Учет материальных ресурсов коммерческой организации, анализ их движения и использования

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Что касается ОАО имени «Генерала Ватутина», то здесь отпуск материалов осуществляется с применением как лимитно- заборных карт, так и накладных внутрихозяйственного назначения (Приложение №16, 17).

Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют накладные внутрихозяйственного назначения. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценности.

2.2 Учет материалов на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Все складские помещения должны быть оборудованы противопожарными средствами и обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (в кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

Организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов, который предусматривает порядок и последовательность учета материалов, виды учетных регистров, их количество и взаимосверку показателей.

На всех складах, в кладовых и других местах хранения учет движения материальных ценностей ведут на карточках складского учета материалов (Приложение 18)

На складе карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри группы- по номенклатурным номерам. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер материалов.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.). Без правильно оформленных документов на оприходование или выдачу материалов заведующий складом не имеет права принимать или отпускать материальные ценности. Кладовщик должен иметь у себя образцы подписей тех лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями в хозяйстве. После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в карточках складского учета выводят остаток. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения.

Материальные ценности, поступающие на склад из бригад, подсобных предприятий, сопровождаются накладными. Принимая материалы, кладовщик отмечает в графе «Принято» фактическое количество полученных материалов и подтверждает это своей подписью.

Материальные ценности, поступающие на склад со стороны, приходуют на склад на основании счетов- фактур и других документов организаций- поставщиков. При поступлении материальных ценностей, кладовщик расписывается об этом на сопроводительных документах.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в карточках складского учета материально ответственные лица составляют отчет о движении продуктов и материалов.

К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. Материально ответственные лица составляют отчеты в натуральных измерителях. Оценку отраженных в отчете материальных ценностей производят в бухгалтерии. Отчеты о движении продуктов и материалов составляют в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов. После проверки бухгалтер производит в отчете таксировку (умножение количества материалов на цену).

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

ОАО имени «Генерала Ватутина» ведет наиболее прогрессивный и рациональный метод учета материалов - оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально-ответственными лицами;

систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильностью и своевременностью документирования операций по движению материалов и ведением складского учета материалов;

предоставление бухгалтерии права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения;

систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предлагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов.

При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляются отчеты по формам государственного статистического наблюдения. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

2.3 Синтетический и аналитический учет материальных ресурсов

Для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации материальных ценностей, предназначен синтетический счет 10 “Материалы”. Этот счет по отношению к балансу является активным, по классификации- материальный. По дебету счета отражается поступление материальных ценностей, а по кредиту - их расход.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: "Сырье и материалы","Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", "Топливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части", "Прочие материалы", "Материалы, переданные в переработку на сторону", "Строительные материалы".

На предприятиях малого бизнеса все материалы можно учитывать на одном синтетическом счете Материалов.

Сельскохозяйственные предприятия могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян; посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности ОАО имени «Генерала Ватутина», утвержденного директором Перовым В. М., на данном предприятии к счету 10 «Материалы» открыто 18 субсчетов.

Аналитический учет материальных ценностей на счете 10 «Материалы» строится по каждому их виду в разрезе следующих субсчетов:

1. сырье и материалы;

2. медикаменты;

3. топливо;

4. тара и тарные материалы;

5. запасные части;

6. прочие материалы;

7. материалы, переданные в переработку на сторону;

8. строительные материалы;

9. инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. материалы специального назначения;

12. удобрения;

17. корма;

18. семена.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и тому подобное.

На субсчете 10-2 «Медикаменты» сельскохозяйственные организации учитывают наличие и движение средств лечения животных. На этом субсчете учитываются медицинские аптечки.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо, газ, масла моторные, трансмиссионные, специальные, консистентные смазки, амортизаторные и другие масла, вырабатываемые из нефти. Тормозные и другие технически жидкости получаемые химическим способом (тосол) к ГСМ (топливу) не относится. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 «Топливо».

Учет организуется по видам топлива, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе следующих групп аналитических счетов:

1. «Нефтепродукты на складах».

2. «Нефтепродукты по талонам».

3. «Топливо в баках транспортных средствах».

4. «Нефтепродукты отработанные».

