Анализ финансово-хозяйственной деятельности фирмы на примере ООО СК "Волгоград-СервисАвиа"

67

Раздел 1

Датой создания Общества с Ограниченной Ответственностью СК "Волгоград-СервисАвиа” считается 06 апреля 2009 года, о чем имеется запись в ЕГРЮЛ за основным рег. № 1026301708729 и выдано свидетельство о постановке на налоговый учет в налоговый орган. (прил. № 1). ООО СК "Волгоград-СервисАвиа” было создано двумя физическими лицами. Уставный капитал утвержден учредителями в сумме 10000 рублей и разделен на 100 долей номинальной стоимостью100 рублей каждая. Он распределен между учредителями: Мачугина Ю.А.-34 доли, номинальной стоимостью 3400 рублей, Дегтярь Ю.В. -33 долей, номинальной стоимость 3300 рублей,Голубев Ф.А. - 33 долей, номинальной стоимостью 3300 рублей, что нашло свое отражение в Учредительных документах общества (Устав ) (прил. № 2).

Организация была создана как малое предприятие для работы в отрасли поставки продукции общественного питания. Основным направлением деятельности предприятия является деятельность столовых при предприятиях и учреждениях и поставка продукции общественного питания , о чем имеется сертификат соответствия (прил. № 3).

Реализация продукции осуществляется через мелкооптовую, розничную торговые сети. Доля нашей продукции на областном рынке - %, региональном - 75 %, российском - 30 %. Основными конкурентами на местном рынке является ООО “Елабужское УПП ВОС ” г. Елабуга и ООО “Светлана” г. Краснодар, производящие аналогичную продукцию. Готовая продукция реализуется через постоянно действующих на рынке дилеров, а именно: ООО “Смайл плюс” г. Пенза, ООО “Нижегородоптторгхоз” г. Нижний Новгород, ООО “Регион-Прод” г. Саратов, Предприниматель Кривко О.Н. г. Орск, ООО “Мира плюс” г. Ульяновск, Предприниматель Воробей С.В. г. Арзамас, ООО “Жасмина М” г. Москва, ИП “Исатаев Х.Ж.” республика Казахстан, а также мелких покупателей Самарской и близлежащих областей.

Организационная структура ООО “Самкр” представлена двумя обособленными подразделениями: управление и цех. Среднесписочная численность работников на 01 января 2009 года составила 32 работника. (прил. № 4).

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии директором фирмы была учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. В подчинении, которого находятся два штатных сотрудника организации: бухгалтер-кассир и старший кассир, что отражено в штатном расписании организации (прил. № 5). Согласно действующим в организации должностным инструкциям (прил. № 6) в обязанности главного бухгалтера входит:

· учет получаемых денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

· учет издержек производства, расходов, реализации продукции, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости;

· учет результатов хозяйственной деятельности предприятия;

· начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средства на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам, отчисления в фонды и резервы;

· участие в работе юридической службы по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей;

· составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, предоставление ее в установленные сроки соответствующим органам;

· осуществление экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия;

· своевременное проведение проверок и документальных ревизий;

· сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

В обязанности бухгалтера-кассира согласно действующему законодательству и должностным инструкциям (прил. № 7) организации входит:

· осуществление операций с денежными средствами и ценными бумагами;

· ведение кассовой книги;

· составление кассовой отчетности.

Обязанности старшего кассира также прописаны в должностной инструкции (прил. № 8), в обязанности которого входит выполнение следующих должностных обязанностей:

· осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;

· оформлять документы и получать в соответствии с установленным порядком денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

· сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;

· составлять описи ветхих купюр, а также сопутствующие документы для их передачи в учреждения банка;

· передавать в установленном порядке денежные суммы инкассаторам;

· бережно относиться к вверенным ему ценностям;

помимо трудового договора с кассиром как материально ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности работника (прил. № 9).

Система повышения профессионального уровня работников бухгалтерии сводится к посещению различного рода семинаров, курсов повышения квалификации, использованию в процессе работы печатных изданий: журнал “Главбух”, газета “Налоги и налогообложение”, журнал “Российский налоговый курьер”.

