372 "Розрахунки з підзвітними особами"

7

Утримано із заробітної плати працівника підзвітні суми

66 "Розрахунки з оплати праці"

372 "Розрахунки з підзвітними особами"

8

Відображено суми витрат, понесені підзвітною особою понад встановлені норми (на відшкодування цієї суми є згода керівника)

949 "Інші витрати операційної діяльності"

372 "Розрахунки з підзвітними особами"

9

Повернуто в касу залишки невикористаних підзвітних сум

30 "Каса"

372 "Розрахунки з підзвітними особами"

Синтетичний облік ведеться в Журналі 3 і Відомості 3.2.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками. Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками ВАТ "УМіА" слугують первинні документи з обліку розрахунків (табл. 2.11).

Таблиця 2.11 Документування розрахунків з покупцями та замовниками

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
- накладні - рахунки - фактури - рахунки - акти прийнятих робіт, послуг - податкові накладні - товарно-транспортні накладні (ТМ-1) - товарні накладні	- комерційні документи (рахунки-фактури - invoice) - транспортні накладні (CMR - залізнична накладна, авіанакладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи) -платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ - розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць
Погашення заборгованості
Виписки банку, ПКО, векселі	Виписки банку, векселі

При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій сторони укладають договори, в яких визначають строки взаємних поставок товарів, обов'язки сторін з виконання умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов'язань.

При відвантаженні товару (виконанні робіт, наданні послуг) за бартерним обміном в обов'язковому порядку складаються рахунки-фактури, накладні, акти тощо, в яких зазначається окремим рядком сума податку на додану вартість, дата складання, найменування і адреса постачальника та покупця.

Характеристика рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" призначений для обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, окрім заборгованості, забезпеченої векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп.

За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації; за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків.

До рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відкриваються наступні субрахунки:

361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" - для обліку розрахунків з покупцями і замовниками, що знаходяться на митній території України;

362 "Розрахунки з іноземними покупцями" - для обліку розрахунків з іноземними покупцями і замовниками з експортних операцій. На ньому ведеться облік сум, аналогічних тим, що обліковуються на субрахунку 361;

363 "Розрахунки з учасниками ПФГ" - для обліку операцій з учасниками промислово-фінансових груп.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками повинен забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми.

На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями", крім того, аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором. Аналітичний облік повинен бути організований таким чином, щоб своєчасно надавати управлінцям необхідну повну інформацію про стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації її обсягу та забезпечення своєчасного погашення (див. рис. 2.13).

Щомісячно для потреб управління може складатись звіт наступної форми (табл. 2.12).



Рис. 2.13. Необхідність формування облікової інформації про дебіторську заборгованість з метою управління [21,c.460]

Таблиця 2.12 Відомість обліку дебіторської заборгованості

Підпр-во	Підстава виникнення заборгованості	Форма розрахунків	Термін	Сума заборгованості, грн.	Вжиті заходи зі стягнення заборгованості
			оплати за договором	прострочення	разом	з неї простроченої
ТзОВ "Сяйво"	Договір № 10 від 01.06.04 р. Рахунок-фактура № 52 від 08.06 ц.р.	Безготівковий розрахунок	19.06. 2004 .	131 день	55000,00	55000,00	Акт проведення взаєморозрахунків. Позовна заява до суду
ВАТ "Промінь"	Договір №57 від 01.10.2004 р. Рахунок-фактура № 28 від 07.10 ц.р.	Безготівковий розрахунок	18.10. 2004р.	10 ДНІВ	10000,00	10000,00	Направлено нагадування про оплату факсом, а також рекомендований лист

При складанні управлінської звітності слід враховувати, що на будь-якій стадії здійснення процесів продажу та придбання неминучі різні відхилення від виконання умов договорів, для вчасного виявлення яких необхідний оперативний контроль та своєчасна проінформованість управлінського персоналу про причини таких відхилень.

Етапи та порядок загального ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками ВАТ "УМіА" наведено на рис. 2.14.

Рис. 2.14. Загальна схема бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями та замовниками[21,c.461]

На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги покупцям і замовникам та на суму нарахованого ПДВ на виручку здійснюють наступні записи: Д-т 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", К-т 70 "Доходи від реалізації"" та Д-т 70 "Доходи від реалізації"", К-т 64 "Розрахунки за податками та платежами". При погашенні покупцями та замовниками своєї заборгованості:

- у випадку погашення грошовими коштами: Д-т 30, 31, К-т 36;

- у випадку погашення векселем: Д-т 16, 34, К-т 36.

З питань обліку на субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" розглянемо деякі особливості, пов'язані з відображенням операцій одночасно в національній та іноземній валюті за допомогою наступного числового прикладу.

Приклад. ВАТ "УМіА" відвантажило іноземному покупцю готову продукцію за контрактною вартістю 5000 дол. США (курс НБУ на дату відвантаження - 5,1 грн./дол. США). Через 10 днів на транзитний валютний рахунок українського підприємства надійшла виручка в повному обсязі (курс НБУ на дату отримання виручки - 5,4 грн./дол. США).

У бухгалтерському обліку українського підприємства ці операції будуть відображені наступним чином:

Таблиця 2.13 Відображення операцій з відвантаження іноземному покупцю готової продукції

№ on.	Первинний документ та зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума
		Дебет	Кредит
1	Вантажно-митна декларація. Відвантажено продукцію на експорт 5000 дол. США X 5,1 грн. У дол США = 25500 грн.	362 "Розрахунки 3 іноземними покупцями"	701 "Дохід від реалізації готової продукції"	5000 дол. США
				25500 грн.
2	Розрахунок бухгалтерії. Відображено курсову різницю у результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів 5000 дол. США X (5,4 - 5,1) грн У дол. США = 1500 грн.	362 "Розрахунки 3 іноземними покупцями"	714 "Дохід від операційної курсової різниці"	1500 грн.
3	Виписка банку. Надійшла виручка від іноземного покупця 5000 дол. США X 5,4 грн./дол. США = 27000 грн.	314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	5000 дол. США
				27000 грн.

