяцев под 12 процентов годовых:

Дебет 51 «Расчетный счет» и кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы». Проценты в 1 квартале мы не оплачивали.

Перечислены с расчетного счета следующие платежи:

Оплачены товары в сумме 60000 рублей и налог на добавленную стоимость в сумме 12000 руб.:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» ООО «Снарк» кредит 51 «Расчетный счет» 72000 руб.,

Выплачена заработная плата в сумме 25000 руб.:

Дебет 50 «касса» кредит 51 «Расчетный счет» -26100 руб.,

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» кредит 50 «касса» 25000 руб.,

депонирована неполученная часть заработной платы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 76 «Расчеты по депонированной зарплате -1100 руб.,

Перечислен налог на доходы граждан в сумме 3900 руб.:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 51 «Расчетный счет»,

Перечислены обязательные платежи по единому социальному налогу в части платежей в пенсионный фонд:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит 51 «Расчетный счет» 4000 руб.

Перечислено за компьютер:

Дебет 60 «Поставщики» кредит 51 «Расчетный счет» - 30000 руб.,

Перечислено поставщикам за услуги и коммунальные платежи :

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» кредит 51 «Расчетный счет» в сумме 10000 руб.,

Перечислены арендные платежи за первый квартал в сумме 12000 руб. и за второй квартал 12000 руб.:

Дебет 76 «расчеты за аренду основных средств» кредит 51 «Расчетный счет -24000 руб.

На основании записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере №6 в первом квартале совершены следующие расходы:

куплены товары у «ООО «Снарк»:

Дебет 41 «Товары» кредит 60 «Расчеты с поставщиками» на сумму 120000 руб.

выделен налог на добавленную стоимость при покупке товаров:

Дебет 19 НДС по товарам» кредит 60 «Поставщики» ООО «Снарк»- 24000 руб.,

расходы по аренде основных средств:

Дебет 44 «Расходы по продаже» кредит 60 «Расчеты с поставщиками»-12000 руб.,

получены счета за услуги и коммунальные платежи на сумму 20000 руб.:

Дебет 44 «Расходы по продаже» кредит 60 «Поставщики».

куплен компьютер в ООО «Все для ПК»:

Дебет 08 »Вложения во внеоборотные активы» кредит 60 Расчеты с поставщиками. 30000 руб.

на основании акта-приема-передачи (ф.ос.-6) компьютер поставлен на учет на балансовом счете 01 «основные средства кредит 08 «Вложения во внеобротные активы».

по данным бухучета начислена амортизация. Полезный срок использования 5 лет. В первый месяц покупки амортизация не начислялась:

Дебет 44 Расходы по продаже кредит 02 «амортизация основных средств» -1000 руб.,

согласно расчетно-платежных документов по оплате труда и журнала-ордера №10 начислена заработная плата за 1 квартал:

Дебет 44 «Расходы по продаже» кредит 70»Расчеты с персоналом н по оплате труда». в сумме 30000 руб.,

начислены взносы на обязательное пенсионное страхование:

Дебет 44 «Расходы по продаже» кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме 10680 руб.,

Списаны на реализацию отгруженные покупателю товары:

Дебет 90 «Продажи» кредит 41 «Товары» - 30000- руб.,

начислен доход по рыночным ценам :

Дебет 62 «Расчеты с покупателями» кредит 90 «Продажи-выручка», 120000 руб.

При этом расходы по аренду за второй квартал следует учесть как расходы будущих периодов Дебет 97 кредит 76 - 12000 руб.

Как видим в регистрах и на счетах бухгалтерского учета записи выполняются в обычном порядке, как и до перехода на упрощенную систему налогообложения. При обычной системе ведения бухгалтерского учета прибыль определяется как разница между доходами и расходами.

Доходы от реализации составили 120000 руб., авансовые платежи - 25000 руб. и внереализационные доходы в виде штрафа 1000 руб. всего - 146000 руб.

