Анализ финансово-хозяйственной деятельности фирмы на примере ООО СК "Волгоград-СервисАвиа"

Средства на социальное страхование поступают в распоряжение органов социального страхования (профсоюзов). По их поручению за счет этих средств предприятия выплачивают своим рабочим пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на санаторно-курортное обслуживание и другие цели. Средства на пенсионное обеспечение предприятия перечисляют пенсионному фонду РФ.

Все предприятия, являющиеся плательщиками отчислений на социальное страхование, проходят обязательную регистрацию в органах страхования по месту своего нахождения.

Для расчета составляются специальные ведомости, в которых указывается начисленная за месяц заработная плата и отчисления с нее. Начисление ЕСН производится проводкой:

Д^т 20 “Основное производство” К^т 69 “Расчеты по социальному страхованию” - отчисления на социальное страхование и обеспечение производственных работников;

Д^т 26 “ Общехозяйственные расходы ” К^т 69 “Расчеты по социальному страхованию” - отчисления на социальное страхование и обеспечение аппарату управления;

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д^т 69 “Расчеты по социальному страхованию” субсчет 1 и 2 К^т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляю следующей бухгалтерской записью:

Д^т 69 “Расчеты по социальному страхованию” субсчет 1,2,3 К^т 51 “Расчетные счета”.

Информация о начисленной, но еще не выплаченной сумм оплаты труда отражается в бухгалтерском балансе ф. № 1 раздел V “Краткосрочные обязательства” по стр. 622 “Задолженности перед персоналом организации”.

Раздел 3

Процесс производства является важнейшей стадией операционного цикла производственного предприятия, в ходе которого потребляются находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта ресурсы (материальные, трудовые и финансовые) и формируется себестоимость изготовленной продукции, что в конечном счете при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

Основным видом деятельности предприятия является выпуск и реализация товаров народного потребления, а именно, крышки для консервирования типа СКО-82 с резиновым кольцом для укупоривания стеклянных банок.

Для учета затрат на производство, в нашей организации, отведены счета: активный, калькуляционный счет 20 “Основное производство” (прил. № 1) и активный, собирательно-распределительный счет 26 “Общехозяйственные расходы”.

С помощью счетов учета затрат на производство организуется сбор и обобщение информации, а также наблюдение за производственными и связанными с ними хозяйственными процессами.

Счет 20 “Основное производство” предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации. То есть, на счете 20 “Основное производство” аккумулируются производственные затраты по обычным видам деятельности.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Наше предприятие использует традиционный метод учета затрат с подразделением на прямые и косвенные и подсчетом полной себестоимости продукции. Прямые и накладные расходы учитываются в полном объеме на счете 20 “Основное производство”, в частности, прямые расходы списываются с кредита следующих счетов:

счет 10 “Материалы”;

счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;

счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

счет 97 “Расходы будущих периодов”.

А косвенные расходы, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, целиком распределяются в дебет счета 20 “Основное производство”, формируя таким образом полную себестоимость.

Группировка затрат по статьям следующая:

По статье “Амортизация” учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества.

В статью “Сырье и материалы” включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции. В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения, используемых для комплектования производимой продукции.

На статью “Общехозяйственные расходы” относят затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом:

заработная плата аппарату управления с отчисления на социальное страхование и обеспечение;

расходы на командировки;

конторские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на продажу;

налоги, сборы и отчисления, относимые на издержки производства.

В статье “Оплата труда производственных рабочих” планируется и учитывается основная заработная плата производственных рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

В статью “Отчисления на социальные нужды” включаются отчисления на социальное страхование по установленным % от суммы заработной платы производственных работников.

К затратам, включаемым в статью “Расходы на подготовку и освоение производства” в ООО “Самкр” относят: расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы).

Прежде чем определить затраты на выпущенную (сданную на склад) готовую продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе по дебету счета 20 “Основное производство”.

Отсюда себестоимость выпущенной готовой продукции (С) определяют по формуле:

С = НПн + З - НПк,

где НПн - незавершенное производство на начало месяца; З - фактические затраты на производство продукции за месяц; НПк - незавершенное производство на конец месяца.

Определение незавершенного производства дано в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: “Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству”.

Величину незавершенного производства рассчитывают в два этапа:

1. Определение натурных остатков ценностей, находящихся в производстве, на конец месяца.

2. Оценка вышеуказанных натурных остатков в стоимостном выражении.