Согласно утвержденной учетной политики (прил. № 10) на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с систематическим вводом данных, для которого были приобретены следующие программные продукты: “1С: Предприятие 7.7”, Windows XP Professional (прил. № 11), MS Office, Internet. За последний год в рамках оптимизации сдачи налоговой отчетности и оперативности работы бухгалтерии была подключена программа электронной сдачи отчетности через ЗАО “Производственная фирма “СКБ Контур” (прил. № 12).

Раздел 2

В зависимости от характера участия в обороте активы организации подразделяются на оборотные и внеоборотные. Внеоборотные активы по своему составу могут быть представлены следующими видами:

· материальные внеоборотные активы;

· нематериальные активы;

· природные ресурсы;

· долгосрочные финансовые вложения.

Материальные внеоборотные активы (основные средства) в организациях производственной сферы выполняют роль средств труда. Они используются в течение ряда лет и по частям переносят свою стоимость на издержки производства и не изменяют своей натуральной формы.

Таким образом, экономические ресурсы, затраченные на их создание, затрагиваются единовременно, трансформируются в расходы в виде амортизации и возвращаются в виде экономических выгод в течение нескольких операционных циклов.

Для отнесения активов к ОС в соответствии с российскими правилами учета необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· объект предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации;

· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев;

· организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

· объект способен приносить организации экономические выходы (доход) в будущем.

К основным средствам относят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь и хозяйственные принадлежности, многолетние насаждения и т.п.

Группировка объектов основных средств в ООО “Самкр” следующая:

а) здания:

· здание ремонтно-механической мастерской;

· офисное помещение.

б) машины и оборудование:

· автомат укладки резиновых колец;

· аппарат ТПЦ-370 (станок упаковочный);

· весы платформенные;

· кассовый аппарат;

· кран-балка;

· ножницы многодисковые Б4-СНОМ;

· прессы марки И9СПГ и И9СПР-20-01;

· станок токарный “Энтерпрайз”;

· станки фрезер-автомат марки Б4-К1-91 и СПГ;

· устройство для размотки рулонной жести Б4с8Р;

в) инвентарь производственный и хозяйственный:

· горки островная и угловая;

· КРС Кресло “Nova steel chrome” LE-A

· мини-АТС;

· система видеонаблюдения;

· система пожарной сигнализации;

г) материальные основные фонды, не включенные в другие группировки:

· земельный участок.

По действующим положениям в ООО “Самкр” активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания их в составе основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, не более 20 000 руб., за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. К таким активам, в частности, можно отнести: термопистолеты марки HL 1910E, редукторы 1Ч 63А-63-51.

В отечественной практике применяются следующие виды оценки основных средств:

· первоначальная;

· восстановительная;

· остаточная.

В соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств” основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Все объекты ОС в ООО “Самкр” были получены приобретением за плату. Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимают сумму затрат в виде амортизационных отчислений, необходимых для восстановления изношенных в процессе производства основных фондов, исчисленная с учетом действующих цен. В РФ переоценки, в результате которых определяется восстановительная стоимость, производятся только по распоряжению правительства.

Остаточная стоимость объектов основных средств рассчитывается как первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации на конкретный момент. Сумма амортизации определяется исходя из балансовой стоимости актива, срока его полезного использования и нормы амортизации.

Все поступления основных средств должны быть оформлены первичными документами. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации основных средств”. К применяемым в нашей организаций можно отнести:

Формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б (Прил. № 1) предназначен для отражения появления на балансе предприятия нового объекта основных средств посредством приобретения за плату; строительства подрядным или хозяйственным способом; получения от других организаций в безвозмездное пользование; внесение в качестве вклада в УК; получения в аренду и прочее.

В этих документах отражается подробная характеристика принимаемого к учету объекта: наименование, присвоенный инвентарный номер, первоначальная стоимость, результаты испытаний при вводе и т.п. Кроме того, названные документы содержат реквизиты, характеризующие длительность эксплуатации объектов: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, дату государственной регистрации права собственности на объект недвижимости. Также включен раздел “Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи”, который заполняет передающая организация.

