На основі цієї відомості бухгалтер по заробітній платі на базовому підприємстві для відображення заробітної плати за її видами, формами та складом працівників складає щомісячно "Звіт по нарахування заробітної плати та утримання", а потім дані цієї відомості переносяться до журналу № 5, а дані з журналу переносяться до Головної книги за рахунком "Розрахунки з оплати праці". На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не облікового складу підприємства, - з оплати праці, а також розрахунки за не одержану персоналом суму з оплати праці у встановлений термін. Рахунок 66 має такі субрахунки:

- 661 "Розрахунки за заробітною платою";

- 662 "Розрахунки з депонентами".

По кредиту рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" відображається нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, по дебету - виплата заробітної плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк суми з оплати праці, відображаються по дебету субрахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" та кредиту субрахунку 662 "Розрахунки з депонентами".

Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працівнику) дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунку 66 за звітний період, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху. Відділу і підприємству в цілому.

Обліковий процес здійснюється в бухгалтерії та інших підрозділах апарату управління, що потребує чіткого визначення завдань і функцій як кожного з цих підрозділів, так і окремих посадових осіб. Завдання і функції бухгалтера визначено в нормативних документах. Функції залежать від поділу праці та забезпечення обчислювальною технікою.

У бухгалтерії розробляється постійна інформація з обліку розрахунків з Оплати праці. До її складу належать показники: норми виробітку технологічного обладнання, нормативи чисельності робочих бригад, штатний розклад, норми оплати праці - денні та часові тарифні ставки, відрядні розцінки, місячні ставки та оклади, норми доплат; носії вихідної інформації з обліку особового складу - особові картки, таблиці визначення прибуткового податку; нормативи визначення відрахувань на соціальні заходи.

Організація облікової служби має відображати специфічні умови, технології і організації управління виробництвом і відповідати вимогам: виключати-елементи дублювання та паралелізму; бути максимально простою; регламентувати чисельність на основі норм керованості; відповідати нормам наукової організації праці.

Важливим нормативним документом, який регламентує організацію обліку розрахунків з оплати праці є проект організації обліку оплати праці та розрахунків за нею. Він розробляється у секторі обліку розрахунків по заробітній платі у бухгалтерії підприємства. Макет проекту у табл. 5.

Таблиця 5 - Проект організації обліку оплати праці та розрахунків

Кожному працюючому КП “Сторожинецька районна друкарня” при оформленні його на роботу присвоюється табельний номер. Він включається у відомість особового складу того підрозділу підприємства до якого працівника зараховано на роботу. Працівник бухгалтерії контролює ведення відомості особового складу в окремих структурних підрозділах підприємства, слідує за правильним присвоєнням табельних номерів. Кожному підрозділу завчасно виділяється серія табельних номерів з метою уникнення дублювання із запасом на працівників що будуть Прийняті на роботу. Табельні номери вказуються в усіх первинних і зведених документах з обліку праці і нарахування заробітної плати, у розрахункових листках працівників підприємства, особових рахунках і документах з табельного обліку робочого часу і нарахування заробітної плати.

Знання структури оплати праці необхідне бухгалтеру для того, щоб визначити на які рахунки, чи субрахунки й статті витрат треба віднести нараховану заробітну плату, як робити розрахунки, заповнити фінансову звітність , визначити, чи обкладаються суми податками та зборами. Встановлено, що на всіх підприємствах найбільшу питому вагу у фонді заробітної плати займає основна заробітна плата. Тому доцільно перейти до розгляду систем і форм обліку основної заробітної плати.

2.2 Облік основної заробітної плати

Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (часу, виробітку), посадових зобов'язань. Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок і відрядних розцінок для робітників і посадових окладів для службовців [1, c.276].

Розмір заробітної плати регулюють форми і системи оплати праці. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконаної роботи, професіонально-технічних якостей робітника, результатів його праці і господарської діяльності підприємства.

Існує дві форми оплати праці: погодинна і відрядна.

Погодинна оплата праці використовується при нарахуванні заробітної плати в залежності від кількості відпрацьованого часу (години, дні) та встановленої тарифної ставки або посадового окладу робітника.

Відрядна оплата праці використовується у тому випадку, коли заробітна плата залежить від кількості виробленої продукції та витраченого часу на її виготовлення, а також відрядних розцінок, норм часу та норм виробітку.

Згідно з діючим законодавством кожна із форм має наступні системи оплати праці: проста погодинна, пряма відрядна, відрядно-прогресивна, відрядно-преміальна, акордна, непряма відрядна.

Ці системи оплати праці відрізняються одна від одної показниками, які використовуються для виміру праці при визначенні зарплати.

У нових умовах господарювання широко використовується оплата праці по контракту. Види трудових договорів зображено на рис.7

.

Рисунок 7 - Види трудових договорів

Оплата праці керівників, спеціалістів проводиться, як правило, на основі посадових окладів, які встановлюються адміністрацією, також самостійно, відповідно до посади і кваліфікації працівника. Організації можуть для цих працівників встановлювати й інші види оплати праці, наприклад у процентах від виручки, у частках від отриманого прибутку.

