Учет расходов на проведение аудита и включение их в себестоимость продукции

78

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный политехнический университет»

Факультет экономики и менеджмента

Кафедра «Предпринимательство и коммерция»

Работа допущена к защите

Зав.кафедрой

_________________В.А.Дуболазов

«___»___________________ 2009 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет расходов на проведение аудита и включение их в себестоимость продукции (услуг) (на примере ООО «Олимпия Консалтинг групп»)

Направление: 080100 - Экономика

Специальность: 080109.65 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Выполнил студент группы в6077/22 ______________ Д.В. Латышева

Руководитель ______________ Ю.Е. Путихин

Рецензент главный бухгалтер

ООО "Олимпия Консалтинг групп" ______________ И.В.Жибарева

Санкт-Петербург, 2009

Латышева, Д.В. Учет расходов на проведение аудита и включение их в себестоимость продукции(услуг) (на примере ООО «Олимпия Консалтинг групп»): дипломная работа. - СПб.: СПбГПУ, 2009, с. - 64 , рис. - 2 , табл. - 7.

ОСНОВНЫЕ ФАКТОРЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОВЕРКИ, МЕТОДЫ ВКЛЮЧЕНИЯ ЗАТРАТ НА АУДИТОРСКИЕ ПРОВЕРКИ В СТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, МЕТОДИКИ УЧЕТА РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С АУДИТОМ

В дипломной работе проанализированы факторы расчета себестоимости проверки, существующие методы включения затрат на аудиторские проверки в стоимость продукции, рассмотрены методологические основы стоимости аудиторских проверок, проведен сравнительный анализ методик учета расходов, связанных с аудитом. Приведены рекомендации по расчету стоимости аудиторской проверки на примере ООО «Олимпия Консалтинг групп». Произведена оценка результатов аудиторской проверки. Предложено обоснование предлагаемого метода включения расходов в себестоимость продукции.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Характеристика ООО «Олимпия Консалтинг групп»

1.2 Организация бухгалтерского учета, анализа и аудита ООО «Олимпия Консалтинг групп»

1.3 Выбор темы дипломной работы

2. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Анализ и оценка существующих методов включения затрат на аудиторские проверки в стоимость продукции

2.2 Методологические основы стоимости аудиторских проверок

2.3 Сравнительный анализ существующих методик учета расходов, связанных с аудитом

3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

3.1 Разработка рекомендаций по расчету стоимости аудиторской проверки ООО «Олимпия Консалтинг групп»

3.2 Оценка результатов аудиторских проверок

4. ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛАГАЕМОГО МЕТОДА ВКЛЮЧЕНИЯ РАСХОДОВ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

РЕЦЕНЗИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В свое время специалисты Минфина дали добро на списание затрат, связанных с проведением аудита по МСФО. Речь тогда шла об организациях, которые применяют международные стандарты «по велению закона». Недавно представители ведомства расширили круг лиц, которые могут воспользоваться данным благом, а заодно и внесли смуту в порядок признания соответствующих затрат.

Наверное, главным вопросом, волнующим все компании, кто проводил или только собирается провести аудит своей бухгалтерской отчетности, является проблема учета расходов на проведение аудита при налогообложении прибыли.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса организации имеют право учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на аудиторские услуги. При этом Кодекс не делает различия между обязательным и добровольным аудитом и не содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению затрат на аудиторские услуги в состав расходов для целей налогообложения прибыли при проведении добровольного аудита (письмо Минфина от 6 июня 2006 г. № 03-11-04/3/282).

Однако на практике фирмы часто сталкиваются с противоположным мнением налоговых органов, которые зачастую отказывают в правомерности учета данных расходов. Инспекторы в подобной ситуации ссылаются на несоответствие расходов на добровольный аудит требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса, а именно на их экономическую необоснованность.

