Учет основных средств на малом предприятии

На счетах по учету издержек производства (обращения) расходы по ремонту отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и др.).

Учетной политикой организации может быть предусмотрен вариант учета затрат, связанных с ремонтом объектов основных средств с использованием счета 31 "Расходы будущих периодов". При этом следует иметь в виду, что срок погашения расходов будущих периодов должен быть установлен руководителем в приказе об учетной политике организации.

В этом случае учет затрат по всем видам ремонтов предварительно осуществляют на активном калькуляционном счете 23 "Вспомогательные производства" в разрезе прямых и накладных расходов. По дебету данного счета учитывают фактические затраты по всем видам ремонта собственных основных средств, а с кредита - списывают фактическую себестоимость ремонтных работ.

Сальдо по счету 23 "Вспомогательные производства" дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному и текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе эти затраты отражают по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".

Учет затрат на проведение ремонта объектов основных средств хозяйственным способом (собственными силами организации) отражают бухгалтерскими записями:

- на стоимость материалов, израсходованных на ремонт объектов основных средств:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 10 "Материалы"

- на сумму начисленной заработной платы рабочим за ремонт объектов основных средств:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- на сумму отчислений по социальному страхованию и обеспечению (в процентах от начисленной оплаты труда):

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- на сумму других расходов, подлежащих включению в затраты по ремонту объектов основных средств (без налога на добавленную стоимость):

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- на стоимость строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств:

Дебет счетов 10 "Материалы"

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

- на сумму фактических затрат по законченному ремонту объектов основных средств:

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

Расходы по ремонту объектов основных средств (собственных или арендованных, если по условиям договора аренды ремонт производится за счет арендатора), учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов", списываются, как правило, в течение года в дебет счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Издержки обращения".

Учет затрат на проведение ремонта подрядным способом при использовании счета 31 "Расходы будущих периодов" отражают:

- на сметную стоимость законченных капитальных работ (без учета суммы НДС), выполненных подрядчиком:

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на сумму НДС, начисленного за выполненные ремонтные работы ремонтной организации (подрядчику), по счету:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации (подрядчику) в оплату выполненных ремонтных работ:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

- на сумму НДС, оплаченного подрядчику и подлежащего возмещению из бюджета, согласно действующему законодательству (при соблюдении определенных условий):

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

При подрядном способе проведения капительного ремонта операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств должны оформляться соответственно организациями и подрядчиками первичными документами (накладные, приходные ордера и др.) в порядке, установленном Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках (письмо Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103).

По материалам, переданным подрядчиками для осуществления работ по ремонту основных средств, организация предъявляет расчетные документы на их оплату или учитывает при расчетах. Операции по отпуску подрядчикам материалов на капительный ремонт в счет аванса на их заготовку (если это предусмотрено в договоре) отражаются организациями на счетах по учету расчетов по выданным авансом, а подрядчиками - на счетах учета расчетов по полученным от заказчиков авансам.

Если по условиям договора аренды ремонт производится за счет средств арендодателя, фактические затраты по ремонту арендованных основных средств либо списываются на уменьшение задолженности по арендной плате, либо возмещаются арендодателем целевым перечислением средств.

При необходимости в соответствии с принятой учетной политикой (п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) организации могут создавать резерв на ремонт основных средств - накапливать средства на ремонт и равномерно включать в затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения.

Формирование резерва осуществляется ежемесячно в течение года, исходя из размера предполагаемых расходов на проведение ремонтных работ.

Для определения размера предполагаемых расходов на ремонт основных средств организация должна располагать документами:

- дефектными ведомостями, надлежащим образом оформленными, где определены перечень и виды ремонтных работ;

- сметами затрат на осуществление ремонта;

- расчетами сроков проведения ремонтов;

- расчетами размеров отчислений в резерв на ремонт.

Для учета резерва на ремонт основных средств используют пассивный счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Формирование резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда отражают следующими записями:

Дебет счета 20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

44 "Издержки обращения"

Кредит счета 89, субсчет "Резерв на ремонт основных средств" или

"Ремонтный фонд"

Учет затрат на проведение ремонта объектов основных средств хозяйственным способом при формировании резерва на ремонт основных средств (ремонтного фонда) отражают на счете 23 "Вспомогательные производства" таким же порядком, как и при использовании счета 31 "Расходы будущих периодов".

