Учет материальных ресурсов коммерческой организации, анализ их движения и использования

Дипломная работа

Учет материальных ресурсов коммерческой организации, анализ их движения и использования

Содержание

Введение

Глава 1.Основы построения бухгалтерского учета и экономического анализа материальных ресурсов.

1.1 Понятие, классификация и оценка материальных ресурсов.

1.2 Задачи бухгалтерского учета и экономического анализа материальных ресурсов.

1.3 Организационно-экономическая характеристика ОАО имени «Генерала Ватутина».

Глава 2. Бухгалтерский учет материальных ресурсов и пути его совершенствования.

2.1 Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей.

2.2 Учет материалов на складах и в бухгалтерии.

2.3 Синтетический и аналитический учет материальных ресурсов.

2.4.Инвентаризация и переоценка материалов.

2.5 Совершенствование бухгалтерского учета материальных ресурсов.

Глава 3.Экономический анализ материальных ресурсов.

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами.

3.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов.

3.3 Анализ резервов снижения расходов материальных ресурсов.

Заключение

Список использованных источников

Введение

Материальные ресурсы являются одним из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

Наличие у предприятия достаточного объема товарно-материальных запасов является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.

Всестороннее изучение и правильное понимание сущности материальных ресурсов, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материалов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля над использованием товарно-материальных ценностей невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

На производственных предприятиях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и основных материалов, так как эти затраты в структуре себестоимости продукции составляют более 80% и даже незначительное сокращение их при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает значительный эффект. Поэтому значительное внимание уделяется повышению выхода готовой продукции из единицы сырья, уменьшению норм расхода материалов на единицу продукции, сокращению отходов и потерь сырья и материалов, совершенствованию системы материального поощрения рабочих за улучшение использования сырья и материалов.

Исходя из вышесказанного выбранная тема «Принципы организации учета материальных ресурсов коммерческой организации, их движения и использования» является весьма актуальной. Объектом исследования являются материалы Открытого Акционерного Общества имени «Генерала Ватутина».

Целью данной дипломной работы является изучение учета материалов, проведение анализа обеспеченности организации материальными ресурсами и выработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа материальных ресурсов, выявление резервов более эффективного их использования. В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи:

- рассмотреть роль, значение материальных ресурсов, их классификацию и оценку;

- ознакомиться с основными задачами учета и анализа материалов;

- исследовать практику документального оформления и ведения учета поступления и отпуска материалов;

- разработать рекомендации и внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материальных ресурсов;

- рассмотреть методологию проведения анализа сырья и материалов и осуществить анализ эффективности использования сырья и материалов на практике;

- наметить пути снижения расходов материальных ресурсов.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом и анализом материальных ресурсов.

Вопросами организации учета и анализа обеспеченности материальными ресурсами занимались такие специалисты в области бухгалтерского учета и анализа как профессор Н.И. Ладутько, И.Е. Тишкова, В.В. Кожарский, доктор экономических наук, профессор В.И. Стражев, Савицкая Г.В., Кравченко Л.И.

В процессе исследования, анализа и систематизации полученной информации применены методы наблюдения, группировки, сравнения, факторного анализа, использовались средства вычислительной техники, ПЭВМ.

Дипломная работа состоит из трех глав, содержит 12 таблиц, 1 схему и 28 приложений.

Глава 1.Основы построения бухгалтерского учета и экономического анализа материальных ресурсов.

1.1 Понятие, классификация и оценка материальных ресурсов

Материальные ресурсы представляют собой важнейший элемент производственных запасов. Материальные ресурсы являются предметами труда, которые вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

Для правильной организации учета материальных ресурсов важное значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т. п.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на группы:

сырье и материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,

конструкции и детали;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

прочие материалы;

материалы, переданные в переработку на сторону;

строительные материалы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 "Материалы" предназначен отдельный субсчет.

Группа "Сырье и материалы" дополнительно подразделяется на подгруппы: "Сырье и основные материалы" и "Вспомогательные материалы".

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства -- остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами. Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства", либо в составе незавершенного производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народнохозяйственного значения оно выделяется в отдельную учетную группу.

Топливо делят на три группы: технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях; хозяйственное, используемое для отопления помещений.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимается залог, который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе производственных запасов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности -- это часть материальных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации материальных ресурсов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

На отельном субсчете счета 10 "Материалы" учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдельном субсчете учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, т. е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На производственных предприятиях, кроме того, могут учитываться не принадлежащие им материалы. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку".

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т. д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник -- это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отделом материально-технического снабжения и др.). В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один (или два) следующих знака означают группу материалов, остальные -- различные признаки, характеристики материала. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

В организации учета материальных ресурсов важное значение имеет их оценка. Оценка материалов производится в денежном выражении. На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 15 июня 1998г. №25Н, материальные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок исчисления которой различен и зависит от хозяйственных операций, связанных с приобретением материалов, их отпуском в производство, иных фактов выбытия активов.

Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают: расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организациям; и другие аналогичные расходы.

В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям. Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных запасов.

Затраты по доведению материальных ресурсов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материальных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Запасы внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), -- исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материальные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов.

Фактические затраты по приобретению материалов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам -- по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Следует отметить, что организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену -- сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

Использование учетных цен в практике работы предприятий предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, в соответствии с которыми синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 "Материалы". В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам заносятся на отдельный синтетический счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов партиями производственные предприятия в качестве учетных цен могут использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок -- ФИФО;

по себестоимости последних по времени закупок -- ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д., до получения общего количества израсходованных материалов.

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно -- завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и др.).

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

Что касается ОАО имени «Генерала Ватутина», то здесь, также как практически на каждом отечественном предприятии используется метод оценки материалов по средней себестоимости.

1.2 Задачи бухгалтерского учета и экономического анализа материальных ресурсов

Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документальной регистрации всех хозяйственных операций, как в натуральном, так и в денежном измерении.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом рыночной экономики. В новых условиях бухгалтерский учет должен обеспечивать более экономное использование материальных ресурсов, сокращение производственных запасов, что приведет к высвобождению ресурсов, позволит пополнить рынок средствами производства.

Перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимость по направлениям затрат;

выбор наиболее приемлемой оценки материальных ресурсов в текущем учете;

контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

своевременное получение точно информации по величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение организации сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями:

- экстенсивным;

- интенсивным.

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами.

Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:

- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

- изучение качества и реальности планов материально - технического обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- характеристика динамики и выполнения планов по показателям использования материальных ресурсов;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

- количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

- выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Затраты сырья, материала, топлива, энергии и других предметов труда имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы.

От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии в каждом подразделении, на каждом рабочем месте, зависят наиболее важные показатели работы предприятия - объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.

Основную информационную базу экономического анализа использования материалов составляют заявки, спецификации, наряды, договоры на поставку сырья и материалов; формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг; сведения аналитического учета о поступлении, расходе и остатках сырья, материалов; плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий; данные соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных ресурсов и их изменении;

Также используются данные бухгалтерского и управленческого учёта, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, материалы плановых, финансовых служб, а также технологических, конструкторских и других функциональных подразделений предприятия (цехов, участков), которые обязаны принимать непосредственное участие в организации бесперебойного снабжения предприятия всеми необходимыми материальными ресурсами и в поиске резервов экономии этих ресурсов; другие источники информации в зависимости от целей и задач проводимого анализа.

В настоящие время данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расходов, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Учет поступления материалов обеспечивает контроль за их сохранностью и своевременностью оформления всех операций, а анализ обеспеченности организации материальными ресурсами дает возможность выявить внутрипроизводственные резервы экономии материалов и разработать конкретные мероприятия по их использованию.

1.3 Организационно-экономическая характеристика ОАО имени «Генерала Ватутина»

Открытое Акционерное общество имени «Генерала Ватутина» было образовано 1 января 2004 г.

Открытое Акционерное Общество расположено в юго-восточной части Валуйского района. Центральная усадьба хозяйства находится в г. Валуйки. Расстояние от центральной усадьбы до железнодорожной станции составляет 3 км., до областного центра г. Белгорода-148 км. На территории ОАО находится 21 населенных пунктов. В существующих границах организация организована в 1991 г. Тогда она называлась сельскохозяйственное предприятие «Дальнее». Затем после реформ было переименовано в Закрытое Акционерное Общество «Дальнее». В 2004 году, чтобы избежать угрозу банкротства и стабилизировать финансовое положение в сельском хозяйстве района, было принято решение об объединении нескольких хозяйств в одно. Так, с 1 января 2004 г. было образовано ОАО имени «Генерала Ватутина».

Адрес ОАО им. «Генерала Ватутина»:309990.Россия. Белгородская область, Валуйский район, город Валуйки, улица Ленина 134 А.

Директором предприятия является Перов Вячеслав Михайлович. Главный бухгалтер Общества- Букина Надежда Егоровна.

Предприятие действует на основании устава, в котором указаны : общие положения, предмет, цели деятельности, права и обязанности акционеров.

Устав в новой редакции с дополнениями и изменениями зарегистрирован и внесен в государственный реестр государственной регистрационной палаты при Минюсте РФ 14 января 2007 года. № Р-19054.16 (Приложение № 1).

ОАО имени «Генерала Ватутина» зарегистрировано Постановлением Главы г. Валуйки и Валуйского района 13 марта 2000 года №219.

На предприятии применяется интегрированная система управления (Рис 1), при которой руководитель непосредственно воздействует на управляющее звено.



