Контроль и ревизия

Задания и источника ревизии операций с товарно-материальными ценностями.

сменный отчет кладовщика о приеме готовой продукции из цеха;

– приемо-сдаточные накладные, квитанции, накопительного ведомости на сдачу готовой продукции из производства на склад;

– сменная ведомость о поступлении готовой продукции из производства на склад;

– накопительная ведомость для учета готовой продукции в бухгалтерии в натуральном и стоимостном выражении;

– книга остатков готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

– карточки или книги складского учета готовой продукции;

– учетные записи в регистрах синтетического и аналитического учета по счета 26 «Готовая продукция».

В рыночных условиях хозяйствования финансовая стойкость предприятия зависит от выпуска конкурентоспособной продукции, спроса на нее и объема реализации.

Объем фактически выпущенной продукции проверяют по данным синтетического и аналитического учета и отчетности, а также, чем первичный документ, которые подтверждают производство продукции и ее прием на склад. Достоверность данных об объеме выработанной продукции в натуральном выражении проверяют по данным квартальной и годовой отчетности, а также, чем данные приемо-сдаточных накладных, квитанций, накопительных ведомостей на сдача готовой продукции с производства на склад, книги остатков готовой продукции и полуфабрикатов, карточек или книг складского учета готовой продукции.

Проверяя правильность заполнения приемо-сдаточных накладных, особое внимание обращают на время сдачи продукции, название и номенклатурный номер, единицу измерения, количество продукции, фактическую производственную себестоимость. Вместе с тем проверяют наличие подписей, которые подтверждают прием и сдача продукции из производства на склад. Одновременно целесообразно сопоставить между собою копии приемо-сдаточной накладной, которые сохраняются на складе и в цеха с целью выявления извращений и приписок объема производства. Затем приемо-сдаточная накладная сопоставляется с карточкой или книгой складского учета готовой продукции для установления тождественности данных.

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 26 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимостью. Однако в аналитическом учете возможное отображение готовой продукции по учетным ценам. Поэтому ревизору следует учесть, что при списании готовой продукции со счета 26 «Готовая продукция» сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости готовой продукции по учетным ценам определяется как произведение уровня (процента) отклонений и стоимости отпущенной со склада готовой продукции по учетным ценам. Этот уровень (процент) отклонений определяется делением суммы отклонений на начало месяца вместе с суммой отклонений продукции, которая поступила на склад из производства за отчетный месяц, на сумму стоимости остатка готовой продукции по учетным ценам на начало месяца и стоимости оприходованной за отчетный месяц из производства на склад готовой продукции по учетным ценам.

Ревизор проверяет при этом правильность записей на счетах бухгалтерского учета.

Так, на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которые относится к реализованной продукции, делается запись: кредиту счета 26 «Готовая продукция», дебет счета 90 «Себестоимость реализации» (36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 71 «Другой операционный доход»).

Если в бухгалтерии предприятия применяются оборотные ведомости по учета готовой продукции по ее видами, то необходимо данные складского учета сопоставить с количественно-суммовым учетом бухгалтерии по отдельным складами и материально-ответственным лицами.

На некоторых предприятиях ревизоры практикуют внезапные проверки отдельных партий готовой продукции, подготовленных к отгрузке или отпущенных одногородним покупателям, но не вывезенных. Результаты таких проверок оформляются актами, которые предъявляются руководителю предприятия.

Ревизор ознакомляется с постановкой операций по учету реализации готовой продукции. Правильная постановка учета обеспечивает систематический контроль за отгрузкой готовой продукции, своевременным поступлением средств от покупателей на счета в банках за реализованные изделия и дает возможность отобразить эти операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Для обеспечения учета реализации готовой продукции важное значение имеет своевременное заключение договоров с покупателями и заказчиками. Для установления более стойких связей рекомендуется укладывать перспективные договоры на несколько лет с ежегодным уточнением ассортимента и количества продукции.

Ревизоры должны обращать внимание на протоколы расхождений поставщиков и покупателей и решения арбитражного суда относительно спорных вопросов.

Ревизор проверяет, осуществляют ли руководители предприятий систематический оперативный контроль и учет выполнения заключенных хозяйственных договоров, учитывая, что необходимо не только своевременно применять санкции за нарушение договорных обязательств, а и предупреждать их. Штрафные санкции предполагаются за нарушение сроков отгрузка, снабжения некачественной продукции, за некомплектность, отсутствие или ненадлежащее маркирование продукции и в других случаях.

На основе журнала регистрации договоров с покупателями и заказчиками и карточек учета выполнения договоров на снабжение готовых изделий ревизоры проверяют степень выполнения договоров и применения санкций за нарушение их обязательств.

Если будут установленные факты возвращения готовой продукции покупателям через ее несоответствие действующим стандартам или техническим условиям, выясняют причины, выявляют конкретных виновников, вычисляют размеры причиненных предприятию убытков. По изделиям, которые повернутые покупателями после их оплаты, выясняют, были ли сделаны в бухгалтерском учете сторнировочные записи объема реализации и производственной себестоимости этих изделий на счете реализации.