Использование средств резерва на ремонт основных средств (ремонтного фонда) отражают:

- при проведении ремонтных работ хозяйственным способом на фактическую себестоимость выполненных работ:

Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

- при проведении ремонтных работ подрядным способом на сметную стоимость ремонтных работ, проведенных сторонними организациями:

Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на сумму НДС, начисленного за выполненные ремонтные работы ремонтной организации (подрядчику), согласно предъявленному счету:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на сумму денежных средств, перечисленных подрядчику в оплату счетов за выполненные ремонтные работы:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

- на сумму НДС, оплаченного подрядчику и подлежащего возмещению из бюджета согласно действующему налоговому законодательству (при соблюдении определенных условий):

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Следует обратить внимание, что резерв на ремонт основных средств, учитываемый в составе себестоимости продукции (работ, услуг), создается только для ремонта основных производственных фондов. Ремонт непроизводственных фондов производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов.

В соответствии с п.3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года списываются проводкой:

Дебет счета 89, субсчет "Резерв на ремонт основных средств"

Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" или способом "красное сорно"

Дебет счета 44 "Издержки обращения"

Кредит счета 89, субсчет "Резерв на ремонт основных средств"

Остаток резерва на ремонт не сторнируют только в том случае, если это предусмотрено отраслевыми особенностями состава затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Так, например, согласно п.2.7 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2, разрешается образовывать резерв на ремонт основных средств, исходя из отчетного и следующего года, в случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году. По окончании ремонта неиспользованные суммы резерва также списывают на финансовые результаты.

При недостатке начисленного резерва на покрытие расходов по ремонту основных средств на величину недостающих средств, либо составляют дополнительную запись по отчислениям в резерв на ремонт основных средств, либо списывают указанные расходы на издержки производства или обращения.

При проведении особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в течение ряда лет и для обеспечения равномерного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) организации, согласно п.10 Положения о составе затрат по элементу "Прочие затраты" могут создавать ремонтный фонд.

Нормативы отчислений в ремонтный фонд организации определяют самостоятельно, исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов. При этом организация должна иметь смету на проведение ремонта, нормативы отчислений и систему контроля за выполнением работ. Неиспользованные суммы ремонтного фонда по окончании работ в бухгалтерском учете отражают следующей записью:

Дебет счета 89, субсчет "Ремонтный фонд"

Кредит счета 80 "Прибыли и убытки"

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о проведенных работах. Кроме того, акт о приемке служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Глава 4. Действующая система учета основных средств на малом предприятии АО "Омстрак"

4.1 Организация учета основных средств в АО "Омстрак"

Документы для оформления движения основных средств.

Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее я рассмотрю этот вопрос в части 2 данной главы.

1.2. Поступление и выбытие основных средств.

Способы поступления основных средств на АО "Омстрак" можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с цифровыми данными.

1. Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, не требующий монтажа (первоначальная стоимость 100 тыс. руб., износ 20 тыс. руб.)

Первоначальная стоимость

Д 01 "Основные средства"100.000 руб.

К 87-3 "Добавочный капитал" - "Безвозмездно полученные ценности"

100.000 руб.

Сумма износа

Д 87-320.000 руб.

К 02-1 "Износ собственных основных средств"20.000 руб.

(Возможен альтернативный вариант:

остаточная стоимость Д 01, К 87-3 - 80.000 руб.,

износ Д 01, К 02-1 - 20.000 руб.).

Расходы по доставке основных средств, полученных таким образом не увеличивают их первоначальную стоимость, они относятся на уменьшение сформированного на предприятии фонда накопления (Д 88-3) с кредитованием счетов 60 ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), 68 ("Расчеты с бюджетом"), 69 ("Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"), 70 ("Расчеты с персоналом по оплате труда"), 76 ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), также за счет чистой прибыли предприятия (Д 81-2) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включаются расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счетов 10 ("Сырье и материалы"), 12 ("МБП"), 13 ("Износ МБП"), 60, 68, 69, 70, 71 ("Расчеты с подотчетными лицами"), 76. После сдачи объекта в эксплуатацию, эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).

2. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Пример: предприятие получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 300.000 руб., износ 100.000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

Остаточная стоимость

Д 01200.000 руб.