Основою організації оплати праці є тарифна система, яка включає: тарифні сітки, тарифні ставки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники).

Тарифна система оплати праці використовується для розподілу робіт залежно від їх складності, а працівників - залежно від їх кваліфікації і відповідальності за розрядами тарифної сітки. Вона є основою формування і диференціації розмірів заробітної плати.

Тарифна сітка (схема посадових окладів) формується на основі: тарифної ставки робітника першого розряду, яка встановлюється в розмірі, що перевищує законодавчо встановлений розмір мінімальної заробітної плати; міжкваліфікаційних (міжпосадових) співвідношень розмірів тарифних ставок (посадових окладів).

Таким чином, відлік ведеться від ставки робітника першого розряду. Міжкваліфікаційними (міжпосадовими) співвідношеннями показується, у скільки разів ставка робітника, наприклад, другого розряду перевищує ставку робітника першого розряду, або ставка робітника третього розряду перевищує ставку робітника першого розряду тощо.

Надалі кваліфікаційні розряди можуть підвищуватися насамперед робітникам, які виконують встановлені норми праці і сумлінно ставляться до своїх трудових обов'язків. Право на підвищення розряду мають робітники, які успішно виконують роботи вищого розряду не менш як три місяці і склали кваліфікаційний екзамен.

За грубе порушення технологічної дисципліни й інші серйозні порушення, які спричинили погіршення якості продукції, робітнику може бути знижена кваліфікація на один розряд. Відновлення розряду здійснюється в загальному порядку, але не раніше ніж через три місяці після його зниження.

Тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники) розробляються Міністерством праці України.

Посадові оклади службовцям встановлює власник або уповноважений ним орган відповідно до посади і кваліфікації працівника.

За результатами атестації власник або уповноважений ним орган має право змінювати посадові оклади службовцям у межах затверджених у встановленому порядку мінімальних і максимальних розмірів окладів на відповідній посаді.

Загалом можна визнати, що власник або уповноважений ним орган має значну свободу у визначенні форм, систем оплати праці, а також суми посадових окладів, оскільки ті обмеження щодо мінімальної оплати праці, за нормативами, гарантіями і компенсаціями, про які йшлося вище, не є значними і встановлюють тільки мінімальні межі. У цьому плані незайве нагадати, що, підприємство самостійно встановлює форми, системи і розміри оплати праці, а також інші види доходів працівників згідно із законодавством.

Бухгалтеру, який здійснює розрахунок нарахованої заробітної плати, необхідно контролювати наявність на підприємстві затверджених тарифних ставок і посадових окладів.

Облік операцій за розрахунками з оплати праці та за страхуванням на підприємствах, установах та організаціях показано на рис.8.

Основними показниками по праці та заробітній платі, що підлягають обліку, в КП “Сторожинецька районна друкарня” є: чисельність робітників, їх професія і кваліфікація, затрати робочого часу в годинах та днях, кількість виготовленої продукції або обсяг виготовлених робіт, розмір фонду оплати праці різних категорій робітників по видах нарахувань, преміальні виплати, розмір сум, тощо.

Ці дані необхідні для вирахування таких економічних показників, як середній заробіток, продуктивність праці, рівень забезпечення робочою силою та ін.

Облік використання робочого часу проводиться в табелі обліку робочого часу. В КП “Сторожинецька районна друкарня “ організований табельний облік робочого часу. Табель використовується для обліку робочого часу всіх категорій робітників, а також для нарахування їм заробітної плати та отримання даних про відпрацьований час, які використовуються при складанні бухгалтерської та статистичної звітності.

Рисунок 8 - Облік операцій за розрахунками з оплати праці

Табель складається в одному екземплярі табельником і подається в бухгалтерію у вказані строки.

Оплата відпрацьованого часу без урахування виконання конкретного завдання не стимулює зусиль по зниженню трудомісткості, росту продуктивності праці.

Помилка у нарахуванні заробітної плати автоматично призводить до цілої серії помилок і порушень, які є найважчими за своїми наслідками. Є тільки один спосіб уникнути таких помилок - абсолютно точно знати, як провадити будь-які розрахунки, пов'язані із заробітною платою.

Багато підприємств перейшло на погодинну систему оплати праці з урахуванням виконання нормованих завдань. Така система оплати праці грунтується на широкому застосуванні колективних (бригадних) форм його організації, багатоверстатного обслуговування і суміщення професій. Для робітників вводиться почасова оплата праці з додатковою оплатою за умови виконання норм обслуговування або інших нормованих завдань і преміюванням за зниження трудомісткості операцій і ріст продуктивності праці. При цьому на постійних ділянках з регламентованим ритмом створюються комплексні бригади з робочих різних професій (включаючи наладчиків, лінійні контролери й ін.) [34, c.55].

При цій системі спосіб нарахування заробітку найбільш простий. Його роблять на основі табелів, у яких, як відомо, відзначається число відпрацьованих днів і годин. Належна заробітна плата визначається шляхом ділення встановленої місячної ставки на календарну кількість днів і множення отриманого результату на фактично оплачуваний робочий і неробочий час [12, c.189].