5. «Твердое топливо».

6. «Газ в баллонах и резервуарах».

7. «Нефтепродукты для продажи».

В первой группе аналитических счетов учитывают наличие и движение всех видов нефтепродуктов, находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки, отделениях, бригадах. Учет всех видов топлива ведется в объемных единицах измерения, а смазочных материалов - в единицах массы.

Горючее и смазочные материалы автозаправочными станциями нефтесбытовых организаций для заправки в пути следования могу отпускаться по предварительно оплаченным единым талонам утвержденной формы. Единые талоны продают нефтесбытовые организации по заявкам сельскохозяйственным организациям. Сельскохозяйственные организации обязаны перед получением единых талонов перечислять нефтесбытовой организации стоимость нефтепродуктов, подлежащих получению по талонам. Полученные талоны учитываются во второй группе аналитических счетов субсчета 3 «Топливо» по видам, количеству и стоимости нефтепродуктов в разрезе материально ответственных лиц.

В третьей группе аналитических счетов «Топливо в баках транспортных средствах» учитывают бензин и дизельное топливо, полученные водителями автомобилей и других машин непосредственно с нефтесклада или пунктов заправки, а также в виде талонов. При этом аналитические счета данной группы дебетуют, а аналитические счета первой и второй групп кредитуют. Аналитический учет топлива по этой группе ведут по каждому водителю автомашины.

В четвертой группе аналитических счетов учитывают отработанные нефтепродукты (отработанное масло и другое), которые в установленном порядке подлежат сдаче на пункты регенерации и переработки их в полноценные продукты.

В пятой группе аналитических счетов ведут учет всех видов топлива: уголь, торф, сланец, дрова. В этой же группе учитывают отходы производства, используемые в качестве топлива: древесные опилки, стружка, обрезки, материалы, полученные от списания зданий, сооружений, многолетних насаждений.

В шестой группе учитывают все виды газообразного топлива: в баллонах, резервуарах, используемого на производственные и бытовые нужды.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары: из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, а также мешочную (тканевую )тару (кроме используемой как хозяйственный инвентарь). К тарным материалам относятся инструменты и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручальное и другое).

Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основой деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и тому подобное, а также автомобильных шин в запасе и обороте.

Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера, и ободная лента), находящаяся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемую инвентарную стоимость этого автомобиля, учитывается в состав ОС.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и тому подобное); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы; топлива или запасных частей на заданном предприятии; изношенных шин и утильной резины и тому подобное. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитывается на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятием, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий, сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и тому подобное).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются хозяйственный инвентарь и прочие хозяйственные материалы со сроком полезного использования до 12 месяцев (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы). Если срок полезного использования больше 12 месяцев, их используют на счете 01 «Основные средства».

Эти разграничения определяются организацией исходя из условий ее деятельности и отражаются в учетной политике предприятия.

На субсчете 10-10 «Материалы специального назначения» учитываются материалы специального назначения.

На субсчете 10-12 «Удобрения» учитываются минеральные и органические удобрения. Также на этом субсчете отражаются средства защиты растений.

На субсчете 10-17 «Корма» учитывается наличие и движение кормов, как собственного производства, так и покупных. Покупные корма отражают по фактической цене приобретения, а корма собственного производства - в течение года отражают по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

На субсчете 10-18 «Семена» учитываются семена и посадочный материал собственного производства текущего и прошлого года, а также покупных.

Поскольку одни и те же материальные ценности поступают в хозяйство отдельными партиями и к тому же часто от разных поставщиков, фактическая себестоимость однородных материалов обычно колеблется. Для облегчения учета необходимо иметь постоянные (неизменные, твердые) планово- учетные цены на все материальные ценности. С этой целью в каждом хозяйстве бухгалтерия разрабатывает номенклатуру - ценник, который представляет собой систематизированный справочник, охватывающий все находящиеся в хозяйстве ценности. Ценник содержит следующие показатели: номенклатурный номер, точное наименование и краткую характеристику материальных ценностей, единицу измерения, учетную (твердую) цену. Номенклатурные номера ценностей имеют для учета большое организующее значение, так как устраняют возможный разнобой в названиях ценностей, кроме того, они необходимы для автоматизации учета.

Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. Вариант учета поступления материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике .

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

При учете материалов по учетным ценам, приобретение материалов отражается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет этого счета относятся покупная стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие -- в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», предназначен для отражения разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используется только в том случае, если на счете 10 «Материалы» синтетический учет ведется по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списываются с кредита этого счета в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.

При синтетическом учете материалов по фактической себестоимости счет 16«Отклонения в стоимости материальных ценностей» используется лишь на предприятиях, перерабатывающих сельскохозяйственное сырье, и в строительных организациях.

При использовании для учета материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей указанные ценности отражаются в балансе по подразделу "Запасы" по плановой (нормативной) стоимости.

Аналитический учет по счету Отклонения в стоимости материалов ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Если материальные ресурсы учитываются с применением счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», фактические расходы, относящиеся к себестоимости материальных ценностей, отражаются по дебету этого счета. В данном случае будут составлены следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 2

Бухгалтерские операции при учете материалов по учетным ценам

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Дебет счета	Кредит счета
1	Акцептованы счета поставщиков, оприходованы материальные ценности по покупной цене.	15	60
2	Расходы по доставке материальных ценностей на склад	15	60
3	Расходы по разгрузке материалов собственными силами: а) заработная плата грузчиков б) ЕСН	15 15	70 69
4	Расходы по страхованию грузов	15	76
5	Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию (по учетным ценам)	10	15

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между оборотами дебета и кредита. Если дебетовый оборот больше кредитового, то есть фактическая себестоимость заготовленных материалов больше учетной цены, на эту разницу делается бухгалтерская запись: Дебет счета 16 Кредит счета 15.

Если оборот по кредиту счета15 превышает дебетовый, то учетная цена поступивших материалов выше фактической себестоимости. В этом случае бухгалтерская запись по дебету счета 16 и кредиту счета15 делается отрицательными величинами (красное сторно).

При таком варианте учета поступления материалов их фактическая себестоимость определяется как сумма сальдо счета10 по учетным ценам и сальдо счета 16. В состав отклонений в стоимости материалов входит сумма транспортно- заготовительных расходов и разница между стоимостью материалов по договорной и учетной цене.

Остаток по счету 15 на конец месяца у организации отражает стоимость материалов, указанную в расчетных документах поставщика, на которые к покупателю перешли права собственности, но сами материалы не поступили, находятся в пути или не вывезены со склада поставщиков.

Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при передаче их в потребление и отражение на счета учета текущих и капитальных затрат, иных расходов списывается отклонение учетных цен от фактической стоимости, учитываемое на счете 16. При этом делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 16«Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При выбытии материалов (по любым причинам) списывается соответствующая доля отклонений, учитываемых на счете 16:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Открытое Акционерное Общество имени «Генерала Ватутина» ведет учет материальных ценностей по фактической себестоимости

Данное предприятие, как и любая сельскохозяйственная организация, продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 «Материалы» в течение года по планово-расчетной себестоимости (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 20 «Основное производство»). После составления отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость оплаченных материалов, остающихся на конец месяца в пути не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

В ОАО имени «Генерала Ватутина» при учете материальных ценностей составляются следующие бухгалтерские проводки (Таблица 3):