Натурные остатки ценностей определяются или на основе данных оперативного учета работников производства или данных инвентаризации.

Оценка незавершенного производства осуществляется работниками бухгалтерии.

Оба этапа являются трудной и очень сложно проверяемой процедурой, носящей субъективный характер. Чем больше будет объем незавершенного производства на конец месяца, тем (при прочих равных условиях) будет меньше себестоимость выпущенной готовой продукции и наоборот.

Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности незавершенное производство может оцениваться:

а) в массовом и серийном производстве:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

б) в единичном производстве - по фактически произведенным затратам.

При оценке незавершенного производства по фактически произведенным затратам из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключают статьи “Потери от брака” (кроме единичных производств, в которых брак выявлен по незаконченному заказу), “Расходы на подготовку и освоение производства” и “Прочие производственные расходы”.

При оценке НЗП по нормативной (плановой) себестоимости используются действующие нормы затрат материальных, трудовых и иных ресурсов.

По каждой детали к узлу указывают действующие нормы прямых затрат, на основе которых и с учетом количества деталей и узлов определяют падающие на них нормативные затраты. Косвенные расходы исчисляют обычно по сметным ставкам и по общему итогу затрат цеха.

При оценке НЗП по прямым затратам во внимание принимают только сумму прямых затрат (материалов, оплаты труда, начислений на оплату труда и др.), относящихся к изделиям, незавершенным обработкой.

Незавершенное производство может оцениваться только стоимостью сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на незаконченные изделия.

При позаказном способе учета затрат особую оценку незавершенного производства, как правило, не делают. Его стоимость определяется затратами на незаконченные заказы, т.е. как сальдо счета 20 “Основное производство”.

Нами, как предприятию с ограниченной номенклатурой выпуска, у которого отсутствует незавершенное производство выбран попроцессный метод калькулирования. Калькулирование себестоимости заключается в суммировании издержек отдельных процессов и деление результата на число калькуляционных единиц. Калькуляция составляется за определенный период, а именно: месяц.

Сводный учет затрат на производство - завершающая стадия производственного учета. В его задачу входит обобщение затрат элементам и калькуляционным статьям, внутрипроизводственным подразделениям (цехам, участкам, бригадам), носителям затрат - видам продукции с использованием полученной таким образом информации для оперативного и последующего контроля, а также для составления годовой и квартальной отчетности.

Исходной информацией для сводного учета и контроля производственных затрат служат полученные в результате обработки первичной документации расчеты по определению прямых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, их распределение на носители затрат. При этом на предприятиях, применявших нормативный метод учета затрат (стандарт-кост) и калькулирования себестоимости, в регистрах сводного учета затрат раздельно отражаются нормативная себестоимость выпущенной продукции, изменении норм и отклонения от них.

Следующим этапом обобщения затрат на производство является распределение между цехами-потребителями стоимости услуг вспомогательных производств, затраты по которым учитываются на счете 23 “Вспомогательные производства” и в большей своей части относятся на счет 20 “Основное производство” в части прямых расходов, а также на счет 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, если при этом счета по учету накладных расходов не закрываются раньше.

Впоследствии большая часть косвенных расходов списывается на счет 20 “Основное производство”, в дебет которого также относят в конце месяца некомпенсируемую часть потерь от брака, учтенную на счете 28 “Брак в производстве”.

Учет затрат на производство может осуществляться с применением полуфабрикатного и бесполуфабрикатного способа, т.е. с использованием счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства” или без его использования.

При полуфабрикатном способе затраты каждого цеха слагаются из его собственных издержек и затрат предшествующих цехов, отраженных комплектной статьей “Полуфабрикаты собственного производства”. В связи с этим для исчисления себестоимости готовой продукции и составления отчетности необходимо исключить внутризаводской оборот и разложить комплексную статью “Полуфабрикаты собственного производства” на отдельные слагаемые: сырье, затраты на оплату труда производственных рабочих, общепроизводственные расходы. Кроме того, при текущем учете движения полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости возникает необходимость довести оценку полуфабрикатов до фактической себестоимости.

Часто продукция отдельных цехов служит не только полуфабрикатом для других цехов данного предприятия, но и реализуется на сторону. В таких случаях исчисляют себестоимость полуфабрикатов различной степени готовности по всем установленным статьям затрат.