Аналітичний облік розрахунків з персоналом КП “Сторожинецька районна друкарня” ведеться за кожним працівником, видами нарахувань та утримань в розрахунково-платіжній відомості.

При веденні розрахунково-платіжних відомостей бухгалтерією підприємства враховується те, що до них не включаються виплати, що не входять у фонд заробітної плати і в заробітну плату працівників при підрахунку її середніх розмірів, а також суми, які не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб (одноразова допомога, добові при службових відрядженнях, допомога при народженні дитини, одноразова допомога при похованні, тощо). Такі суми виплачуються окремими платіжними відомостями , або видатковими касовими ордерами.

Розрахунково-платіжні відомості підписані начальником та головним бухгалтером одночасно є особовими рахунками працюючих та оборотними відомостями до рахунку 661 “Розрахунки з оплати праці”.

Синтетичний облік ведеться в журналі 5 по рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці”. По розрахункам з бюджетом облік ведеться у відомості 3.6.

Узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами) здійснюється на рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці".

Нарахування заробітної плати в бухгалтерському обліку відображається наступним чином:

- Нараховано основну заробітну плату основним виробничим робітникам:

Д-т 23 “Виробництво”.

К-т 661 “Розрахунки за заробітною платою” 7356,98 грн. (ж.5).

- Нараховано основну і додаткову заробітну плату цеховому персоналу:

Д-т 91 “Загальновиробнияі витрати”.

К-т 661 “Розрахунки за заробітною платою” 3496,50 грн. (ж.5).

- Нараховано основну і додаткову заробітну плату адміністративному персоналу:

Д-т 92“ Адміністративні витрати”.

К-т 661 “Розрахунки за заробітною платою” 6922,06 грн. (ж.5).

- Нараховано основну і додаткову заробітну плату працівникам служби збуту:

Д-т 93 “Витрати на збут”.

К-т 661 “Розрахунки за заробітною платою” 450,00 грн. (ж.5).

- Нараховано основну і додаткову заробітну плату невиробничому персоналу:

Д-т 94 “Інші витрати операційної діяльності.

К-т 661 “Розрахунки за заробітною платою” 120,00 грн. (ж.5).

- Нараховано матеріальну допомогу працівникам підприємства:

Д-т 94 “Інші витрати операційної діяльності”.

К-т 661 “Розрахунки за заробітною платою” 150,00 грн. (ж.5).

- Нараховано допомогу по соціальному страхуванню:

Д-т 652 “Розрахунки за соціальним страхуванням”.

К-т 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

Проведення відрахувань у бухгалтерському обліку проводиться наступним чином:

- Проведено відрахування до Пенсійного фонду:

Д-т 23 “Виробництво” 2354,23 грн.

Д-т 91 “Загально виробничі витрати” 1119,88 грн.

Д-т 92 “Адміністративні витрати” 2215,06 грн.

Д-т 93 “ Витрати на збут” 144,00 грн.

Д-т 94 “Інші операційні витрати” 38,40 грн.

К-т 651 “Розрахунки за пенсійним забезпеченням” 5871,57 грн. (ж.5).

- Проведено відрахування на соціальне страхування:

Д-т 23 “Виробництво” 213,35 грн.

Д-т 91 “Загально виробничі витрати” 101,40 грн.

Д-т 92 “Адміністративні витрати” 200,74 грн.

Д-т 93 “ Витрати на збут” 13,05 грн.

Д-т 94 “Інші операційні витрати” 3,48 грн.

К-т 652 “Розрахунки за соціальним страхуванням” 532,02 грн. (ж.5).

- Проведено відрахування зі страхування на випадок безробіття:

Д-т 23 “Виробництво” 139,78 грн.

Д-т 91 “Загально виробничі витрати” 66,43 грн.

Д-т 92 “Адміністративні витрати” 131,52 грн.

Д-т 93 “ Витрати на збут” 8,55 грн.

Д-т 653 “Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття” 348,56 грн. (ж.5).

Відображення в обліку утримань із заробітної плати наступне:

- Утримано податок на доходи фізичних осіб (13%):

Д-т 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

К-т 641 “Розрахунки за податками” 1427,94 грн. (від.3.6).

- Утримано відрахування до Пенсійного фонду (1-2%):

Д-т 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

К-т 651 “Розрахунки за пенсійним забезпеченням” 366,91 грн. (ж.5).

- Утримано збір на обов”язкове соціальне страхування на випадок безробіття:

Д-т 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

К-т 653“Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття” 91,73грн.(ж.5).

- Утримано перевитрати підзвітних сум:

Д-т 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

К-т 372 “Розрахунки з підзвітним особами” 12,50 грн. (ж.5).

Утримано суми відшкодованих матеріальних збитків:

Д-т 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

К-т 375 “Розрахунки за відшкодуванням збитків” 25,00 грн. (ж.5).

- Утримано суми аліментів:

Д-т 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

К-т 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”.

К-т 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” 89,50 грн. (ж.5).

