Учет основных средств на малом предприятии

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт Современного Бизнеса

Дипломная работа

по специальности: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

в коммерческих организациях

(кроме банков и других финансово-кредитных

организаций)

на тему:

Учет основных средств на малом предприятии

научный руководитель:

Хрусталев А.В.

Москва 2001 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств

Глава 2. Аналитический учет основных средств

2.1 Инвентарный объект основных средств

2.2 Инвентарный номер

2.3 Инвентарные карточки

2.4 Документальное оформление движения основных средств

Глава 3. Синтетический учет основных средств

3.1 Учет поступления основных средств

3.2 Учет выбытия основных средств

3.3 Учет амортизации основных средств

3.4 Учет переоценки основных средств

3.5 Учет восстановления основных средств

Глава 4. Действующая система учета основных средств на малом предприятии АО "Омстрак"

4.1 Организация учета основных средств в АО "Омстрак"

4.2 Основные недостатки учета основных средств на предприятии

Заключение

Основные нормативные документы, регулирующие порядок учета основных средств

Документы для оформления движения основных средств

Список литературы

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливают роль и значение бухгалтерского учета.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на международные стандарты учета и отчетности и более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет является общей основой организации системы бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыте, она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, адекватные современному уровню экономики и управления.

Успешное развитие системы бухгалтерского учета в немалой степени определяется совершенствованием подготовки экономических кадров, в частности специалистов по учету и аудиту в различных отраслях хозяйства, при разных условиях работы предприятий и формах собственности.

Данная работа рассмотрена на основе анализа действующих нормативных документов по вопросам бухгалтерского учета, связанных с вопросами учета основных средств и связанными с ними операциями.

Эффективное использование основных средств обеспечивает организациям дополнительный объем реализации продукции (работ, услуг) при минимальных капитальных вложениях и в более короткие сроки позволяет уменьшить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, снизить себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ и оказываемых услуг), а также повысить рентабельность производства. Повышение уровня использования основных фондов непосредственно влияет на размер получаемого дохода. Увеличение объема, изменение состава и структуры основных средств, повышение их роли в развитии производства определяют актуальность вопросов учета, аудита и анализа эффективности их использования.

Цель работы:

1) Изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства.

2) Проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств.

3) Выдвинуть положения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета. Также предложения по внедрению Международных стандартов учета и отчетности.

Объект исследования - акционерное общество "Омстрак" - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью. АО "Омстрак" занимается самостоятельной деятельностью недавно, так как до этого существовало в форме филиала компании одного из субъектов Федерации в Москве.

Глава 1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств

Основные средства представляют собой часть имущества, используемого как средства труда при производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг) либо для управления организацией в течение периода (срока полезного использования), превышающего 12 месяцев иди обычный операционный цикл, если он длится более 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, не зависимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 100 кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу, независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией, исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

2. достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

3. полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

4. контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения этих задач, в организации должна быть разработана рациональная система документооборота графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 г. № 359.

Для организации учета основных средств, важное значение имеют предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

К производственным основным средствам относятся:

объекты, используемые при производстве продукции, выполнении различных работ, оказании услуг (в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественной продукции и других аналогичных видах уставной деятельности организации) для систематического получения прибыли как основной цели организации.

Основные средства, не отвечающие такому определению, относятся к объектам непроизводственного назначения (объекты социального назначения, находящиеся на балансе организации).

Такая классификация необходима для организации их аналитического учета, правильного начисления сумм амортизации.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резервы);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Оценка основных средств.

Основные средства в бухгалтерском учете оценивают по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая складывается из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иных расходов, необходимых для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

1. изготовленных на самом предприятии, а также, приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся:

а) суммы, уплаченные организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);

б) суммы, уплачиваемые организациям за работы по договору строительного подряда и иным договорам;

в) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

г) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

д) таможенные пошлины и другие платежи;

е) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

ж) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

з) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

2. основных средств, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, или иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

3. полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные:

- о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики;

- торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

4. Основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату покупки организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Стоимость основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в связи с технической реконструкцией, достройкой, дооборудованием объектов основных средств, если в результате их осуществления увеличивается срок полезного использования или производственная мощность объектов, повышается количество выпускаемой продукции или снижается ее производственная себестоимость.

Уменьшение первоначальной стоимости может осуществляться лишь в связи с частичной ликвидацией соответствующих объектов.

Восстановительная стоимость основных средств.

Представляет собой стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) имеют право переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств.

Это первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом суммы начисленного износа основных средств.