При бесполуфабрикатном способе затраты на производство учитываются по месту их возникновения до сдачи готовой продукции на склад. Следовательно, переданные другим цехом полуфабрикаты продолжают числиться в бухгалтерском учете в составе остатков НЗП цехов-производителей, исходя из доли участия каждого цеха в затратах на производство. К преимуществу бесполуфабрикатного варианта можно отнести значительное упрощение учетных работ и калькуляционных расчетов, непосредственное выявление в бухгалтерском учете результатов работы цехов и других внутрипроизводственных подразделений по доле их участия в затратах на производство.

Учет движения товарно-материальных ценностей ведется в организации в двух направлениях:

в бухгалтерии - по материально ответственным лицам в стоимостном выражении;

на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене материалов.

Отчеты материально ответственных лиц с приложенными первичными документами служат в бухгалтерском учете основанием операций по поступлению и выбытию материалов.

Учет движения товарно-материальных ценностей необходим для планирования снабжения и своевременной закупки ценностей, выявления неликвидных ТМЦ, контроля за их сохранностью.

Документальное оформление списания материалов со склада в цех в ООО “Самкр” осуществляется требованием-накладной по ф. № М-11 (Прил. № 2). Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию.

Требование-накладная выписывается на каждую выдачу товарно-материальных ценностей со склада и не может применяться в случаях, когда на потребление установлен лимит. Одно требование может быть выписано на несколько наименований материальных ценностей.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо (зав. складом) структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему склада основанием для списания ценностей, второй - принимающему склада для оприходования материальных ценностей.

Требование-накладная в конце месяца (возможно и чаще) сдается в бухгалтерию для учета движения материалов и храниться в течение пяти лет.

Данный документ примечателен тем, что он используется не единственно для обозначения перемещения товарно-материальных ценностей со склада, но и для обозначения любого другого перемещения ТМЦ на предприятии между разными производственными подразделениями. В том числе и при оприходовании на склад материалов. Которые были созданы на предприятии. Подобная ситуация часто имеет место в строительстве, когда на вспомогательных производствах осуществляется изготовление строительных материалов или монтаж конструкций, которые потом сама строительная организация потребляет в процессе создания готовых зданий или сооружений по заказу застройщика.

На некоторых предприятия помимо накладных-требований (ф. № М-11) используют лимитно-заборные карты (ф. № М-8). Лимитно-заборная карта применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска в структурные подразделения материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением выполнения лимитов, и как основание списания товарно-материальных ценностей со склада.

Лимит устанавливается директором или работником, назначаемым приказом на ответственную должность (технолог, начальник структурного подразделения) и утверждается руководителем организации. Те же лица имеют право на изменение лимита. При расчете лимита используются нормативные материалы: производственные нормы расхода материалов на единицу продукции, объем заказов или производственный план. Сверхлимитный отпуск материалов разрешен только по отдельным требованиям, которые выписываются с разрешения руководителя или уполномоченного на это органа.

Лимитно-заборная карта выписывается на одно наименование материалов или несколько взаимосвязанных товаров. Карта составляется бухгалтером в двух экземплярах, первый из которых передают потребителю материалов (в цех, лабораторию и др.), второй - на склад. Отпуск материалов осуществляется складом при предъявлении работником потребителя ТМЦ своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество выданных материалов, а также остаток лимита по номенклатурному номеру. После этого оба экземпляра заверяются работниками, при этом экземпляр, остающийся на складе, подписывает работник структурного подразделения (потребителя материалов), а экземпляр потребителя - ответственный по складу.

По окончании периода, на который установлен лимит использования материальных ценностей (не реже 1 раза в месяц), подводиться итог. Для этого из общего количества выданных материальных ценностей вычитают их возврат. Затем бухгалтерия подсчитывает стоимость всего отпущенного за отчетный период материала (без учета налога на добавленную стоимость) и ставит дату закрытия лимитно-заборной карты.

Раздел 4

Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла и представляет собой активы, предназначенные для продажи. После продажи готовой продукции происходит трансформация данных активов в расходы организации. По мере перехода права собственности к покупателю увеличивается другой актив - дебиторская задолженность, с одной стороны, и увеличение доходов организации - с другой.

Риски сбыта продукции замещаются рисками невозврата дебиторской задолженности. И только после погашения дебиторской задолженности в организацию поступают денежные средства. Полученные денежные средства могут использоваться для повторения операционного цикла.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, тем самым определяя своевременность продаж.

