Упрощенная система учета и налогообложения малых предприятий

Например, если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2002 года, когда налогоплательщиком применялся общий режим налогообложения, и оплачено в апреле 2003 года, когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в графе 8 в отчетных (налоговом) периодах (периоде) указывается, соответственно, 1, 2, 3 квартала эксплуатации основного средства.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 8 не заполняется.

В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом, если основное средство оплачено в одном из месяцев квартала, то этот квартал учитывается как полный квартал эксплуатации основного средства.

Например, если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2002 года, когда налогоплательщиком применялся общий режим налогообложения, и оплачено в апреле 2003 года, когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в графе 9 за отчетный (налоговый) период указывается срок эксплуатации, соответствующий 3 кварталам.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 9 не заполняется.

В графе 10 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, за налоговый период.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 10 не заполняется.

В графе 11 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9.

Значение доли стоимости основного средства, принимаемое в расходы на приобретение основного средства за каждый квартал налогового периода, округляется до 4 знака после запятой.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 11 не заполняется.

В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данная сумма отражается нарастающим итогом, соответственно, за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется следующим образом:

по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период применения общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, - произведение данных граф 6, 8 и 11, деленное на 100;

по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, указываются данные графы 5.

В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, за последний квартал отчетного (налогового) периода.

Данная сумма расходов определяется как разница между значением, указанным в графе 12 Расчета расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период (далее - Расчет), и значением, указанным в графе 12 Расчета за предшествующий отчетный (налоговый) период.

Итоговая сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода.

В графе 14 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, включенная в состав расходов, принятых при определении налоговой базы по единому налогу за предшествующие налоговые периоды.

Данная сумма расходов определяется как сумма значений граф 12 Расчетов за предшествующие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения по основному средству.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 14 не заполняется.

В графе 15 отражается сумма остатка расходов на приобретение основного средства, подлежащая списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды, которая определяется следующим образом:

по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, - разница между значениями, указанными в графах 6, 12 и 14;

по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, - разница между значениями, указанными в графах 5 и 12 (нулевое значение в графе 15).

В графе 16 указываются число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, а также наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия из эксплуатации объекта основных средств.

По итоговой строке данного раздела Книги учета доходов и расходов отражается сумма значений, указанных в графах 5 - 6, 12 - 15.

По строке 010 данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщиком отражается сумма полученных им доходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 4 раздела I).

По строке 020 отражается сумма произведенных налогоплательщиком расходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 5 раздела I).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

По строке 030 отражается сумма доходов, уменьшенных на величину расходов, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 010 и 020.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

По строке 031 отражается сумма превышения расходов над доходами, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 020 и 010.

К сожалению, при первом прочтении ст.345.24 «налоговый учет» Налогового кодекса можно было бы предположить, что ведение книги учета доходов и расходов также отменяет и ведение налогового учета. Однако это не так.

Понятие налогового учета введено ст.313 главы 25 налогового кодекса. Налоговый учет-система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов (убытков) подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; сумму задолженности по расчетам с бюджетом налога. При этом требования налогового и бухгалтерского учета здесь по ряду позиций не совпадают. Практическое пособие по налогообложению «Контакт», 2003. - 96 с.

3.2 Пути решения проблем применения упрощенной системы налогообложения

При переходе на упрощенную систему налогообложения предприятие теряет возможность отнесения внереализационных расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Если в течении календарного года какой-либо показатель-ограничитель невозможности применения упрошенной системы налогообложения будет не выполнен предприятие обязано будет провести пересчет всех налогов, какие бы оно уплачивало при общей системе налогообложения, с начала календарного года.

Безусловно, эти два обстоятельства искусственно предполагают разукрупнение предприятий на ряд мелких взаимозависимых предприятий. Имеющих самое уязвимое - это возможность скупки финансовыми спекулянтами.

Четвертым отрицательным моментом в условиях инфляции - для конкретного предприятие является невозможность накапливать оборотные средства безнаказанно - материальные ресурсы включаются в расходы по налогу - в части оплаченных и обязательно использованных.