У випадку зменшення курсу іноземної валюти у відношенні до національної операційна курсова різниця відображається за дебетом рахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці".

Операція із закриття розрахунків за бартерною угодою відображається в бухгалтерському обліку записом Д-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", К-т 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з покупцями і замовниками наведено в Додатку Л.

Синтетичний облік за рахунком 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться в Журналі З (І розділ) (таблиця 2.14).

Таблиця 2.14 Відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками (до рахунку 36) за вересень 2004 р.

Номер запису	Номер документу	Найменування покупця	Сальдо на початок місяця	У дебет рахунку 36 з кредиту рахунків	Усього за дебетом	3 кредиту рахунку 36 у дебет рахунків	Сальдо на кінець місяця
			Дата виникнення заборгованості	Д-т	Дата	№ 70		Дата	№ 30	№ 31	М 34	Усього за кредитом
1	35	ВАТ 'Житомирдрев"	17.0	6000	05.09	700	700	10.09		1200		1200	5500
2		ТзОВ 'Весна"	30.05	-	17.09	1000	1000	18.09	300		700	1000	-
Усього за рахунком 36	X	6000	X	1700	1700	X	300	1200	700	2200	5500

"30" вересня 2004 р.

Виконавець ___________________________________

Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку Балансу включається чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

У ряді випадків підприємства під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), а також при оплаті продукції і робіт, прийнятих від замовників за частковою готовністю, можуть видавати аванси.

Аванс є грошовою сумою або іншою майновою цінністю, яка передається в рахунок виконання договірного зобов'язання (наприклад, у рахунок наступних поставок). Це повний або частковий платіж. Здійснюючи авансовий платіж, покупець фінансує продаж за деякий час до надходження товару.

Для обліку розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), а також з оплати продукції та робіт, прийнятих замовником за частковою готовністю, передбачено рахунок 371 "Розрахунки за авансами виданими".



Рис. 2.15. Загальна схема обліку розрахунків за авансами виданими

Авансові платежі постачальникам та іншим підприємствам оформлюють платіжними дорученнями, в яких міститься посилання на укладений договір. Підтвердженням проведених платежів є виписка банку. Зарахування оформлюється розрахунком (довідкою) бухгалтерії.

Аналітичний облік за рахунком 371 "Розрахунки за виданими авансами" ведеться в розрізі окремих одержувачів грошових коштів у вигляді авансових платежів (за кожним дебітором).

Загальний порядок обліку розрахунків за авансами виданими наведено на рис. 2.15.

На суму виданих авансів підприємство-покупець (замовник) здійснює запис за дебетом рахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами" в кореспонденції з рахунками 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" та ін. Одночасно відображається сума податкового кредиту з податку на додану вартість записом: Д-т 641 "Розрахунки за податками", К-т 644 "Податковий кредит".

При відвантаженні цінностей, прийманні робіт, послуг покупець (замовник) отримує від постачальника розрахункові документи на повну вартість цінностей (робіт, послуг). За даним фактом у бухгалтерському обліку покупця нараховується кредиторська заборгованість перед постачальником у сумі, зазначеній в розрахункових документах: Д-т 20 "Виробничі запаси", 28 "Товари", 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати" і т.д., К-т 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" (на вартість отриманих цінностей, робіт, послуг за вирахуванням ПДВ) і Д-т 644 "Податковий кредит", К-т 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" (на суму податкового кредиту).

Одночасно зарахована сума авансів відображається у покупця записом за кредитом рахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами" в кореспонденції з рахунком 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

За сумами претензій, виставлених постачальникам і підрядникам, суму авансів списують проводкою: Д-т 374 "Розрахунки за претензіями", К-т 371 "Розрахунки за виданими авансами".

Повернуті постачальникам невикористані суми авансів: Д-т 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", К-т 371 "Розрахунки за виданими авансами", Д-т 641 "Розрахунки за податками", К-т 644 "Податковий кредит" - сторно.

Раніше видані, але не повернуті аванси, після закінчення терміну позовної давності списують як безнадійні борги: Д-т 944 "Сумнівні та безнадійні борги", К-т 371 "Розрахунки за виданими авансами", одночасно списання дебіторської заборгованості відображається поза балансом: Д-т 071 "Списана дебіторська заборгованість".

Облік розрахунків з іншими дебіторами. Облік розрахунків за іншими операціями, які не відображаються на розглянутих вище субрахунках рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами", зокрема: розрахунки за операціями, пов'язаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки, ведеться на рахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами".

Заборгованість, яка відображається на цьому рахунку, включає в себе різні за своїм економічним змістом розрахунки з юридичними та фізичними особами (табл. 2.15).

Таблиця 2.15 Економічний зміст розрахункових операцій за рахунком 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

Категорії дебіторів	Економічний зміст розрахунків
Підприємства та організації	За операціями некомерційного характеру (за роботи та послуги, виконані установами зв'язку, навчальними закладами, науково-дослідними організаціями тощо); згідно з виконавчими документами судових органів
Персонал підприємства	Згідно виконавчих документів судових органів, за наданими безпроцентними позиками
Квартиронаймачі	Із оплати за житлово-комунальні послуги

Аналітичний облік на рахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" ведеться за кожним дебітором, видами заборгованості, термінами її виникнення та погашення.

На рахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" також обліковуються розрахунки з працівниками підприємства за товари, продані в кредит, за надані позики. Позики можуть надаватися на індивідуальне та кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво присадибних будинків і благоустрій присадибних ділянок тощо. Видача короткострокових позик працівникам проводиться, як правило, з каси підприємства й оформлюється бухгалтерською проводкою: Д-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", К-т 30 "Каса".

Погашатись вона може, залежно від умов договору, декількома способами:

- утриманням із заробітної плати: Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці" К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами";



Рис 2.16. Загальна схема бухгалтерського обліку розрахунків з працівниками підприємства за іншими операціями

- внесенням готівки в касу: Д-т 30 "Каса" К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами";

- отриманням коштів на банківські рахунки: Д-т ЗІ "Рахунки в банках" К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами".