Готовая продукция в ООО “Самкр” из цеха передается на склад. Сдача продукции из производственных подразделений на склад оформляется соответствующей приемо-сдаточной документацией (накладные, акты и т.п.). Из типовых форм может использоваться накладная на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18). В этом документе указывается наименование изделий, количество, учетная цена и др. В накладной обязательны подписи контролера, проверяющего качество продукции, материально-ответственных лиц (отпустивших продукцию из цеха и принявшего ее на хранение). Документ выписывается на партию изделий в двух экземплярах: один остается в цехе, сдавшему продукцию, а другой - на складе сбыта.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в организации на основании соответствующих первичных документов, как правило, накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15). Помимо обязательных реквизитов накладная содержит и дополнительные показатели: основные характеристики отгружаемой продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марка и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе непосредственно в подразделения организации является распоряжение руководителя организации или уполномоченного лица (например, руководителя службы сбыта), а также договор с покупателем.

Накладная на отпуск должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели применительно к крупным и средним организациям Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ рекомендуется следующая схема движения первичных учетных документов:

на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной;

накладные в четырех экземплярах передаются в бухгалтерскую службу организации для учета в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции;

подписанные бухгалтерской службой накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как документ на отпуск продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один экземпляр (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на купленную им готовую продукцию;

служба охраны регистрирует накладные на вывозимую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет проверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактического вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

Практика же показывает, что даже крупные промышленные предприятия, все чаще произведенную готовую продукцию реализуют сторонним организациям при помощи товарной накладной по ф. № ТОРГ-12 (Прил. № 1), которая предназначена для реализации сторонним организациям закупленного товара.

Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у материально ответственного лица, отвечающего за отпуск товарно-материальных ценностей. Вторая - у представителя сторонней организации и является основанием для оприходования у них материальных ценностей.

Предусмотрено два способа получения подтверждения получателя ценностей о приемке товара. Если представитель покупателя получает товарно-материальные ценности на складе поставщика, то ему необходимо иметь при себе доверенность по ф. № М-2 или М-2а (Прил. № 2).

Доверенность - это поручение организации-получателя, выданное физическому лицу - сотруднику этой организации, получить у организации-продавца ТМЦ согласно счету (договору, наряду, соглашению).

Доверенность оформляется в одном экземпляре в бухгалтерии и выдается под расписку доверенному лицу. Выдача доверенности лицу, не являющемуся сотрудником организации, не допускается. Подпись доверенного лица на доверенности является обязательной.

Выписку доверенности можно считать заключением с работником договора о полной материальной ответственности. Доверенность заверяется подписями руководителя организации и гл. бухгалтера или иными лицами, уполномоченными на это приказом организации. Выданные доверенности регистрируются в пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Исправления в доверенности не допускаются.

В случае если отпуск товарно-материальных ценностей производится по доверенности, то данные с доверенности (номер, дата, должность лица, получившего по доверенности право на получение материальных ценностей, и его фамилия) вписываются на оборотной стороне товарной накладной. Если товар доставляется грузополучателю транспортной организацией, то товар по доверенности получает представитель транспортной организации. Он же распишется в получении товара у продавца.

Накладная заверяется печатями организаций, отгрузившей и принявшей товар. Накладная хранится в архиве организации пять лет.

Учет готовой продукции на складе обычно организуется по оперативно-бухгалтерскому методу аналогично учету материалов, за ведение которого отвечает зав. складом, который является материально ответственным лицом.

Для учета готовой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (ф. № М-17). Записи в карточках заведующий складом делает на основании первичных документов:

при поступлении - на основании накладных на сдачу готовой продукции, выписанных сдатчиком готовой продукции;

при выбытии - на основании требований на отпуск продукции, выписываемых подразделением, которому вменено в обязанность разрешать это отпуск.

После каждой записи в карточках выводят остаток готовых изделий. В установленные дни представитель бухгалтерии проверяет по сданным в бухгалтерию первичным документам о поступлении и выбытии готовой продукции правильность и полноту записей в карточках и выведенных остатков и заверяет проверку своей подписью. Одновременно проводят выборочную проверку соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета.

В конце месяца на основании карточек складского учета зав. складом заполняет ведомость учета остатков готовых изделий по номенклатурным номерам и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам. Срок хранения карточек складского учета готовой продукции, в бухгалтерии организации, составляет 5 лет.