В этом случае компании вынуждены доказывать свою правоту в суде. И арбитры в данном вопросе, как правило, встают на их сторону. Они указывают на тот факт, что обязательность аудиторских услуг не является непременным условием для включения в налоговую базу расходов на их оплату.

В данной работе было бы целесообразно рассмотреть еще один вопрос. Дело в том, что в настоящее время отдельные предприятия составляют отчетность не только по российским, но и по международным стандартам (МСФО). Можно ли учесть расходы на проверку такой отчетности?

Несколько ранее финансисты разрешали включать затраты на аудит отчетности, составленной по международным стандартам, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК(2)). Но сделать это можно было лишь в том случае, если компания обязана представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Если же подобная обязанность на фирму не возлагается, то она не имеет права относить подобные траты к расходам на аудиторские услуги. Рассматриваемые затраты по-прежнему можно включить в прочие расходы при условии их экономической обоснованности (пп. 49 п. 1 ст. 264и ст. 252 НК)(2).

К примеру, по мнению сотрудников финансового ведомства, допустимо отнести к прочим расходам средства на проведение аудиторской проверки, составленной по МСФО, в случае, когда отчетность представлялась акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО.

В недавнем же письме от 13 марта 2009 года № 03-03-06/1/137 финансисты несколько поменяли свою позицию. Теперь учесть затраты на аудит отчетности в составе расходов на проведение аудита не удастся даже тем фирмам, которые обязаны представлять отчетность по МСФО. Однако перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по-прежнему является открытым, и «минфиновцы» рекомендуют относить к ним подобные затраты на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Единственным условием в данном случае будет соответствие подобных расходов требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса об экономической обоснованности и наличии документального подтверждения. Впрочем, что касается экономической обоснованности, то в данном случае Минфин лишь сослался на определение Конституционного Суда от 4 июня 2007 года № 320-О-П, согласно которому это понятие не допускает произвольного толкования, а бремя доказывания экономической необоснованности лежит на налоговых органах.

1. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Характеристика ООО «Олимпия Консалтинг групп»

Общество с ограниченной ответственностью «Олимпия Консалтинг групп» - бухгалтерская аналитическая компания, основанная в январе 2005г.

Главное направление компании - ведение бухгалтерского и налогового учета (бухгалтерский аутсорсинг) юридическим лицам (в том числе работающим по упрощенной системе налогообложения) и предпринимателям без образования юридического лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Основными принципами успешной работы компании «Олимпия Консалтинг групп» является:

· Качественное комплексное обслуживание клиентов. Обратившись к нам, мы не только возьмем на себя обязанности по ведению бухгалтерского и налогового учета, но и поможем в осуществлении задач по налоговому планированию.

· Все для клиента. Налаженная обратная связь с нашими клиентами. Индивидуальный подход к потребностям клиента, внимание к его проблемам и пожеланиям, независимо от масштабов бизнеса.

· Универсальность. Расширение перечня и повышение качества предоставляемых услуг. Клиент должен найти в нашей компании решение всех проблем, связанных с бухгалтерией.

· Профессионализм. Тщательный подбор персонала, проведение тестирований, конкурсов и аттестаций. Сплочение коллектива и воспитание его духе единой команды.

· Компетентность и оперативность. Использование самых последних знаний в области бухгалтерского учета.

Цель компании - предоставить клиентам качественный сервис, основанный на наших знаниях и умениях, обширном опыте ведения учета на таких предприятиях.

ООО «Олимпия Консалтинг групп» на данный момент имеет линейную организационная структура, которая представлена на рис. 1. Она часто называется пирамидальной - строго иерархически организованная, характеризующаяся разделением зон ответственности и единоначалием.

Рис.1. Структура управления ООО «Олимпия Консалтинг групп»

Преимущества линейных организационных структур:

1. Четкое разграничение ответственности и компетенции.

2. Простой контроль.

3. Быстрые и экономичные формы принятия решения.

4. Простые иерархические коммуникации.

5. Персонифицированная ответственность.

Недостатки:

1. Высокие профессиональные требования к генеральному директору.

2. Сложные коммуникации между исполнителями.

3. Низкий уровень специализации руководителей.

4. Ярко выраженный авторитарный стиль ген. Директора.

5. Перегрузка заместителя директора.

Руководителем организации является генеральный директор, который организует работу и взаимодействие персонала. В 2008 году среднесписочная численность работников ООО «Олимпия Консалтинг групп» составила 5 человек. Все сотрудники имеют высшее образование, коммуникабельны и исполнительны.

Уставный капитал ООО «Олимпия Консалтинг групп» составляет 19 тыс. руб. и на протяжении анализируемого периода не изменялся.

Выручка на предприятии за период с 2006 по 2008 годы возрастает. Так, в 2006 году она составила 337 тыс. руб., в 2007 году выручка увеличилась на 237,3 процента (на 799,7 тыс. руб.) и составила 1 136,7 тыс. руб., а в 2008 на 66,1 процент (751,9 тыс.руб.) и составила 1 888,6 тыс.руб. Влияние на ее величину оказали внешние факторы, изменение (увеличение) спроса на предоставляемые услуги.

Чистая прибыль в 2007 г. увеличилась на 2005,9 процента (на 545,6 тыс.руб.) и составила 572,8 тыс.руб., а в 2008 г. - на 15 процентов (85,7 тыс.руб.). Это связано, в первую очередь с увеличением выручки.

По итогам 2006 года величина оборотных активов на предприятии составила 8 105 руб., в 2007 году увеличилась на 171,8 тыс.руб. или на 2221 процента и составила 179,9 тыс. руб. В 2008 году по сравнению с 2007 величина оборотных активов увеличивается на 566 тыс.руб. (на 414,6 процента) и составила 745,9 тыс.руб.

Величина основных средств также увеличивалась каждый год и составила в 2006 году 43,1 тыс.руб., в 2007 году - 349,3 тыс.руб., в 2008 году - 368,8 тыс.руб. Это является хорошим показателем эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации.

В табл. 1.1. приводятся технико-экономические показатели деятельности предприятия ООО «Олимпия Консалтинг групп» за период 2006-2008 гг.

Финансовый анализ представляет собой процесс изучения влияния факторов внешней и внутренней среды на результативность осуществления финансовой деятельности предприятия с целью выявления особенностей и возможных направлений развития в перспективном периоде.

Целью анализа финансовых показателей является:

· оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

· оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового их обеспечения;

· выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

· спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

Таблица 1.1. Основные экономические показатели ООО «Олимпия Консалтинг групп»

Показатели, единицы измерения	Значение показателей
	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	Абсолютная величина	Абсолютная величина	Темп роста к предыдущему году, %	Абсолютная величина	Темп роста к предыдущему году, %
Уставный капитал, тыс.руб.	19	19	0,00	19	0,00
Выручка без НДС, тыс.руб.	337	1136,7	337,3	1888,6	166,1
Себестоимость услуг, тыс.руб.	323,1	506,9	156,9	1093,8	215,8
Валовая прибыль, тыс.руб.	13,9	629,8	4530,9	794,9	126,2
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	13,9	629,8	4530,9	794,9	126,2
Прочие расходы, тыс.руб.	41,1	57,1	138,9	136,4	238,9
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	27,2	572,8	2105,9	658,5	115
Чистая прибыль, тыс.руб.	27,2	572,8	2105,9	658,5	115
Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.	43,1	349,3	810,4	368,8	105,6
Оборотные активы, тыс.руб.	8,1	179,9	2221	745,9	414,6
Среднесписочная численность работающих, чел.	5	5	0,00	5	0,00
Среднемесячная заработная плата, руб./чел.	18000	20000	111,11	23000	115,00

Финансовые показатели деятельности предприятия ООО «Олимпия Консалтинг групп» представлены в табл. 1.2.

Коэффициент текущей ликвидности показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, используя все оборотные средства. Его нормативное значение 1Ктл2.

,

где ОА - величина оборотных активов, руб.; РБП - величина расходов будущих периодов, руб.; КО - величина краткосрочных обязательств, руб.

Таблица 1.2. Финансовые показатели ООО «Олимпия Консалтинг групп»

Показатели	Нормативное значение по отрасли	Фактическое значение
		2006 г.	2007 г.	2008 г.
Текущая ликвидность (общий коэффициент покрытия)	1 ? КТЛ ? 2	0,27	0,07	6,64
Абсолютная ликвидность	0,2 ? КАЛ ? 0,5	0,16	0,005	2,03
Соотношение собственных и заемных средств	< 1	(2,01)	(1,72)	0,05
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности		0,9	0,38	5,7
Коэффициент автономии	Ка ? 0,5	(0,99)	(1,38)	0,95
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами	Ко ? 0,1	0,08	0,07	0,06
Рентабельность активов по чистой прибыли, %		57,14	197,4	80,1
Рентабельность оборотных активов по чистой прибыли, %		(171,1)	609,4	119,1
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, %		47,66	265,57	81,8
Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %		4,12	55,4	42,1
Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения, %		(8,07)	50,4	34,86

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организации может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Нормативное значение коэффициента 0,2 ? К_АЛ ? 0,5. В 2006 и 2007 годах значение коэффициента было ниже норматива, из этого следует, что организация не смогла бы покрыть все свои обязательства.

,

где ДС - величина денежных средств, руб.

Нормативное значение коэффициента автономии Ка ? 0,5. Он показывает долю собственных средств в общем объеме ресурсов. В течение 2006 и 2007 года данный показатель также находится ниже нормативных границ.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Его нормативное значение Ко ? 0,1. В данном случае он ниже норматива, следовательно, у предприятия не достаточно собственных оборотных средств.

,

где СОС - собственные оборотные средства, руб.; ОА - величина оборотных активов, руб.; ДО - величина долгосрочных пассивов (обязательств), руб.; ВА - величина внеоборотных активов, руб.

Коэффициенты рентабельности (прибыльности) характеризуют способность предприятия генерировать необходимую прибыль в процессе своей хозяйственной деятельности и определяют общую эффективность имущества предприятии и вложенного капитала.

Рентабельность - это относительный показатель, характеризующий уровень доходности предприятия, величина которого показывает соотношение результата к затратам. Рентабельность - интегральный показатель, который за счет учета влияния большого числа факторов, дает достаточно полную характеристику деятельности предприятия.

Проанализировав финансовую деятельность предприятия ООО «Олимпия Консалтинг групп» с уверенностью можно сказать, что это динамично развивающаяся молодая компания, выручка которой растет пропорционально числу клиентов, приходящих на обслуживание.

1.2 Организация бухгалтерского учета, анализа и аудита ООО «Олимпия Консалтинг групп»

Компания «Олимпия Консалтинг групп» существует четыре года и число ее сотрудников невелико:

Генеральный директор руководит производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений им и его сотрудниками, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. В подчинении у генерального директора заместитель, два ведущих бухгалтера и младший бухгалтер.

Заместитель генерального директора назначен генеральным директором, подчиняется непосредственно ему. Заместитель осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и контроль за действиями своих подчиненных в качестве принимаемых решений. В его подчинении два ведущих бухгалтера и младший бухгалтер. Заместитель генерального директора задает работу первого и второго бухгалтера, определяет план выполняемых действий и несет ответственность перед генеральным директором за выполнение своих обязанностей и обязанностей подчиненных.

Первый и второй бухгалтера занимаются непосредственно бухгалтерским и налоговым учетом своих клиентов, выполнением задач, поставленных Заместителем генерального директора.

Младший бухгалтер является помощником ведущим бухгалтерам и в его обязанности входит помогать им. Младший бухгалтер в ответе за сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности в МИФНС, за сдачу отчетности в органы Пенсионного и Социального страхования. Работу младшего бухгалтера задает заместитель ген. директора.

Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы 1С: Предприятие 7.7 и Microsoft Excel.

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов. При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы документов и отчетности, утвержденные руководителем.

Для учета специфических операций организация может вводить в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание применяемых субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивать неукоснительное выполнение всеми работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его функции, по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Генеральный директор и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пункту 5 Закона №129-ФЗ (5) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Отмечу, что сведения, указанные в отчетности, могут заверять не только руководитель организации, главный бухгалтер, но и представитель организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета. В этом случае следует выписать доверенность на представителя организации, оказывающей услуги. Согласно разъяснениям налоговых органов копия доверенности должна быть приложена к сдаваемой отчетности (Письмо Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 26 августа 2005 года №20-12/60484). А в соответствии с пунктом 38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с российским законодательством.

В настоящее время при формировании учетной политики организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998г., федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 29.11 96 №129-ФЗ (в ред.от 01.01.04) (5), Налоговым Кодексом РФ.

Под учетной политикой малого предприятия понимаются выбранные им способы ведения бухгалтерского учета уставной (финансово-хозяйственной) деятельности.

Ее требования сводятся к следующим принципам: полнота - отражение всех свершившихся фактов в хозяйственной деятельности МП; осмотрительность - не пренебрежение в первую очередь учетом расходов, обязательств, а затем доходов, поступлений; приоритет содержания перед формой - учет свершившихся фактов с точки зрения их экономического содержания, влияние на состояние активов и пассивов предприятия, а затем определение порядка их оформления (контроль); непротиворечивость - постоянная взаимоувязка показателей синтетического и аналитического учета; рациональность - качественное и экономное (в размере затраченных средств) ведение бухгалтерского учета.

Основываясь на указанных принципах, устанавливают способы ведения бухгалтерского учета.

Исходя из различных способов ведения учета при формировании учетной политики выбирается один, допускаемый законодательством. Сформировавшаяся учетная политика утверждается приказом генерального директора и не подлежит изменению в течение отчетного года, кроме случаев изменения законодательства РФ, изменения нормативных документов по бухгалтерскому учету, смены собственников предприятия, реорганизации предприятия.

Разработанные таким образом и утвержденные учетной политикой способы и приемы являются обязательными для ведения бухгалтерского учета не только внутри предприятия, но и для проверяющих, контролирующих их деятельность служб и в первую очередь налоговых органов.

Учетная политика организации формируется генеральным директором организации.

При этом утверждается:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4) методы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики предполагается, что:

1) активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Документирование - это способ оформления хозяйственных операций.

Документирование хозяйственных операций определено Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранение первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после её окончания.

По назначению первичные документы подразделяются на:

- организационно - распорядительные;

- оправдательные;

- комбинированные;

- документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительные документы содержат задание или разрешение на проведение операции. К ним относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Состав и требования к оформлению организационно - распорядительных документов определяются Госстандартом России. Информация, содержащаяся в этих документах, не отражается в учетных регистрах.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения операции. К ним относятся накладные, требования - накладные, приходные ордера, акты приемки и т.п. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Комбинированные документы сочетают в себе признаки разрешительных и оправдательных документов, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т.п.

Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером. Это различные расчеты, справки. Информация данных документов также заносится в учетные регистры.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, утверждаемые организацией, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Движение первичных документов с момента их создания, получения от других организаций, принятия к учету, обработки до передачи в архив представляет собой документооборот. В организации документооборот регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. График документооборота утверждается приказом ген. директора.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. Сроки хранения документов в архиве организации определяются правилами, установленными Главным архивным управлением (главные книги и отчеты, вспомогательные регистры, первичные документы -5 лет, лицевые счета работников -75 лет).

В ООО «Олимпия Консалтинг групп» работу по составлению графика документооборота организует заместитель директора. Утверждает график документооборота генеральный директор.

В графике документооборота ООО «Олимпия Консалтинг групп» указываются наименование документа, количество экземпляров созданного документа, ответственные за выписку, оформление и за исполнение, срок исполнения, ответственные за проверку, кто представляет, порядок и срок представления, исполнитель обработки документа, срок обработки, срок передачи в архив и кто передает данный документ.

В бухгалтерской деятельности особенно важно широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.

Компания обладает современной компьютерной техникой, использует еженедельно обновляемые справочно-правовые системы, современные бухгалтерские программы. Установлена платформа «1С:Предприятие 7.7.». Прежде всего это было вызвано острой необходимостью ведения полноценного учета, позволяющего оперативно получать информацию, необходимую для принятия решений. Также учет ведется с применением Microsoft Excel. Все это позволяет постоянно улучшать качество предоставляемых услуг.

Разработка и внедрение автоматизированной системы были выполнена в течении месяца. В результате проделанной работы сотрудники организации работают в едином информационном пространстве, информация доступна в реальном времени. Снизилась доля ручного труда в деятельности сотрудников, а точность и достоверность данных при этом повысились.

С клиентами также достигнута полная автоматизация бухгалтерского учета на основе программного продукта 1С.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. В соответствии с Налоговым Кодексом в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Элементами налогообложения являются:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения - реализация, товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налогов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В ООО «Олимпия Консалтинг групп» применяется упрощенная система налогообложения (УСН).

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организация освобождается от обязанности по уплате:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ (2) в качестве налогового агента)* ;

3) налога на имущество организаций;

4) единого социального налога.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы, так как ООО «Олимпия Консалтинг групп» арендует два кабинета у ООО «Дом Мод»).

Объектом налогообложения единым налогом согласно статье 346.14 НК РФ (2) признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ (2) налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ (2) устанавливаются налоговые ставки по единому налогу 6 процентов (если объектом налогообложения являются доходы) и 15 процентов (если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Организация предоставляет декларацию по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

На протяжении налогового периода мы исчисляем сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов заполняем и сдаем в МИФНС налоговую декларацию и производим уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Учетная политика в целях налогообложения.

1. Организация налогового учета.

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

2. Определение даты получения дохода (осуществления расхода). Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.

2. Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации - по средней стоимости.

3. Метод начисления амортизации - линейный.

4. Учет прямых расходов. Прямые расходы, связанные с оказанием услуг относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены.

Под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимается процесс планирования.

Бюджет - количественное выражение централизованно установленных показателей, план организаций по:

1) использованию товарно-материальных, капитальных и финансовых ресурсов;

2) привлечению источников финансирования текущей или инвестиционной деятельности;

3) только по движению денежных средств;

4) по собственным инвестициям;

5) по доходам и расходам.

Планирование - это особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а охватывает деятельность всего предприятия.

Различают текущее (краткосрочное) планирование (разработка смет, бюджетов) - сроком до года - и перспективное планирование (сроком более года). Обычно перспективные планы разрабатываются сроком на 3-5 лет.

При рассмотрении планирования деятельности предприятия речь пойдет о краткосрочном (или сметном) бюджетировании.

Смета (или бюджет) - это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций.

Планирование помогает контролировать деятельность организации. Без наличия плана управляющий, как правило, только реагирует на обстановку, вместо того, чтобы ее контролировать. Бюджет, являясь составной частью плана, содействует четкой и целенаправленной деятельности предприятия.

Бюджет является составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений. В отсутствии бюджета, при сравнении показателей текущего периода с предыдущими можно прийти к ошибочным выводам, а именно: показатели прошлых периодов может включать в себя результаты низко производительной работы. Улучшение этих показателей означает, что предприятие стало работать лучше, но свои возможности оно не исчерпало. При использовании показателей предыдущих периодов не учитывает появившиеся возможности, которых не существовало в прошлом.

Бюджет является средством, координирующим деятельности различных подразделений организации. Оно побуждает управляющих отдельных звеньев строить свою деятельность, принимая во внимание интересы организации в целом.

Бюджет - основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей: работа менеджеров оценивается по отчетам о выполнении бюджета; сравнение фактически достигнутых результатов с данными бюджета указывает области, куда следует направить внимание и действия. Наконец, с помощью бюджета проводится анализ отклонений.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов как:

1. Планирование с участием руководителей всех центров ответственности, деятельности организации в целом, а так же ее структурных подразделений.

2. Определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности.

3. Обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией.

4. Корректировка планов, с учетом приложенных поправок.

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

1) генеральный и частные;

2) гибкие и статистические.

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия называется генеральным бюджетом. Цель генерального бюджета - объединить и суммировать суммы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.

В результате составления генерального бюджета создаются:

1) прогнозируемый баланс;

2) план прибылей и убытков;

3) план движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

Операционный бюджет - часть генерального бюджета, включающая план прибылей и убытков, который реализуется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации.

Финансовый бюджет - часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы №2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Информация, содержащаяся в бюджете должна быть предельно точной - определенной и значащей для ее пользователя.

Этот документ может содержать лишь данные:

1) о доходах;

2) о расходах;

3) о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;

4) разрабатываться в любых единицах измерения как стоимостных, так и натуральных;

5) составляться как для организации в целом, так и для ее подразделений - центров ответственности, что позволяет скоординировать ее действия.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки идет снизу вверх.

Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение первого квартала рассматривается смета второго квартала и составляется смета на первый квартал следующего года, т. е. бюджет все время проецируется на год вперед).

Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюджета во многом зависят от вида деятельности организации. Рассмотрим генеральный бюджет торговой организации.

Генеральный бюджет торговой организации состоит из двух частей:

1) операционного бюджета;

2) финансового бюджета.

Разработка операционного бюджета начинается с определения плана продаж, то есть формирования бюджета реализации. Это наиболее ответственный момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов.

После того как руководству организации становится ясен возможный объем реализации товара, с учетом имеющихся запасов на начало имеющихся запасов на начало планируемого периода и бюджета запаса товаров на конец периода разрабатывается бюджет закупок товаров. От предполагаемых объемов закупок зависят бюджеты себестоимости товаров, затрат на маркетинг, коммерческих затрат.

Конечная цель операционного бюджета - разработка плана прибылей и убытков.

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозные бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

Также бюджеты разделяют на статический и динамический.

Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Иными словами, в статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета, исходя из определенного запланированного уровня реализации.

При сравнении статического бюджета с фактическими достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, то есть все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

Гибкий бюджет - это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, то есть предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.

Бюджет должен представлять информацию доступным и ясным образом так, чтобы его содержание было понятно пользователю. Избыток информации затрудняет понимание значения и точности данных. Недостаточность информации может привести к непониманию основных ограничений и взаимосвязей данных, принятых в документе. Бюджет не может содержать одновременно, и доходы, и расходы, нет необходимости чтобы они были сбалансированы. При подготовке бюджета необходимо начать с ясно формированного его названия или заголовка и указания периода времени, для которого он составляется.

Процесс составления бюджетов имеет большое значение в системе планирования и контроля деятельности предприятия.

В ООО «Олимпия Консалтинг групп» бюджетирование не осуществляется.

Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации достичь поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

1.Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков.

2.Обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия.

3. Обеспечение сохранности имущества.

4.Поддержание хороших отношений с регулирующими органами.

В ООО «Олимпия Консалтинг групп» внутренний аудит не осуществляется.

При анализе первичных документов и регистров бухгалтерского учета было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В основе проблемы лежит неправильный документооборот компании. Согласно договорам с основными поставщиками, они имеют право предоставлять счета-фактуры (на основании которых и осуществляются бухгалтерские записи) в течение 30 дней с момента поставки. Очень часто поставщики присылают счета-фактуры ближе к окончанию срока, установленного договором. В свою очередь в бухгалтерии, не зная точной цены поступившего товара, не отражают его в учете.

Потенциальный риск:

1. Искажение сумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей, незавершенного строительства и кредиторской задолженности и, следовательно, возникновение определенных затруднений при сверке задолженности с поставщиком;

2. Искажение показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс», характеризующих производственные запасы (стр. 210) и кредиторскую задолженность (стр. 620), а также формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 020 «Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг»;

3. Искажение исчисленных на основе показателей формы № 2 (по оплате) «Отчет о прибылях и убытках» налогов;

4. Неадекватное отражение данных в книге покупок и соответствующие претензии со стороны налоговых органов по налогу на добавленную стоимость;

5. Занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки, избегая простоя документов на складах с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

1.3 Выбор и обоснование актуальности темы дипломного проекта

Нередко фирмы пользуются услугами аудиторов. Их цена довольно высока. Поэтому важно правильно учесть такие услуги.

Цель аудита - выражение независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности фирм и соответствия ее порядку ведения бухгалтерского учета. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (1).

Бухгалтерская отчетность позволяет ее пользователям (например, собственникам) делать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении фирмы и принимать решения.

Аудит могут проводить как аудиторские фирмы, так и индивидуальные аудиторы. Он бывает обязательный и инициативный.

Обязательный аудит проходят фирмы, указанные в пункте 1 статьи 7 Закона об аудите. Например, его не избежать:

- фирмам и частным предпринимателям, объем выручки которых за 2003 год превысил 50 миллионов рублей или сумма активов баланса на 1 января 2004 года больше 20 миллионов рублей;

- открытым акционерным обществам и т. д.

Инициативный аудит проводится по решению собственников фирмы.

Обязательный аудит могут проводить только аудиторские фирмы (п. 2 ст. 7 Закона об аудите).

Более того, если у фирмы доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале составляет не менее 25 процентов, аудит может проводить только аудиторская фирма, прошедшая открытый конкурс. Порядок его проведения установлен постановлением от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».

Отметим, что аудиторское заключение входит в состав годовой отчетности фирм, которые должны его проходить в обязательном порядке. Об этом говорится в пункте 2 статьи 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(5). Штраф за его непредставление установлен в статье 126 Налогового кодекса. Для фирмы он составляет 50 рублей. Помимо этого наказание за отсутствие аудиторского заключения может понести руководитель или главный бухгалтер. Согласно пункту 1 статьи 15.6 Кодекса об административных правонарушениях, штраф составляет от 300 до 500 рублей.

Также помимо аудита аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие ему услуги. Об этом говорится в пункте 5 статьи 1 Закона об аудите. Так, к ним относятся:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- бухгалтерское, налоговое, правовое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;

- управленческое консультирование;

- представление фирмы или частного предпринимателя в суде по налоговым и другим спорам и т.д.

Согласно статье 86 Закона об акционерных обществах (6), размер оплаты аудиторам определяется советом директоров проверяемой организации. Если его нет, то стоимость услуг по аудиту устанавливается общим собранием акционеров в соответствии с уставом организации.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о размере оплаты услуг аудиторов принимается общим собранием участников. Об этом говорится в подпункте 10 пункта 2 статьи 33 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.

Следует обратить внимание, что для включения в расходы затрат на аудит организации необходимо иметь протоколы общего собрания акционеров или участников, в которых утвержден аудитор организации и определен размер оплаты его услуг.

Если проводится инициативный аудит, то также должно быть решение собственников о его проведении. При этом ходатайство о целесообразности проведения аудита может поступить от руководителя фирмы.

В бухгалтерском учете расходы признаются, если они соответствуют требованиям пункта 16 ПБУ 10/99 (3) «Расходы организации», которое утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н (3).