Роботодавець повинен контролювати загальний розмір утримань із заробітної плати працівника, щоб він не перевищував межі встановленої законодавством.

Етапи та порядок загального ведення обліку розрахунків із працівниками за іншими операціями наведено на рис. 2.16.

Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана з розрахунками за реалізовані товари, роботи, послуги, списується бухгалтерською проводкою: Д-т 944 "Сумнівні та безнадійні борги" К-т 37 "Розрахунки з різними дебіторами". Одночасно: Д-т 071 "Списана дебіторська заборгованість". На позабалансовому рахунку сума списаної дебіторської заборгованості обліковується не менше трьох років з дати списання для прослідковування за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника.

Відомості про розрахунки з різними дебіторами відображаються в Журналі 3 і Відомості 3.2. (див. табл.2.16).

У Балансі (ф. № 1) інша дебіторська заборгованість відображається в рядках 180-210 II розділу активу. Заборгованість, на яку нараховується резерв сумнівних боргів, включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю.

Таблиця 2.16 Відомість 3.2 аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами (до рахунку 37) за вересень 20004 р.

Номер запису	Номер документу	Найменування дебітора рахунків (підзвітна особа, назва організації тощо)	Сальдо на початок місяця	В дебет рахунку 37 з кредиту рахунків	3 кредиту рахунку 37 в дебет рахунків	Сальдо на кінець місяця
			Дата виникнення заборгованості	Дебет	Кредит	Дата	№ ЗО	№ 73	Усього за дебетом	Дата	№ 20	№ 22	№ 31	64	Усього за кредитом	Дебет	Кредит
1	2	Солоп С.П.	-	-	-	20.09	120	-	120	20.09	20	80	-	20	120	-	-
2	68	ВАТ "Граніт"	--	-	-	15.09	-	1000	1000	22.09	-	-	500	-	500	500	-
Усього за рахунком 37	-	-	-		120	1000	1120		20	80	500	20	620	500	-

"30" вересня 2004р.

Виконавець _____________________

Розділ 3. Аналіз оборотних активів

3.1 Система показників та методики, які використовують при аналізі оборотних активів підприємства

Оскільки оборотні активи включають як матеріальні, так і грошові ресурси, від організації та ефективності використання останніх залежать не тільки процес матеріального виробництва, але й фінансова стійкість підприємства.

Реалії сьогодення зумовлюють певні проблеми ефективного використання оборотних активів. Так, завдячуючи постійному кругообігу грошових оборотних активів, які авансуються підприємством на відновлення кожного господарського циклу, ці кошти повертаються до нього через певний час в тій самій грошовій формі, і , як правило, з прибутком. Тому, при "нормальному" протіканні кругообігу грошових оборотних активів спрацьовує своєрідний механізм їх "самовідтворення" і ці кошти постійно залишаються і циркулюють в рамках господарського обороту даного підприємства. Враховуючи те, що у багатьох підприємств механізм "самовідтворення" оборотних активів в теперішній час порушений через велику дебіторську заборгованість покупців, значна частина авансованих грошових оборотних активів повертається до їх власника з великою затримкою або зовсім не повертається. Тому рух грошових оборотних активів, по суті, перетворився з кругового в прямолінійний. Утворилась така собі "діра" (у формі дебіторської заборгованості покупців), через яку відбувається "відплив", відволікання грошових оборотних активів з матеріальної у фінансову сферу і, що дуже важливо, відтворюється постійна незавершеність кругообігу грошових оборотних активів 33, с.45.

Погоджуючись з Лісіциан Н.С. 33, с.51, можна відзначити, що єдиний економічний процес обігу оборотних активів, а тим самим і всього капіталу, вимагає свого безпосереднього відображення в загальній системі макроекономічних показників, що використовуються нині. Таким показником, на наш погляд, є довжина обороту активів - їх оборотність, її прискорення або уповільнення. Показник оборотності представляється нам одним з пріоритетних синтетичних показників, що спроможні відображати одночасно і результат процесу матеріального відтворення за даний період - обсяг реалізації вироблених товарів і послуг, та ефективність використання в цьому процесі матеріальних і грошових активів. В сучасних умовах даний показник може відіграти важливу роль при розробці і аналізі середньотермінових комплексних економічних програм. Також цей показник може бути використаний на різних рівнях і в різних аспектах: він піддається диференціації по сферам і стадіям всього процесу відтворення, по галузям економіки, по окремим суб'єктам господарювання, по формам власності, а також по регіонам. По суті, цей показник - один з небагатьох, що застосовується в нашій господарській практиці, який спроможний кількісно охарактеризувати результат "роботи" капіталу.

Тривалість обороту оборотних активів в днях (ОБ), згідно найпоширеніших методик 29, розраховується за наступною формулою:

= ,(3.1)

де - середня за період вартість оборотних активів;

Д - кількість днів в періоді;

ВР(ЧД) - виручка (чистий дохід) від реалізації продукції.

Відповідно, коефіцієнт оборотності оборотних активів () має вигляд:

= (3.2)

При цьому, частина формули (3.1.) - це коефіцієнт закріплення оборотних активів (), що є показником, зворотним до коефіцієнту оборотності. Він оцінює суму середнього залишку оборотних активів, що припадає на кожну гривню з виручки від реалізації продукції:

= ,(3.3)

Характеризуючи ефективність використання оборотних активів, неможливо обійти поза увагою і такий показник, як їх рентабельність (), який показує, скільки чистого прибутку припадає на кожну гривню вартості оборотних активів:

= ,(3.4)

де ЧП - чистий прибуток.

Але є окремі автори 34;48, які не згодні із загальноприйнятими методиками, а пропонують свої і навіть замість застосування у формулі 3.1. виручки від реалізації продукції використовують її собівартість. З нашого погляду, таке використання не доцільне, хоча сам показник оборотності оборотних активів не є досконалим, а має певні вади:

- порушення однієї з основних вимог економічного аналізу - зіставності величин, бо реалізація представлена в оптових цінах, а запаси - за первісною вартістю;

- швидкість обороту оборотних активів невиправдано ставиться в залежність від рівня оптових цін на продукцію і її рентабельності;

- позбавляє можливості виявити невикористані резерви прискорення оборотності в результаті зниження собівартості продукції.