Сведения отраженные в ф. № ОС-1, бухгалтер переносит в инвентарную карточку по ф. № ОС-6 (Прил. № 2), в которой отражается информация о наличии и движении объектов основных средств.

Применение формы № ОС-1а “Акт о приеме-передаче здания (сооружения)” вызвано широким распространением операций, связанных с недвижимостью. Согласно ФЗ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, к которому, в частности, относятся здания и сооружения. При этом следует иметь в виду, что по объекту недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре прав, на который оформлен соответствующим первичным документом, эксплуатируется и приносит организации доход, организация может начислять амортизацию и, следовательно, должна отражать соответствующие сведения. В ф. № ОС-1а предусмотрены реквизиты, характеризующие объект недвижимости, а именно: общая площадь, количество этажей, общий строительный объем, площадь встроенных, встроено-пристроенных, пристроенных помещений.

В целях упрощения оформления операций по движению объектов основных средств, связанных с их перемещением внутри организации из одного структурного подразделения в другое, утверждена ф. № ОС-2 “Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств”, данные которой переносятся в инвентарную карточку. Документ по необходимости выписывается передающей стороной в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта (объектов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

Форма № ОС-14 “Акт о приемке (поступлении) оборудования” применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объектов основных средств. Документ составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицо.

Передача оборудования в монтаж оформляется “ Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж” по ф. № ОС-15. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж подписывают (с указанием своей должности и расшифровкой подписи) и ставят печати организаций представители обеих сторон - заказчика и монтажной организации.

Материально ответственное лицо, принимающее оборудование на хранение, подписывает акт, указывает свою должность, фамилию и инициалы (с расшифровкой подписи), а также дату.

Оформленный надлежащим образом акт передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется “Акт о выявленных дефектах оборудования” (ф. № ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по ф. № ОС-1 “Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)” или ф. № ОС-1б “Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)”.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств в ООО “Самкр” предназначен активный инвентарный балансовый счет 01 “Основные средства” (Прил. № 3). С открытыми субсчетами:

01.1 “Основные средства в организации”;

01.2 “Выбытие основных средств”.

По дебету этого счета отражают остаток (наличие) основных средств на начало периода и поступления, а по кредиту - их выбытие. Учет ведется по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету приобретенных за плату у других лиц инвентарных объектов по акту ф. № ОС-1 отражается записью:

Д^т 01 “Основные средства” К^т 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Перемещение основных средств внутри предприятия оформляют актом ф. № ОС-2 и корреспонденцией:

Д^т 01 “Основные средства” К^т 01 “Основные средства”.

Аналитический учет по счету 01 “Основные средства” ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.п.)

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет ведут в журнале-ордере № 13. В нем отражается движение основных средств.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета формирование учетных регистров - машинограмм, отражающих соответственно дебетовые и кредитовые обороты по счету 01 “Основные средства”, - происходит в автоматическом порядке по мере формирования первичных документов.

Инвентарные объекты, входящие в состав ОС, подвергаются физическому и моральному износу. Экономический механизм погашения стоимости основных средств путем включения в издержки производства называется амортизацией. Средства, необходимые для воспроизводства основных средств, получают из выручки, так как в стоимость готовой продукции входит сумма амортизационных отчислений.

Начисление амортизации в ООО “Самкр” осуществляется линейным способом (для бухгалтерского и налогового учета). Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе ее начисления определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Согласно правилам бухгалтерского учета организация наделена правом самостоятельно определять срок полезного использования объекта, исходя из предполагаемого периода, в течение которого актив будет приносить экономические выгоды. Так в ООО “Самкр” установлены следующие сроки полезного использования: для автомата укладки резиновых колец - 120 месяцев, для здания ремонто-механической мастерской - 1 000 месяцев, офисного здания - 450 месяцев, для пресса И9СПГ - 156 месяцев, для системы видеонаблюдения - 72 месяца.