В условиях применения компьютерных технологий выписка из документов и ведение картотеки на складе могут осуществляться в автоматизированном режиме.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов организация выписывает счета-фактуры по установленной форме (Прил. № 3). Этот документ обязан составлять поставщик (продавец) на имя клиента - покупателя (заказчика) и что он необходим для осуществления налоговыми органами контроля за полнотой сбора НДС. То есть для бухгалтера это в первую очередь расчетный документ, а для всего предприятия в целом это дополнительный учетно-контрольный официальный документ.

Создаваться счет-фактура должен организацией, которая выступает поставщиком (подрядчиком), по мере отгрузки товаров, выполненных работ, оказания услуг. Документ составляется в двух экземплярах на имя того предприятия, которое играет роль контрагента - покупателя (заказчика).

Первый из оформленных экземпляров в срок не более 5 дней с момента предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю. Это дает покупателю право осуществить зачет суммы НДС. Отметим, что днем предоставления счета-фактуры надлежит признать дату сдачи документа продавца на почту, если бумага направляется покупателю почтой.

Второй экземпляр счета-фактуры по сути играет роль копии. Поставщик оставляет его себе, с тем чтобы перенести данные из него в Книгу продаж (Прил. № 4) в целях начисления налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).

Руководителю организации или уполномоченному им на это лицу законом вменяется в обязанность осуществлять контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур.

Счет-фактура надлежащего образца должна обладать следующими реквизитами:

порядковый номер контрольного документа;

наименование поставщика товара (работы, услуги);

регистрационным номером поставщика товара (работы, слуги);

наименование товара (работы, услуги);

стоимость (ценой) товара (работы, услуги), выраженной в валюте РФ, без учета НДС;

отдельно прописанной суммой налога на добавленную стоимость по цене товара (работы, услуги);

дата составления данного документа.

Счета-фактуры заполняются от руки, на пишущей машинке либо посредством электронно-вычислительной техники (принтер). Не допускается предоставлять счет-фактуру с подчистками и помарками. Испорченный документ либо составляется заново, либо исправляется, при этом все исправления заверяется подписью руководителя и печатью организации-поставщика (с обязательным указанием даты внесения исправлений).

Готовый счет-фактура подписывается тремя лицами: руководителем и гл. бухгалтером организации-поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров. После документ скрепляется печатью организации.

Счета-фактуры, как и другие первичные документы, принято хранить в специальных журналах. В таких журналах по порядку подшиваются оформленные (полученные) счета-фактуры, чтобы при необходимости можно было с ними работать. Согласно действующему законодательству, все полученные и выдаваемые счета-фактуры надлежит хранить раздельно в журналах учета счетов-фактур на протяжении полных 5 лет с момента выдачи (получения). При этом счет-фактуру следует непременно подшить и пронумеровать.

Обратим внимание на тот факт, что продавец (поставщик) заносит в тот же журнал, куда подшиваются копии предъявленных счетов-фактур, и другие фактуры: испорченные бланки; счета-фактуры, в силу каких-либо обстоятельств не востребованные покупателем; погашенные экземпляры бланков в тех случаях, когда законом предусмотрено оформление счета-фактуры в единственном экземпляре.

Согласно утвержденной в организации учетной политики учет выпуска готовой продукции ведется на счете 43 “Готовая продукция” по плановой себестоимости (с применением счета 40 “Выпуск продукции”) (Прил. № 5).

В течение отчетного периода на счете 40 “Выпуск продукции” по кредиту отражается принятие к учету готовой продукции по плановой себестоимости:

Д^т 43 “Готовая продукция” К^т 40 “Выпуск продукции”.

По дебету счета 40 “Выпуск продукции” в конце месяца отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат:

Д^т 40 “ Выпуск продукции ” К^т 20 “Основное производство ”.

Путем составления дебетового и кредитового оборотов по счету 40 “Выпуск продукции” на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной, которая подлежит списанию на счет 90 “Продажи”. В случае, когда фактическая себестоимость ниже нормативной, рассчитывают величину экономии, при превышении определяют перерасход. Сумма экономии подлежит сторнированию, а перерасход отражается дополнительной записью:

Д^т 90.2 “Себестоимость продаж” К^т 40 “Выпуск продукции”.

Из этого следует, что счет 40 “Выпуск продукции” закрывается ежемесячно и конечного сальдо на отчетную дату не имеет.