Таблица 3

Корреспонденция по счету 10 «Материалы» при учете материальных ценностей по фактической себестоимости.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета поставщиков, оприходованы материальные ценности по покупной цене	10	60
2	Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей	10	60
3	Таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением материальных ценностей	10	60
4	Вознаграждения, уплачиваемые организацией в связи с приобретением материальных ценностей	10	60
5	Расходы по доставке материальных ценностей на склад	10	60
6	Расходы по разгрузке материалов собственными силами: а)заработная плата грузчиков б) ЕСН	10	70 69
7	Расходы по разгрузке материалов с привлечением сторонних организаций	10	60
8	Расходы по страхованию грузов	10	76
9	Получены материальные ценности, приобретенные подотчетными лицами	10	71
10	Получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал	10	75.1
11	Получены материальные ценности безвозмездно	10	98.2
12	Получены материальные ценности по договору займа	10	66 (67)
13	Обращены в собственность бесхозяйные материальные ценности	10	91.1
14	Оприходованы материальные ценности, изготовленные в организации	10	20, 23
15	Оприходована в качестве материалов забракованная продукция	10	28
16	Оприходованы в качестве материалов товары, готовая продукция	10	41, 43
17	Возвращены на склад материальные ценности, не использованные в основном и вспомогательном производстве	10	20, 23
18	Возвращены на склад материальные ценности, ранее списанные на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, либо на расходы обслуживающих производств и хозяйств	10	25,26, 29
19	Возвращены на склад отходы основного и вспомогательного производства	10	20, 23
20	Получены материалы вследствие аннулирования производственных заказов	10	91.1
21	Получены материалы от демонтажа и разборки основных средств	10	91.1
22	Получены материальные ценности вследствие чрезвычайных ситуаций	10	99
123	Отражено внутренние перемещение материалов	10.01.	10.01.
24	Отпущены материальные ценности в подразделения основного, вспомогательного производства	20,23	10
25	Отпущены материальные ценности на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, для обслуживающих производств и хозяйств	25, 26, 29	10
26	Отпущены материальные ценности на обеспечение вложений во внеоборотные активы	08	10
27	Отпущены материальные ценности в переработку на сторону	10.7	10
28	Отпущены материалы на исправление брака	28	10
29	Переданы материальные ценности в качестве вклада в уставный капитал	91.2	10
30	Переданы материальные ценности безвозмездно	91.2	10
31	Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций	99	10
32	Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов	60	10

Аналитический учет материальных ценностей в сельскохозяйственных организациях ведется оперативно - бухгалтерским (сальдовым методом).

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов -- один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избежать громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирования с записями складского учета.

Аналитический учет материальных ценностей ведется в Отчете о движении материальных ценностей и оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 19, 20).

Синтетический учет материальных ценностей ведется в Журнале - ордере № 10 и Главной книге (Приложение 21, 22).

Таким образом, синтетический и аналитический учет в ОАО имени «Генерала Ватутина» ведется в соответствии с типовым планом счетов, разработанным на данном предприятии.

2.4 Инвентаризация и переоценка материалов

На любом предприятии должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся материальных ценностей. Важным приемом такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности предприятия, так и правильность ведения бухгалтерского учета. При инвентаризации проверяют наличие материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления полученных фактических данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация может быть частичная, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, и полная, когда проверкой охватываются все ценности в организации в целом.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризация материалов должна осуществляться не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, кроме материалов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

сохранность товарно-материальных ценностей;

правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель (директор) предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. Комиссия должна состоять из компетентных лиц и назначаться приказом руководителя предприятия.

К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры.

При осуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. В частности, тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны лап, им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи материалов по их фактической себестоимости списывают с кредита счета Материалов в дебет счета 94 «Недостач и потерь от порчи ценностей». После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 94 «Недостач и потерь от порчи ценностей».

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета 94 «Недостач и потерь от порчи ценностей» на издержки производства. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью

Дебет счета. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

(субсчет 'Расчеты по возмещению материального ущерба')

Кредит счета. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью матери лов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета 98 «Доходов будущих периодов» оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (субсчет "Расчеты, по возмещению материального ущерба")

Кредит счета. 98 Доходы будущих периодов (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующая сумма разницы списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета 10 «Материалы» по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет 99 «Прибыли и убытки») с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Переоценка материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством (по решениям Правительства Российской Федерации) в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм разниц от переоценки материальных ценностей используют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По дебету этого счета отражают начисление сумм уценки, а по кредиту - начисление сумм дооценки. Начисленные суммы уценки материалов списывают в дебет указанного счета с кредита счета 10 «Материалы». Начисление сумм дооценки отражают обратной записью.

Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствующими нормативными актами. Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей ведется по каждому случаю переоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.

Хозяйствующим субъектам предоставлено право доводить стоимость материалов, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли первоначальное качество, в конце отчетного года до рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). Разницу в ценах относят на финансовые результаты.

2.5 Совершенствование бухгалтерского учета материальных ресурсов

В результате изучения учета материальных ценностей в ОАО имени «Генерала Ватутина» были выявлены недостатки в организации бухгалтерского учета, которые явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета материалов с целью более эффективного их использования и приведения в соответствие с нормами законодательства и учетной политикой предприятия.

1. Для улучшения организации складского учета рекомендуется:

наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах;

своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;

произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода;

на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на складе;

произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.

2.Для рационального учета материалов, который бы способствовал оперативной работе, планированию и бухгалтерскому учету следует разработать детализированную группировку материалов. С этой целью перечень наименований отдельных видов материалов классифицируется по определенному признаку: материалы должны делиться на группы, группы делятся на подгруппы. В рамках каждой подгруппы материалы, в свою очередь, группируются по профилю, марке, сорту, а затем по размеру и пр.

За каждым наименованием, сортом, разделом материалов закрепляется постоянный шифр (номенклатурный номер), однозначно его идентифицирующий.

Шифр (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:

ХХХХХХХ

где Ххарактеристика (размер, сорт);

Хвид материала, марка;

ХХподгруппа материала;

ХХХгруппа материала.

Наличие на предприятии систематизированного перечня материалов создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

3. Для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. В действующем плане счетов бухгалтерского учета введен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Появление такого счета связано с правом организаций в конце отчетного года отражать в бухгалтерской отчетности материальные ценности по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материалов соответствующих строк, характеризующих состояние материальных ценностей, уменьшая их стоимость, по которой они числятся в бухгалтерии. Введение в рабочий план счетов счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и внесение в учетную политику предприятия положений о создании таких резервов позволит предприятию формировать более достоверную бухгалтерскую отчетность.

4.Уделять повышенное внимание организации и осуществлению внутреннего контроля учета материалов, а также за организацией и ведением бухгалтерского учета материальных ценностей, движением производственных запасов и инвентаризацией материальных ресурсов.

5.Использовать вместо первичных документов по расходу материала карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшит объем учетной работы и усилит контроль за соблюдением норм складских запасов.

6. Компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

4. Введение дополнительного контроля за учетом материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете строительно-монтажных и ремонтных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам.

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Глава 3.Экономический анализ материальных ресурсов.

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Основным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода.

Важную роль для обеспечения потребности в материальных ресурсах играют их источники покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках: в натуральных единицах; по стоимости (в денежной оценке); в днях обеспеченности.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.

Большое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода материала:

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным (плановым). С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Для расчета показателей таблицы «Анализ плановой и фактической потребности материальных ресурсов» данные берутся из следующих источников:

- Отчета о затратах на производство Форма №8-АПК (Приложение 23,24,25);

- Плана производственно-финансовой деятельности Форме-22 «Состав затрат на основное производство» (Приложение 26, 27,28).

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод о том, что в ОАО имени «Генерала Ватутина» на протяжении всего анализируемого периода фактическая потребность материальных ресурсов в сравнении с плановой значительно выше.

В 2007 году фактическая потребность в материальных ресурсах составила 112180 тыс. руб., что на 18301 тыс. руб. или на 20% выше чем плановая. В частности, по запасным частям фактическая потребность в сравнении с плановой оказалась выше на 28% или на 2825 тыс. руб. Также оказалась выше фактическая потребность по кормам и семенам - на 40%, по электроэнергии - на 1%, по прочим материалам - на 123%. Снижение фактической потребности в сравнении с плановой в произошло по удобрениям, а также по нефтепродуктам. Снижение соответственно составило 2744 и 5000 тыс. руб.

В 2006 году фактическая потребность в материальных ресурсах составила 10529 тыс. руб., что на 25295 или на 32 % выше, чем плановая. Наибольшее влияние оказало повышение фактической потребности по прочим материалам и удобрениям, фактическая величина потребности в данных материальных ресурсах выше плановой на 142 и 75 % соответственно.

Фактическая потребность в материальных ресурсах в 2005 году выше, чем плановая на 11523 или на 14%. Наибольшее влияние оказало повышение фактической потребности по прочим материалам - на 6837 тыс. руб. и по строительным материалам -на 3390 тыс. руб.