Прискорення оборотності оборотних активів (?ОБ) вимірюють днями як різницю між довжиною одного обороту у звітному (ОБ_зв) та попередньому (ОБ_мин) періоді:

?ОБ = ОБ_зв - ОБ_мин ,(3.5)

Розмір вивільнення активів (?ОА) в результаті прискорення оборотності визначається в гривнях з виразу 29:

?ОА = ( - ),(3.5)

де , - тривалість одного обороту оборотних активів у днях в звітному і минулому періодах, відповідно;

- сума одноденної реалізації у звітному періоді.

Оскільки час одного обороту оборотних активів складається з часу їх перебування в грошовій формі, часу їх перебування у вигляді запасів, а також із часу, необхідного для розрахунків за продану продукцію, то для більш детального вивчення ефективності використання оборотних активів доцільно розглянути сукупність часткових показників оборотності їх окремих складових. Згідно існуючих методик 31;15, основними частковими показниками, що характеризують ефективність використання окремих складових оборотних активів є наступні:

а) коефіцієнт оборотності запасів ():

= ,(3.6)

де СВ - собівартість реалізованої продукції;

- середня за період вартість запасів (виробничих запасів, тварин на вирощуванні та відгодівлі, незавершеного виробництва, готової продукції, товарів).

- тривалість одного обороту запасів ():

= ,(3.7)

де Д - кількість днів звітного періоду.

Досить широкого вжитку набули, також, показники оборотності готової продукції та незавершеного виробництва, а саме:

б) коефіцієнт оборотності готової продукції :

,(3.8)

де - середня за період вартість готової продукції.

тривалість одного обороту готової продукції ():

= ,(3.9)

де - одноденний оборот по реалізації продукції за період.

в) коефіцієнт оборотності незавершеного виробництва :

,(3.10)

де - середня за період вартість НЗВ.

В чисельнику цієї формули, на відміну від попередньої (див. формулу 3.8.), застосовується собівартість продукції, виготовленої за період, що аналізується, адже НЗВ не є метою виробника і потрібні певні витрати, аби перетворити його на готову продукцію, тому співставляти його з виручкою від її реалізації було б недоцільно.

- тривалість одного обороту НЗВ ():

= ,(3.11)

г) коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості ():

= ,(3.12)

де - середня за період величина дебіторської заборгованості.

- середній строк оборотності дебіторської заборгованості ():

= ,(3.13)

де Д - кількість днів звітного періоду.

д) коефіцієнт оборотності середнього залишку грошових активів ():

= ,(3.14)

де - середній за період залишок сукупних грошових активів.

- середній період обороту грошових активів ():

 = ,(3.15)

де - середній за період залишок сукупних грошових активів.

Розгляд перелічених показників є дуже важливим, але кількість днів обороту окремих елементів оборотних активів не дає повного уявлення про ефективність їх використання. В ньому може відображатися довжина відтворювального циклу; крім того, ця кількість днів залежить від стану запасів і дебіторської заборгованості. Значно більшу інформацію дає співставлення оборотності різних елементів оборотних активів, а також оборотності дебіторської і кредиторської заборгованостей. Тому:

а) коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості ():

= ,(3.16)

де - середня за період кредиторська заборгованість.

б) коефіцієнт співвідношення дебіторської і кредиторської заборгованостей ():

= ,(3.17)

де ДЗ - дебіторська заборгованість за період;

КЗ - кредиторська заборгованість за період.

Причому, позитивно оцінюється перекриття дебіторською заборгованістю кредиторської як гарантія того, що всі зобов'язання суб'єкта господарювання перед кредиторами будуть погашені.

Наочно періоди обігу всіх компонентів оборотних активів представлені рисунком 3.1.

Як видно з рис. 3.1., період обігу грошових активів дорівнює проміжку часу між витратами фірми на виробничі ресурси (матеріали і робочу силу) і отриманням виручки від продажу продукції (тобто це період між платежами за сировину і робочу силу і погашенням дебіторської заборгованості). Період обігу грошових активів і їх еквівалентів, т.ч., є періодом, протягом якого підприємство відчуває труднощі з оборотними активами.

Рис. 3.1. Моделювання періоду обігу компонентів оборотних активів[14]

Даний період може бути виражений формулою [17, с.261]:

Усвідомлення цього на початку виробництва продукції дає можливість підприємству враховувати той факт, що протягом певного періоду часу фірмі прийдеться фінансувати виробництво (з власних або позикових коштів), і ці кошти необхідно знайти.

Кожен з перерахованих вище показників сам по собі є дуже важливим, але в одному показнику не може поєднуватись кілька різних за своїм змістом значень, тому, щоб мати найбільш повне уявлення про ефективність використання оборотних активів, потрібна система показників, сукупність яких відповідала б цим вимогам.

В працях багатьох економістів такі системи показників розроблені, але вони, як правило, відзначаються громіздкістю і мають на собі ознаку часу, в які створювались, що ускладнює їх використання на сучасному етапі економічного розвитку.

З огляду на це, представляється можливим обмежити коло показників, що входять в систему, тільки основними, представленими у формулах 3.1-3.17.

Але, в зв'язку з цим виникають деякі методологічні питання. Якщо розраховувати коефіцієнти оборотності дебіторської заборгованості і грошових коштів та їх еквівалентів за методикою, яка пропонується у навчально-практичних посібниках 32, на основі Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, виникає питання, куди включати статті "Векселі одержані" (р.150 ф.1 "Баланс") та "Поточні фінансові інвестиції" (р.220 ф.1 "Баланс"). Питання це пов'язане з тим, що в ф.1 "Баланс" до 2000 року перша з названих статей входила до складу дебіторської заборгованості у розділі ІІІ Активу, а з 01.01.2000 року - це окрема стаття і якщо робити розрахунки коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості за загальноприйнятими методиками, то у знаменнику формул отримаємо незіставні величини.