Розрахунки з робітниками та службовцями при ручному способі обробки документів виконується у розрахунково-платіжній відомості або розрахункових відомостях і платіжних відомостях.

Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по них здійснюються розрахунки з робітниками та службовцями; вони є формою аналітичного обліку по рахунку 66 «Розрахунки по оплаті праці».

На малих підприємствах з невеликою кількістю робітників складаються тільки розрахунково-платіжні відомості на кожний місяць. Розрахунково-платіжні відомості групуються по звітних періодах окремо від інших бухгалтерських документів, є документами постійного строку зберігання і знищенню не підлягають.

В КП “Сторожинецька районна друкарня” за грудень місяць 2004 року нарахування сум заробітної плати та її розподіл відображався такими проводками.

Наприклад, візьмемо інженера-нормувальника Ілюк Н.О., якій, відповідно розрахунково-платіжної відомості було:

- Нараховано на оплату праці:

Д-т 811 “Виплати за окладами й тарифами”.

К-т 661 “Розрахунки за заробітною платою” 466,00 грн.

- Нараховано на оплату праці премії та заохочення:

Д-т 812 “Премії та заохочення”.

К-т “Розрахунки за заробітною платою” 186,40 грн.

- Утримано з заробітної плати прибутковий податок:

Д-т 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

К-т 641/1 “Розрахунки за прибутковий податок з громадян” 116,03 грн.

- Утримано з заробітної плати в Пенсійний фонд:

Д-т 661 “ Розрахунки за заробітною платою”.

К-т6 51 “За пенсійним забезпеченням” 13,05 грн.

- Утримано з заробітної плати профспілкові внески:

Д-т 661 “ Розрахунки за заробітною платою”.

К-т 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” 6,52 грн.

- Утримано з заробітної плати в Фонд зайнятості:

Д-т 661 “ Розрахунки за заробітною платою”.

К-т 653 “За страхуванням на випадок безробіття” 3,26 грн.

- Депоновано заробітну плату:

Д-т 661 “ Розрахунки за заробітною платою”.

К-т 662 “Розрахунки з депонентами” 513,54 грн.

В цілому по друкарні по нарахування заробітної плати, згідно даних журналу №5 за грудень місяць 2004 року були проведені такі операції, як наприклад:

- Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва:

Д-т 23 “Виробництво”.

К-т 66 “Розрахунки з оплати праці” 7356,98 грн.

- Проведено відповідні нарахування на заробітну плату:

Д-т 23 “Виробництво”.

К-т 651 “За пенсійним забезпеченням” 2354,23 грн.

Д-т 23 “Виробництво”.

К-т 652 “Розрахунки за соціальним страхуванням” 213,35 грн.

Д-т 23 “Виробництво”.

К-т 653 “За страхуванням на випадок безробіття” 139,78 грн.

- В касу поступили гроші на виплату заробітної плати працівникам:

Д-т 301 “Каса в національній валюті”.

К-т 66 “Розрахунки з оплати праці” 15367,25 грн.

- Здійснено відповідні відрахування з заробітної плати:

Д-т 66 “Розрахунки з оплати праці”.

К-т 652 “Розрахунки за соціальним страхуванням” 331,28 грн.

Д-т 66 “Розрахунки з оплати праці”.

К-т 651 “За пенсійним забезпеченням” 228,47 грн.

Д-т 66 “Розрахунки з оплати праці”.

К-т 653 “За страхуванням на випадок безробіття” 57,12 грн.

- Проведено нарахування на зарплату:

Д-т 91 “Загальновиробничі витрати”.

К-т 66 “Розрахунки з оплати праці” 1287,71 грн.

Д-т 92 “Адміністративні витрати”.

К-т 66 “Розрахунки з оплати праці” 6922,06 грн.

КП “Сторожинецька районна друкарня” проводить реформування системи оплати праці. Для цього підприємство більш широко впроваджує стимулюючу функцію заробітної плати, що сприяє підвищенню продуктивності праці та якості продукції, зацікавленості робітника у результаті своєї праці. З огляду на це підприємству слід повною мірою задіяти сучасні мотиваційні механізми - робітники повинні брати участь у розподілі прибутку, визначенні розмірів заробітної плати з урахуванням особистого внеску кожного працівника. Оплата праці повинна бути диференційована від її змісту та умов, потрібно створити такий режим роботи, який б не виснажував працівників.

Розглянувши облік основної заробітної плати доцільно перейти до розгляду додаткової заробітної плати.

2.3 Облік додаткової заробітної плати

Додаткова заробітна плата - це винагорода за працю понад встановлені норми, за трудові успіхи і винахідництво і за особливі умови праці [9].

