Анализ финансово-хозяйственной деятельности фирмы на примере ООО СК "Волгоград-СервисАвиа"

Если будет установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют (Д 50 “Касса” К^т 91.1 “Прочие доходы”), а недостачу относят на виновное лицо (Д^т 73.2 “Расчеты с ?персоналом по прочим операциям” К^т 50 “Касса”) и удерживают с него (Д^т 50 “Касса”,70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” К^т 73.2 “Расчеты с ?персоналом по прочим операциям”).

Порядок осуществления безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ регулируется ГК РФ и Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П “О безналичных расчетах в Российской Федерации”.

Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета. Необходимым средством осуществления безналичных расчетов является банковский счет. Порядок заключения договора банковского счета, права и обязанности сторон, ответственность за нарушение обязанностей регулируются нормами гл. 45 ГК РФ. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

заявление на открытие счета установленного образца;

нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;

карточку с образцами подписей руководителя и гл. бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В этот же период подписывается договор на банковское обслуживание и по распоряжению управляющего банком, предприятию присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета денежных средств.

Для закрытия расчетного счета, необходимо предоставить в банк заявление, составленное в произвольной форме.

Безналичные расчеты за товары и услуги осуществляются ООО “Самкр” в различных формах:

платежные поручения;

платежные требования-поручения;

векселя.

Рассмотрим более подробно назначение расчетных документов, используемых нашей организацией при безналичных расчетах.

Платежное поручение (прил. № 8) представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы его счета на счет другого предприятия-получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка.

Возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью осуществляются расчеты в хозяйстве как по товарным, так и по нетоварным операциям. При этом все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями.

При расчетах за товары и услуги платежные поручения используются нашей организацией в следующих случаях:

· за полученные товары и оказанные услуги прямого акцепта товара при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного документа, подтверждающего получение товаров или услуг плательщиком;

· для платежей в порядке предварительной оплаты и услуг (при условии ссылки в поручении на номер договора, соглашения, контракта, в которых предусмотрена предварительная оплата);

· для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям;

· при расчетах за товары и услуги по решениям суда и арбитража;

· при арендной плате за помещения;

· платежи транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др.

В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для:

3. платежей в бюджет;

погашения банковских ссуд и процентов по ссудам;

перечисления средств органам государственного и социального страхования;

уплаты пени, штрафов, неустоек и т. д.

Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа и представления в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение:

1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;

2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных средств на счете плательщика. Поручение действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается).

После проверки банком правильности оформления поручения производится списание средств со счета плательщика. При отсутствии средств на счете покупателя в день наступления срока планового платежа платежное поручение принимается банком в картотеку неоплаченных расчетных документов с оприходованием по внебалансовому счету “Расчетные документы, не оплаченные в срок”. Оплата его производится по мере поступления средств на счет плательщика после первоочередных платежей в бюджет, пенсионный фонд, фонд занятости населения и фонд обязательного медицинского страхования.

Платежное требование-поручение (прил. № 9) представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком на основании фактической отгрузки продукции или оказания услуг на стандартизированном бланке в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты. Возможен прием требований-поручений и на инкассо (в банке поставщика).

Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других организаций и предприятий на основе товарных, расчетных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спецпочтой. При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банками в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика в банк плательщика заменяется передачей их содержания по телетайпу или телефаксу. Инкассовые услуги поставщика предоставляются клиенту за комиссионное вознаграждение.

Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями-поручениями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя. С этой целью поступившие в банк покупателя платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале и передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта.

Отечественная банковская практика знает разные формы акцепта: положительный и отрицательный, предварительный и последующий, полный и частичный.

Положительный акцепт - форма акцепта, при которой плательщик обязан по каждому расчетному документу, содержащему требование поставщика на оплату, заявить в письменной форме либо свое согласие на оплату, либо отказ от акцепта.

Отрицательный акцепт - форма акцепта, при которой плательщик письменно уведомляет банк только об отказе акцепта. Не заявленные в условленный срок отказы расцениваются банком как согласие плательщика на оплату (молчаливый акцепт).

Предварительный акцепт означает, что плательщик свое согласие на оплату требования поставщика дает до списания денег с его счета. При этом расчетный документ считается акцептованным, если плательщик не заявил банку об отказе в течение трех рабочих дней. При этом день поступления расчетного документа в банк во внимание не принимается. Оплата производится на следующий день по истечении срока акцепта.