Расходы составили:

амортизация 2875 руб.,

товары 30000 руб.,

зарплата 30000 руб.,

отчисления ЕСН 4200 руб.,

расходы по аренде 12000 руб.,

услуги и коммунальные платежи 20000 руб.,

итого - 99075 руб.

Получена прибыль за четвертый квартал в сумме 146000 руб. минус 99075 руб. или 46925 руб., которая отражена в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 90 «Продажи» кредит 99 « Прибыли и убытки» - 15445 рублей..

Налогообложение по обычной схеме представлено в таблице 2.5., где приведены показатели по налоговой базе, ставкам налогов и суммам начисленных налогов.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Организация налогового учета при упрощенной системе налогообложения в ООО «СОЭКС-СЕВЕР»

предприятие налогообложение бухгалтерский

По данным налогового учета все исходные данные будут выглядеть иначе, так как доходы и расходы учитываются кассовым методом, то есть по оплате.

Доходы по данным налогового учета учитываются только полученные и оплаченные или в сумме 146000 руб. Займы к доходам не относятся.

Расходы формируются в книге учета доходов и расходов на основании первичных документов по оплате, а расходование материальных ресурсов еще и на основании документов по расходованию.

По основным средствам амортизация в налоговом учете не начисляется. От стоимости компьютера 15000 руб. мы отнесем на расходы 3750 руб. или 25 процентов от стоимости, так как согласно кодекса основные средства с полезным сроком использования, имеющиеся у предприятия на момент перехода на упрощенную систему налогообложения с полезным сроком использования до 3-х лет переносят свою стоимость на расходы в течении года по 25 процентов от стоимости.

Расходы по приобретенному компьютеру в сумме 30000 руб. списываем на расходы, так как расчеты по оплате завершены.

По статье «Оплата труда» на расходы отнесем только выплаченные из кассы 25000 руб. и перечисленный налог на доходы граждан в сумме 3900 руб.

Единый социальный налог включим в расходы только в сумме 4000 руб.

Расходы по аренде основных средств включаем в расходы в сумме 12000 руб., только в части, относящейся к расходам отчетного налогового периода.

Стоимость списанных на продажу товаров также относим в полной сумме, как полностью оплаченных, в сумме 30000 руб.

Услуги сторонних организаций и коммунальные платежи относим на расходы только в части оплаченных или в суме 10000 руб. Итого расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу 118650 руб. Налогооблагаемый доход составил 146000 руб. минус 118650 руб. или 27350 руб.

За четвертый квартал следует уплатить единый налог в сумме 27350 руб. х 15% : 100 =4102 руб.

Вывод: при переходе на упрощенную систему налогообложения Общество только в 4 квартале 2003 года сэкономило было- 26072 рублей минус(-) 4102 руб. = 21970 руб. собственных средств.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык. Практическое пособие по налогообложению «Контакт», 2003. - 78 с.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована (Приложение В). На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В графе 5 налогоплательщики отражают расходы, указанные в статье 346.16 Кодекса и пункте 6 статьи 346.18 Кодекса.

Графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В разделе II Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками определяется размер расходов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

При заполнении данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) (Приложение 1).

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

В графе 1 указывается порядковый номер операции.

В графе 2 указывается наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на основное средство.

В графе 3 указываются число, месяц, год, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

В графе 4 указываются число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты).

В графе 5 указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 Кодекса.

В графе 6 указывается остаточная стоимость основного средства, приобретенного и оплаченного в период применения общего режима налогообложения, а также приобретенного в период применения общего режима налогообложения и оплаченного в период применения упрощенной системы налогообложения.

При этом остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяется и отражается в Расчете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения, определяется на дату перехода на упрощенную систему налогообложения и отражается в Расчете начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основного средства.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 6 не заполняется.

В графе 7 указывается срок полезного использования основного средства.

В графе 8 указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом, если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев, кроме последнего, квартала в период применения упрощенной системы налогообложения, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.