Відповідно до Закону України “Про оплату праці” [28] до складу фонду додаткової заробітної плати входять:

- надбавки та доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, за суміщення професій (посад);

- розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт;

- виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника;

- роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці;

- інтенсивність праці;

- роботу в нічний час;

- керівництво бригадою;

- високу професійну майстерність;

- класність водіям (машиністам) транспортних засобів;

- високі досягнення в праці, у тому числі державним службовцям;

- виконання особливо важливої роботи на певний термін;

- знання та використання в роботі іноземної мови;

- допуск до державної таємниці;

- дипломатичні ранги, персональні звання службових осіб, ранги державних службовців, кваліфікаційні класи суддів;

- науковий ступінь;

- нормативний час пересування у шахті (руднику) від ствола до після роботи і назад працівникам, постійно зайнятим на підземних роботах;

- роботу на територіях радіоактивного забруднення;

- інші надбавки та доплати, передбачені чинним законодавством, включаючи доплату до розміру мінімальної заробітної плати;

- премії та винагороди, у тому числі за вислугу років, що мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування;

- відсоткові або комісійні винагороди, виплачені додатково до тарифної ставки (окладу, посадового окладу);

- оплата роботи в надурочний час і у святкові та неробочі дні, у розмірах та за розцінками, установленими чинним законодавством;

- оплата працівникам днів відпочинку, що надаються їм у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахтовому методі організації праці, при підсумованому обліку робочого часу і в інших випадках, передбачених законодавством;

- суми, виплачені (при виконанні робіт вахтовим методом) у розмірі тарифної ставки (окладу, посадового окладу) за дні перебування в дорозі до місцезнаходження підприємства (пункту збору) - місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників у дорозі через метеорологічні умови та з вини транспортних підприємств;

- суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників;

- суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати; вартість безоплатно наданих окремим категоріям працівників відповідно до законодавства житла, вугілля, комунальних послуг, послуг зв'язку та суми коштів на відшкодування їхньої оплати;

- витрати, пов'язані з наданням безкоштовного проїзду працівникам залізничного, авіаційного, морського, річкового, автомобільного транспорту та міського електротранспорту;

- вартість безкоштовно наданого працівникам форменого одягу, обмундирування, що може використовуватися поза робочим місцем та залишається в особистому постійному користуванні, або сума знижки у разі продажу форменого одягу за зниженими цінами;

- оплата за невідпрацьований час: оплата, а також суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток та додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством;

- оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбачену законодавством), наданих відповідно до колективного договору;

- оплата додаткових відпусток у зв'язку з навчанням та творчих відпусток;

- оплата додаткових відпусток, що надаються відповідно до Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи";

- суми заробітної плати, що зберігаються за основним місцем роботи працівників, за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;

- суми, нараховані особам, які проходять навчання (підготовку) для роботи на щойно введених у дію підприємствах за рахунок коштів, передбачених у загальних кошторисах будівництва;

- оплата спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством, оплата пільгового часу неповнолітнім;

- оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків, якщо вони виконуються в робочий час;

- оплата працівникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові або днів, приєднаних за бажанням працівника до щорічної відпустки;

- оплата, що зберігається за працівником, який підлягає медичному огляду, за основним місцем роботи за час перебування в медичному закладі на обстеженні;

- оплата простоїв не з вини працівника [29].

Усі види додаткової заробітної плати обліковуються за середнім заробітком і відповідними документами (наказ на відпустку, копія свідоцтва про рік народження підлітків, наказ про компенсацію, наказ про звільнення з роботи та інші відповідні документи).

Для нарахування середньої заробітної плати у всіх випадках її збереження і надання допомоги у зв'язку із тимчасовою непрацездатністю, по вагітності та пологах при визначенні розміру виплат включаються: основна заробітна плата, доплати і надбавки за надурочні роботи та роботи у нічний час, суміщення професій та посад, розширення зон обслуговування, виконання збільшених обсягів робіт робітниками-погодинниками, високі досягнення в роботі, умови праці, інтенсивність праці, управління бригадою, вислуга років тощо, виробничі премії і премії за економію конкретних видів палива, електроенергії та теплової енергії, винагорода по результатах роботи за рік та вислугу років тощо.

Щомісячні премії включаються до заробітку того місяця, до якого вони відносяться, згідно з розрахунковою відомістю на заробітну плату. Премії, які сплачуються за більш довготривалий період часу (квартал) включаються в середній заробіток у сумі 1/12 частини винагород за попередній рік. Всі виплати включаються в розрахунок середньої заробітної плати в тому розмірі, в якому вони нараховані, тобто без включення утримань.

Відпустка - це тимчасове звільнення від роботи для відпочинку. Право на відпустку не залежить від місця роботи, форми власності підприємства, посади, системи оплати праці, тривалості та періодичності робочого часу, терміну трудового договору.

При вирахуванні середньої заробітної плати для оплати щорічної відпустки, додаткової відпустки у зв'язку із навчанням, творчої відпустки, додаткової відпустки, крім вищевказаних виплат, у фактичний заробіток включаються виплати за час, протягом якого робітнику зберігається середній заробіток (за час попередньої щорічної відпустки, виконання державних та суспільних обов'язків, службових відряджень), і допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

Нарахування вищевказаних виплат бухгалтерія КП “Сторожинецька районна друкарня” проводить , виходячи із середньої (годинної) заробітної плати.

Згідно з Порядком нарахування середньої заробітної плати нарахування виплат за час щорічної відпустки, додаткової відпустки у зв'язку із навчанням, творчої відпусти, додаткової відпустки робітникам, які мають дітей, або компенсацій за невикористанні відпустки, тривалість яких розраховується в календарних днях, відбувається шляхом поділу суми заробітку за останні 12 місяців або за менший фактично відпрацьований період на відповідну кількість календарних днів року або меншого відпрацьованого періоду (за вирахуванням святкових і неробочих днів, встановлених законодавством), одержаний результат множиться на кількість календарних днів відпустки.

Статтею 21 «Порядок оплати відпусток» Закону України «Про відпустки» встановлено, що порядок нарахування заробітної плати робітникам за час щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, творчої відпустки, додаткової відпустки робітникам, які мають дітей, і компенсацій за невикористані відпустки, встановлюються Кабінетом Міністрів України [22].

Закон України “Про відпустки” [22] встановлює державні гарантії права на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров'я, а також для виховування дітей, задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвитку особи [22].

Встановлені такі види відпусток: додаткові відпустки у зв'язку з навчанням; творча відпустка; соціальні відпустки: відпустка у зв'язку з вагітністю і пологами; відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку; додаткова відпустка працівникам, які мають дітей; відпустка без збереження заробітної плати.

Щорічні відпустки: основна відпустка ; додаткова відпустка за роботу із шкідливими та важкими умовами праці ; додаткова відпустка за особливий характер праці ; інші додаткові відпустки , передбачені законодавством.

Тривалість відпусток визначається цим Законом, іншими законами та нормативно-правовими актами і не залежно від режимів та графіків роботи розраховується в календарних днях.

Святкові та неробочі дні при визначенні тривалості відпусток не враховуються. Тривалість щорічної основної відпустки становить не менше 24 календарних днів за відпрацьований робочий рік, який відлічується з дня укладання трудового договору. Загальна тривалість щорічної і додаткових відпусток не може перевищувати 59 календарних днів, а для працівників, зайнятих на підземних гірничих роботах, - 69 календарних днів.

На протязі року в КП “Сторожинецька районна друкарня” всі працівники перебували в черговій відпустці. Нарахування сум за час відпустки проводиться наступним чином.

Наприклад, візьмемо головного інженера Лутанюка С.М., що перебував у щорічній відпустці терміном 30 календарних днів. Сума виплат за час відпустки буде розраховуватись наступним чином: визначаємо одноденний заробіток.

Нарахування виплат на час відпустки здійснюється за формулою:

СВ = Зф / ( 365 - 10) х Вд (2.1)

де СВ - сума виплат за час відпустки,

Зф - заробітна плата за фактично відпрацьовану кількість робочих днів протягом дванадцяти останніх місяців, що передували відпустці,

Вд - число днів відпустки.

5424 : (365 - 10 ) х 30 = 458,40 грн.

Витрати, пов'язані з оплатою відпусток КП “Сторожинецька районна друкарня”, здійснюється за рахунок коштів підприємства, призначених на оплату праці.

Нарахування оплати відпусток здійснюється на підставі: наказу про відпустку; наказу про компенсацію за невикористану відпустку; копії свідоцтва про рік народження підлітків; наказу про звільнення з роботи та ін.

Фінансування допомоги по вагітності та пологах, а також по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку здійснюється з коштів державного соціального страхування.

Допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю обчислюється, виходячи із загального стажу роботи працівника в розмірах, які визначаються залежно від загального трудового стажу працівника рис. 9.

Рисунок 9 - Розміри допомоги із тимчасової непрацездатності залежно від загального стажу працівника

З метою поліпшення забезпечення робітників і службовців допомогою з тимчасової непрацездатності законодавством установлено: робітникам та службовцям, що не є членами профспілки, допомога з тимчасової непрацездатності видаються за нормами, встановленими для членів профспілки (дорівнювала 50%).

Робітникам та службовцям, що мають безперервний трудовий стаж до трьох років, підвищується розмір допомоги з тимчасової непрацездатності до 60% заробітку (дорівнював 50%), круглим сиротам, що не досягли 21 року і мають безперервний трудовий стаж до 5 років - до 80% заробітку; із стажем роботи до 5 років - 60%, від 5 до 8 років - 80%, 8 і більше років - 100%.

Первинним документом для нарахування допомоги є листок непрацездатності. В КП “Сторожинецька районна друкарня” допомогу обліковують з розрахунку шести попередніх місяців по відношенню до місяця захворювання з додаванням до фактичного заробітку середньорічних премій (виробничого характеру) в частці цих місяців. Шляхом поділу суми зарплати на кількість робочих днів за ці шість місяців одержимо середньоденний заробіток, що не повинен перевищувати подвійної тарифної ставки, посадового окладу (крім випадків виробничого травматизму, а також захворювань внаслідок Чорнобильської катастрофи). Одержаний середньоденний заробіток множать на кількість днів хвороби, зазначених у листку непрацездатності.