В организациях, применяющих этот вариант учета выпуска продукции, выявленная сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной списывается на увеличение расходов отчетного периода независимо от количества проданной продукции, что не совсем адекватно способствует текущему отражению сложившейся ситуации.

Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости. Поэтому необоснованное применение изложенного метода учета выпуска продукции может привести к искажению показателей, характеризующих величину активов организации (из-за искажения оценки готовой продукции) и ее финансовых результатов за период (вследствие завышения величины расходов организации).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.

В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая.

Инвентаризация продукции на складе проводится при смене МОЛ (кладовщиков), установлении фактов хищений или порчи продукции, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или др. чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация готовой продукции осуществляется в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Количество инвентаризаций, дата их проведения устанавливаются руководителем организации. Так как производство продукции носит сезонный характер, то руководителем ООО “Самкр” установлено, проводить инвентаризацию ТМЦ с 01 октября по 31 октября каждого года.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия. Состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора предприятия.

Проверка фактического наличия продукции на складе проводится в присутствии зав. складом. При этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад продукция, готовые изделия оприходованы, выбывшие списаны в расход, все приходные и расходные накладные и другие документы по движению продукции сданы в бухгалтерию.

При проведении инвентаризации проверяется продукция на складе, на площадках структурных подразделений (производств, цехов). В процессе инвентаризации проверяется продукция по каждому наименованию.

Фактическое наличие готовой продукции устанавливается путем пересчета ее количества. При этом проверяется также комплектность изделий, сортность и другие показатели, характеризующие качество продукции.

Результаты проверки продукции на складе заносятся в инвентаризационную опись товарно - материальных ценностей (ф. № ИНВ-3). В описи указывается наименование продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по стоимости.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из регистров бухгалтерского учета (сальдовых, оборотных ведомостей или заменяющих их машинограмм).

На основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости (ф. № ИНВ-19), в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между бухгалтерскими и фактическими данными. По готовой продукции на складе в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются. При этом увеличиваются внереализационные доходы. Составляется бухгалтерская запись:

Д^т 43 “Готовая продукция” К^т 91.1 “Прочие доходы”.

На стоимость недостачи готовой продукции составляется запись:

Д^т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К^т 43 “Готовая продукция”.

Инвентаризационной комиссией устанавливаются причины возникновения недостачи и выносится решение о ее списании. Выявленная недостача может быть списана на издержки производства, виновных лиц и на финансовые результаты.

На издержки производства недостача готовой продукции списывается в пределах норм естественной убыли записью по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” и кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” по фактической или учетной стоимости.

Если величина недостачи превышает нормы естественной убыли, то ее превышение относится на виновных лиц. Выявленная недостача по продукции, по которой не установлены нормы естественной убыли, в полном размере подлежит возмещению материально - ответственными лицами.

На виновных лиц недостача готовой продукции относится, если они несут полную материальную ответственность или если работник признан виновным по решению суда. Взыскание недостачи продукции производится по рыночным ценам. Составляются бухгалтерские записи:

Д^т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” - на стоимость продукции по рыночным ценам

К^т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” - на фактическую себестоимость или стоимость по учетным ценам,

К^т 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” - на разницу между стоимостью по рыночным ценам и фактической себестоимостью (стоимостью по учетным ценам).

Недостача может быть возмещена путем внесения наличных денег в кассу или удержания из оплаты труда виновного лица. По мере погашения задолженности производится запись:

Д^т 50 “Касса”, (70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”)

К^т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” - на сумму удержаний.

Одновременно с этой записью на разницу между стоимостью по рыночным ценам и фактической себестоимостью (учетной стоимостью), приходящуюся на сумму погашения долга, дебетуется счет 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”, и кредитуется счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

При отсутствии конкретных виновных лиц, отказе судом во взыскании вследствие необоснованности иска стоимость недостачи продукции списывается на внереализационные расходы. В учете производится запись по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Информация о наличии остатков готовой продукции на складе нашла свое отражение в бухгалтерском балансе ф. № 1 раздел II “Оборотные активы” по стр. 214 “Готовая продукция и товары для перепрожи”.

Раздел 5

Денежные средства ООО “Самкр” существуют в двух форма: наличной и безналичной. Наличные деньги хранятся в кассе организации в пределах установленного лимита, а также находятся в подотчете работников организации.

Положением Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П “О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации” установлено, что хозяйствующие субъекты независимо от организационно-правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в учреждение банка для последующего зачисления на счета организации. Кроме расчетных счетов, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ, в банках открыты текущие и специальные счета для отражения информации о средствах строгого целевого назначения: чековые книжки.