Практические ограничения по уменьшению налогооблагаемой базы почти полностью совпадают с положениями главы 25 Налогового Кодекса «Налог на прибыль». В частности установлены и при упрощенной системе налогообложения ограничения по расходованию средств в пределах норм. Это расходы на командировки, представительские расходы, компенсация работникам за использование личного автотранспорта для служебных поездок.

Большим неудобством для предприятий является неприятие к вычету внереализационных расходов, перечень которых очень большой.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством или реализацией, к таким расходам относятся:

расходы на содержание имущества, переданного в аренду;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе и процентов, начисленных за пользование заемными средствами;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы по валютным операциям;

расходы в виде суммовой разницы, по операциям, выраженным в условных денежных единицах;

расходы по формированию резерва по сомнительной дебиторской задолженности;

расходы на ликвидацию основных средств, включая сумму недоначисленной амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования;

судебные и арбитражные расходы;

расходы по операциям с залоговой тарой;

расходы, связанные с консервацией и реконструкцией производственных основных средств;

расходы на уплату штрафов за нарушение условий договоров, признанных или присужденных судом;

расходы по проведению ежегодного собрания акционеров;

убытки прошлых лет;

расходы в виде недостач и порчи имущества;

потери от стихийных бедствий.

Нельзя никого осуждать - каждое предприятие должно сделать свой выбор, но для этого надо просчитать перспективу на будущее. А будущее при данной системе налогообложения весьма проблематично.

При переходе на упрощенную систему налогообложения возникают определенные вопросы по учету доходов и расходов.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает использование кассового метода определения выручки от реализации. Так, денежные средства, поступившие после перехода по действующим в этот период договорам, включаются в доходы, поступившие как в качестве предварительной оплаты, так и в окончательный расчет. Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе налогообложения". -М.: ООО НПО "ВМИ", 2003.

Например: 20 декабря 2003г заключен договор на отгрузку товаров на сумму 120 тыс.руб., 25 декабря поступил аванс в размере 60 тыс.руб. С 1 января организация перешла на уплату единого налога. Фактически отгрузка товаров произведена 10 января. В окончательный расчет 20 января получено 60 тыс.руб. В этом случае в состав доходов должна быть включена вся сумма 120 тыс.руб.. Одновременно 10 тыс.руб. - сумма налога на добавленную стоимость, начисленная с аванса, должна быть восстановлена и отнесена в состав расходов первого отчетного периода.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, должна быть пересчитана в соответствии с положениями главы 5 Налогового Кодекса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общество ограниченной ответственности «СОЭКС-СЕВЕР» занимается оказанием услуг по экспертизе экспортных и импортных товаров и продукции;

Общество имеет небольшие размеры, Численность персонала в количестве 6-4 человек говорит о том, что общество занято интеллектуальным трудом. Объемы услуг за 3 рассматриваемых года небольшие и к тому в 2003 годом произошел спад в объемах предоставленных услуг.

Доходы общества сильно сократились по сравнению с предыдущим и с 2001 годом, в том числе выручка от продажи товаров по сравнению с базовым 2001 годом сократилась на 43 процента. Расходы всего, в том числе связанные с реализацией также сократились на 39 процентов.

Задолженность по налогам составляет 12.6. тыс. руб. Основная задолженность по налогу на добавленную стоимость - 63.4 процента к итогу и вторым по величине налогом является задолженность по единому социальному налогу-18.5 процента..

Общество больше всего налогов заплатило в 2002 году, на который приходятся наиболее благоприятные показатели деятельности. В 2003 году Общество начислило налоги в сумме 76.7 тыс. рублей, что на 2.3 процента меньше к уровню 2001 года. Больше всего Общество платило единый социальный налог- 58.4 тыс. руб. в 2003 году, что меньше 2001 года на 27.4 процента из-за сокращения численности штата работников и снижения расходов на оплату труда. Вторыми по величине являются налог на прибыль 7.4 тыс.руб. и налог на добавленную стоимость - 8.2 тыс. руб. Их абсолютное значение к уровню 2002 года сильно снизилось. В 2002 году Общество уплатило соответственно налог на прибыль в сумме 120 тыс. руб. и налог на добавленную стоимость в сумме 82.3 тыс. руб.