Що стосується іншої статті - "Поточні фінансові інвестиції", то в нових розрахунках оборотності вони, як і раніше, не представлені взагалі, а це також є недоліком існуючої системи показників, що характеризують оборотність оборотних активів.

Беручи до уваги все вищенаведене, в роботі[14] пропонується розраховувати оборотність поточних фінансових інвестицій окремо, за формулою:

= ,(3.19)

де - коефіцієнт оборотності поточних фінансових інвестицій;

ВР(Д) - дохід (виручка) від реалізації продукції;

- середня за період собівартість поточних фінансових інвестицій.

А формулу розрахунку оборотності дебіторської заборгованості представити у такому вигляді:

= ,(3.20)

де - коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості;

- середня за період величина дебіторської заборгованості та векселів одержаних.

Висунуті пропозиції дозволять більш повно і всебічно охарактеризувати оборотність як окремих складових, так і оборотних активів в цілому.

Прискорення оборотності оборотних активів має велике загальноекономічне значення. Чим швидше здійснюється кругообіг оборотних активів, тим більше може бути вироблено і реалізовано продукції без їх збільшення, або коли немає необхідності розширювати виробництво на даному підприємстві, в умовах прискорення оборотності оборотних активів незмінний обсяг продукції може бути вироблений з меншою їх величиною.

В період трансформації економічної системи України представляється необхідним виявити всі можливі фактори, які впливають на оборотність оборотних активів, аби ефективніше їх використовувати. Класифікація факторів, що можуть впливати на оборотність оборотних активів, подана у наступній таблиці:

Таблиця 3.1 Класифікація факторів, що впливають на оборотність оборотних активів

Група факторів	Назва факторів
1. Внутрішні	Організаційно-технічний рівень виробництва. Зміна тривалості виробничого циклу за рахунок впровадження нової техніки і технології. Зниження матеріаломісткості продукції. Скорочення втрат і непродуктивних витрат в процесі виробництва. Вибір раціональних форм постачання і відповідної організації служби матеріально-технічного постачання. Зміна стратегії збуту продукції на підставі принципів маркетингу. Встановлення обґрунтованих норм витрат ресурсів і нормативів оборотних активів. Організація оперативного обліку руху оборотних активів. Наявність системи економічного стимулювання ефективного використання оборотних активів.
2. Зовнішні	Розвиток виробничої інфраструктури Розвиток спеціалізації і кооперування. Удосконалення форм розрахунків за продукцію. Інфляційні процеси. Податкова політика держави. Фінансові санкції за порушення договірних зобов'язань. Віддаленість підприємств від магістральних шляхів сполучення.

Заходи, які слід здійснювати для вирішення поставленої проблеми, можна поділити на дві групи: на ті, що мають одноразовий характер, і ті, що повинні бути "закладені" в господарський механізм, тобто дія яких повинна бути тривалою, постійною (в межах дії механізму, встановленого в цей період).

Таким чином, оборотність оборотних активів є найважливішим показником ефективності їх використання.

3.2 Аналіз структури і динаміки змін оборотних активів

В таблиці 3.2. наведені дані про структуру та динаміку оборотних активів ВАТ "УМіА" за 2002-2004 рр.

Таблиця 3.2 Структура та динаміка оборотних активів ВАТ "УМіА" в 2002-2004

Показник	2002	2003	2004	Відхилення 2003/2002	Відхилення 2004/2003
				абс.	%	абс.	%
1. Усього активів, тис. грн.	2181,6	3014,6	5493,3	833,00	38,18	2478,70	82,22
у тому числі
2. Необоротні активи (основний капітал)
тис. грн.	1879,2	2548,5	3400,8	669,30	35,62	852,30	33,44
% до всіх активів	86,1	84,5	61,9	-1,60	-1,86	-22,63	-26,77
3. Оборотні активи (оборотний капітал)
тис. грн.	301,3	466,1	2092,5	164,80	54,70	1626,40	348,94
% до всіх активів	13,8	15,5	38,1	1,65	11,95	22,63	146,37
3.1 Матеріальні оборотні засоби
тис. грн.	26,3	103,2	98,8	76,90	292,40	-4,40	-4,26
% до оборотного капіталу	8,7	22,1	4,7	13,41	153,66	-17,42	-78,67
3.2 Грошові кошти та їхні еквіваленти, поточні фінансові інвестиції
тис. грн.	58,0	110,6	176,4	52,60	90,69	65,80	59,49
% до оборотного капіталу	19,2	23,7	8,4	4,48	23,27	-15,30	-64,47
3.3 Дебіторська заборгованість
тис. грн.	47,5	66,5	1029,2	19,00	40,00	962,70	1447,67
% до оборотного капіталу	15,8	14,3	49,2	-1,50	-9,50	34,92	244,74

З таблиці видно, що протягом 2003-го року відбулось збільшення активів підприємства на 833 тис. грн., або на 38,18%. В тому числі відбулось збільшення оборотних активів на 164,8 тис. грн., або 54,7%.

Найбільшу питому вагу у структурі оборотних активів в 2003-році займали грошові кошти та їх еквіваленти (23,7% від загального обсягу оборотних активів), що заслуговує на позитивну оцінку, оскільки вони є найліквіднішою частиною оборотних активів.

Протягом 2004 року відбулось збільшення активів на 2478,7 тис. грн. Це заслуговує на позитивну оцінку. Найбільшими темпами зростали оборотні активи (+1626,4 тис. грн.), переважно за рахунок збільшення дебіторської заборгованості (+962,7) грошових коштів, їхніх еквівалентів та поточних фінансових інвестицій (+65,8). Необоротні активи збільшились на 852,3 тис. грн..

Зазначені тенденції заслуговують на позитивну оцінку, оскільки в 2004 році збільшилась питома вага найбільш ліквідних активів в структурі оборотних активів.