В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией может быть пересмотрен срок полезного использования по этому объекту.

Норма амортизации рассчитывается следующим образом:

Nа = 1 : n * 100%,

где Nа - годовая норма амортизационных отчислений, %;

n - срок полезного использования инвентарного объекта, лет.

Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

Sa.r. = Пст * Nа : 100%,

где Sa.r. - годовая сумма амортизационных отчислений, руб;

Пст - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, руб;

Nа - годовая норма амортизационных отчислений, %.

Месячная сумма амортизации находится как годовая сумма амортизации деленная на 12 месяцев.

При поступлении основных средств амортизация начисляется начиная с 1-го числа следующего месяца, а при выбытии прекращается начиная с 1-го числа следующего месяца. Так как объекты ОС используются в ООО “Самкр” для производства одного вида продукции, то амортизация включается в себестоимость прямым путем.

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен регулирующий (контрактивный) пассивный счет 02 “Амортизация основных средств” (Прил. № 4). Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту этого счета. Составляется корреспонденция:

Д^т 20 “Основное производство” К^т 02 “ Амортизация основных средств”.

По дебету счет 02 “Амортизация основных средств” корреспондирует со счетом 01 “Основные средства” при ликвидации, продаже и др. случаях выбытия основных средств. Счет 02 “Амортизация основных средств” при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 10.

Если расчет амортизации производит в автоматическом режиме, бухгалтер задает способ начисления амортизации и срок полезного использования средств труда, введенного в эксплуатацию. Корректировка начисленной амортизации по поступившим и выбывшим объектам также осуществляется в автоматическом режиме.

Основные средства выбывают вследствие физического (морального) износа, продажи или безвозмездной передачи другим лицам, передачи в счет вклада в УК других организаций, стихийных бедствий.

В условиях рыночной экономики основанием для списания служит не срок амортизации, а непригодность к дальнейшему использованию. Для определения непригодности или нецелесообразности использовать ОС на предприятии создают комиссию.

После принятия решения о списании комиссия составляет соответствующие документы:

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по ф. № ОС-4;

· Акт о списании автотранспортных средств по ф. № ОС-4а;

· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по ф. № ОС-4б (Прил. № 5).

Названные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначаемой руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Выбытие объектов основных средств оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4), где отражают информацию о балансовой стоимости объекта, сумме начисленной амортизации, дата постройки (поступления) и сдачи в эксплуатацию, результат от ликвидации.

Продажа отдельных объектов ОС и передача в уставный капитал другим предприятиям осуществляется по договорным ценам. При этом в зависимости от вида основных средств составляется либо Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1), либо Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а), либо Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1б).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для учета выбытия объектов основных к счету 01 “Основные средства” может открываться субсчет “Выбытие основных средств”. То есть, при выбытии объектов основных средств возможны два варианта отражения этого процесса на бухгалтерских счетах:

1) с открытием специального субсчета “Выбытие основных средств” к счету 01 “Основные средства”;

2) без применения данного субсчета.

Нашей организацией используется первый вариант. К счету 01 “Основные средства” открывается субсчет “Выбытие основных средств”, в дебет которого переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего актива, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость выбытия списывается со счета 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств” на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т.д.).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в том числе в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

По данным учета основных средств организации составляют соответствующую отчетность.

В ф. № 1 “Бухгалтерский баланс” в разделе 1 “Внеоборотные активы” по статье “Основные средства” приводятся данные об остаточной стоимости основных средств (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком изменение стоимости не производится), как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.

По указанной статье также отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

В ф. № 3 “Отчет об изменениях капитала”, в частности, по (статье “Добавочный капитал” по соответствующим графам находят отражение: прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком; погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие части оборотных активов в материальной части. Для того чтобы осуществлять процесс производства, ООО “Самкр” должно иметь в необходимом количестве основные материалы: жесть ЭЖК А2-1класс различной толщины, кольцо уплотнительное (викельное), заготовка ПВХ рубленная, мешки ПВХ (упаковочный материал) и вспомогательные материалы: нефрас, масло марки И 20. Для транспортировки и хранения вспомогательных материалов используются тара-бочки. Технологический процесс производства крышки предполагает использования специального инструмента и спецодежды: термопистолеты HL 1910E, перчатки х/б, нетканое полотно. Для осуществления хозяйственной деятельности организации и поддержания бесперебойной работы управленческого аппарата закупаются различного рода хозяйственные принадлежности: канцтовары, моющие средства.