Можно сделать вывод, что с сокращением объемов услуг в 2003 году по сравнению с 2001 годом сумма уплачиваемых налогов сократилась относительно, всего лишь на 2.3 процента.

Расчеты по всем налогам ведутся на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». В журнале-ордере №8 открыты аналитические счета по видам налогов.

По результатам исследования я считаю, что наше предприятие может перейти на упрощенную систему налогообложения как по форме собственности так и по показателям, ограничивающим переход на данную систему налогообложения.

Ведение бухгалтерского учета предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-фз, не предусмотрено. Такие организации освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Согласно п.4 ст.1 Закона N 222-ФЗ организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Возникшую проблему, а проблема действительно существует, так как законодательство непредсказуемо, а здесь мы получаем очень много соблазнов - не надо платить кучу налогов, не надо следить за налоговым законодательством и не надо вести бухгалтерский учет, можно было бы решить, обратившись к упрощенной системе бухгалтерского учета.

В рассмотренном примере мы видим преимущества и недостатки для хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. При определении доходов и расходов применяется кассовый метод, то есть доходами и расходами считаются полученные средства в оплату и оплаченные имущества и услуги. Это существенно отличает данный метод от метода начислений. Материальные ресурсы при этом включаются в расходы только в части оплаченных и обязательно использованных. Налогооблагаемая база практически определяется в соответствии с положениями главы 25 Налогового Кодекса» Налог на прибыль».В частности установлены и при упрощенной системе налогообложения ограничения по расходованию средств в пределах норм. Это расходы на командировки, представительские расходы, компенсация работникам за использование личного автотранспорта для служебных поездок. В дальнейшем скажется на величине финансовых результатов невозможность включения в расходы процентов банка за кредит, расходы на содержание имущества, переданного в аренду для получения прибыли, налоги, уплачиваемые за счет средств предприятия - налог на рекламу, убытки по недостачам и хищениям при отсутствии виновных лиц, убытки по производствам, не давшим результатов и т.д.

В ходе изучения темы работы, в целях сравнения, на основании данных бухгалтерского учета и налогового учета, на основании которых была сформирована налогооблагаемая база по обычным видам налогообложения составлена книга доходов и расходов и составлена декларация по единому налогу при упрощенной системе налогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения по первому варианту - оплата единого налога с валового дохода уменьшает налоговые платежи на 18300 рублей (51000 руб. - налог на прибыль, НДС, единый социальный налог за минусом 14%, уплаченные в 2003 году) - 32700 рублей (налог по первому варианту, который рассчитывается (валовой доход за 2003г -545000 х 6 %) (ставку налога). При втором варианте, когда доходы уменьшаются на сумму соответствующих расходов налоговые платежи уменьшаются на 46350 руб. Однако я выбираю первый вариант налогообложения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). -М: ИКФ "ЭКМОС", 2003.

Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 21.08.2002 № БГ-03-02/458

Постановление правительства РФ от 01.01.2002 №1

Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-фз

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (в редакции от 31.12.2002г.). -М.: "Статут", 2003.

Федеральный закон от 02.11.2004 № 127 - ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 Налогового кодекса РФ »

Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 2116-1 от 27.12.1991г. (в редакции от 06.08.2001г.). -М.: "ЭЛИТ 2000", 2001.

Закон Российской Федерации "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" № 222-ФЗ от 29.12.1995г. (в редакции от 31.12.2001г.). -М.: "Проспект", 2001

Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" № 2118-1 от 27.12.1991г. (в редакции от 31.12.2002г.). -М.: ООО "ТК Велби", 2002.

Закон РФ от 13.12.1991 № 2032 «О налоге на имущество предприятий»

Инструкция ГНС «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий» от 08.06.1995 № 33.

«Налог на прибыль организаций» - приказ МНС от 20.12.2002 № БГ-3-02/729

Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации" № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. (в редакции от 17.04.2003г.). -"Российская Бизнес-газета", № 3, 2003

Размещено на Allbest.ru