Последующий акцепт предусматривает немедленную оплату расчетных документов по мере их поступления в банк в течение операционного дня банка.

До 1991 г. в нашей стране основной формой акцепта был отрицательный акцепт предварительного характера.

Сегодня положение “О безналичных расчетах в Российской Федерации” предусматривает использование в расчетах платежных требований-поручений положительной формы акцепта, которая всегда имеет предварительный характер.

Заявленный плательщиком отказ может быть полным или частичным и обязательно должен быть мотивирован.

Традиционными мотивами отказов от акцепта являются следующие:

товар не заказан;

счет бестоварный;

отсутствует согласованная цена;

отгрузка по ненадлежащему адресу, а также другие мотивы, связанные с нарушением договорных обязательств со стороны поставщика.

Как правило, мотив отказа от акцепта должен быть подтвержден ссылками на соответствующие пункты договора между поставщиком и покупателем.

Для акцептования платежного требования-поручения плательщику дается три рабочих дня (не считая дня поступления его в банк плательщика).

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик заверяет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом в банке, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий банк. При этом:

1-й экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

2-й экземпляр высылается в банк поставщика, где служит основанием для зачисления средств на счет поставщика;

3-й экземпляр возвращается плательщику как расписка в совершении банковской операции по его счету.

При частичном отказе от оплаты в платежном требовании-поручении в графе “Сумма к платежу” плательщик проставляет ту сумму, которую согласен оплатить.

В случае отказа полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик оформляет сопроводительное письмо (извещение) с мотивировкой отказа от акцепта. Если отказ частичный, то сопроводительное письмо передается плательщиком в обслуживающий его банк вместе с оформленным платежным требованием-поручением для пересылки его вместе с последним в банк поставщика. В случае полного отказа от акцепта платежное требование-поручение вместе с сопроводительным письмом возвращается к поставщику, минуя банк.

При расчетах ООО “Самкр” нередко использует векселя (прил. № 10). Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа на основе специального документа - векселя.

Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные.

Существует четыре способа установления срока платежа по векселю:

1) срок на определенный день. Выражается в виде записи “обязуюсь заплатить (число)“;

2) срок по предъявлении - подлежит оплате в день предъявления к платежу. Максимальный срок, который устанавливается для предъявления векселя к платежу, - один год со дня выписки;

3) во столько-то времени от составления векселя. Здесь возможно несколько вариантов:

а) через определенное количество дней. Срок платежа считается наступившим в последний из этих дней. День выписки векселя в расчет не принимается;

б) через определенное количество месяцев. В данном случае срок платежа падает на то число последнего месяца, которое соответствует числу написания векселя, а если в этом последнем месяце такого числа нет, - то на последнее число этого месяца;

в) на начало месяца, середину месяца, конец месяца;

4) во столько-то времени по предъявлении векселя. Установление сроков платежа такое же, как и в предыдущем способе. Вместе с тем этот способ платежа более удобен плательщику, так как дает ему возможность подготовиться к платежу. Отсчет срока платежа начинается от дня предъявления векселя к платежу.

Вексельная форма расчетов предполагает обязательное участие в организации банковских учреждений. В частности, вексельное законодательство предусматривает инкассирование векселей банками, т.е. выполнение ими поручений векселедержателей после получения платежей по векселям в срок. Векселя, передаваемые в банк для инкассирования, снабжаются векселедержателем предпоручительной надписью на имя данного банка со словами: “для получения платежа” или “на инкассо”. Инкассируя вексель, банк берет на себя ответственность за предъявление векселя в срок плательщику и за получение причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.

За выполнение поручения по инкассированию векселей банк получает от клиента комиссионное вознаграждение в виде процента с полученной суммы платежа. Кроме того, банк взимает с клиента все расходы, связанные с отсылкой и присылкой документов, а также расходы, связанные с опротестованием векселя в случае несогласия плательщика платить по данному векселю или в случае его неплатежеспособности.

Комиссионное и иное вознаграждение банка за обслуживание вексельного оборота отражается в банковском учете по кредиту счета “Операционные и разные доходы”.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте на расчетных счетах организации предназначен активный инвентарный счет 51 “Расчетные счета”. По дебету данного счета учитывается поступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту - их списание.

Отражение операций по расчетном счету в бухгалтерии производиться на основании выписок кредитного учреждения по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка (прил. № 11) с расчетного счета представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком.

Выписка банка заменяет собой реестре аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей, аналитический учет по счету 51 “Расчетные счета” ведется по каждому открытому в кредитном учреждении расчетному счету.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту счета 51 “Расчетные счета” фиксируются в журнале-ордере № 2. Дебетовые обороты аккумулируются в ведомости № 2. Основанием для записи в эти регистры являются проверенные и обработанные выписки с расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена.

Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть равным количеству полученных за этот период банковских выписок. Как в журнале-ордере, так и в ведомости суммы отражают на корреспондирующих счетах.

В условиях автоматизированной обработки учетных данных при занесении в бухгалтерскую программу информации с выписок банка формирование учетных регистров в электронном варианте, содержащих обороты по счету 51 “Расчетные счета”, реализуется в автоматическом режиме и в конце отчетного периода вся сводная информация переноситься на бумажный носитель.

Раздел 6

Важным моментом предпринимательской деятельности является определение финансовых результатов за определенный период. Финансовый результат за отчетный период представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации - прибыл (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Доходов организации” (ПБУ 9/99) доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг и другие).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходами включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убытки от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и другое).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации условно подразделяют на группы:

4. доходы и расходы от обычных видов деятельности, т.е. деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер.

5. операционные доходы и расходы;

6. внереализационные доходы и расходы.

При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами и расходами. К прочим доходам и расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Важным в учете доходов и расходов является момент их признания. Так для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

доходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счет 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и 99 “Прибыли и убытки”.

Счет 90 “Продажи” предназначен для формирования финансовых результатов от видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации. На этом счете осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж. На счете 91 “Прочие доходы и расходы” отражают сведения, не связанные с обычными видами деятельности организации.

По окончании отчетного месяца сальдо счетов 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы” переносятся на счет 99 “Прибыли и убытки”. Кроме чистых результатах от обычной деятельности непосредственно на счете 99 “Прибыл и убытки” отражают данные о платежах по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым по специальным налоговым режимам; штрафные санкции по налоговым платежам и платежам во внебюджетные фонды.

В результате сальдо по счету 99 “Прибыли и убытки” характеризует величину чистой прибыли. Эта величина заключительными записями переноситься на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Кроме рассмотренных счетов при формировании финансовых результатов используются и другие счета.

С целью разграничения результатов между отчетными периодами применяют финансово-распределительные счета: 97 “Расходы будущих периодов” и счет “Доходы будущих периодов”. Последний предназначен для регулирования финансовых результатов, когда организация получает доходы в счет будущих периодов, а также имеют место безвозмездные поступления. На счете 98 “Доходы будущих периодов” также учитывают предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые периоды и т.п.

Особое место в системе счетов учета финансовых результатов занимает счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, так как на нем отражают уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов при кражах, хищениях, а также порче ценностей, браке и т.п.

Для обеспечения равномерного включения ряда расходов (предстоящая оплата отпусков, ремонт основных средств и т.д.) в издержки производства или обращения предприятия применяют счет 96 “Резервы предстоящих расходов”.

ООО “Самкр” получает основную часть прибыли от продажи готовой продукции. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Продажа готовой продукции осуществляется коммерческими организациями в соответствии с различными видами договоров, предусмотренных в ГК РФ: купли-продажи, поставки, подряда, мены, комиссии и других.

В целом в договорах указывается наименование отгружаемой продукции, количество, ассортимент, качество, комплектность, цена, порядок расчетов, реквизиты сторон, санкции за нарушение договора и другое.

Важным моментом, определяющим порядок организации бухгалтерского учета, являются установленные в договоре купли-продажи условия перехода права собственности на продукцию и товары, передаваемые покупателю. Для отражения продажи на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет момент отчуждения имущества. Согласно законодательству право собственности у покупателя возникает с момента передачи продукции поставщиком.

В качестве момента передачи признают:

вручение непосредственно покупателю (как правило, представителю покупателя, полномочия которого предусматриваются доверенностью);

пересдача перевозчику для отправки в адрес покупателя (авиакомпания, железнодорожное или автотранспортное предприятие, организация связи);

В договоре могут предусматриваться иные условия перехода права собственности (оплата, монтаж оборудования и т.д.).

Продажа готовой продукции и товаров оформляется в отделе сбыта первичными документами (приказы-накладные, накладные на отпуск готовой продукции, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и т.д.).

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных первичных учетных документов бухгалтерия выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней (вручается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения операции по продаже.

Финансовый результат от продажи продукции определяется по счету 90 “Продажи” (Прил. № 1). Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете в ООО “Самкр” отражают, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров отражается по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров списывается с кредита счета 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 20 “Основное производство” в дебет счета 90 “Продажи”.

К счету 90 “Продажи” в ООО “Самкр” открыты субсчета:

90.1 “Выручка”;

90.2 “Себестоимость продаж”;

90.3 “Налог на добавленную стоимость”;

90.9 “Прибыль/Убыток от продаж”.

На субсчетах 90.1, 90.2, 90.3 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3 производя накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90.9 на счет 99 “Прибыль и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведут по каждому виду проданной продукции. Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. В нашей организации используют метод начисления (по моменту отгрузки продукции). Данный метод характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки, или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили в оплату средства или нет.

Проданная продукция списывается непосредственно со склада по фактической себестоимости. В расчете фактической себестоимости проданной продукции нет необходимости, так как организацией применяется счет 40 “Выпуск продукции”, выявленные на этом счете отклонения между фактической производственной себестоимостью произведенной продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью полностью списываются на проданную продукцию.

Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”, а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств или материальных ценностей.

Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведется по покупателям или по каждому предъявленному ими счету. При этом аналитический учет следует строить таким образом, чтобы по непогашенной задолженности можно было получить данные по следующим признакам: покупатели по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупатели по не оплаченным в срок расчетным документам; авансы полученные.

Для отражения в учете выручки от продажи, себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с продажей, налогов и финансовых результатов составляются следующие бухгалтерские записи:

Д^т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К^т 90 “Продажи” - на сумму, подлежащую оплате по предъявленным покупателям расчетно-платежным документам.

Д^т90 “Продажи” К^т 43 “Готовая продукция” - на фактическую себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции.

Д^т 90 “Продажи” К^т 26 “Общехозяйственные расходы” - на управленческие расходы и расходы на продажу относимые в соответствии с учетной политикой в полном размере на себестоимость проданной продукции.

Д^т 90 “Продажи” К^т 68 “Расчеты по налогам и сборам” - на сумму полученных налогов.

Выявленный результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты деятельности организации. На полученную прибыль счет 90 “Продажи” дебетуется, на убыток кредитуется.

Поступление средств от покупателей в уплату за полученную продукцию учитывается по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для обобщения информации о прочих доходах расходах предназначен сопоставительный счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Для учета операционных и внереализационных доходов к счету 91 в ООО “Самкр” открыт субсчет 91.1 “Прочие доходы” (Прил. № 2), по кредиту которого нарастающим итогом аккумулируется поступление доходов.

Учет операционных и внереализационных расходов ведется по дебету субсчета 91.2 “Прочие расходы” (Прил. № 3), открытому к счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

По окончании каждого месяца разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91.1 “Прочие доходы” и 91.2 “Прочие расходы”, списывают проводкой:

Д^т 91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов” К^т 99 “Прибыли и убытки”.

Такая запись делается, если кредитовый оборот на счете 91.1 “Прочие доходы” превышает дебетовый по счету 91.2 “Прочие расходы”. Если наблюдается превышение дебетового оборота над кредитовым, то проводка будет обратная:

Д^т 99 “Прибыли и убытки” К^т 91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

В конце года при реформации баланса обороты по субсчетам счета 91 “Прочие доходы и расходы” должны быть равны между собой и перенесены внутренними записями на субсчет 91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов”. Составляются проводки:

Д^т 91.1 “Прочие доходы”

К^т 91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;

Д^т 91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

К^т 91.2 “Прочие расходы”.