Активы, используемые в производственных и управленческих целях, учитываются на активном инвентарном счете 10 “Материалы” по фактической себестоимости (прил. № 1). К счету 10 “Материалы” в ООО “Самкр” открыты следующие субсчета:

Субсчет 10.1 “Сырье и материалы”;

Субсчет 10.4 “Тара и тарные материалы”;

Субсчет 10.9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”;

Субсчет 10.10 “Специальная оснастка и специальная одежда на складе”.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 “Материалы” и кредитуют:

· счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовыми и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

· счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

· счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” - на стоимость материалов, оплаченных за счет подотчетных сумм;

· счет 20 “Основное производство” - на стоимость возвратных отходов.

Списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости (взвешенная оценка). При списании материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, организация получает от поставщиков расчетные документы (платежные требования, счета, ТТН, товарные накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения).

Жесть, закупаемая нами у ООО “Стилмет” поставляется неотлакированной и требует доработки. Груз без завоза на склад покупателя отправляют на лакировку. Лакировку жести осуществляет ОАО “Радуга”, передаваемая им на переработку жесть отпускается накладными на отпуск материалов на сторону по ф. № М-15 (прил. № 2). Накладную выписывает бухгалтер в двух экземплярах на основании договора и приходных документов от ООО “Стилмет” (товарная накладная ф. № ТОРГ-12 и счет-фактура установленного образца) (прил. № 3).

Оприходование жести, поступившей из переработки с ОАО “Радуга” на склад оформляется приходными ордерами по ф. № М-4 (прил. № 4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад и выписывается на фактически принятое количество ценностей. Документ подписывает зав. складом и работник, сдавший материалы на склад.

Если количество или качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика или имеется расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приеме материалов, поступивших без документов, то приемку производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов по ф. № М-7. Приходный ордер в этом случае не составляется.

Акт о приемке материалов составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика. Один экземпляр акта служит для учета принятых материальных ценностей, другой - для направления претензионного письма поставщику.

Порядок приемки и документального оформления основных и вспомогательных материалов, поступающих от поставщиков в ООО “Самкр” аналогичен приемке жести.

Специальный инструмент, спецодежда и хозяйственный инвентарь закупается в ООО “Самкр” через подотчетных лиц (начальник цеха и главного бухгалтера). О чем, ежегодно, составляется приказ по организации с указанием срока отчета за полученную сумму (прил. № 5). Материалы, закупленные подотчетными лицами, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов осуществляется в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет), которые прикладываются к авансовому отчету по ф. № АО-1 (прил. № 6).

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагают на должностное лицо (зав. складом), который несет ответственность за правильный прием, отпуск учет и сохранность вверенных ему запасов, о чем с ним заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности (прил. № 7).

Учет материальных запасов, находящихся на хранении в складах организации, ведется на карточках учета материалов по ф. № М-17 по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет в карточках осуществляется в натуральном выражении (тоннах, килограммах, штуках).

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерией в специальном реестре (книге). При регистрации на карточке ставиться номер карточки и виза работника бухгалтерии. Карточки выдаются работникам зав. складом под расписку в реестре. В полученных карточках складкого учета зав. складом заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей.

На основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных) зав. складом делает записи в карточках учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции.

Записи в карточках делаются в день совершения операций, и ежедневно выводятся остатки. Перенос данных об отпуске материалов производиться по мере закрытия карты, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводят остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив организации.

Движение МПЗ внутри организации со склада в цех осуществляется требованием-накладной по ф. № М-11 (прил. № 8). Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию.