Інформація про склад та структуру дебіторської заборгованості ВАТ "УМіА" в 2003-2004 роках наведена в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3 Склад та структура дебіторської заборгованості ВАТ "УМіА" в 2003-2004 роках

Стаття дебіторської заборгованості	2003 рік	2004 рік	Відхилення (+,-)
	тис. грн.	питома вага, %	тис. грн.	питома вага, %	тис. грн.	питома вага, %
Дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги:
чиста реалізаційна вартість	185,8	42,4	788,1	30,2	602,3	-12,2
первісна вартість	185,8	42,4	788,1	30,2	602,3	-12,2
резерв сумнівних боргів	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	0,0	0,0	7,1	0,3	7,1	0,3
за виданими авансами	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
з нарахованих доходів	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
із внутрішніх розрахунків	2,2	0,5	2,2	0,1	0,0	-0,4
Інша поточна дебіторська заборгованість	64,3	14,7	1019,9	39,1	955,6	24,5
Усього	438,1	100,0	2605,4	100,0	2167,3

За аналізований період відбулось збільшення дебіторської заборгованості на 2167,3 тис. грн. Це відбулось, переважно, за рахунок збільшення іншої дебіторської заборгованості (+955,6 тис. грн.) та дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) (+602,3). Це заслуговує на негативну оцінку. Таке становище свідчить про ускладнення розрахункової дисципліни і про значне вилучення коштів з обороту. Це може негативно позначитися на фінансовому стані підприємства.

3.3 Оцінка показників ефективності оборотних активів

В таблиці 3.4, на підставі формул, наведених в п. 3.1, розраховані показники ефективності використання оборотних активів підприємства.

Таблиця 3.4 Показники ефективності використання оборотних активів

Показник	2002	2003	2004	Відхилення 2003/2002	Відхилення 2004/2003
				абс.	%	абс.	%
1. Коефіцієнт оборотності капіталу	0,15	0,78	0,50	0,63	432,79	-0,28	-35,89
2.Коефіцієнт оборотності мобільних коштів	2,71	9,80	2,68	7,08	261,17	-7,11	-72,63
3. Коефіцієнт оборотності матеріальних оборотних засобів	10,95	30,99	21,03	20,04	182,97	-9,96	-32,13
4. Коефіцієнт оборотності готової продукції
5. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	0,74	4,91	1,40	4,17	564,67	-3,51	-71,56
6. Середній строк обороту дебіторської заборгованості	487,50	73,34	257,88	-414,16	-84,96	184,53	251,59
7. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	3,79	15,78	3,36	11,99	316,23	-12,42	-78,73
8. Середній строк обороту кредиторської заборгованості	94,96	22,81	107,27	-72,15	-75,97	84,45	370,17
9. Фондовіддача активів	0,17	0,91	0,71	0,74	435,36	-0,20	-21,87
10. Коефіцієнт оборотності власного капіталу	0,16	0,97	0,95	0,81	507,28	-0,02	-2,14

Серед показників ділової активності, на особливу увагу заслуговує Коефіцієнт оборотності капіталу. Значення показника протягом 2003-2004 показує, що 1 гривня наявних засобів приносила 0,78 грн. виручки в 2003 р., 0,50 грн. в 2004. Ці значення досить високі в попередньому періоді, його погіршення в 2004-му можна оцінити негативно.

Коефіцієнт оборотності мобільних коштів значно погіршився в 2003-2004 рр.

Негативною є тенденція до зменшення коефіцієнтів оборотності дебіторської заборгованості, це значить, що рахунки клієнтів стали повільніше перетворюватись на готівку протягом останнього року. Зменшилися коефіцієнти оборотності кредиторської заборгованості, що свідчить про те, що підприємству тепер необхідно менше обігів, для того щоб сплатити рахунки.

Значення коефіцієнта фондовіддачі активів протягом аналізованого періоду показує, що 1 гривня активів приносила 0,91 грн. виручки від реалізації продукції в 2002-му році і 0,71 грн. в 2003-му.

Коефіцієнт оборотності власного капіталу показує, що 1 грн. власного капіталу підприємства приносила 0,97 грн. виручки в 2002-му році, 0,95 грн. - в 2003.

Загалом відбулось погіршення більшості показників.

Проаналізуємо оборотність дебіторської заборгованості за наступними формулами:

(3.21)

де Кд-оборотність дебіторської заборгованості, кількість разів;

В - обсяг відвантаженої продукції, тис. грн.;

Зд - середня дебіторська заборгованість, тис. грн.

(3.22)

де Од - оборотність дебіторської заборгованості, днів; Зд.к. - сума заборгованості на кінець періоду, тис. грн.; Т - тривалість періоду, днів; В - обсяг відвантаженої продукції, тис. грн.

За звітними даними маємо наступні показники:

Таблиця 3.5 Аналіз дебіторської заборгованості ВАТ "УМіА"

Показник	Значення
	2003 рік	2004 рік
В	2428,4	2549,3
Зд	234,7	1034,8
Зд.к.	252,3	1817,3
Т	365,0	366,0
Кд	10,3	2,5
Од	37,9	260,9

Оборотність дебіторської заборгованості є вкрай низькою, а тривалість одного обороту в 2004 році дорівнює 260,9 днів, що значно виходить за межі норми. Відбулось зниження оборотності дебіторської заборгованості, що заслуговує на негативну оцінку. Таке становище свідчить про ускладнення розрахункової дисципліни і про значне вилучення коштів з обороту. Це може негативно позначитися на фінансовому стані підприємства.

На підставі формул з п. 3.1 та Додатку Б проаналізуємо рентабельність підприємства, в тому числі - рентабельність оборотних активів (див. табл. 3.6).