Глава 2. Аналитический учет основных средств

2.1 Инвентарный объект основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно "Типовой классификации" выделяют следующие виды инвентарных объектов:

- По группе зданий - каждое отдельное стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здания, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки - являются самостоятельными инвентарными объектами.

- Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.

- Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

- Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

- Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.

- Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности, приборы и инструменты.

- Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).

Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект прочих основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

2.2 Инвентарный номер

Присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбивают на жетонах и прикрепляют на инвентарных объектах, наносят несмываемой краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарные номера, списанные с бухгалтерского учета объектов основных средств, не присваиваются вновь принятым к учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

В бухгалтерии организации на каждый объект или группу однотипных предметов, приобретенных одновременно, открывают инвентарные карточки основных средств типовой формы (для зданий и сооружений - форма № ОС-6; для машин, оборудования, инструмента, производственного инвентаря - форма № ОС-7; для животных и многолетних насаждений - форма № ОС-8; для группового учета основных средств - форма № ОС-9).

2.3 Инвентарные карточки

Являются основным регистром аналитического учета основных средств. Для сохранности их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10).

Организации, имеющие небольшое количество основных средств пообъектный учет могут вести в инвентарной книге учета основных средств (форма № ОС-11) с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:

- срок полезного использования;

- способ начисления амортизации;

- освобождение от начисления амортизации (если имеет место);

- индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточки, как правило, составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств (форма № ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

Все хозяйственные операции организации, связанные с поступлением, внутренним перемещением, выбытием основных средств, оформляют первичными оправдательными документами.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97 г. № 71а.

"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

2.4 Документальное оформление движения основных средств

Поступающие в организацию основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возлагается ответственность за сохранность основных средств.

На каждый объект поступивших основных средств комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). К акту прилагается вся техническая документация. Поступившему объекту бухгалтер присваивает инвентарный номер и на основание акта приемки-передачи делает записи в инвентарную карточку (инвентарную книгу). Общий акт на несколько объектов составляют лишь в том случае, если объекты являются однотипными, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями организации оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом (накладной) приемки-передачи (форма № ОС-1), на основании которого бухгалтерия арендатора снимает возвращенный объект с учета.

Ликвидацию основных средств (кроме автотранспортных) оформляют актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Утверждается акт руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств.

На основании оформленных актов на списание основных или автотранспортных средств, переданных бухгалтерии организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Аналогичные записи о выбытии объекта производится в документе, открываемом по месту нахождения основного средства.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляются в порядке, изложенном выше.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

На основании акта бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождению объекта (инвентарной книге).

Списывается стоимость указанных средств на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Глава 3. Синтетический учет основных средств

3.1 Учет поступления основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых) осуществляют на активном счете 01 "Основные средства".

Для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, капитальных вложений предприятий закройщики используют активный счет 07 "Оборудование к установке".

Существуют различные способы поступления основных средств в организацию:

1. в результате долгосрочных инвестиций;

2. взносы учредителей (участников) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

3. по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения;

4. по договорам мены;

5. по договорам простого товарищества;

6. по договорам доверительного управления имуществом;

7. по договорам аренды (имущественного найма).

Поступление основных средств в результате долгосрочных инвестиций.

Основным способом поступления основных средств в организацию являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения).

Согласно п.1.2. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Министерства финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 160) под долгосрочными инвестициями понимают затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного (свыше одного года) пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

1. Осуществлением капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы).

2. Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или частей) основных средств.

3. Приобретением земельных участков и объектов природопользования.

Бухгалтерский учет долгосрочный инвестиций в основные средства ведется на счете 08 "Капитальные вложения" по следующим субсчетам:

1. "Приобретение земельных участков";

2. "Приобретение объектов природопользования";

3. "Строительство объектов основных средств";

4. "Приобретение отдельных объектов основных средств";

5. "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств".

Все фактические затраты (покупная стоимость, расходы по доставке, установке, монтажу, импортные таможенные пошлины, расходы по оплате посреднических услуг и др.) по основным средствам, поступающим в организацию в результате долгосрочных инвестиций, первоначально отражаются так:

Дебет счета 08

Кредит счета 60, 67, 69, 70, 76 и др.

На счете 08 калькулируется первоначальная стоимость объектов основных средств.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают следующим образом: основные средства учет амортизация

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений".

Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При приобретении автотранспортных средств в дебет счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" относят налог на приобретение автотранспортных средств.

При принятии объекта основных средств к учету согласно акту приемки-передачи на первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Капитальные вложения".

Аналогично отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством России).

Затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, отражают по кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевых финансирования и поступлений.

Оплата приобретенных объектов основных средств отражается так:

Дебет счетов 60, 76 и др.

Кредит четов 50, 51, 52, 55 и др.

Согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в момент принятия основных средств на учет.

При этом на счетах бухгалтерского учета делают запись:

Дебет счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость".

Кредит счета 19, субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений".

По основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством, объектам (независимо от источника финансирования) возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Основные средства, принимаемые заказчиками, в том числе заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием их на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

Не возмещаются из бюджета также и суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Согласно п.3.2. ПБУ 6/97 невозмещаемые налоги, связанные с приобретением основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. Таким образом, уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость по служебным легковым автомобилям и микроавтобусам увеличивают их первоначальную стоимость, а затем списываются на себестоимость через амортизацию.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

- начислена задолженность поставщику (на стоимость служебного легкового автомобиля (микроавтобуса) с учетом НДС):

Дебет счета 08 "Капитальные вложения"

Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

- начислен налог на приобретение автотранспортных средств:

Дебет счета 08 "Капитальные вложения"

Кредит счета 67, субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств".

- легковой автомобиль (микроавтобус) введен в эксплуатацию:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Капитальные вложения"

- начислена амортизация по легковому автомобилю (микроавтобусу):

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

44 "Издержки обращения"

Кредит счета 02 "Износ основных средств"

Аналогично в учете отражаются проценты по кредитам, связанным с приобретением основных средств.

Согласно подп. "с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, затраты на оплату процентов по кредитам, полученным для приобретения основных средств, относить на себестоимость не разрешается.

Суммы процентов по таким кредитам, начисленные до ввода объекта основных средств в эксплуатацию, относятся на увеличение их первоначальной стоимости (п.2.6 Приказа Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в редакции последующих изменений и дополнений).

В бухгалтерском учете это отражается записями:

- начислены проценты по кредитам банков и иным заемным средствам до ввода объекта основных средств в эксплуатацию:

Дебет счета 08 "Капитальные вложения"

Кредит счетов 90 "Краткосрочные кредиты банков"

92 "Долгосрочные кредиты банков"

94 "Краткосрочные займы"

95 "Долгосрочные займы"

- объект основных средств введен в эксплуатацию:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Капитальные вложения"

В дальнейшем суммы уплаченных процентов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления, начисленные по основным средствам.

Проценты по кредитам и заемным средствам, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, списываются организацией за счет собственных источников средств и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит счетов 90"Краткосрочные кредиты банков"

92 "Долгосрочные кредиты банков"

94 "Краткосрочные займы"

95 "Долгосрочные займы"

Налог на добавленную стоимость, уплаченный подрядчикам по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, относится на увеличение их балансовой стоимости (подп. "в" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", с последующими изменениями и дополнениями).

Основные средства, принимаемые заказчиками на баланс после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через износ (амортизацию) в установленном порядке (п.48 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", с последующими изменениями и дополнениями).

Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядными организациями по строительным, строительно-монтажным работам или суммы, начисленные при выполнении этих работ собственными силами, относятся на увеличение балансовой стоимости основных средств и возмещению (зачету) не полежат.

Кроме того, налог на добавленную стоимость, уплаченный подрядной организацией поставщику оборудования, требующего и не требующего монтажа, включаемого в стоимость строительно-монтажных работ принимается к зачету у подрядчика в общеустановленном порядке, а у заказчика включается в балансовую стоимость объекта.

Выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ (включая налог на добавленную стоимость) организация - заказчик учитывает так:

Дебет счета 08 "Капитальные вложения"

Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Учтенная сумма налога на счете 08 "Капитальные вложения" списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением ее на себестоимость через амортизацию в установленном порядке.

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается так:

Дебет счета 08 "Капитальные вложения"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода его в действие, она списывается следующим образом:

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (п.11 письма Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизом")

Суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, использованным для непроизводственных нужд, отражаются так:

Дебет счетов 87 "Добавочный капитал"

88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит счета 19, субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений"

Подрядные организации, а также организации-застройщики, осуществляющие строительство хозяйственным способом, введенные в эксплуатацию, возведенные временные (титульные) здания и сооружения, относящиеся к основным средствам (на сумму затрат по возведению), отражаются так:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 30 "Некапитальные работы"

Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения) в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44.

По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторам, канавокопателям, подъемным кранам, камнедробилкам, бетономешалкам и т.п.) затраты по доставке на стройку, монтажу и демонтажу предусматриваются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов и в их первоначальную стоимость не входят.

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражают в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, кроме горно-капитальных) ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ отражаются в общеустановленном порядке путем списания с кредита счета учета капитальных вложений в дебет счета учета основных средств.

На сумму произведенных затрат в инвентарной карточке делаются соответствующие записи с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Поступление основных средств в качестве взносов учредителей (участников) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал.