Нарахування виплат з тимчасової непрацездатності здійснюється виходячи з розміру середньої (погодинної) заробітної плати за формулою:

С3 = Зф / Рд (2.2)

де С3 - середньоденна (погодинна) заробітна плата,

Зф - заробітна плата за фактично відпрацьовану кількість робочих днів протягом шести останніх місяців, що передували непрацездатності,

Рд - число робочих днів (годин) або календарних місяців.

СЗ = 2712 : 128 = 21,19 грн.

При цьому для обчислення допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю середньоденний заробіток визначається з фактичної заробітної плати, що не перевищує подвійного посадового (місячного) окладу або тарифної ставки (погодинної або відрядної).

Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності визначається за формулою:

(2.3)

де Дн - розмір допомоги з тимчасової непрацездатності,

СД - середньоденна (погодинна) заробітна плата,

Рх - число робочих днів (календарних), пропущених у зв'язку з хворобою,

В - розмір допомоги залежно від стажу роботи, %.

Дн = 21,19 х 3 = 63,57 грн.

При нарахуванні допомоги у зв'язку із тимчасовою непрацездатністю по лікарняних листах необхідно враховувати, що вона не може перевищувати подвійну тарифну ставку, посадовий оклад (крім випадків надання допомоги у зв'язку із тимчасовою непрацездатністю через виробничий травматизм), професійне захворювання, а також захворювання в результаті аварії на Чорнобильській АЕС, віднесених до І та ІІ категорії), а також допомога по вагітності та пологах. Виходячи з середнього заробітку визначається допомога за один день залежно від визначеного розміру допомоги у процентах до заробітку.

КП “Сторожинецька районна друкарня” сплачує такі види додаткової заробітної плати : оплата додаткових відпусток у зв'язку з навчанням надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів, щомісячні премії та винагороди, що носять системний характер, оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності.

При нарахуванні працівнику основного виробництва сум перших п'яти днів з тимчасової непрацездатності бухгалтерією проводиться такий бухгалтерський запис:

- Д-т 23 “Виробництво”.

- Кт 661 “Розрахунки за заробітною платою” (ж 5).

При нарахуванні працівнику адміністративно-управлінського персоналу сум перших п'яти днів з тимчасової непрацездатності бухгалтерією проводиться такий бухгалтерський запис:

- Д-т 92 “Адміністративні витрати”.

- Кт 661 “Розрахунки за заробітною платою” 63,57 грн. (ж 5).

При нарахуванні працівнику допомоги з тимчасової втрати працездатності за рахунок фонду соціального страхування проводиться наступний бухгалтерський запис:

- Д-т 652 “Розрахунки за соціальним страхуванням”.

- Кт 661 “Розрахунки за заробітною платою” (ж 5).

Всі ці виплати підприємство проводить з дотриманням чинного законодавства.

У відповідності з інструкцією з статистики заробітної плати складовою фонду оплати праці є і інші заохочувальні та компенсаційні витрати, тому розглянувши облік основної та додаткової заробітної плати слід перейти до розгляду методики обліку інших заохочувальних та компенсаційних витрат як на підприємствах, установах та організаціях так і на базовому підприємстві.

2.4 Облік інших заохочувальних та компенсаційних виплат

До інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать: нарахування за невідпрацьований час, не передбачені чинним законодавством, зокрема працівникам, які вимушено працювали скорочений робочий час та перебували у відпустках з ініціативи адміністрації (крім допомоги по частковому безробіттю), брали участь у страйках; винагороди та заохочення, що здійснюються раз на рік або мають одноразовий характер. Зокрема: винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи); премії, що виплачуються у встановленому порядку за спеціальними системами преміювання, виплачені відповідно до рішень уряду; премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, створення, освоєння та впровадження нової техніки і технології, уведення в дію в строк і достроково виробничих потужностей й об'єктів будівництва, своєчасну поставку продукції на експорт та інші; премії за виконання важливих та особливо важливих завдань; одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі); грошова винагорода державним службовцям за сумлінну безперервну працю в органах державної влади, зразкове виконання трудових обов'язків; вартість безкоштовно наданих працівникам акцій; кошти, спрямовані на викуп майна працівниками з моменту їх персоніфікації, а також суми вартості майна, яке розподіляється між членами колективу в разі ліквідації (реорганізації, перепрофілювання) підприємства (крім випадків розподілу майна між засновниками підприємства); матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом; виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі: витрати в розмірі страхових внесків підприємств на користь працівників, пов'язаних з добровільним страхуванням. Указані суми включаються до фонду оплати праці в тому місяці, коли провадяться перерахунки страховій компанії; оплата або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах, профілакторіях.

Крім того існують різні доплати та виплати, які не включаються до фонду оплати праці, але збільшують доходи працівників. До таких доплати та виплат відносять: матеріальну допомогу, дивіденди та проценти по акціях , трудові і соціальні пільги, компенсаційні виплати в зв'язку з підвищенням цін, надбавки до пенсій та ін [28].

КП “Сторожинецька районна друкарня” проводить виплати інших заохочувальних та компенсаційних виплат таких видів : матеріальна допомога при виході у відпустку та у зв'язку з скрутним матеріальним станом; виплати на харчування в розмірі 2 гривні на день; у 2004 році працівникам КП “Сторожинецька районна друкарня” виплачувалась премія в розмірі середньо місячної заробітної плати до професійного свята дня Журналістики та до Дня Незалежності України.

КП “Сторожинецька районна друкарня” надає матеріальну допомогу на оздоровлення при виході в чергову відпустку, в зв'язку з скрутним матеріальним станом у сім'ї, в зв'язку з похованням та інші допомоги, що не мають системний характер. Суми матеріальної допомоги розраховуються за останні два місяці, що передують місяцю в якому надається матеріальна допомога. Для цього слід визначити кількість відпрацьованих днів за останні два місяці та кількість днів за нормою використання робочого часу за останні два місяці. Після необхідно визначити середньомісячну норму робочого часу. Сума заробітної плати ( доходу) ділиться на кількість фактично відпрацьованих днів та ділиться на два, отриману частку слід помножити на середньомісячну норму робочого часу. Для цього слід застосувати формулу:

Сд = Зф / Вд / Нд / 2 (2.4)

де С3 - середньоденна (погодинна) заробітна плата,

Зф - заробітна плата за фактично відпрацьовану кількість робочих днів протягом двох останніх місяців, що передували місяцю в якому надається допомога,

Вд - середньомісячна сума фактично відпрацьованих робочих днів,

Нд - середньомісячна норма робочого часу.

Сд = 904 / 2 / ( ( 20 + 20 ) / 2 ) х ( 21 + 22 / 2) = 485,90 грн.

Такі виплати підприємство провело за рахунок чистого прибутку отриманого в результаті операційної діяльності:

- Д-т 71 “Інший операційний дохід”.

- Кт 661 “Розрахунки за заробітною платою” 485,90 грн. (ж 5).

При нарахуванні працівникам підприємства винагород за вислугу років, та інших премій та допомог за рахунок коштів цільового фінансування бухгалтерією проводиться відповідний бухгалтерський запис:

- Д-т 48 “Цільове фінансування і цільове надходження”.

- Кт 661 “Розрахунки за заробітною платою” (ж 5).

Нарахована вихідна допомога передбачена діючим законодавством:

- Д-т 91 “Загально виробничі витрати”.

- К-т 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

Нарахована матеріальна допомога працівникам підприємства:

- Д-д 65 розрахунки за страхуванням.

- К-т 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

Суми матеріальної допомоги бухгалтерія підприємства нарахувала та оподаткувала у відповідності з чинним законодавством, щодо оподаткування сум матеріальної допомоги. Матеріальна допомога яка надавалась працівникам один раз в рік у розмірах що не перевищували одного прожиткового мінімуму встановленого законом на працездатну особу не оподатковувалась податками та зборами, а якщо в календарному році працівнику надавалась ще одна допомога то оподаткування проводиться у встановлених законодавством розмірах.

При виплаті сум інших заохочувальних та компенсаційних витрат буде бухгалтерське проведення:

- Д-т 661 “Розрахунки по оплаті праці”.

- К-т 301 “Каса в національній валюті”.

Як зазначалось в попередніх розділах основна заробітна плата, додаткова заробітна плата та інші заохочувальні та компенсаційні витрати є витратами, які підприємство несе в ході розрахунків з персоналом. На підприємстві є витрати, які можна класифікувати за ступенем включення у собівартість продукції на виробничі та операційні. Щоб визначити до яких витрат можна віднести витрати з оплати праці, слід розглянути порядок віднесення нарахованої заробітної плати до складу валових витрат.

2.5 Податковий облік складових фонду оплати праці

З введенням в дію Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" з'явилось таке нове поняття як податковий облік. Податковий облік регулює взаємовідносини між платником податку і державою за обсягами та структурою обов'язкових податкових платежів. Більшість науковців схильні до визначення податкового обліку як підсистеми бухгалтерського, яка на підставі затверджених державою правил виконує функції нарахування і сплати податків та надання інформації про це відповідним державним органам.

Організація податкового обліку - це діяльність у межах підприємства щодо створення та постійного впорядкування і удосконалення системи податкового обліку з метою забезпечення державних податкових органів інформацією, необхідною для контролю за правильністю нарахування та сплатою податків.

Організація податкового обліку на підприємстві передбачає : знання законів, положень, інструкцій та інших нормативних актів щодо організації та порядку ведення податкового обліку і системи оподаткування взагалі; визначення системи ведення обліку річної чи автоматизованої (комп'ютеризованої); встановлення переліку технічних засобів ,необхідних для ведення податкового обліку; наявність облікових працівників з відповідною кваліфікацією та практичними навиками роботи; розрахунок норми виробітку за обліковими операціями з податкового обліку; визначення потреби необхідної кількості облікових працівників або додаткових затрат часу на ведення ними податкового обліку; створення системи податкового обліку як сукупності облікового апарату, технічних засобів і правил ведення облікових записів та забезпечення її функціонування у часі та просторі.