Таблиця 3.6 Динаміка коефіцієнтів рентабельності фінансово-господарської діяльності підприємства

Показник рентабельності	2002	2003	2004	2003/2002	2004/2003	2004/2002
				абс.	%	абс.	%	абс.	%
1. Коефіцієнти рентабельності фінансово-господарської діяльності підприємства
1.1 Операційна рентабельність (Rопер)	0,000	9,591	11,736	9,59	-	2,15	22,36	11,74	-
1.2 Загальна рентабельність (Rзагал)	0,000	0,000	12,230	0,00	-	12,23	-	12,23	-
1.3 Чиста рентабельність (Rчиста)	0,000	0,000	8,606	0,00	-	8,61	-	8,61	-
1.4 Рентабельність виробничих витрат (Rсв)	0,000	0,000	10,557	0,00	-	10,56	-	10,56	-
1.5 Рентабельність продукції (Rп)	-2,766	-23,382	-24,688	-20,62	745,26	-1,31	5,59	-21,92	792,47
1.6 Рентабельність загальних витрат (Rв)	0,000	0,000	5,869	0,00	-	5,87	-	5,87	-
2. Коефіцієнти рентабельності активів і капіталу
2.1 Рентабельність власного капіталу (Rк)	0,000	0,000	9,355	0,00	-	9,35	-	9,35	-
2.2 Рентабельність активів (Rа)	0,000	0,000	4,913	0,00	-	4,91	-	4,91	-
2.3 Рентабельність виробничого потенціалу (Rвиробн)	0,000	0,000	7,513	0,00	-	7,51	-	7,51	-
2.4 Рентабельність оборотних активів (RОА)	0,000	0,000	16,337	0,00	-	16,34	-	16,34	-
2.5 Рентабельність поточної діяльності (Rпоточн)	0,000	0,000	5,061	0,00	-	5,06	-	5,06	-

Дані таблиці свідчать про зростання всіх показників рентабельності фінансово-господарської діяльності в 2004-му році, крім показників рентабельності продукції. Рентабельність оборотних активів зросла в 2004-му році на 16,34%. В цілому слід відмітити, що, рівень всіх показників рентабельності є досить низьким, наприклад, значення показника чистої рентабельності 8% свідчить про те, що 100 гривень виручки від реалізації приносить лише 8 грн. чистого прибутку.

Висновки

Категорія "оборотні активи" стала використовуватись у вітчизняній економічній літературі з часу переходу на ведення українського бухгалтерського обліку за національними П(С)БО.

Замість категорії "оборотні фонди" доцільніше використовувати категорію "оборотний капітал". Також неприпустимо ототожнювати оборотний капітал і оборотні кошти, натомість, оборотні кошти і оборотні активи - це одне й те саме.

Оборотні активи - це сукупність грошових коштів, їх еквівалентів та ТМЦ, які перебувають у постійному русі, обслуговуючи господарську діяльність підприємства протягом операційного циклу.

Склад оборотних активів в теперішній час визначається національними П(С)БО, а джерела їх формування поділяються на власні та позикові.

Порівнюючи сучасні та більш ранні класифікації оборотних активів, можна помітити між ними суттєву відмінність - в більш пізніх класифікаціях відсутній поділ оборотних активів на нормовані і ненормовані.

Нормування оборотних активів є невід'ємною складовою ефективного управління ними, тому його необхідно впроваджувати в практику роботи підприємств.

Оборотність оборотних активів є найважливішим показником ефективності їх використання.

Об'єктом дослідження в даній контрольній роботі виступає ВАТ "Управління механізації і автотранспорту" (УМіА). ВАТ надає послуги по перевезенню вантажів на території України, а також послуги вантажопід'ємних механізмів (роботи автокранами, баштовими та гусеничними кранами). Підприємство здає в оренду частково свої будівлі та споруди.

В роботі досліджено особливості бухгалтерського обліку та економічного аналізу оборотних активів.

На підприємстві протягом 2002-2004 рр. Відбувається постійне збільшення як необоротних так і оборотних активів, зокрема за 2003 рік приріст оборотних активів склав 1626,4 тис. грн., або 348,9%. Зростає виручка від реалізації, але собівартість продукції (послуг) зростає швидшими темпами, що є причиною зменшення чистого прибутку в 2003-му році на 85,8 тис. грн.., або 41,1%, викликає занепокоєння.

Зменшення обсягу грошових коштів в 2004 р. свідчить про збільшення потреби коштів на підприємстві і, як наслідок, погіршення його платоспроможності, ця негативна тенденція компенсується за рахунок збільшення обсягу інших оборотних активів.

Позитивною тенденцією є зменшення обсягу виробничих запасів, оскільки це свідчить про прискорення темпів обігу коштів.

Відбулися певні зміни в структурі балансу. Відбулось значне зменшення обсягу необоротних активів на 852,30 тис. грн., або -22,63 пп. , але паралельно відбулось збільшення оборотних активів на 1626,40 тис. грн.., або 22,63 пп., це свідчить про покращення структури активів, внаслідок збільшення питомої ваги її мобільної частини. Відбулось збільшення активів на 2478,7 тис. грн. Це заслуговує на позитивну оцінку. Найбільшими темпами зростали оборотні активи (+1626,4 тис. грн.),., переважно за рахунок збільшення дебіторської заборгованості (+962,7) грошових коштів, їхніх еквівалентів та поточних фінансових інвестицій (+65,8). Необоротні активи збільшились на 852,3 тис. грн. Зазначені тенденції заслуговують на позитивну оцінку, оскільки збільшилась питома вага найбільш ліквідних активів в структурі оборотних активів.

За аналізований період відбулось збільшення дебіторської заборгованості на 2167,3 тис. грн. Це відбулось, переважно, за рахунок збільшення іншої дебіторської заборгованості (+955,6 тис. грн.) та дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) (+602,3). Це заслуговує на негативну оцінку. Таке становище свідчить про ускладнення розрахункової дисципліни і про значне вилучення коштів з обороту. Це може негативно позначитися на фінансовому стані підприємства.

Оборотність дебіторської заборгованості є вкрай низькою, а тривалість одного обороту в звітному періоду дорівнює 260,9 днів, що значно виходить за межі норми. Відбулось зниження оборотності дебіторської заборгованості, що заслуговує на негативну оцінку. Таке становище свідчить про ускладнення розрахункової дисципліни і про значне вилучення коштів з обороту. Це може негативно позначитися на фінансовому стані підприємства.

На позитивну оцінку заслуговує наявність власних оборотних коштів на підприємстві, а їх збільшення протягом звітного року на 674,4 тис. свідчить про те, що підприємство в змозі розвивати поточну діяльність.