Требование-накладную в двух экземплярах составляет зав. складом, отпускающий материальные ценности. Один экземпляр служит отпускающей стороне основанием для списания ценностей, а второй - принимающей стороне для оприходования ценностей. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Так как производство продукции носит сезонный характер, то руководителем ООО “Самкр” установлено, проводить инвентаризацию ТМЦ и капитальный ремонт оборудования с 01 октября по 31 октября каждого года (прил. № 9). Работу по проведению инвентаризации осуществляют комиссия, назначаемая приказом руководителя. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3). Опись составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости; второй - остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

До начала инвентаризации от каждого МОЛ берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Без этой расписки данные, внесенные в опись, будут недействительными.

Товарно-материальные ценности заносят в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и иных необходимых данных.

Комиссия в присутствии зав. складом и других ответственных лиц проверяет фактическое наличие ТМЦ путем их пересчета, перевешивания и перемешивания.

По результатам инвентаризации и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Во всех случаях расхождения выявленные в результате инвентаризации излишки или недостачи оформляются составлением сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19) и оцениваются по рыночной стоимости.

Ценности, оказавшиеся в излишки, принимаются к учету по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов. Составляется запись:

Д^т 10 “Материалы” К^т 91.1 “Прочие доходы”.

Суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по фактической себестоимости. Недостача ТМЦ списывается следующими проводками: Д^т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К^т 10 “Материалы”.

Со счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “расчеты по возмещению материального ущерба” (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” (при отсутствии конкретных виновников или если взыскание недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Так как материалы относятся к оборотным активам, то всю информацию об их наличии на начало и конец отчетного периода можно найти во II разделе бухгалтерского баланса ф. № 1 по стр. 211 “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности” (прил. № 10).

Раздел 3

Под системой оплаты труда понимают отношения между работодателем и работником, возникающими в связи с оплатой труда в соответствии с законами, правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Вознаграждение за труд выступает в форме заработной платы и зависит от количества, качества, сложности выполняемой работы, квалификации работника и других факторов. В бухгалтерском учете кроме оплаты за труд в состав заработной платы принято включать выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Регулирование трудовых отношений осуществляется трудовым законодательством, в частности, Конституцией РФ, ТК РФ и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

На каждом предприятии в соответствии с коллективным договором, заключаемым между администрацией и представителями трудового коллектива, разрабатывается и утверждается Положение об оплате труда. В данном документе предусматривается применяемая система труда на предприятии, в частности, формы оплаты труда всех категорий работников, тарифные ставки и расценки, система поощрения каждой категории работников за результаты труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате труда относится оплата труда, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, количество и качество произведенной продукции, доплат за квалификацию, работу в ночное время, сверхурочную работу и т.д.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и др.

Существует две основные формы оплаты труда повременная и сдельная. На нашем предприятии используют повременную форму оплаты труда. При повременной оплате труда расчет заработка производиться за количество отработанного времени. Заработок производственных работников определяется путем умножения часовой тарифной ставки на количество часов, отработанных работником.

Заработок руководителей и специалистов определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составляют установленные для них оклады; если же они проработали неполное число рабочих дней, то оплата труда определяется делением установленного заработка (оклада) на календарное число рабочих дней в этом месяце и умножением полученного результата на количество отработанных в организации рабочих дней.

Специфика деятельности ООО “Самкр” такова, что иногда приходиться прибегать к вызову работников на работу в сверхурочно время, а также в выходные и праздничные дни.

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не мене чем в двойном размере.