При принятии к учету объектов основных средств, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, делают следующие бухгалтерские записи на:

- стоимость основных средств, отраженную в акте приемки-передачи:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

- сумму превышения оценки имущества по учредительным документам над номинальной стоимостью акций:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Основные средства, вносимые в уставный (складочный) капитал учредителями, в порядке установленном законодательством Российской Федерации, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного капитала, отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет счета75 "Расчеты с учредителями"

Кредит счета 85 "Уставный капитал"

При принятии указанных объектов к учету унитарное предприятие отражает их стоимость следующим образом:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету так:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом"

Дебет счета77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом"

Кредит счета 87 "Добавочный капитал"

Поступление основных средств по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения.

Согласно ст. 572-575 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При встречной передачи вещи или права, либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право, либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (п.2 ст.574) и содержит явно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности.

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пп.2 и 3 ст.574.

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручение правоустанавливающих документов.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:

1) дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 5 МРОТ;

2) договор содержит обещание дарения в будущем.

Согласно Федеральному закону от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

В отношениях между коммерческими организациями, дарение не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.

Юридическое лицо, которому вещь принадлежит на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, может подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное. Это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости.

Дарение имущества, находящегося в общей совместной собственности, допускается по согласию всех участников совместной собственности с соблюдением правил, предусмотренных ст.253 ГК РФ.

Принятие на учет основных средств, поступивших от других юридических и физических лиц по договору дарения, а также в иных случаях их безвозмездного получения, отражают следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности"

На сумму произведенных затрат по доставке вышеуказанных объектов, основных средств и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, сначала дебетуют счет 08 "Капитальные вложения" и кредитуют расчетные счета (60, 71, 76 и др.), а затем с кредита счета 08 "Капитальные вложения" такие затраты списывают в дебет счета 01"Основные средства".

Организации, получившие безвозмездно основные средства, увеличивают налогооблагаемую прибыль на стоимость этих средств, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих организаций. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче (п.2.7 Инструкции ГНИ № 37).

Поступление основных средств по договорам мены.

Согласно ст. 567-570 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. Каждая из сторон при этом признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Если же сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства передать товар стороной, которая должна передать товар после передачи товара другой стороной, применяются правила о встречном исполнении обязательств (ст.328).

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены как покупатели, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Принятие на учет основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

- списывается учетная стоимость готовой продукции, товаров или материалов, отгруженных в обмен на приобретаемые основные средства в адрес организации поставщика (продавца) основных средств (в расчетных первичных документах, составленных при передаче продукции (товаров, материалов), для целей налогообложения следует указать стоимость, определенную договором мены):

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или

48 "Реализация прочих активов"

Кредит счета 40 "Готовая продукция" (41 "Товары", 42 "Материалы")

- начислен НДС, подлежащий внесению в бюджет с договорной стоимости реализуемой готовой продукции (товаров, материалов):

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или

48 "Реализация прочих активов"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость"

При этом необходимо иметь в виду, что согласно п.16 Инструкции ГНС РФ № 39 в расчетных первичных документах следует указать сумму НДС, исчисленную исходя из свободных отпускных цен, т.е. с договорной стоимости реализуемого имущества. Указанная сумма должна быть отражена в счете - фактуре и книге продаж у организации - покупателя (получателя) основных средств;

- на дату перехода права собственности на обмениваемое имущество на счетах бухгалтерского учета отражают стоимость поступившего объекта основных средств в оценке по балансовой стоимости выбывающего имущества (готовой продукции, товаров, материалов и др.) по договору мены (при этом следует иметь ввиду, что стоимость объекта основных средств, показанная в первичных документах организации-поставщика, и его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе организации-покупателя может не совпадать, однако это исключение из общего правила и применяется согласно ПБУ 6/97 только к договорам мены):

Дебет счета 08 "Капитальные вложения"

Кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или

48 "Реализация прочих активов"

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, как затраты капитального характера относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции со счетами учета расчетов (60, 71, 76 и др.);

- отражается сумма НДС по приобретенным основным средствам. Согласно п.19 Инструкции ГНС № 39 она должна быть исчислена, исходя из договорной стоимости обмениваемого имущества, указанной в договоре мены и первичных документах, выделенной в первичных документах поставщика (продавца) основных средств:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений"

Кредит счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или

48 "Реализация прочих активов"

- приняты к бухгалтерскому учету основные средства, приобретенные в обмен на другое имущество (при этом следует иметь ввиду, что первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору мены, определяется исходя из балансовой стоимости выбывающего имущества):

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Капитальные вложения"

- списана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета по введенному объекту основных средств:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений"