Учет расходов на проведение аудита и включение их в себестоимость продукции

Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей прочей рабочей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может:

- подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;

- встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации.

Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете - оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

По согласованию с получателем письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко второму экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменная информация аудитора - конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

В случае смены аудиторской организации, руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями).

4. Обоснование предлагаемого метода включения расходов в себестоимость продукции

Завершая разговор о расходах на аудит, посмотрим, как правильно определять сумму расходов.

Так как нормы расходов на проведение аудита, в пределах которых эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются при ценообразовании и налогообложении, не прописаны ни в каких постановлениях и указах, предлагаю свой метод включения расходов в себестоимость продукции.

Таблица 2.2. Нормы затрат на проведение аудита

Для изучения порядка исчисления суммы расходов на аудит, включаемой в формируемую цену, возьмем за основу условную калькуляцию, приведенную в таблице 2.3.

Расходы на обязательный аудит включаются в состав общехозяйственных расходов и выделены в таблице в отдельную строку для наглядности приведенных расчетов.

Если, например, за год организация планирует выпустить 700 единиц продукции, то ее годовой объем выручки, исходя из данной таблицы 2.3., составит 35 млн.руб. (700*50 000). При таком объеме выручки затраты на оплату аудита, включаемые в цену единицы продукции, не должны превышать 0,8% ее отпускной цены (с учетом НДС). В строке 13 табл.2.3. сумма расходов на аудит подсчитана именно так.

Если годовой выпуск планируется на уровне 1600 единиц и соответственно, объем выручки за год ожидается около 80 млн.руб. (т.е.находится в диапазоне от 50 млн.), то расходы на аудит не должны превысить 520 тыс.руб. (400+0,4%*(80 000-50 000)), или 0,65% от объема выручки (520/80 000). В таком случае строки 12-22 калькуляции, приведенной в табл.2.3, будут выглядеть так, как показано в табл. 2.4.

Таблица 2.3. Калькуляция отпускной цены (вариант 1)

Если же выпуск продукции за год ожидается в размере 2500 ед., то планируемый объем годовой выручки будет около 125 млн.руб. (т.е. превысит 100 млн.руб.). При таких исходных данных норма затрат на проведение обязательного аудита составит 650 тыс.руб. (600 + 0,2%*(125 000 - 100 000)), т.е. 0,52% от объема выручки (650 / 125 000). В этом случае значения в строках 12-22 калькуляции будут такими, как в таблице 2.5.

В таблице 2.4 и 2.5 сделано допущение, что с ростом объема производства (товарооборота) продукции величина всех видов затрат, приходящаяся на единицу продукции, не меняется. На практике сумма условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции должна снизиться.

Таблица 2.4. Калькуляция отпускной цены (вариант 2)

Таблица 2.5. Калькуляция отпускной цены (вариант 3)

При этом будет недостатком, если базой для исчисления предельного размера расходов на проведение обязательной аудиторской проверки станет объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) не проверяемого года, а года, в котором проводится обязательный аудит.

Во-первых, на практике иногда случается так, что из года в год объем выручки может значительно меняться. Например, в проверяемом 2008 г. у организации был большой товарооборот, а в текущем 2009 г. (в котором проводится аудиторская проверка) деятельность значительно сократилась. Учитывая, что стоимость услуг аудиторов напрямую зависит от объема проверяемой информации, обязательный аудит финансово-хозяйственной деятельности 2008 г. обойдется организации относительно дорого и основную сумму этих затрат, скорее всего, придется отнести за счет прибыли, поскольку незначительная выручка 2009 г. не позволит включить в себестоимость продукции (работ, услуг) всю сумму расходов на обязательный аудит, так как определяет небольшую величину норматива затрат на проведение обязательного аудита.

Во-вторых, в текущем 2009 г. база для нормирования (годовой объем выручки) еще не сформирована. Это обстоятельство вынуждает ежемесячно пересчитывать сумму расходов на аудит, включаемую в себестоимость, а также сумму налога на добавленную стоимость, начисленную на сверхнормативные расходы. Корректируется как бухгалтерский, так и налоговый учет.

В-третьих, как видно из таблиц 2.3, 2.4, 2.5, для определения суммы расходов на обязательный аудит, включаемой в цену, необходимо знать отпускную цену (выручку) с НДС. В то же время отпускную цену невозможно исчислить без знания величины всех затрат, в т.ч. затрат на аудиторскую проверку. Цикличность ссылок не позволяет решить данную задачу путем обычных вычислений. Требуется прибегать к методу подбора значений, подставляемых в строку «Расходы на обязательный аудит», и вновь пересчитывать полную себестоимость, включаемую в цену сумму прибыли. После нескольких подстановок можно добиться увязки отмеченных выше взаимозависимых показателей. Вместе с тем надо признать, что такие расчеты весьма неудобны.

Если бы в качестве базы для нормирования расходов на обязательный аудит законодательством был установлен объем выручки проверяемого года, то это сняло бы отмеченные выше проблемы. К моменту начала аудиторской проверки объем выручки проверяемого года уже известен, что позволяет без труда исчислить предельную сумму расходов на аудит. Нет необходимости в ежемесячном пересчете предельного размера расходов и вызванных этим пересчетом корректировках. Снимается проблема цикличности взаимоувязок расходов на аудит и формируемой отпускной цены.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

И в заключение хотелось бы сказать о ценах на аудит сейчас и о необходимости аудита вообще.

С рациональной точки зрения, расходы на аудиторские проверки в наших условиях - выброшенные деньги. Это утверждение справедливо более чем в 90% случаев. Для доказательства произведем простой расчет.

Стоимость стандартной аудиторской проверки - около 60 тыс. руб. Такие затраты будут выгодны предприятию, если потери от возможных штрафных санкций превысят расходы на аудит. При ставке штрафных санкций в 20% получаем предельный размер недоимки в сумме 300 тыс. руб. Поскольку ставка налога на прибыль - 20%, то ошибке в 300 тыс. руб. соответствует занижение прибыли в сумме 1250 тыс. руб. Вероятность появления ошибки оценим в 20%. Отсюда общая сумма прибыли - 6250 тыс. руб., что примерно соответствует объему продаж (без НДС) в 35-60 млн. руб. в год.

Расчет по НДС приводит к еще большим оценкам требуемого объема продаж. Таким образом, для коммерческих организаций, не попадающих под обязательный аудит (т.е. имеющих объем продаж менее 50 млн. руб. в год), проведение аудиторской проверки невыгодно, поскольку налоговые санкции, скорее всего не превысят расходов на аудит. При этом "потребительская ценность" налоговой проверки значительно превосходит возможности инициативного аудита, так как ее результаты являются окончательными и полностью закрывают проверенный период. Образно говоря, после налоговиков можно спать спокойно, а после аудита остаются сомнения. Кроме того, часть налоговых санкций при желании всегда можно оспорить в суде.

Что же касается коммерческих организаций, попадающих под обязательный аудит, то такие организации обычно имеют высококвалифицированных профессиональных бухгалтеров, уровень которых не ниже уровня многих аудиторов. Ошибки в начислении налогов и в учете в этом случае возможны только при существенных недостатках управления. Вероятность появления ошибки (недоимки) можно уменьшить до 5-10%, что соответствует требуемому объему продаж в 150-180 млн. руб. в год. Здесь нужно учесть, что рост объема продаж приводит к росту стоимости аудиторской проверки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, 2009. Часть вторая.

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

4. Письмо Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 26 августа 2005 года №20-12/60484

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 29.11 96 №129-ФЗ (в ред.от 01.01.04)

6. Закон об акционерных обществах

7. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями)

8. Федеральный закон от 31.12.1995 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации " О налоге на прибыль предприятий и организаций"

9. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 24.05.1999 N 101-ФЗ)

10. Постановление Правительства РФ от 07.12.1994 N 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" (в ред. от 25.04.1995 N 408)

11. Федеральный закон N 14-ФЗ от 08.02.1998 "Об обществах с ограниченной ответственностью"

12. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696

13. Постановление от 18.01.2008 N А55-5316/07 ФАС ПО

14. Постановление от 29.11.2007 N А55-3597/07 ФАС ПО

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98

16. Инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

17. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина РФ от 30.10.2000 № 34н

18. Письмо Минфина РФ от 06.06.2006 № 03-11-04/3/282

19. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 4 изд., обновленное и дополненное. СПБ.: Питер, 2009

20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. Москва: ИНФРА-М, 2006

21. Практический аудит: учебное пособие под ред. Н.Д.Бровкиной, М.: ИНФРА-М, 2006

22. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 1999

23. Бычкова С.М., Газарян А.В., Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. - М.: Экономика, 2007

24. Бычкова С.М., Газарян А.В., Козлова Г.И. и др. Основы аудита под ред. Проф.Я.В.Соколова. - М.: Бухгалтерский учет, 2000

25. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 1999

26. Орлова Е.В. Налоговый вестник, Москва, 2008

27. Журнал «РуфАудит. Аудит и консалтинг» за май 2009г

28. Журнал «В курсе дела» за август 2009г

29. Центр аудита и консалтинга «Путь к успеху» www.p2c.ru

30. www. auditruss.ru Интернет-портал, посвященный стандартам аудиторской деятельности

Рецензия

на дипломную работу студентки гр. 6077/22 Латышевой Д.В. на тему «Учет расходов на проведение аудита и включение их в себестоимость продукции (услуг) (на примере ООО «Олимпия Консалтинг групп»)»

Никогда не будет лишним удостовериться, что в компании и в самом деле все хорошо. Проведение аудиторской проверки необходимо. В настоящее время существует множество организаций, проводящих аудит и сопутствующие ему услуги. Однако до сих пор не урегулирован вопрос о том, как правильно учесть расходы, связанные с проведением аудита, и как же включить их в себестоимость продукции (услуг). В связи с этим автором проведен анализ существующих методик учета расходов на проведение аудита и разработан принципиально новый метод включения расходов в себестоимость продукции (услуг).

Теоретическая значимость исследования заключается в разработке и реализации метода включения затрат на аудит в себестоимость продукции (услуг). Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенный метод может послужить основой для калькуляции отпускной цены с учетом расходов на аудит и стать основой для разработки целого ряда норм и нормативов затрат на проведение аудита.

Автором выполнены следующие работы. Проанализированы факторы расчета себестоимости проверки. Проанализированы существующие методы включения затрат на аудиторские проверки в стоимость продукции. Рассмотрены методологические основы стоимости аудиторских проверок. Проведен сравнительный анализ методик учета расходов, связанных с аудитом. Приведены примеры и рекомендации по расчету стоимости аудиторской проверки. Произведена оценка результатов аудиторской проверки. Предложено обоснование предлагаемого метода включения расходов в себестоимость продукции.

Прослеживается тщательная работа автора по каждому разделу рассматриваемой темы. Полностью раскрыта тема работы, достигнута поставленная цель, решены поставленные задачи. При решении поставленных задач автором использовались методы экономического анализа, финансового анализа. Работы выполнены на отличном теоретическом и практическом уровне и носят исследовательский характер.

В целом выпускная работа заслуживает оценки «отлично», а автор - присвоения квалификации экономиста по специальности 080109.65 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Рецезент главный бухгалтер

ООО «Олимпия Консалтинг групп» И.В.Жибарева