Каждый работник ООО “Самкр” имеет право на очередной ежегодный отпуск. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Сумму начисленной работникам оплаты в денежной и неденежной форме, а также ряд гарантий принято называть Фондом оплаты труда. В фонде заработной платы работников списочного состава ООО “Самкр”, в частности, учитывается:

оплата за отработанное время:

· заработная плата, начисленная работникам по должностным окладам за отработанное время;

· доплаты и надбавки к должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд;

· оплата труда лиц, работающих в организации в порядке внутреннего совместительства;

оплата за неотработанное время:

· оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством РФ;

· оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

· оплата времени простоя по вине работодателя, оплата времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

· оплата за время приостановки работы из-за нарушения норм охраны труда не по вине работника;

· оплата времени вынужденного простоя;

· оплата дней невыхода на работу по болезни за счет средств организации, не оформленных листками временной нетрудоспособности;

единовременные поощрительные и другие выплаты:

· единовременные премии и вознаграждения независимо от источников их выплат;

· вознаграждения по итогам работы за год;

· денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

· другие единовременные поощрения.

Учет личного состава работников в ООО “Самкр” осуществляет начальник отдела кадров. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1.

Рассмотрим назначение каждого из них:

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по ф. № Т-1 (прил. № 1) применяются для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию на основании заключенного трудового договора.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, должность (профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляется работнику под расписку. На основании приказа работником кадровой службы вносится запись в трудовую книжку о приеме работника на работу, и заполняются соответствующие сведения в личной карточке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника по ф. № Т-2 (прил. № 2) заполняются работником кадровой службы на лиц, принятых на работу, на основании: приказа (распоряжения) о приеме на работу (ф. № Т-1); паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание по ф. № Т-3 (прил. № 3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц. Утверждается приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации или уполномоченным им на это лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по ф. № Т-6 (прил. № 4) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором.

Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (ф. № Т-2), лицевом счете (ф. № Т-54) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по ф. № T-60 “Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику” (прил. № 5).

График отпусков по ф. № Т-7 (прил. № 6) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются положения действующего законодательства Российской Федерации, специфика деятельности организации и пожелания работников.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством РФ, на основании документа, составленного в произвольной форме.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по ф. № Т-8 (Прил. № 7) применяются для оформления и учета увольнения работника. Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку в порядке, установленном законодательством РФ.

В строке (графе) формы № Т-8 “Основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)” производится запись в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства РФ со ссылкой на соответствующую статью. В строке (графе) “Документ, номер и дата” делается ссылка на документ, на основании которого готовится приказ и прекращается действие трудового договора с указанием его даты и номера (заявление работника, медицинское заключение, служебная записка, повестка в военкомат и другие документы).

При увольнении материально ответственного лица к приказу (распоряжению) прилагается документ об отсутствии материальных претензий к работнику.

При расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случаях, определенных действующим законодательством Российской Федерации, к приказу (распоряжению) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) прилагается в письменной форме мотивированное мнение выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации.

На основании приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) делается запись в личной карточке (ф. № Т-2), лицевом счете (ф. № Т-54), трудовой книжке, производится расчет с работником по ф. № Т-61 “Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)” (прил. № 8).

Табель учета рабочего времени по ф. № Т-13 (прил. № 9) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляется бухгалтером в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опоздании делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают в отдел кадров; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастера.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, в ООО “Самкр” применяют расчетные ведомости по ф. № Т-51 (прил. № 10) и платежную ведомость по ф. № Т-53 (прил. № 11). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Ведомости применяются для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям. Сумма аванса составляет 40% заработка по окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение 3 дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку “Депонировано”, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк для зачисления на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер по ф. № КО-2 (прил. № 12), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк предоставляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды.

Синтетический учёт расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счета отражают начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Оплата труда является одним из элементов издержек производства и записывается проводкой:

Д^т 20 “Основное производство” К^т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих за изготовление продукции;

Д^т 26 “Общехозяйственные расходы” К^т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”- основная и дополнительная заработная плата аппарату управления.

С начислением оплаты труда связаны отчисления на социальное страхование и обеспечение работников предприятия. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в ПФ и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 “Расчеты по социальному страхованию”, к которому открыты следующие субсчета:

69.1 “Расчеты по социальному страхованию”;

69.2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”;

69.3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”.

Источником средств для формирования социальных фондов являются отчисления предприятий на эти цели, включаемые в затраты производства. Размер отчислений в социальные фонды устанавливает правительство РФ. Единый социальный налог на данный момент составляет 26%.