На самом предприятии осуществляется оперативный контроль за движением готовой продукции.

Так, ежемесячно сопоставляют показатели учетных регистров с данными книги остатков готовой продукции, проверяют состояние запасов готовой продукции на складе, своевременность ее оприходования и отгрузка.

Вопросы для самоконтроля

Тема 11. РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ И РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Наиболее важным и обобщающим показателем работы предприятия есть прибыль (доход), в котором органически объединенные все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

Поэтому наиболее ответственным контрольно-ревизионной работы является проверка финансовых результатов субъектов предпринимательской деятельности.

Ревизия финансовых результатов начинается с проверки соответствия показателей отчетности о доходах и результатах финансово-хозяйственной деятельности данным регистров синтетического и аналитического учета.

Основными заданиями ревизии финансовых результатов является проверка:

– правильности вычисления и отображения в отчетности дохода, прибыли и рентабельности;

– реальности каждой записи на аналитических счетах к счетам 70 «Доходы от реализации» и 79 «Финансовые результаты»;

– достоверности формирования финансовых результатов и распределения их по целевому назначению в соответствии с действующими нормативами;

– правильности списания убытка за каждый календарный год;

– законности отнесения на финансовые результаты штрафов, пени, неустойки и т.п..

Источниками ревизии является:

– баланс, отчет о финансовых результатах; декларация о доходах предприятия;

– регистры аналитического и синтетического учета результатов финансово-хозяйственной деятельности (Главная книга, журналы-ордера и ведомости к ним по счетами 70 «Доходы от реализации», 79 «Финансовые результаты»);

– первичные документы, расчеты и т.п..

Во время ревизии ревизор руководствуется Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996, законодательством о финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, другими нормативно-правовыми актами по учету и отчетности, бизнес-планом и расчетами к его обоснованию, а также Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87, и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 № 290.

Главная цель ревизии -- проверить правильность отображения в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и своевременности и полноты перечисления налогов. С другой стороны, ревизор проверяет правильность распределения прибылей и создания дополнительного, резервного и других видов капитала.

Доход -- разница между выручкой от реализации продукции, работ или услуг и стоимостью материальных затрат на производство и сбыт этой продукции.

Прежде всего, ревизор устанавливает правильность определения предприятием предвиденного дохода и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для вычисления сумм авансовых платежей в бюджет.

Информационной базой при этом могут быть плановые калькуляции себестоимости готовой продукции, договоры (соглашения) на снабжение продукции, планы реализации (сбыта) готовой продукции и т.п.

По данным отчета о финансовых результатах ревизор анализирует выполнения плана прибылей за отчетный период (табл. 11.1).

Данные табл. 11.1 показывают, что на выполнение задания по прибыли ощутимое влияние имели доходы от участия в капитале и прочие операционные результаты.

Таблица 11.1 Выполнения плана прибылей за 200_ год фирмой, тыс. грн.

За счет инвестиций собственный капитал увеличился на 94 984 тыс. грн.. Вместе с тем предприятие платит значительную сумму налогов, которые составляли 48,9 % суммы дохода (выручки) от реализации продукции (105 520,6 : 215 600 100 %).

Ревизору следует учесть, что нормы Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах» касаются отчетов предприятий всех форм собственности, кроме банков и бюджетных учреждений. В статье отчета о финансовых результатах «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» показывается общая сумма дохода без вычитания предоставленных скидок, возвращения проданных товаров, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора.

Для определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции или предоставленных услуг следует из дохода (выручки) от реализации высчитать налоги, сборы, скидки и т.п.

Оценивания по средневзвешенной себестоимостью осуществляется по каждой единицей запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Причем себестоимость реализованных предприятиями розничной торговли товаров определяется как различие между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумму торговой наценки на реализованные товары следует определять как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяют делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

Ревизор проверяет правильность определения результата операционной деятельности.

Для определения прибыли или убытка от операционной деятельности берется к вниманию сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных затрат, затрат на сбыт и других операционных затрат.

Сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов и финансовых затрат определяет прибыль (убыток) от обычной деятельности к налогообложению.

В конце концов, ревизор контролирует реальность определения конечного результата.

Чистая прибыль (убыток) -- это сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов на чрезвычайную прибыль.

Проверяя правильность определения дохода (выручки) от реализации продукции, следует помнить, что этот доход не корригируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности считается затратами предприятия, что предусмотрено Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность».

Соответственно этому Положению безнадежная дебиторская задолженность -- это текущая задолженность, относительно которой есть уверенность про ее невозвращение должником или по которой минул срок исковой давности. Долгосрочная дебиторская задолженность -- это сумма задолженности, которая не возникает в походке нормального операционного цикла и который будет погашен через двенадцать месяцев с даты баланса.

Сомнительная дебиторская задолженность за продукцию (товары, услуги) -- это такая, относительно которой является неуверенность в ее погашении.

Таким образом, доход в бухгалтерском учете показывается в сумме справедливой стоимости активов, которые полученные или должны быть получены.

Проверке также подлежат доходы для их налогообложения.

С целью получения достоверных данных о доходах (прибыли) для налогообложения предприятиям следует создавать резервы сомнительных долгов относительно расчетов с другими предприятиями с последующим отнесением их в конце года на счет 79 «Финансовые результаты». Резервы сомнительных долгов создаются по результатам проведенной перед составлением годового баланса инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

На сумму резервов сомнительных долгов делают записи на счетах бухгалтерского учета:

– дебет счета 79 «Финансовые результаты»;

– кредит счета 38 «Резерв сомнительных долгов».

Если до конца года, последующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то недоиспользованная сумма причитается к прибыли отчетного года.

Соответственно Положению (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» величину резерва сомнительных долгов определяют исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности, которое осуществляется группированием по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы, исходя из суммы безнадежного долга за товары за предыдущие отчетные периоды.

Этот коэффициент сомнительности возрастает соответственно увеличению срока непогашения задолженности.

Начисления суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период показывается в отчете о финансовых результатах в складе других операционных затрат.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход» предусмотрено, что доход признается при условии увеличения актива или уменьшения обязательства, которые обуславливает возрастание собственного капитала.

Однако не признаются доходами такие поступления от других лиц:

– сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетных фондов;

– сумма предыдущей оплаты продукции;

– сумма аванса в счет оплаты продукции;

– сумма задатка под залог в погашение займа, если предусмотрен договором;

– поступления, которые принадлежат другим лицам и т.п.

Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией. Особой проверке подлежит правильность отображения в учете той суммы прибыли, которая должна быть перечислена в бюджет вследствие применения к предприятию экономических санкций завуалирования (занижения) дохода (прибыли), пени за несвоевременное перечисление налогов. Суммы таких санкций окидываются за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, и на величину налогооблагаемого дохода (прибыли) не влияют.

Таким образом, во время проверки фактической прибыли следует установить перво-наперво правильность отображения в отчетности фактической выручки (дохода) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Для этого ревизор использует такие источники информации:

– отчет о финансовых результатах;

– журналы-ордера № 1, 2, 11 и т.п.;

– первичные документы на отгрузку (реализацию) готовой продукции с склада;

– выписки со счетов в банках;

– прибыли кассовые ордера на оприходование денежной наличности за оплаченную продукцию;

– платежные поручения (требования-поручения) на оплату отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) и т.п.

Во-первых, на основании вышеуказанных документов ревизор сопоставляет данные Отчета о финансовых результатах по статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» с данными Главной книги по счета 70 «Доходы от реализации». Сумма расхождений должна равняться сумме налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других вычитаний из дохода (коды строк 015, 020, 030 отчета о финансовых результатах). Если установлено несоответствие суммы, отображенной в Главной книге и оборотной ведомости по синтетическими счетами из кредита счета 70 «Доходы от реализации», сумме, полученной после уменьшения суммы выручки в Отчете о финансовых результатах на сумму НДС, акцизного сбора и других вычитаний из дохода, то ревизор выясняет причину такого несоответствия и принимает вместе с главным бухгалтером меры по его исправлению соответственно действующему законодательству.

Во-вторых, ревизор проверяет правильность отображения в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции. С этой целью следует сопоставить данные Главной книги (оборотной ведомости по синтетическим счетами) с записями в журналах-ордерах по счетами 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные затраты», 92 «Административные затраты», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Другие расходы операционной деятельности».

В-третьих, проверяют правильность и законность оформления операций относительно отгрузки готовой продукции (товаров, работ, услуг) в первичных документах: следует сопоставить по накладным, счетам-фактурам, товарно-транспортными накладными и пропусками на вывоз продукции соответствие дат. При расхождении дат следует сравнить период отображения операции относительно отгрузки продукции в учетном регистре с датой оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежным поручением или расходным кассовым ордером.

В случаях выявления расхождений осуществляют перерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяют сумму скрытой от налогообложения прибыли.

В рыночных условиях хозяйствования, когда финансово-хозяйственная деятельность предприятия осуществляется за счет собственных финансовых ресурсов, а в случае их недостатка -- с помощью ссудного средства, возникает необходимость анализа финансового состояния, в частности в оценке финансовой независимости предприятия от внешних источников.

Финансовое постоянство устанавливается путем соотношения собственного капитала к валюте банка, а также к обеспечению будущих затрат и платежей, долгосрочных, текущих обязательств и доходов будущих периодов.

Кроме того, следует сопоставить привлеченные и собственные средства и определить коэффициент их соотношения. Коэффициент маневрирования собственного средства указывает на степень их мобильности и определяется делением суммы собственных оборотных средств на всю сумму их источников.

Для расчета вышеуказанных коэффициентов следует взять данные баланса соответственно отчетности по международным стандартам бухгалтерского учета.

Коэффициенты, которые характеризуют финансовое постоянство предприятия, рассчитанные в табл. 11.2.

В регистрах синтетического и аналитического учета, в Отчете о финансовых результатах показатели прибыли (дохода) и затраты показаны лишь в абсолютной сумме. Однако вместе с абсолютной оценкой рассчитывают также и относительные показатели эффективности финансовой деятельности, то есть показатели рентабельности.

Вопросы для самоконтроля