Серед показників ділової активності, на особливу увагу заслуговує Коефіцієнт оборотності капіталу. Значення показника протягом 2003-2004 показує, що 1 гривня наявних засобів приносила 0,78 грн. виручки в 2003 р., 0,50 грн. в 2004. Ці значення досить високі в попередньому періоді, його погіршення в 2004-му можна оцінити негативно.

Негативною є тенденція до зменшення коефіцієнтів оборотності дебіторської заборгованості, це значить, що рахунки клієнтів стали повільніше перетворюватись на готівку протягом останнього року. Зменшилися коефіцієнти оборотності кредиторської заборгованості, що свідчить про те, що підприємству тепер необхідно менше обігів, для того щоб сплатити рахунки.

В 2004-му році відбулось зростання всіх показників рентабельності фінансово-господарської діяльності, а також рентабельності оборотних активів.

В цілому слід відмітити, що, рівень всіх показників рентабельності є досить низьким, наприклад, значення показника чистої рентабельності 8% свідчить про те, що 100 гривень виручки від реалізації приносить лише 8 грн. чистого прибутку.

Загалом, фінансовий стан підприємства можна оцінити як задовільний, але підприємству необхідно зосередитись на підвищенні ефективності операційної діяльності.

Список використаних джерел

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 p., №996-XІV // Відомості Верховної Ради (ВВР). -1999. -№40. - ст.365.

2. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" N 335/94-вр від 28.12.94. В редакції Закону N 440-ІV від 16.01.2003 // http://rada.gov.ua

3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291, зі змінами і доповненнями.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87, зі змінами і доповненнями.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 08.10.99 р. №237, зі змінами і доповненнями.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 р. №91, зі змінами і доповненнями.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 290 від 29.11.1999

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87, зі змінами і доповненнями.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99

11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. №246, зі змінами і доповненнями.

13. Аналіз оборотних активів підприємства (на прикладі підприємств гірничої промисловості Кривбасу): Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.06.04 / О.В. Коновалова; Київ. нац. екон. ун-т. -- К., 2003. -- 18 с.

14. Аналіз оборотних активів підприємства (на прикладі підприємств гірничої промисловості Кривбасу): Дис... канд. екон. наук: 08.06.04 / О.В. Коновалова; Київ. нац. екон. ун-т. -- К., 2003. -- 164 с. -- укp.

15. Бланк И.А. Управление активами. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2000. - 720с.

16. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.

17. Бригхем Юджин, Гапенски Луис Финансовый менеджмент. Т.2. - С.-Пет.: Экон. школа, С.-Пет. Университет эк-ки и финансов, Высшая школа экономики, 1998. - 669 с.

18. Бухгалтерський облік в торгівлі. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит"./ За ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця та доц. Н.М. Малюги. -2-ге вид., перероб. і доп. - Житомир: ВАТ "Рута", 2002. - 576 с.

19. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник для студентів. / Ф.Ф. Бутинець, Л.В. Чижевська, Н.В.Герасимчук. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 448 с.

20. Бухгалтерський управлінський облік: Збірник задач і вправ / Бутинець Ф.Ф. - Житомир, 2001. - 256 с.

21. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. /За ред. Ф.Ф. Бутинця. - 5-те вид., доп. і перероб. - Житомир: ВАТ. "Рута", 2003. - 726 с.

22. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. - К.:Лібра, 2003. -704 с.

23. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами. - К.: Екаунтінг, 2000.- 384 с.

24. Горицька Н. Порядок використання чинних з 01.07.2000 р. методів нарахування амортизації згідно з П(С)БО 7 та порівняння його з існуючою міжнародною практикою.// Дебет-Кредит. -2000. -№25.

25. Грабова Н.Н. Добровский В.Н. Бухгалтерський учет в производственных и торговых предприятиях, 2000./ Под ред. Н.В. Кужельного. - К.:А.С.К., 2001. - 624 с.

26. Грачова Р. Як визначити реальний фінансово-майновий стан свого підприємства.//Дебет-Кредит. - 2000. - №34/

27. Економічний аналіз виробничих запасів підприємств (на прикладі м'ясокомбінатів України): Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.06.04 / С.В. Драч; Терноп. акад. нар. госп-ва. -- Тернопіль, 2001. -- 19 с.

28. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу. - К.: КНЕУ, 2000. - 263 с.

29. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу.-К.: Знання-Прес, 2000. - 207 с.

30. Івахненков С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту. Навчальний посібник. К: Знання-Прес, 2003. - 349 с.

31. Калабухова С.В. Основні напрямки управлінського аналізу оборотного капіталу. - Донецьк: ІЕП НАН України, 1998. - 49 с.

32. Курсом реформ - облік 2000. Навчально-практичний посібник. - Дн-к: ВАТ "Баланс-Клуб", 2000. - 256 с.

33. Лисициан Н. Оборотные средства, процесс обращения стоимости капитала, неплатежи// Вопросы экономики.- 1997.- №9.- С.44.

34. Лученок А.И. Экономические стимулы использования оборотных средств в промышленности. - Минск: Наука и техника, 1984. - 120 с.

35. Матеріали серверу http://www.іstock.com.ua.

36. Методологія бухгалтерського фінансового обліку на підприємствах України: Автореф. дис... д-ра екон. наук: 08.06.04 / Н.М. Ткаченко; Київ. нац. екон. ун-т. -- К., 2003. -- 32 с.: рис. -- укp.

37. Облік і аналіз використання виробничих запасів (на прикладі підприємств машинобудування Полтавської області): Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.06.04 / А.М. Поплюйко; Київ. нац. екон. ун-т. -- К., 2003. -- 17 с.

38. Облік і аудит запасів: світова практика та особливості в Україні: Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.06.04 / Аль Фасфус Фуад Сулейман Махмуд; Національний аграрний ун-т. -- К., 2003. -- 18 с. -- укp.

39. Облік та аналіз виокристання виробничих запасів: сучасний стан і перспективи розвитку (на прикладі підприємств скляної промисловості України): Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.06.04 / О.М. Кундеус; Терноп. акад. нар. госп-ва. -- Т., 2002. -- 18 с.