В настоящее время наличное денежное обращение в РФ регламентируется двумя основными нормативными документами:

положением Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П “О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации”;

порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров Банка России 22 сентября 1993 г. № 40).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу (ф. № КО-4). Прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением производиться с обязательным применением ККМ.

На основании положения Банка России “О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации” размер сумм наличных денег в кассе предприятия органичен лимитом. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждением банков ежегодно всем организациям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме “Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу” (прил. № 1).

Установленный учреждением банка лимит остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому хозяйствующему субъекту, для чего могут использоваться вторые экземпляры предоставленных расчетов на установление лимита. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе организации, а также в соответствии с договором банковского счета.

Организации обязаны сдавать в учреждение банка все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. Прием наличности от организации в приходную кассу банка производится по объявлению на взнос наличными, представляющий собой комбинированный документ, состоящий из трех частей: объявления, ордера и квитанции (прил. № 2).

Организация может хранить в своей кассе наличные деньги сверхустановленных лимитов только для выдачи заработной платы, выплаты социального характера и стипендий не выше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждениях банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных обратно сдаются в учреждение банка.

Организация может получать наличные денежные средства в учреждение банка, в котором открыты соответствующие счета, на следующие цели:

хозяйственно-операционные и командировочные расходы;

на выдачу заработной платы, выплаты социального характера, стипендий.

Учреждения банка не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью в целях максимального привлечения наличных денег в банковские кассы за счет своевременного и полного сбора денежной выручки от хозяйствующих субъектов.

Материалы проверок состояния кассовой дисциплины оформляются справкой о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью по установленной форме (прил. № 3).

Российским законодательством об административных правонарушениях предусмотрены жесткие штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Административный штраф налагается на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

В соответствии с письмом МНС России и Банка России от 1 и 2 июля 2002 г. № № 24-2-02/252, 85-Т предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами, т.е. 100 тыс. руб.

При осуществлении расчетов с физическим лицами, в том числе ИП ограничения выплат наличными деньгами не предусмотрены.

Все операции по приему и выдаче денег осуществляются материально ответственное лицо - кассир, который назначается на работу приказом руководителя. После этого руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности (прил. № 4).

Руководитель организации обязан надлежащим образом оборудовать кассу и обеспечить сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке денег из учреждения банка и сдаче в банк.

Должное внимание необходимо уделять оборудованию кассы. В соответствии с Приложением № 3 “Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий” к Порядку ведения кассовых операций в РФ помещение кассы должно:

быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;

иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;

иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

располагать исправным огнетушителем.

Двери в кассу во время совершения операций должны запираться с внутренней стороны, а доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центробанком РФ и Министерством финансов РФ.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц) утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”:

“Приходный кассовый ордер” (ф. № КО-1);

“Расходный кассовый ордер” (ф. № КО-2);

“Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов” (ф. №КО-3);

“Кассовая книга” (ф. №КО-4);

“Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств” (ф. № КО-5).

Рассмотрим назначение каждого из них:

Приходный кассовый ордер по ф. № КО-1 (прил. № 5) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается гл. бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. По форме ПКО состоит из двух частей: самого приходного ордера и квитанции, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом и кассиром, заверяется печатью кассира, регистрируется в “Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов” (ф. №КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Расходный кассовый ордер по ф. № КО-2 (Прил. № 6) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и гл. бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) .

Выдача наличных денег из кассы также может производиться по другим надлежаще оформленным документам: платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Эти документы должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами на это уполномоченными.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга по ф. № КО-4 (прил. № 7) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись “В этой книге пронумеровано и прошнуровано __________ листов”. Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки “Остаток на начало дня”.

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после “Переноса” отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Для учета кассовых операций Планом счетов предназначен активный инвентарный счет 50 “Касса”. По дебету счета 50 “Касса” отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 “Касса” отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 “Касса” и отражаются в журнале-ордере № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 служат отчеты кассира.

В ООО “Самкр” к счету 50 открыты субсчета:

50.1 “Касса предприятия”, учитываются денежные средства в кассе предприятия;

50.3 “Денежные документы”, учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, чековые книжки и бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом (ф. № инв-15). В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт должен быть оформлен в день ревизии кассы и подписан всеми членами инвентаризационной комиссии.