По дебету счета 91.1 “Прочие доходы” в течение отчетного периода нашли отражение следующие операции:

· Излишне удержанная сумма за отпуск;

· Продажа основного средства;

· Проценты за пользование займом;

· Списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

По кредиту счета 91.2 “Прочие расходы” в течение отчетного периода нашли отражение следующие операции:

Амортизация основных средств;

Государственная пошлина;

Налог на имущество;

Плата за лимит кредитной линии;

Почтовые расходы;

Продажа основного средства;

Проценты за пользование займом;

Проценты по кредиту;

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

Списание расходов будущих периодов;

Услуги банка.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется в виде прибыли или убытка, и его формирование осуществляется накопительными записями в течение всего года на счете 99 “Прибыли и убытки” (Прил. № 4) в виде свернутого остатка. По кредиту счета отражается прибыль, по дебету - убыток.

Для повышения аналитичности информации к счету 99 “Прибыли и убытки” открывают следующие субсчета:

99.1 “Прибыли и убытки от обычных видов деятельности”;

99.2 “Прибыли и убытки от прочих операций”;

99.3 “Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль”;

99.4 “Постоянное налоговое обязательство”;

99.5 “Списанные отложенные активы и отложенные налоговые обязательства”;

99.6 “Прочие налоговые платежи и налоговые санкции”;

99.7 “Чистая прибыль (убыток) отчетного года”.

Финансовый результат от продаж выявляется на счете 90 “Продажи” и определяется в виде разницы между суммой выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданной продукции, отражаемых по дебету счета 90, а также суммой косвенных налогов, отражаемых по дебету счета 90. Финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Получение прибыли отражается в корреспонденции:

Д^т 90.9 “Прибыль (убыток) от продаж”

К^т 99.1 “Прибыли и убытки от обычных видов деятельности”.

Если получен убыток, то делается обратная запись:

Д^т 99.1 “Прибыли и убытки от обычных видов деятельности”.

К^т 90.9 “Прибыль (убыток) от продаж”.

Прочие доходы, включаемые в финансовый результат отражаются обособленно на счете 91 “Прочие доходы и расходы” путем “развернутого” отражения отдельных поступлений и расходов в течение отчетного периода и в конце месяца сопоставлением кредитового и дебетового оборота сальдированный результат относиться на счет 99 “Прибыли и убытки”. Составляется следующая корреспонденция:

Д^т 91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

К^т 99.2 “Прибыли и убытки от прочих операций”.

В случае, когда наблюдается превышение прочих расходов над поступлениями, - корреспонденция будет обратная:

Д^т 99.2 “Прибыли и убытки от прочих операций”

К^т 91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

На счете 99 “Прибыли и убытки” также отражается:

суммы условного расхода по налогу на прибыль: дебет счета 99.3 “Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль” - кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”;

суммы условного дохода по налогу на прибыль: дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” - кредит счета 99.3 “Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль”;

признание сумм постоянных налоговых обязательств: дебет счета 99.4 “Постоянное налоговое обязательство” - кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”;

стоимость списанных налоговых активов при продаже или досрочном списании объектов учета, обусловивших их признание: дебет счета 99.5 “Списанные отложенные активы и отложенные налоговые обязательства” - кредит счета 09 “Отложенные налоговые активы”;

суммы списанных налоговых обязательств при выбытии объекта учета, по которому эти обязательства были начислены: дебет счета 77 “Отложенные налоговые обязательства” - кредит счета 99.5 “Списанные отложенные активы и отложенные налоговые обязательства”;

начисление налоговых платежей при специальных налоговых режимах;

штрафные санкции по налогам и сборам, которые начислены контролирующими органами и признаны организацией или присуждены судом путем записи по дебету счета 99.6 “Прочие налоговые платежи и налоговые санкции” - кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” и (или) счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

В конце года, сравнивая дебетовый и кредитовый обороты по субсчетам счета 99 “Прибыли и убытки”, определяют окончательный результат, который относиться на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” заключительной записью 31 декабря отчетного года. Так, при получении прибыли составляется корреспонденция:

Д^т 99 “Прибыли и убытки”

К^т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

При получении убытка производиться обратная проводка:

Д^т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

К^т 99 “Прибыли и убытки”.

Комерческие организации обязаны уплачивать налог с получаемой прибыли. Налог на приибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

производственные, коммерческие, транспортные издержки;

проценты по задолженности;

расходы на рекламу и представительство;

расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогресивным) ставкам.

В нашей организации уплата налога осуществляется в два районных ИФНС, поэтому для определении налоговой базы при налообложении прибыли главным бухгалтнером была разработа специальная рабочая таблица (Прил. № 5).