ОАО Валуйский комбинат растительных масел

Общее собрание Учредителей ОАО «Генерала Ватутина

Работники реформи-

рованных

хозяйств

Совет директоров

ОАО «ГенералаВатутина

Директор

Главные специалисты

Исполнительный директор №1 по транспортному обслуживанию

Исполнительный директор отд. № 1

Звено № 1

Звено №2

Исполнительный директор отд. № 2

Звено № 1

Звено №2

Исполнительный директор отд. № 3

Звено № 1

Звено №2

Зам. директора

Исполнительный директор № 1 по транспортному обслуживанию

Исполнительный директор отд. № 4

Звено № 1

Звено №2

Исполнительный директор отд. № 5

Звено № 1

Звено №2

Исполнительный директор отд. № 6

Звено № 1

Звено №2

Рис. 1 Организационная структура управления ОАО им. «Ватутина»

Основными структурными подразделениями предприятия являются производственные отделения, которые включают в себя полеводство, животноводство, авто гараж, ремонтную мастерскую, организовано складское хозяйство, пекарня, заправка, маслобойня, пилорама, столовая.

Основным видом деятельности Общества являются: хранение, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции и оказание услуг сельскохозяйственным производителям.

Растениеводство является ведущей отраслью ОАО имени «Генерала Ватутина», специализируется на производстве зерновых с развитым масличным и свекловичным производством.

Животноводство является второй основной деятельностью хозяйства после растениеводства. ОАО имени «Генерала Ватутина» самостоятельно ведет бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых в процессе деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются, формирование полной и достоверной информации о деятельности ОАО имени «Генерала Ватутина» и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет на предприятии в соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету осуществляется по журнально-ордерной форме. Учет на предприятии осуществляется централизовано и согласно плана счетов, утвержденного приказом Минфина № 94 Н от 31.10.2003 г

Общие положения, способы ведения бухгалтерского учета отражены в Учетной политике предприятия (Приложение 2).

Синтетический и аналитический учет по различным направлениям ведется, сочетая как документальную, так и компьютерную форму. При этом применяется План счетов, утвержденный директором ОАО им. «Генерала Ватутина» (Приложение 3).

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО имени «Генерала Ватутина» за 2005-2007 гг. приведены в таблице 1

Темп роста, %	2007 к 2005	10	174	117	-	3365
	2007 к 2006	9	171	117	2157	-
	2006 к 2005	8	102	99.5	-	-
Абсолютное отклонение (+, -)	2007 к 2005	7	77322	16982	60332	35812
	2007 к 2006	6	75032	17552	57480	39235
	2006 к 2005	5	2290	-562	2552	-3423
	2007	4	1805.62	120288	60274	36909
Годы	2006	3	105530	102736	2794	-2326
	2005	2	103240	103298	-58	1097
Наименование	показателя	1	Выручка от продажи, тыс. руб.	Себестоимость проданных товаров и услуг, тыс. руб.	Валовая прибыль, тыс. руб.	Чистая прибыль тыс. руб.
№	п/п	А	1	2	3	4

80	150	-	148	125	110	141	71
88	126	-	105	111	103	158	64
91	119	-	141	113	107	89	111
-143	1395	33.46	11967	2519	6479	0.51	-0.24
-78	864	30.8	1839	1216	1857	0.63	-0.33
-65	531	2.66	10128	1303	4622	-0.3	0.09
554	4203	33.4	36916	12407	71869	1.74	0.58
632	3339	2.6	35077	11191	70012	1.1	0.91
697	2808	-0.06	24949	9888	65390	1.23	0.82
Среднегодовая числен-ность работников, чел.	Среднемесячная зарплата 1 работника,руб	Рентабельность (убыточность) продаж, %	Дебиторская задолженность, тыс. руб.	Кредиторская задолженность, тыс. руб.	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб	Материалоотдача, руб.	Материалоемкость, руб
5	6	7	8	9	10	11	12

Данные в таблице рассчитаны на основании Бухгалтерской отчетности за 2005, 2006, 2007 года ( Приложение 4, 5, 6).

Проанализировав данные таблицы можно сделать вывод о том, что в ОАО им. «Генерала Ватутина» идет тенденция увеличения рентабельности в целом по хозяйству. И если в 2005 году деятельность предприятия была убыточной и убыточность составила 0.06%, то в 2006 году рентабельность продаж составила 2.6%, а в 2007 году- 33.4%, что соответственно больше чем в 2005 на 2.66% и 33.46%.

На увеличение рентабельности положительное влияние оказало повышение прибыли от продаж на протяжении всего анализируемого периода. Итак, прибыль от продаж в 2006 году составила 2794 тыс. руб., что на 2552 тыс. руб. больше, чем в 2005. В 2007 году прибыль от продаж по сравнению с 2006 годом стала больше на 57480 тыс. руб. или на 2157% и составила 60274 тыс. руб.

Себестоимость произведенной продукции в 2007 году стала выше чем в 2005 и 2006 году соответственно на 16982 и 17552 тыс. руб.

Среднесписочная численность рабочих в 2007 году составила 554 чел., что по сравнению с 2006 годом меньше на 78 человек или на 12%.

На предприятии наблюдается тенденция увеличения среднемесячной заработной платы на одного работника. Итак, в 2005 г. она составила 2808 руб., в 2006 г .- 3339 руб., а в 2007 году - 4203 руб. следовательно, в 2007 году в сравнении с 2005 годом она стала выше на 50% или на 1395 руб.

Среднегодовая величина дебиторской задолженности в 2006 году по сравнению с 2005 годом стала выше на 41% или на 10128 тыс. руб. и составила 35077 тыс. руб. В 2007 году этот показатель стал выше, чем в 2006 и в 2005 году соответственно на 5 и 48%.

Кредиторская задолженность также стала выше. В 2007 году этот показатель составил 12407 тыс. руб., что на 11 и 25% больше чем в 2006 и 2005 году соответственно.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2005 году составила 65390 тыс. руб., в 2006 году - 70012 тыс. руб., а в 2007 году - 71869 тыс. руб.

Положительным фактом деятельности предприятия, можно отметить эффективное использование материальных ресурсов, которое характеризуется повышением материалоотдачи и снижением материалоемкости.

Итак, количество произведенной продукции на каждый рубль потребленных материальных ресурсов в 2007 году составило 1.74 руб., что на 0.63 и 0.51руб. больше, чем в 2006 и 2007 году соответственно.

Материальные затраты на производство единицы продукции снизились в в 2007 году по сравнению с 2006 и2005 годом на 0.33 и 0.24 руб. соответственно

Однако в 2006 году материалоемкость составила 0.91 руб., что на 0.09 руб. Или 11% больше, чем в 2005 году.

Глава 2. Бухгалтерский учет материальных ресурсов и пути его совершенствования.

2.1 Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей

Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Учет материалов делится на 4 этапа: поступление, внутреннее перемещение, списание на производство, выбытие по иным причинам.

Порядок документального оформления поступления сырья и материалов зависит от источников их поступления, способов доставки и места приема продукции.

Поступление материальных ценностей осуществляется от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.

Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключает с поставщиками договоры купле - продажи (Приложение № 7)

В договорах в обязательном порядке оговаривается: виды поставляемых ТМЦ, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели ТМЦ, сроки исполнения договора, порядок расчетов. Сделки купли-продажи товаров всегда сопровождается их транспортировкой. Поэтому транспортные расходы - одна из обязательных статей затрат любой организации, часто составляющая значительную долю в объеме затрат.

Движение ТМЦ, являющееся результатом заключенного договора, оформляется специальными товаросопроводительными документами. Перемещение ТМЦ без таких документов возможно только для физических лиц и полностью исключено для юридических.

Поступление сырья, материалов в ОАО имени «Генерала Ватутина» осуществляется автомобильным транспортом

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения. С этой целью в ней ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие на предприятие материалы от поставщиков оформляются первичными документами в следующем порядке.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы:

платежное требование (в двух экземплярах -- один непосредственно покупателю, другой -- через банк),

товарно-транспортную накладную (Приложение №8),

квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

К расчетным документам относятся:

счета (Приложение № 9);

товарные накладные (Приложение 10).

В службе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов. В нем указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он при приемке груза от транспортной организации может . потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходование материалов осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

По итогам года ОАО имени «Генерала Ватутина» осуществляет сверку взаимных расчетов с поставщиками материальных ценностей, результаты которой отражаются в Акте сверки взаимных расчетов (Приложение 11).

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т. п., оформляют накладными внутрихозяйственного назначения (Приложение № 12).

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги.

Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов подотчетным лицом, являются товарный чек (Приложение № 13).

Чек прилагается к авансовому отчету подотчетного лица (Приложение № 14).

Материальные ценности, приобретенные подотчетным лицом, поступают на склад на основании накладной внутрихозяйственного назначения (Приложение 15).

На излишки, выявленные при инвентаризации, оформляется сличительная ведомость на основании инвентаризационной описи, составленной по результатам инвентаризации. Излишки материалов передаются на склад по накладной на внутреннее перемещение.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных материалов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой снабжения на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций; номер склада; отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой -- складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной. При замене в лимитно-заборной карте материала делают запись: "Замена, смотри требование № ____", - и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно - заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно - заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. При наличии современной вычислительной техники расчеты лимитов и выписку лимитно-заборных карт целесообразно осуществлять на машинах, что позволит повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.