К 75-1 "Расчеты по вкладам в уставной капитал"200.000 руб.

Износ

Д 01100.000 руб.

К 02-1100.000 руб.

Аналогично при превышении цены соглашения над первоначальной стоимостью.

При цене соглашения (150.000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

На цену соглашения

Д 01150.000 руб.

К 75-1150.000 руб.

Разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

Д 0150.000 руб.

К 87-1 "Прирост стоимости имущества при переоценке"50.000 руб.

Износ

Д 01100.000 руб.

К 02-1100.000 руб.

3. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 "Капитальные вложения", К 60, 68, 69, 70, 71, 76), а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течение 6 месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 "Расчеты с бюджетом", К 19-1 "НДС").

Пример: приобретаются основные средства для производственных целей.

1) Акцептовано платежное требование на офисную мебель.

На покупную стоимость

Д 08-4 "Приобретение отдельных объектов ОС"100.000 руб.

К 60100.000 руб.

На сумму НДС

Д 19-1 "НДС"20.000 руб.

К 6020.000 руб.

2) Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.

На стоимость услуг

Д 08-410.000 руб.

К 6010.000 руб.

На сумму НДС

Д 19-12.000 руб.

К 602.000 руб.

3) Оприходован объект основных средств.

По первоначальной стоимости

Д 01110.000 руб.

К 08-4110.000 руб.

4) Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.

Д 683.666 руб.

К 19-13.666 руб.

4. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3.

5. Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие предприятия проводились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходно-кассовому ордеру.

Пример.

1) Приобретена офисная техника у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.

По покупной стоимости (по договору)

Д 08-450.000 руб.

К 7650.000 руб.

Одновременно

Д 0150.000 руб.

К 08-450.000 руб.

2) Оплачено.

Наличными из кассы (частично)

Д 7615.000 руб.

К 50 "Касса"15.000 руб.

С расчетного счета

Д 766.000 руб.

К 51 "Расчетный счет"6.000 руб.

6. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма арендной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 "Основное производство", 23, 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 43 "Коммерческие расходы", К 76). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76 - К 51).

Пример: по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 8.000 руб.

1. Д 208.000 руб.

Д 19, 101.600 руб.

К 769.600 руб.

2. Д 769.600 руб.

К 519.600 руб.

3. Д 681.600 руб.

К 19, 101.600 руб.

Выбытие основных средств с АО "Омстрак" производится в различных формах:

а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 47 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 87 - К 47), если его недостаточно - на уменьшение фонда накопления (Д 88-3 - К 47), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 47 - К 68; Д 68 - К 51) НДС в установленном размере.

б) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая 3 основных случая, возникающих при передаче по цене соглашения:

1) цена соглашения ниже остаточной стоимости;

2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости;

3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

Пример: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 300.000 руб., износ 100.000 руб.

1. Передаются основные средства в качестве вклада.

На первоначальную стоимость

Д 47300.000 руб.

К 01300.000 руб.

Износ

Д 02-1100.000 руб.

К 47100.000 руб.

а) Остаточная стоимость

Д 06-1200.000 руб.

К 47200.000 руб.

б) Балансовая стоимость

Д 06-1300.000 руб.

К 47300.000 руб.

в) Цена соглашения

Д 06-1400.000 руб.

К 47400.000 руб.

(одновременно)

Д 47100.000 руб.

К 83100.000 руб.

в) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73).

При превышении дохода от реализации над расходами (кредит 48 над дебитом), разницу списывают на прибыль предприятия (К 80-2 - Д 47).

г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким образом превышение кредитового оборота счета 47 над дебетовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 47, 80-2; убыток - на Д 80-2 - К 47.

Пример: списывается объект основных средств.

1. Ликвидация объекта.

Первоначальная стоимость

Д 47100.000 руб.

К 01100.000 руб.

Износ

Д 02-180.000 руб.

К 4780.000 руб.

2. Получены материалы при ликвидации.

Д 10 "Материалы"10.000 руб.

К 4710.000 руб.

3. Расходы по ликвидации объекта (демонтаж, разборка).

Д 475.000 руб.

К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 765.000 руб.

4. Закрываем 47 счет с убытками от ликвидации.

Д 80-215.000 руб.

К 4715.000 руб.

Износ основных средств.

Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43 - К 02-1, 02-2). Как было уже упомянуто в пункте III, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

Реально, суммы износа рассчитывают самым распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца, в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Однако эта система несколько скорректирована в соответствии с особенностями предприятия.

Инвентаризация основных средств.

Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.

Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.

Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 15.000 руб., износ по нормам - 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 1.500 руб.

1. Перевод в состав МБП.

Д 1215.000 руб.

К 0115.000 руб.

2. Начисления на сумму износа:

а) за время эксплуатации

Д 02-11.500 руб.

К 131.500 руб.

б) в соответствии с учетной политикой

Д 20, 266.000 руб.

К 136.000 руб.

Переоценка основных средств.

Переоценка основных средств на предприятии коснулась как производственных, так и основных средств непроизводственного назначения.

При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01 - К 88-4), а дооценка износа этих основных средств - на его уменьшение (Д 87-1 - К 02).

Дооценка основных средств непроизводственного назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01 - К 88-4), а дооценка их износа - на уменьшение этого фонда (Д 88-4 - К 02).

4.2 Основные недостатки учета основных средств на предприятии

1.1. Недостатки организации учета основных средств в АО "Омстрак".

При определении недостатков учета основных средств в АО "Омстрак" я бы хотела сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.

Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Теперь перейду к основным недостаткам конкретного характера.

При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма № ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01 - К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.

На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.

Такая система, по моему мнению, не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.

Недостатки, связанные с действующим законодательством.

Практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Я укажу на некоторые из них.

Несовершенство "Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", выпущенных в 1990 году. Это несовершенство заключается в следующем: затрудненность, а порой - невозможность, поиска конкретного наименования приобретаемых основных средств, в связи с тем, что перечень устарел (такие предметы, как пейджеры, телекоммуникационное оборудование и т.п. появились за последние годы и для нахождения соответствующих им позиций приходится обращаться за помощью к экспертам); слишком велики сроки амортизации компьютерной техники (10 лет), при этом неучтено, что персональные ЭВМ устаревают и заменяются на предприятии каждые 2-3 года, и это при том, что компьютерная техника составляет значительную часть основных средств многих современных предприятий.

Также хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание и неприспособленность к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.

Заключение

В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работе в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление стоимости основных средств, привязанной к плавающему показателю минимальной месячной оплаты труда.

Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем. Насколько это возможно в рамках дипломной работы, я постаралась предложить пути такого совершенствования для отдельно взятого предприятия и для системы в целом.

Основные нормативные документы, регулирующие

порядок учета основных средств

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97г. № 15.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ № 6 1997 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 г. № 65н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н.

7. Единые нормы амортизации отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

9. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а.

10. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39.

11. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.

12. "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15.

13. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).

14. "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов". Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.98 г. № 627.

15. Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.95 г. № 130.

16. "О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 г.". Письмо Госкомстата РФ от 22.09.98 г. № ВГ-1-23/3747.

17. "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве". Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. № 118.

18. "О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Документы для оформления движения основных средств

При учете основных средств, их движение оформляется при помощи документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:

1. Форма № ОС-2 "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен, в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а также для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию".

Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

2. Форма № ОС-2 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов". Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

3. Форма № ОС-3 "Акт на списание основных средств". Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

4. Форма № ОС-4 "Акт на списание автотранспортных средств". Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.

5. Форма № ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведет в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы № ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы № ОС-3, ОС-4. В раздел "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

6. Форма № ОС-7 "Опись инвентарных карточек учета основных средств". Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведут по классификационным группам основных средств.

7. Форма № ОС-8 "Карточка учета движения основных средств". Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

8. Форма № ОС-9 "Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации). В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

Список использованной литературы

1. Основные средства. Экзамен - М.: 2001 г.

2. Пастушкова В.В., Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие. Информационно-внедренческий центр "Маркетинг" - М.: 2000 г.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра - М, 2000 г.

4. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник - М.: Финансы и статистика, 1998 г.

5. Нидиз Б. Принципы бухгалтерского учета. Финансы и статистика. - 1994 г.

6. Крятова Л.А. Учет основных средств: Лекция. - М.: МУПК, 1999 г.

7. Новый план счетов бухгалтерского учета. - 23-е изд. - М.: Инфрм - М, 2000 г.

Размещено на Allbest.ru